第八章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅本章內(nèi)容第一節(jié)主要法律規(guī)定第二節(jié)計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)申報與繳納知識點1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的界定2、涉外企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)的規(guī)定和應(yīng)納稅所得額的計算3、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報、繳納及源泉扣繳技能點1、計算外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2、根據(jù)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)的資料，計算在若干年時間內(nèi)應(yīng)納的涉外企業(yè)所得稅額。3、填制納稅申報表導(dǎo)入案例成都恩威集團公司涉稅案

概述對在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。

第一節(jié)主要法律規(guī)定一、納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)中外合資經(jīng)營企業(yè)中外合作經(jīng)營企業(yè)外資獨資企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所，從事生產(chǎn)，經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。

二、課稅對象外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得

三、稅率

稅率為30%，地方所得稅，稅率為3%預(yù)提所得稅稅率為10％

第二節(jié)計稅依據(jù)——應(yīng)納稅稅所得額一、應(yīng)納稅稅所得額的的確定（一）經(jīng)營營收入的確確定注意收款方方式（二）限定定條件準予予列支的項項目1、支付給給總機構(gòu)的的管理費2、借款利利息支出3、交際應(yīng)應(yīng)酬費4、匯兌損損益5、工資、、福利費6、壞賬準準備（二）限定定條件準予予列支的項項目7、捐贈支支出8、租金支支出9、技術(shù)開開發(fā)費10、、三三項項基基金金（三三））不不得得列列為為成成本本、、費費用用和和損損失失的的項項目目1、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的購購置置、、建建造造支支出出2、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的受受讓讓、、開開發(fā)發(fā)支支出出3、、資資本本的的利利息息4、、各各項項所所得得稅稅稅稅款款5、、違違法法經(jīng)經(jīng)營營的的罰罰款款和和被被沒沒收收財財物物的的損損失失（三三））不不得得列列為為成成本本、、費費用用和和損損失失的的項項目目6、、各各項項稅稅收收的的滯滯納納金金和和罰罰金金7、、自自然然災(zāi)災(zāi)害害或或者者意意外外事事故故損損失失有有賠賠償償?shù)牡牟坎糠址?、、用用于于中中國國境境內(nèi)內(nèi)公公益益、、救救濟濟性性以以外外的的捐捐贈贈9、、支支付付給給機機構(gòu)構(gòu)的的特特許許權(quán)權(quán)使使用用費費10、、與與生生產(chǎn)產(chǎn)、、經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)無無關(guān)關(guān)的的其其他他支支出出二、、虧虧損損彌彌補補納稅稅人人發(fā)發(fā)生生年年度度虧虧損損的的，，可可以以用用下下一一納納稅稅年年度度的的所所得得彌彌補補；；下下一一納納稅稅年年度度的的所所得得不不足足彌彌補補的的，，可可以以逐逐年年延延續(xù)續(xù)彌彌補補，，但但是是延延續(xù)續(xù)彌彌補補期期最最長長不不得得超超過過5年年。。三、、關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往往來來企業(yè)業(yè)與與其其關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)之之間間的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往往來來，，應(yīng)應(yīng)當當按按照照獨獨立立企企業(yè)業(yè)之之間間的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往往來來收收取取或或者者支支付付價價款款、、費費用用。。對于不不按獨獨立企企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)往往來合合理收收取或或交付付價款款、費費用，，而減減少其其應(yīng)納納稅所所得額額的，，稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)有權(quán)權(quán)進行行合理理調(diào)整整。第三節(jié)節(jié)應(yīng)納稅稅額的的計算算一、應(yīng)納稅額額的計算應(yīng)納企業(yè)所得得稅稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額×適用稅稅率應(yīng)納地方所得得稅稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額×適用稅稅率應(yīng)納所得稅總總額=企業(yè)所所得稅稅額+地方所得稅稅稅額例思可特公司為為設(shè)在特區(qū)的的生產(chǎn)性中美美合資經(jīng)營企企業(yè)，適用15%的所得得稅稅率，該該特區(qū)政府免免征地方所得得稅。2001年為該公公司經(jīng)營的第第三年，該年年度會計利潤潤為920萬萬元，根據(jù)以以下資料調(diào)整整計算應(yīng)納稅稅所得額，并并做賬務(wù)處理理。（1）思可特特公司將產(chǎn)品品出口給國外外的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)，價款總額額為7萬美元元。該種產(chǎn)品品在國際市場場的正常價格格為10.2萬美元。稅稅務(wù)機關(guān)認定定以10.2萬美元調(diào)整整該公司的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。（美元與與人民幣的匯匯率為1:8.25）例（續(xù)）（2）該公司司的美方合資資者以專項技技術(shù)進行投資資，該項無形形資產(chǎn)估價50萬元。稅稅法規(guī)定的攤攤銷期為10年，企業(yè)會會計政策的攤攤銷期為5年年。（3）創(chuàng)辦合合資企業(yè)時，，發(fā)生40萬萬元開辦費。。稅法規(guī)定攤攤銷期為5年年，企業(yè)會計計政策規(guī)定的的攤銷期為4年。（4）企業(yè)直直接捐贈給非非洲災(zāi)區(qū)12萬元。（5）支付給給總機構(gòu)特許許權(quán)使用費8萬元。（6）美方投投資者按其投投資比例，可可分享稅后利利潤200萬萬元，全部匯匯回國內(nèi)。應(yīng)納稅所得額額的計算本年的會計利利潤與應(yīng)納稅稅所得額不一一致，應(yīng)以會會計利潤為基基礎(chǔ)，進行納納稅調(diào)整。（1）企業(yè)將將產(chǎn)品出口給給關(guān)聯(lián)企業(yè)，，且價格低于于國際市場正正常價格，應(yīng)應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)關(guān)認定的價格格調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額，調(diào)調(diào)增的金額為為：10.2-7）×8.25=26.4（萬元））（2）無形資資產(chǎn)按企業(yè)會會計政策規(guī)定定，本年度應(yīng)應(yīng)攤銷50÷÷5=10（（萬元）；按按稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)攤銷50÷÷10=5（（萬元）。其其差額5萬元元應(yīng)作為調(diào)增增項目。應(yīng)納稅所得額額的計算（2）（3）無形資資產(chǎn)按企業(yè)會會計政策規(guī)定定，本年度應(yīng)應(yīng)攤銷40÷÷4=10（（萬元）；按按稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)攤銷40÷÷5=8（萬萬元）。其差差額2萬元應(yīng)應(yīng)作為調(diào)增項項目。（4）直接捐捐贈不能在稅稅前列支，企企業(yè)直接捐贈贈給非洲災(zāi)區(qū)區(qū)的支出不能能列支，應(yīng)作作為調(diào)增項目目。（5）稅法規(guī)規(guī)定，支付給給總機構(gòu)的特特許權(quán)使用費費不能在稅前前列支，因此此，特許權(quán)使使用費8萬元元應(yīng)作為調(diào)增增項目。（6）外國投投資者可分享享的200萬萬元利潤，按按稅法規(guī)定稅稅后利潤匯回回國，免征所所得稅。應(yīng)納稅所得額額=920+46.4+7=973.4（萬元元）應(yīng)納稅額的計計算應(yīng)納稅額=973.4××15%=146.01（萬元）調(diào)整1.先調(diào)整永永久性差異項項目，第（1）、（4））、（5）項項屬于永久性性差異，需調(diào)調(diào)增金額為：：26.4+12+8=46.4（（萬元）；2.第（2））、（3）項項屬于時間性性差異，需調(diào)調(diào)增項目為5+2=7（（萬元）。根根據(jù)會計利潤潤進行調(diào)整，，計算應(yīng)納稅稅所得額：二、稅額扣除除外商投資企業(yè)業(yè)來源于中國國境外的所得得已在境外繳繳納的所得稅稅稅款，準予予在匯總納稅稅時，從其應(yīng)應(yīng)納稅額中扣扣除，但扣除除額不得超過過其境外所得得按照稅法規(guī)規(guī)定計算的應(yīng)應(yīng)納稅額。第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、減免稅優(yōu)優(yōu)惠(一)對于生生產(chǎn)性外商投投資企業(yè)，經(jīng)經(jīng)營期在10年以上的，，從開始獲利利的年度起，，第一年和第第二年免征企企業(yè)所得稅，，第三年至第第五年減半征征收企業(yè)所得得稅。(二)為了鼓鼓勵和引導(dǎo)外外商向能源、、交通等重要要項目投資建建設(shè)，國家對對其給予更優(yōu)優(yōu)惠的減免稅稅待遇。一、減免稅優(yōu)優(yōu)惠(三)對在某某些特定地區(qū)區(qū)直接投資辦辦企業(yè)的稅收收優(yōu)惠（四）西部大大開發(fā)的稅收收優(yōu)惠二、再投資退退稅(一)外商投投資企業(yè)的外外國投資者，，將從企業(yè)取取得的利潤直直接再投資于于該企業(yè)，增增加注冊資本本，或者作為為資本投資開開辦其他外商商投資企業(yè)，，經(jīng)營期不少少于5年的，，經(jīng)投資者申申請，稅務(wù)機機關(guān)批準，退退還其再投資資部分已繳納納所得稅的40%的稅款款。二、再投資退退稅(二)外國投投資者在中國國境內(nèi)直接再再投資舉辦、、擴建產(chǎn)品出出口企業(yè)或者者先進技術(shù)企企業(yè)，以及外外國投資者將將從海南經(jīng)濟濟特區(qū)內(nèi)的企企業(yè)獲得的利利潤直接再投投資于海南經(jīng)經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的的基礎(chǔ)設(shè)施建建設(shè)項目和農(nóng)農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)業(yè)，經(jīng)營期不不少于5年的的，經(jīng)投資者者申請，稅務(wù)務(wù)機關(guān)批準，，全部退還其其再投資部分分己繳納的企企業(yè)所得稅稅稅款。二、再投資退退稅(三)再投資資退稅額的計計算第五節(jié)申報與繳納一、征收繳納納方法按年計算，分分月或分季預(yù)預(yù)繳，年終匯匯算清繳，多多退少補月份或者季度度終了后15日內(nèi)預(yù)繳年度終了后5個月內(nèi)匯算算清繳，多退退少補二、納稅年度度一般情況下自公歷1月1日起至12月31日止止。例外外外國國企企業(yè)業(yè)依依照照稅稅法法規(guī)規(guī)定定的的納納稅稅年年度度計計算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額有有困困難難的的，，可可以以提提出出申申請請，，報報當當?shù)氐囟惗悇?wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)批批準準后后，，以以本本企企業(yè)業(yè)滿滿12個個月月的的會會計計年年度度為為納納稅稅。。企業(yè)業(yè)在在一一個個納納稅稅年年度度的的中中間間開開業(yè)業(yè)，，或或者者由由于于合合并并、、關(guān)關(guān)閉閉等等原原因因，，使使該該納納稅稅年年度度的的實實際際經(jīng)經(jīng)營營期期不不足足12個個月月的的，，應(yīng)應(yīng)當當以以其其實實際際經(jīng)經(jīng)營營期期為為一一個個納納稅稅年年度度。。企業(yè)業(yè)清清算算時時，，應(yīng)應(yīng)當當以以清清算算期期間間作作為為一一個個納納稅稅年年度度。。納稅稅核核算算賬戶戶的的設(shè)設(shè)置置核算算內(nèi)外外資資企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅的的區(qū)區(qū)別別內(nèi)外外資資企企業(yè)業(yè)稅稅前前扣扣除除標標準準不不統(tǒng)統(tǒng)一一內(nèi)外外資資企企業(yè)業(yè)所所享享受受的的稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政