企業(yè)稅收籌劃：意義、方法與案例第八章經(jīng)濟(jì)活動中的稅收籌劃第一節(jié)企業(yè)創(chuàng)立方式的稅收籌劃第二節(jié)企業(yè)融資方式的稅收籌劃第三節(jié)企業(yè)財務(wù)核算方式的稅收籌劃第四節(jié)企業(yè)銷售方式的稅收籌劃第五節(jié)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的稅收籌劃第一節(jié)企業(yè)創(chuàng)立方式的稅收籌劃企業(yè)組織形式的籌劃企業(yè)注冊地點(diǎn)的籌劃企業(yè)投資行業(yè)的籌劃企業(yè)投資方式的籌劃企業(yè)組織形式的籌劃公司、合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)：子公司與分公司案例一個案例：案例內(nèi)容：如果你獲得了一筆資金，是考慮自己獨(dú)資創(chuàng)辦個人獨(dú)資企業(yè)，還是與人合辦有限責(zé)任公司？

案例（續(xù)）稅收規(guī)定：個人獨(dú)資企業(yè)（個人投資者）《個人所得稅法》（個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得稅率）有限責(zé)任公司適用：《企業(yè)所得稅暫行條例》33%，小于3萬元的：18%，小于10萬元的：27%個人投資者分回利潤：適用20%個人所得稅稅率。案例（續(xù)）分析：假設(shè)10萬元的利潤：個人獨(dú)資企業(yè)（個人投資者）：100，000*35%--6750=28，250（元）：公司承擔(dān)：3萬元*18%+7萬元*27%=5400+18900=24300元個人投資者承擔(dān)：（10萬元—24300元）*20%=75700*20%=15140（元）與個人投資者承擔(dān)稅收合計=39440元企業(yè)注冊地點(diǎn)的籌劃

國際注冊地點(diǎn)：避稅地國內(nèi)注冊地點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮地區(qū)”企業(yè)投資行業(yè)的籌劃

生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收政策：非生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收政策能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)的稅收政策企業(yè)投資方式的籌劃

貨幣投資方式有形資產(chǎn)投資方式無形資產(chǎn)投資方式案例如果某人要參與投資，他手上有兩種可供投資的資源，一是現(xiàn)金，二是固定資產(chǎn)資產(chǎn)，請問，他用哪一種資源投資能作到利益最大化？如果某人要參與投資，他手上有一種可供投資的價值為100萬元的固定資產(chǎn)，請問他如何進(jìn)行操作才能作到最大的節(jié)稅利益。案例（續(xù)）兩種方案：1，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，以現(xiàn)金進(jìn)行投資；2，直接以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資相關(guān)稅收政策：1，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬營業(yè)稅征稅范圍，要按5%的稅率繳納營業(yè)稅；2，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所得屬個人所得稅的征稅范圍，其應(yīng)納稅所得額要按20%的稅率繳納個人所得稅；3，以固定資產(chǎn)參與投資的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。案例（續(xù)）結(jié)論：在企業(yè)同時擁有貨幣、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等多種投資資源的情況下，選擇資產(chǎn)資源進(jìn)行投資，既能使企業(yè)盤活資產(chǎn)，又能節(jié)省資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的稅收。第二節(jié)企業(yè)融資方式的稅收籌劃企業(yè)融資方式確定應(yīng)考慮的三個問題債務(wù)性融資與權(quán)益性融資的稅收政策結(jié)論企業(yè)融資方式確定應(yīng)考慮的三個問題

籌資活動會使資本結(jié)構(gòu)有何變化資本結(jié)構(gòu)的變化會對企業(yè)業(yè)績及稅負(fù)產(chǎn)生何種影響企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇何種籌資方式，如何優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后利益的最大化債務(wù)性融資與權(quán)益性融資的稅收政策

債務(wù)性融資：利息在稅前列支權(quán)益性融資：股息不能在稅前列支；個人分得股息要繳個人所得稅案例有一總資產(chǎn)為1000萬元的企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債率為70%。2001年，其利潤總額為100萬元，繳納所得稅15萬元。2002年，企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，需加大資金投入500萬元。假設(shè)增加投入后能增加50萬元的利潤，請問，企業(yè)應(yīng)采取何種籌資方式？案例分析（借款方式）（假設(shè)年利率為7%）：應(yīng)納所得稅={150-500*7%}*15%=17·25（萬元）稅后利潤=150-35-17·25=97·75（萬元）資產(chǎn)負(fù)債率=（700+500）/1500=80%案例分析（股東再出資）假設(shè)股息按7%進(jìn)行分配應(yīng)納所得稅=150*15%=22·5萬元分配股息=500*7%=35萬元企業(yè)留存利潤=150-22·5-35=92·5（萬元）股東股息繳納個人所得稅=35*20%=7（萬元）稅負(fù)合計=22·5+7=29·5（萬元）比借款方式增加稅負(fù)=29·5-17·25=12·25（萬元）資產(chǎn)負(fù)債率=700/1500=47%結(jié)論結(jié)論：僅從節(jié)稅角度看，債務(wù)性融資優(yōu)于權(quán)益性融資；但，前者會提高企業(yè)的負(fù)債率，增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，融資方式的選折是一種風(fēng)險與利益的權(quán)衡第三節(jié)企業(yè)財務(wù)核算方式的稅收籌劃

存貨計價方式的籌劃固定資產(chǎn)折舊方式的籌劃費(fèi)用分?jǐn)偟幕I劃存貨計價方式的籌劃

目標(biāo)：為使企業(yè)成本最大化所采取的最有利于企業(yè)成本計價方法稅收政策（11條）的規(guī)定：結(jié)論：不同的存貨計價方式?jīng)Q定不同的成本列支額，從而得出不同的利潤額和應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場價格的變化規(guī)律選擇最有利于企業(yè)的計價方法，以達(dá)到最大的存貨成本列支以及節(jié)稅目的。固定資產(chǎn)折舊方式的籌劃固定資產(chǎn)折舊的稅收政策（25-27條）：固定資產(chǎn)折舊方法的比較：結(jié)論：1，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價格補(bǔ)償和實物補(bǔ)償，可以產(chǎn)生價格籌劃節(jié)稅機(jī)會；2，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額抵減的程度，因而會造成納稅的差異，產(chǎn)生不同的節(jié)稅效果：在比例稅率結(jié)構(gòu)下，加速折舊法節(jié)稅效果最佳，其中又以雙倍余額遞減法為首選；在超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)下，直線折舊法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。費(fèi)用分?jǐn)偟幕I劃

管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用與銷售費(fèi)用稅收政策（第5-7章）：列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法結(jié)論：稅收政策提供著多種的費(fèi)用核算方法，企業(yè)應(yīng)從實際情況出發(fā)，選擇最有利于企業(yè)節(jié)稅的方法。案例某企業(yè)2001年度12月31日與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的應(yīng)收帳款余額1000萬元，2001年度實際發(fā)生符合列支的壞帳損失3萬元。問：企業(yè)應(yīng)采用哪一種應(yīng)收帳款核算方法才能作到費(fèi)用列支的最大化？分析實際攤銷法下列支壞帳損失3萬元備抵法下列支1000*0·5%=5萬元備抵法比實際攤銷法多列支2萬元，企業(yè)可節(jié)稅2*15%=0·3萬元。結(jié)論：如果不考慮企業(yè)業(yè)績，備抵法比實際攤銷法帶給企業(yè)更多的節(jié)稅利益。第四節(jié)企業(yè)銷售方式的稅收籌劃

產(chǎn)品銷售價格的籌劃銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃銷售方式的籌劃產(chǎn)品銷售價格的籌劃

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價：是指在經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為均攤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)其共同利益最大化原則進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價的必備條件：1，兩個或兩個以上處于不同稅率區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)；2，高于或低于市場價格的價格單個產(chǎn)品的銷售價格：如使用過的固定資產(chǎn)的銷售銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃

意義：稅制和財務(wù)制度對納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售實現(xiàn)的規(guī)定不一致的情況下，銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃有利于緩解企業(yè)資金緊張的情況，增強(qiáng)支付能力。銷售收入實現(xiàn)時間的稅收政策（33條）：結(jié)論：如果稅收籌劃能使法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，這樣，企業(yè)就有較為充足的現(xiàn)金繳稅或享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金。企業(yè)銷售方式的籌劃折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新與還本銷售各種銷售方式的稅收政策：結(jié)論結(jié)束語稅法是嚴(yán)肅的，它要求納稅人依法經(jīng)營，照章納稅；但稅法又是靈活的，它提供了許多的稅收機(jī)會。因此，在嚴(yán)格遵守稅法的前提，充分利潤稅法提供的機(jī)會，以實現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅利益，是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的基本觀念。第五節(jié)