崗位六職工薪酬崗位核算實訓

實訓所需課時：8課時

實訓用品準備：通用記賬憑證每人50張。實訓采用方式：分組或單人獨立完成。一、能力目標：要求學生通過企業(yè)真實的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，了解和掌握職工薪酬會計核算崗位的工作過程，填制與審核原始憑證和記賬憑證并登記有關(guān)賬簿。二、知識點：職工薪酬的確認，職工應付工資總額、代扣款項、個人所得稅、實發(fā)工資的計算。三、技能點：1、掌握個人和集體計件工資的計算2、掌握月薪制下和日薪制下計時工資的計算3、掌握加班加點工資的計算4、掌握各項代扣款項的計算5、根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容填制有關(guān)原始憑證6、依據(jù)有關(guān)原始憑證填制有關(guān)記賬憑證四、實訓內(nèi)容：

（一）職工薪酬崗位職工薪酬崗位是重要會計崗位之一。為了做好職工薪酬的核算工作，企業(yè)單位的會計機構(gòu)可以按照崗位責任制的要求設置職工薪酬會計崗位。若企業(yè)職工人數(shù)較多，可以配置專門核算人員，也可聘任兼職人員參與相關(guān)工作，但必須遵守不相容職務分離的原則。

1、職工薪酬崗位職責

（1）嚴格按照本單位工資、獎金核算辦法支付工資和各種獎金，定期組織工資發(fā)放。（2）每月根據(jù)考勤表或記件工資統(tǒng)計表，依據(jù)出勤天數(shù)、崗位標準、各種補貼和獎金分配方案等有關(guān)內(nèi)容，正確編制工資結(jié)算表、并辦理代扣各種款項。（3）依據(jù)國家規(guī)定正確提取職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有關(guān)費用，并進行賬務處理。（4）按照工資支付對象和成本核算的要求，編制工資費用分配表，向有關(guān)部門提供工資分配的明細資料，并進行工資分配賬務處理。（5）完成領導交辦的其他工作。

2、職工薪酬會計崗位匯報對象

職工薪酬會計崗位需定期向本企業(yè)單位會計機構(gòu)負責人匯報職工薪酬情況，對本企業(yè)單位會計機構(gòu)負責人負責。3、職工薪酬內(nèi)容

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（8）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出4、職工的范圍

（1）訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。（2）訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也屬于職工薪酬準則所稱的職工。（二）職工薪酬的確認和計量

1、貨幣性職工薪酬對于國務院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應當按照規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。如：工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)應當按照財務規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計提標準。對于國家（包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府）相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的職工薪酬,企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況,計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。2、非貨幣性職工薪酬

以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。（三）工資總額的計算：

1、計件工資的計算計件工資是按產(chǎn)量記錄和計件單價進行計算的。產(chǎn)量包括合格品的數(shù)量和料廢品數(shù)量。個人計件工資的計算個人應付計件工資＝(合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量)×計件單價集體計件工資的計算集體計件工資以班組為計件對象，先計算出的小組集體應得工資總額，然后將集體計件工資采用一定的分配標準在小組組員之間分配，計算出個人應得工資。2、計時工資的計算

計時工資是按照計時工資標準和工作時間支付給個人的勞動報酬。我國計時工資的核算形式主要有月薪制、日薪制等。（1）月薪制（扣缺勤法）在月薪制下，不論各月日歷天數(shù)多少，只要職工出滿勤，即可得到相同的標準工資，若遇有缺勤，缺勤工資應從標準工資中扣除。計算公式：應付計時工資＝標準工資－缺勤應扣工資其中：缺勤應扣工資＝事假和曠工天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×扣款百分比（3）日薪制（出勤法）

按照出勤天數(shù)支付工資，計算公式：應付工資＝出勤工資+病假應付工資其中：出勤工資=出勤天數(shù)×日工資率病假應付工資=病假天數(shù)×日工資率×計發(fā)比例（支付標準）（4）加班加點工資的計算

勞動者加班加點工資的計算基數(shù)以及在依法享受婚假、喪假、探親假等有薪假期，工資的計算基數(shù)可以按以下原則確定：勞動合同有約定的，按不低于勞動合同約定的勞動者本人所在崗位（職位）相對應的工資標準確定。勞動合同沒有約定的，可由用人單位與職工代表通過工資集體協(xié)商確定，在集體合同中明確。按《勞動法》有下列情形之一的，用人單位應當按照下列標準支付高于勞動者正常工作時間工資的工資報酬：第一、安排勞動者延長工作時間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工資報酬；第二、休息日安排勞動者工作又不能安排補休的，支付不低于工資的百分之二百的工資報酬；第三、法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工資報酬。（四）代扣款項的計算在每個人的工資單中，都會出現(xiàn)“代扣款項”，常見的有養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金、個人所得稅、工會費等。1、各種社會保險的計算

（1）養(yǎng)老保險費企業(yè)按照工資總額的一定比例繳納基本養(yǎng)老保險費，個人也要按照單位確定的月繳費基數(shù)（個人月繳費基數(shù)是在政府規(guī)定范圍內(nèi)，由單位按照職務、工齡等確定，一般來說，職務高、工齡長的職工月繳費基數(shù)會相對高）和一定比例交納。養(yǎng)老保險是企業(yè)出大頭，職工出小頭。職工退休后可以到社會保障部門領取養(yǎng)老金。醫(yī)療保險費為了保證職工和退休人員患病時得到基本醫(yī)療，享受醫(yī)療保險待遇，企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位按全部職工繳費工資基數(shù)之和的一定比例繳納基本醫(yī)療保險費，職工也要按照一定的個人月繳費基數(shù)和比例繳納基本醫(yī)療保險費。失業(yè)保險費為了保障事業(yè)人員失業(yè)期間的基本生活，促進其再就業(yè)，企業(yè)、事業(yè)單位應當繳納失業(yè)保險費，個人也要按照一定的個人月繳費基數(shù)和比例交納。工傷保險費工傷保險費由用人單位按時繳納，職工個人不需繳納工傷保險費，用人單位繳納工傷保險費的數(shù)額為本單位職工工資總額乘以單位繳費費率之積。生育保險費用人單位應當按照職工個人上年度月平均工資的一定比例按月繳納生育保險費，職工個人不需繳納生育保險費。2、個人負擔的住房公積金的計算

住房公積金是由單位和職工共同繳納的，單位及職工個人負擔的住房公積金也是由本單位的人事、勞資部門計算，無特殊原因，一般一年之內(nèi)不進行調(diào)整。職工住房公積金月繳存額＝職工月平均工資×職工住房公積金繳存比例單位住房公積金月繳存額＝職工月平均工資×單位住房公積金繳存比例交納住房公積金的比例一般不應超過職工月平均工資的12%。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。3、個人所得稅的計算工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額（費用扣除額按稅法規(guī)定），為應納稅所得額，按5%～45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。計算公式：應納個人所得稅稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)4、個人負擔由企業(yè)代扣的工會經(jīng)費

工會經(jīng)費的來源包括：（1）工會會員繳納的會費；（2）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費；工會設獨立賬戶，每月工會經(jīng)費按照月應付職工薪酬總額的2%提取，其中的40%上繳給市總工會，60%按月劃撥到工會賬戶。（3）其他。作為工會會員，每個職工應向工會交納一定數(shù)額的會費，會費通常也是一項代扣的款項，職工食堂設獨立賬戶，每位職工每月伙食補貼81.9元，定期劃撥到職工食堂賬戶。（五）工資卡和工資花名冊

1、工資卡主要是記錄職工工資級別和工資標準的原始記錄。工資卡是按每一個職工設立的，應當反映職工的進廠時間、擔任工種、工資級別、工資金額、工資的調(diào)整變動，以及有關(guān)津貼等情況。工資卡通常由勞動工資部門或人事部門統(tǒng)一管理，并按車間、部門歸類保管。考勤記錄

2、考勤記錄是登記和反映每一職工出缺勤時間的原始記錄，是計算職工工資的主要依據(jù)。考勤記錄的形式以前通常使用考勤表，由專門人員進行管理。目前通常使用考勤機來進行。3、產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄是登記生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)耗用工時和完成產(chǎn)量的原始記錄。產(chǎn)量記錄既是計算產(chǎn)品成本的依據(jù)，也是考核作業(yè)計劃和定額執(zhí)行情況，檢查產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量完成情況和計算計件工資的依據(jù)。產(chǎn)量記錄的格式和內(nèi)容以及登記程序，因企業(yè)生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織方式不同而不盡相同，通常使用的產(chǎn)量記錄有工作通知單、工序進程單和工作班產(chǎn)量記錄等4、工資結(jié)算單

為了反映企業(yè)對每個職工的工資結(jié)算情況，每月應編制工資結(jié)算單。工資結(jié)算單通常按部門、車間或班組設置。5、工資結(jié)算匯總表為了總括反映整個企業(yè)及各車間、部門的工資結(jié)算情況，便于進行工資核算，應根據(jù)“工資結(jié)算單”編制“工資結(jié)算匯總表”。（六）企業(yè)發(fā)生應付職工薪酬的主要賬務處理

1、應付職工薪酬的一般賬務處理（1）計提時：借

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資制造費用——

基本生產(chǎn)車間管理人員工資在建工程——在建工程人員工資研發(fā)支出——無形資產(chǎn)研發(fā)階段人員工資管理費用——行政管理人員工資銷售費用——銷售部門人員工資貸應付職工薪酬——工資（2）發(fā)放時：借應付職工薪酬——工資

——代扣各種款項款項貸庫存現(xiàn)金（銀行存款）2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬

（1）計提時：同上

（2）發(fā)放產(chǎn)品時：借應付職工薪酬——工資

——代扣各種款項款項貸主營業(yè)務收入以公允價值計入收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借主營業(yè)務成本貸庫存商品3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房供職工無償使用：借

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人制造費用——基本生產(chǎn)車間管理人員管理費——行政管理人員銷售費用——銷售部門人員貸

應付職工薪酬——非貨幣性福利（職工居住企業(yè)的住房計提的折舊額）

同時：借應付職工薪酬——非貨幣性福利貸累計折舊其他應付款——租賃住房租金4、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償借管理費用貸應付職工薪酬——辭退福利5、其他

（1）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付時通過應付職工薪酬——股份支付等相關(guān)科目反映。（2）企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金時通過利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金、應付職工薪酬——職工福利等相關(guān)科目反映。（七）任務分析

1、對職工薪酬的核算，首先由職工薪酬會計崗位人員計算出各職工的實發(fā)工資，包括職工的應付工資、各項代扣款（養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金、個人所得稅等）；然后按部門編制出工資結(jié)算匯總表，由出納人員按照實發(fā)工資將款項轉(zhuǎn)入各職工銀行賬戶。其次，由職工薪酬會