長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式三、知識(shí)準(zhǔn)備

（一）投資類型的劃分A、控制（50%以上：成本法）B、共同控制（各占50%：權(quán)益法）C、重大影響（20%—50%：權(quán)益法）D、無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、無(wú)公允價(jià)值（“五沒有”投資）（20%以下：成本法）——規(guī)律：最大、最小者按成本法，中間者按權(quán)益法E、無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響；有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，有公允價(jià)值（“三無(wú)兩有”投資）（20%以下：劃分為可供出售金融資產(chǎn)）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式比利時(shí)英博控股福建雪津啤酒2005年7月，福建雪津啤酒國(guó)有股權(quán)招標(biāo)競(jìng)賣，8月31日，英博、AB、華潤(rùn)、燕京、喜力和蘇格蘭紐卡斯?fàn)?家公司提出購(gòu)買意向，10月底，英博、華潤(rùn)、燕京、喜力給出了第一輪報(bào)價(jià)，AB和紐卡斯?fàn)柾顺觯?1月初，福建省產(chǎn)權(quán)中心對(duì)英博、燕京、喜力發(fā)出第二輪報(bào)價(jià)的邀請(qǐng)，華潤(rùn)出局；12月上旬，經(jīng)過(guò)盡職調(diào)查后，燕京、喜力不再報(bào)價(jià)，退出競(jìng)爭(zhēng)；12月7日下午，英博以億元的報(bào)價(jià)成交，獲得雪津100%股權(quán)。先以億元買下雪津39.48%的股權(quán)，至2007年底前，以億元購(gòu)買剩下的60.52%的股權(quán)。（買方：比利時(shí)英博啤酒集團(tuán)；賣方：福建省莆田市國(guó)資委）英博以億元購(gòu)買了凈資產(chǎn)只有5億多元的雪津啤酒。

——非同一控制下的控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式中糧地產(chǎn)收購(gòu)成都天泉49%股權(quán)

中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司2007年12月以人民幣萬(wàn)元收購(gòu)“鵬利四川”的“成都天泉”剩余49%股權(quán)。(2007年3月已收購(gòu)了51%股權(quán))?！爸屑Z地產(chǎn)”與“鵬利四川”同受“中糧集團(tuán)”控制。成都天泉置業(yè)有限責(zé)任公司成立于2002年7月4日，注冊(cè)資本為億元，截至2007年10月31日，經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)為萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為萬(wàn)元；2007年1－10月該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)－萬(wàn)元。評(píng)估后的總資產(chǎn)為萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為萬(wàn)元，增值萬(wàn)元，增值率74.95%。增值原因主要是：近年成都市房?jī)r(jià)的上漲造成的開發(fā)產(chǎn)品的增值。——同一控制下的控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式銀河科技與銀河集團(tuán)共同收購(gòu)長(zhǎng)征電器49.19%的股權(quán)2003年3月10日“銀河電氣”與“銀河集團(tuán)”擬分別收購(gòu)遵義國(guó)資公司持有的“長(zhǎng)征電器”22.19%和27%的股權(quán)。收購(gòu)價(jià)為長(zhǎng)征電器公司截止02年12月31日經(jīng)審計(jì)的每股元凈資產(chǎn)值。“銀河電氣”支付約6220萬(wàn)元,“銀河集團(tuán)”支付約7570萬(wàn)元。銀河科技持有銀河電氣96.15%的股權(quán)，銀河集團(tuán)持有銀河科技8.86%股權(quán)，是其第一大股東?！哂兄卮笥绊懙耐顿Y（銀河科技對(duì)長(zhǎng)征電器具有重大影響，持有股權(quán)：96.15%*22.19%=21.335685%）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（二）成本法計(jì)算投資成本的特點(diǎn)1.控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）同一控制下的控股合并——以取得被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值確認(rèn)投資成本；投資成本與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之差額計(jì)入資本公積等。（2）非同一控制下的控股合并——以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)投資成本；支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式2.非合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）支付現(xiàn)金取得投資——以支付的價(jià)費(fèi)作為投資成本（2）發(fā)行權(quán)益性證券取得投資——以證券公允價(jià)值作投資成本。（3）投資者投入的投資——以合同價(jià)或協(xié)議約定價(jià)或公允價(jià)值作為投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（三）權(quán)益法確定投資成本的特點(diǎn)支付的對(duì)價(jià)＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)投資成本；支付的對(duì)價(jià)＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)投資成本，支付的對(duì)價(jià)與公允價(jià)值的差額計(jì)入損益?！?guī)律：按較高者確認(rèn)投資成本，防止高估利潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（四）投資收益的確認(rèn)方法成本法——投資方應(yīng)按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額中由投資企業(yè)分享的部分確認(rèn)投資收益，超過(guò)的部分沖減投資成本。權(quán)益法——投資方應(yīng)按被投資方實(shí)現(xiàn)的盈虧中應(yīng)分享或承擔(dān)的部分確認(rèn)投資損益，并增減投資賬面價(jià)值，減記的投資成本以0為限。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（五）投資的期末計(jì)價(jià)成本法——以未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失，不得轉(zhuǎn)回。權(quán)益法——以可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式四、工作舉例

1、成本法下投資成本的計(jì)算（1）同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例1】2007年2月1日，宏發(fā)公司以存款600萬(wàn)元和庫(kù)存商品一批（賬面成本220萬(wàn)元、不含增值稅的公允價(jià)值300萬(wàn)元、增值稅率17%）收購(gòu)了大化公司100％的股權(quán)，對(duì)其進(jìn)行控股合并。大化公司2007年1月31日的資產(chǎn)負(fù)債狀況見右表。

項(xiàng)目賬面價(jià)公允價(jià)值貨幣資金6060應(yīng)收賬款240210存貨300380固定資產(chǎn)凈值500600短期借款200200應(yīng)付賬款220220所有者權(quán)益680830長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式若宏發(fā)公司與大化公司同為A公司控制下的子公司。則2月1日宏發(fā)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按大化公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值680萬(wàn)元計(jì)價(jià)（假設(shè)宏發(fā)公司有足夠多的資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大化公司680資本公積191

貸：銀行存款600

庫(kù)存商品220應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51注：如果宏發(fā)公司沒有足夠多的資本公積，則調(diào)整留存收益。即：沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（2）非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

若宏發(fā)公司與大化公司屬于非同一控制下的公司。則2月1日宏發(fā)公司的的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本計(jì)價(jià)。合并成本=600+300×（1+17%）=951（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大化公司951貸：銀行存款600庫(kù)存商品220應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51營(yíng)業(yè)外收入80注：非同一控制的合并能創(chuàng)造賬面利潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式2、權(quán)益法投資成本的確認(rèn)

——根據(jù)支付的對(duì)價(jià)與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的關(guān)系確定【例2】宏發(fā)公司2007年3月2日以存款510萬(wàn)元購(gòu)得C公司30%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。如果此時(shí)C公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為550萬(wàn)元。則：支付的對(duì)價(jià)512萬(wàn)<取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額550萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本）550貸：銀行存款512營(yíng)業(yè)外收入38如果此時(shí)C公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元。則：支付的對(duì)價(jià)512萬(wàn)>取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額500萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（投資成本）512貸：銀行存款512長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式3、成本法投資收益的核算【例3】宏發(fā)公司2007年2月2日以存款2100萬(wàn)元購(gòu)得B公司10%的股份，并支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。提示：按成本法核算（1）投資時(shí)，初始投資成本=2100+10=2110（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司2110貸：銀行存款2110長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（2）2007年3月1日B公司宣告于2007年4月1日向投資者支付2006年利潤(rùn)600萬(wàn)元。宏發(fā)公司獲得的投資利潤(rùn)=600×10%=60（萬(wàn)元）應(yīng)沖減投資成本=60（萬(wàn)元）[因?yàn)?分配的是投資之前產(chǎn)生的利潤(rùn)]應(yīng)確認(rèn)投資收益=0（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——B公司60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司60收到投資利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利——B公司60

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（3）B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，2008年3月1日宣告向投資者分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元。宏發(fā)公司分得2007年利潤(rùn)=4000×10%=400（萬(wàn)元）宏發(fā)公司07、08年累計(jì)分得利潤(rùn)=60+400=460（萬(wàn)元）宏發(fā)公司07、08年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益=0+6000×10%×11÷12=550（萬(wàn)元）∵累計(jì)分得的利潤(rùn)＜累計(jì)應(yīng)享有的凈損益,∴累計(jì)不應(yīng)沖減投資成本，上年沖減的60萬(wàn)元投資成本現(xiàn)在應(yīng)恢復(fù)。應(yīng)確認(rèn)投資收益=400+60=460（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——B公司400長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司60貸：投資收益460（收到利潤(rùn)時(shí)的分錄略。）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（4）B公司2008年虧損2000萬(wàn)元，2009年3月1日宣告向投資者分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。宏發(fā)公司09年分得利潤(rùn)=1000×10%=100（萬(wàn)元）宏發(fā)公司07、08、09年累計(jì)分得利潤(rùn)=460+100=560（萬(wàn)元）宏發(fā)公司07、08、09年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益=550–2000×10%=350（萬(wàn)元）∵累計(jì)分得的利潤(rùn)＞累計(jì)應(yīng)享有的凈損益,∴應(yīng)沖減投資成本。當(dāng)年分得的利潤(rùn)100萬(wàn)元屬于投資成本的回收，應(yīng)沖減100萬(wàn)元投資成本。應(yīng)確認(rèn)投資收益=0（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——B公司100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司100

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（5）B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，2010年3月1日宣告向投資者分配利潤(rùn)2200萬(wàn)元。宏發(fā)公司09年分得利潤(rùn)=2200×10%=220（萬(wàn)元），4年累計(jì)分得投資利潤(rùn)=560+220=780（萬(wàn)元），累計(jì)應(yīng)享有的凈損益=350+3000×10%=650（萬(wàn)元）∵4年累計(jì)分得利潤(rùn)＞4年累計(jì)應(yīng)享有的凈損益,∴累計(jì)應(yīng)沖減投資成本，應(yīng)沖減投資成本總額=780–650=130（萬(wàn)元）上年已沖減100萬(wàn)元，本年還應(yīng)沖減30萬(wàn)元投資成本。本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=220–30=190（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利——B公司220貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司30投資收益190時(shí)間累計(jì)分得的利潤(rùn)累計(jì)應(yīng)享有的利潤(rùn)投資成本累計(jì)增減額當(dāng)年確認(rèn)的投資收益投資成本余額投資日211006年600-600205007年4605500（當(dāng)年+60）460211008年560350-100（當(dāng)年-100）0201009年780650-130（當(dāng)年-30）1901980長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式4、權(quán)益法投資收益的核算

【例1】宏發(fā)公司2007年2月2日對(duì)C公司投資，占其30%股權(quán)，按權(quán)益法核算。初始投資成本550萬(wàn)元。投資以后有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2007年3月10日C公司宣告分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。C公司宣告股利時(shí)，宏發(fā)公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利——C公司（120×30%）36貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）36宏發(fā)公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款36貸：應(yīng)收股利——C公司36長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（2）C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，2008年3月10日宣告分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。C公司宣告實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)，宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）45貸：投資收益（150×30%）45C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利——C公司（100×30%）30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）30宏發(fā)公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利——C公司30長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（3）C公司2008年發(fā)生虧損800萬(wàn)元，2009年3月10日宣告分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。宏發(fā)公司股權(quán)投資賬面價(jià)值=550–36+45–30=529（萬(wàn)元）宏發(fā)公司應(yīng)承擔(dān)虧損額=800×30%=240（萬(wàn)元），小于投資賬面價(jià)值宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失額=應(yīng)承擔(dān)虧損額=240萬(wàn)元宏發(fā)公司確認(rèn)投資損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：投資收益240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）240

C公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，宏發(fā)公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利一一C公司（30×30%）9貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）9長(zhǎng)期股權(quán)投資核算公式（4）C公司2009年繼續(xù)發(fā)生虧損1000萬(wàn)元，不分配現(xiàn)金股利。宏發(fā)公司的股權(quán)投資賬面價(jià)值=529–240–9=280（萬(wàn)元）宏發(fā)公司應(yīng)承擔(dān)虧損額=1000×30%=300（萬(wàn)元），大于投資賬面價(jià)值宏發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額=投資賬面價(jià)值=280萬(wàn)元宏發(fā)公司未確認(rèn)的投資損失金額=300–280=20（萬(wàn)元）宏發(fā)公司確認(rèn)投資損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：投資收益2800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整）2800000注：未確認(rèn)的20萬(wàn)元投