企業(yè)合并、合并財務(wù)報表全面總結(jié)考點名稱考點內(nèi)容考試預(yù)測界定定義：是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項結(jié)果：企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)。如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或?qū)崿F(xiàn)不形成企業(yè)合并。企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的相對公允價值基礎(chǔ)上進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理在2015年的考試中，該部分內(nèi)容相當重要，主觀題當中必定會出現(xiàn)一個題目，估計整張試卷會出現(xiàn)20—25分。沒啥說的，必須全面掌握難度：易錯題方式控股合并：合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權(quán)，企業(yè)合并后能夠通過所取得的股權(quán)等主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策并自被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲益，被合并方在企業(yè)合并后仍繼續(xù)維持其獨立法人自個繼續(xù)經(jīng)營的，為控股合并吸收合并：合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營，該類合并為吸收合并新設(shè)合并：參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與方合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營合并類型同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的非同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下企業(yè)合并原則：1、合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債2、合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變3、合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目4、對于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實時控制時一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的留存收益長期股權(quán)投資：形成同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。并根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負債的情況調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤；以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤合并資產(chǎn)負債表：被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表。借：資本公積【合并方賬面資本攻擊與被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的差額部分】貸：盈余公積未分配利潤合并利潤表：合并方在編制合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自身合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在檔期所發(fā)生的交易，應(yīng)當按照合并財務(wù)報表有關(guān)的原則進行抵消吸收合并：相關(guān)費用：同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)行的各項直接相關(guān)的費用，應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當期損益。發(fā)行權(quán)益型證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益型證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費也等應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣件的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤非同一控制下企業(yè)合并確定購買方：1、通過與其他投資方簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買方企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)2、按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)利3、有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)絕大多數(shù)成員4、在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)確定購買日：1、企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過2、按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準3、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)4、購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并有能力支付剩余款項5、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風險合并成本：包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益型證券等在購買日的公允價值多次交換交易：通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在購買的個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；在合并財務(wù)報表中，以購買日之前所持被購買方股權(quán)于購買日的公允價值與購買日支付對價的公允價值之和，作為合并成本商譽：對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時不應(yīng)考慮吸收合并：非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當將合并中取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債，按其公允價值卻認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債；作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當期的利潤表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，視情況分別確認為商譽或是作為企業(yè)合并當期的損益計入利潤表通過多次交易分布實現(xiàn)的企業(yè)合并個別報表：1、通過多次交易分布實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，合并日，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益；合并日之前持有的被合并方的股權(quán)設(shè)計其他綜合收益的也應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積2、購買方應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增股權(quán)投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益合并財務(wù)報表：1、多次交易分布實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動部分，在合并財務(wù)報表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認的損益和其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積；2、在合并財務(wù)報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；并確定購買日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng)計入發(fā)生當期損益的金額；對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益反向購買合并成本：非上市公司轉(zhuǎn)換為上市公司：1、交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產(chǎn)、負債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負債時，上市公司在編制合并財務(wù)報表時，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益型證券交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益2、交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當確認為商譽或計入當期損益合并范圍合并范圍：以控制為基礎(chǔ)，確定確定合并范圍可變回報：是指不固定且可能隨著被投資方業(yè)績變化而變化的回報，可以是正回報、負回報或均有可變回報形式：1、股利、被投資方經(jīng)濟利益的其他分配、投資方對被投資方的投資的價值變動2、因向被投資方的資產(chǎn)或負債提供服務(wù)而得到的報酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費用或承擔的損失；被投資方清算時在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益、因參與被投資方而獲得的未來流動性相關(guān)活動：商品或勞務(wù)的銷售和購買；金融資產(chǎn)的慣例；資產(chǎn)的購買和處置；研究與開發(fā)活動；確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資相關(guān)活動決策機制：1、對被投資方的經(jīng)營、融資等活動做出決策，包括預(yù)算編制2、任命被投資方的關(guān)鍵管理人員或服務(wù)提供商，并決定其報酬，以及終止該關(guān)鍵管理人員的勞務(wù)關(guān)系或終止與服務(wù)提供商的業(yè)務(wù)關(guān)系兩個以上投資方擁有權(quán)力：1、被投資方的設(shè)立目的；2、影響被投資方利潤率、收入和企業(yè)價值的決定因素；3、各投資方擁有的與上述決定因素相關(guān)的決策職權(quán)的范圍，以及這些職權(quán)分別對被投資方匯報的影響程度；4、投資方對于可變回報的風險敞口的大小權(quán)利：是一種實質(zhì)性權(quán)利（表決權(quán)）；或者來源于合同安排等保護性權(quán)利：擁有表決權(quán)的情形：1、通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力2、持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)利3、直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然擁有權(quán)利結(jié)構(gòu)化主體特征：1、業(yè)務(wù)活動范圍受限；2、具有明確的目的，而且目的比較單一3、股本不足以支撐其業(yè)務(wù)活動，必須依靠其他次級財務(wù)支持4、通過投資者發(fā)行不同等級的證券等金融工具進行融資，不同等級的證券，信用風險及其他風險的集中程度也不同控制結(jié)構(gòu)化主體：1、在設(shè)立被投資方時所作出的決策及投資方對其設(shè)立活動的參與度2、考慮其他相關(guān)合同安排3、考慮僅在特定情況或事項發(fā)生時開展的活動4、投資方對被投資方作出的承諾對被投資方可分割部分控制：1、該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他利益方的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債2、除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的去哪里，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利投資性主體原則：母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些作為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍投資性主體判斷：1、該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金2、該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報3、該公司按照公允價值對幾乎多有投資的業(yè)績進行計量和評價投資性主體特征：1、擁有一個以上投資；2、擁有一個以上投資者；3、投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方4、該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在合并范圍變化：1、當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則：終止確認與其他子公司相關(guān)資產(chǎn)（包括商譽）及負債的賬面價值，以及其他子公司相關(guān)少數(shù)股權(quán)東權(quán)益的賬面價值，并按照對該子公司的投資在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值確認一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，同時將對該子公司的投資在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值作為處置價款，其與當日合并財務(wù)報表中該子公司凈資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益2、當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項目抵銷1、由成本法調(diào)整為權(quán)益法：第一年分錄：第二年分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資借（貸）：長期股權(quán)投資貸：投資收益貸：年初未分配利潤貸（借）：投資收益借：長期股權(quán)投資借（貸）：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益貸（借）：其他綜合收益借：長期股權(quán)投資借（貸）：長期股權(quán)投資貸：資本公積貸（借）：資本公積借：投資收益【虧損、分配現(xiàn)金鼓勵】借：年初未分配利潤借（貸）：投資收益貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資貸（借）：長期股權(quán)投資2、資產(chǎn)評估增值調(diào)整分錄：第一年分錄：第二年分錄：借：固定資產(chǎn)借：年初未分配利潤無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等存貨遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)【減值】貸：資本公積貸：資本公積年初未分配利潤應(yīng)收賬款【減值】遞延所得稅負債遞延所得稅負債【增值】期末對賬面價值的調(diào)整：第二年對賬面價值的調(diào)整：借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】借：年初未分配利潤

管理費用【補計提折舊、攤銷】貸：固定資產(chǎn)—累計折舊

應(yīng)收賬款無形資產(chǎn)—累計攤銷

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊年初未分配利潤無形資產(chǎn)—累計攤銷借：管理費用等【不提折舊】存貨貸：固定資產(chǎn)—累計折舊等資產(chǎn)減值損失【按評估確認的金額收回，壞賬已核銷】借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用所得稅費用（或借）年初未分配利潤3、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益合并；投資收益合并：借：實收資本【股本】借：投資收益資本公積少數(shù)股東損益盈余公積年初未分配利潤其他綜合收益貸：提取盈余公積未分配利潤—年末向股東分配利潤商譽未分配利潤—年末貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益內(nèi)部商品交易的抵銷第一年分錄：第二年分錄：借：營業(yè)收入借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本存貨借：營業(yè)收入借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：營業(yè)成本貸：所得稅費用借：營業(yè)成本借：存貨貸：存貨貸：資產(chǎn)減值損失借：存貨貸：年初未分配利潤借（貸）：存貨貸（借）：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤借（貸）：遞延所得稅資產(chǎn)貸（借）：所得稅費用內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷第一年分錄：第二年分錄：借：應(yīng)付賬款（票據(jù)）借：應(yīng)付賬款（票據(jù)）貸：應(yīng)收賬款（票據(jù)）貸：應(yīng)收賬款（票據(jù)）借：應(yīng)收賬款（票據(jù)）借：應(yīng)收賬款（票據(jù)）借（貸）：應(yīng)收賬款（票據(jù)）貸：資產(chǎn)減值損失貸：年初未分配利潤貸（借）：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用借：年初未分配利潤借（貸）：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸（借）：遞延所得稅資產(chǎn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷1、因內(nèi)部銷售形成的固定資產(chǎn)的抵銷：第一年抵銷分錄：第二年分錄：借：營業(yè)收入借：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)—原價固定資產(chǎn)—原價借：固定資產(chǎn)—累計折舊借：固定資產(chǎn)—累計折舊借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：年初未分配利潤貸：管理費用貸：管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤貸：所得稅費用貸：所得稅費用2、內(nèi)部銷售雙方均為固定資產(chǎn)時：第一年抵銷分錄：第二年抵銷分錄：借：營業(yè)外收入借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)—原價貸：固定資產(chǎn)—原價借：固定資產(chǎn)—累計折舊借：固定資產(chǎn)—累計折舊借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用貸：年初未分配利潤貸：管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用貸：年初未分配利潤貸：所得稅費用3、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的合并處理：A、使用期限屆滿（提前清理）時抵銷分錄：B、超期使用進行清理：借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價借：營業(yè)外收入【累計折舊額】借：固定資產(chǎn)—累計折舊【累計折舊額】貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤借：營業(yè)外收入【差額】｛期初未分配利潤｝借：固定資產(chǎn)—累計折舊【差額】貸：管理費用貸：管理費用內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷分錄第一年抵銷分錄：第二年抵銷分錄：借：營業(yè)外收入借：年初未分配利潤貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)—累計攤銷借：無形資產(chǎn)—累計攤銷借：無形資產(chǎn)—累計攤銷貸：管理費用貸：年初未分配利潤貸：管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)借（貸）：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用貸：年初未分配利潤貸（借）：所得稅費用特殊交易的會計處理多次交易分步實現(xiàn)合并：對于分布實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整，在編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點開始，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方合并財務(wù)報表的比