第二章施工企業(yè)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

2.0建賬和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（附后）2.1貨幣資金的核算2.2債權(quán)的核算2.3存貨的核算2.4臨時(shí)設(shè)施的核算2.5債務(wù)核算12.1貨幣資金的核算2.1.1貨幣資金的管理規(guī)定2.1.2庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理2.1.3銀行存款的管理規(guī)定2.1.4銀行存款的會(huì)計(jì)處理21.必須配備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責(zé)。2.出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作3.禁止會(huì)計(jì)出納一人兼。4.無(wú)會(huì)計(jì)人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證，出納人員不得擅自辦理收付款業(yè)務(wù)5.必須實(shí)行印鑒與票據(jù)分管制度

2.1.1貨幣資金管理崗位的規(guī)定3例1.項(xiàng)目部在現(xiàn)金清查時(shí),發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺120元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢120

貸:庫(kù)存現(xiàn)金120

經(jīng)查明,現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。借:其他應(yīng)收款——XXX120

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢120

無(wú)法查明原因：借:管理費(fèi)用120

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1204例2.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí),發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款350元。

借:庫(kù)存現(xiàn)金350

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢350無(wú)法查明上述多余款項(xiàng)原因,經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢350

貸:營(yíng)業(yè)外支出35052.1.2銀行存款的管理銀行存款帳戶分為：1.基本存款帳戶，企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶；核準(zhǔn)2.一般存款帳戶，基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存的帳戶；備案3.臨時(shí)存款帳戶，因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要和異地經(jīng)營(yíng)而開(kāi)立的帳戶；核準(zhǔn)4.專用存款帳戶，因特定用途需要開(kāi)設(shè)的帳戶。核準(zhǔn)62.2債權(quán)的核算1.應(yīng)收賬款：建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng)。2.應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。3.預(yù)付賬款：企業(yè)由于購(gòu)貨、接受勞務(wù)而按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方、勞務(wù)輸出方的款項(xiàng)4.其他應(yīng)收款：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收租金；應(yīng)收押金；存出保證經(jīng)；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；暫付款7應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容（1）承建工程應(yīng)向建設(shè)單位收取的款項(xiàng)（2）銷售產(chǎn)品、材料應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)（3）提供勞務(wù)、作業(yè)應(yīng)向接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)（4）工程質(zhì)量保證金8壞賬的處理：一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然不能收回；2.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回；3.債務(wù)人逾期3年以上未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款9應(yīng)收款項(xiàng)比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系2.3存貨的核算2.3.1存貨入賬價(jià)值的確定2.3.2原材料的核算2.3.3委托加工物資的核算2.3.4周轉(zhuǎn)材料的核算2.3.5存貨的清查盤(pán)點(diǎn)制度11存貨的分類制造業(yè)存貨：●原材料●委托加工物質(zhì)●包裝物●低值易耗品●生產(chǎn)成本●自制半成品●庫(kù)存商品流通企業(yè)存貨：●庫(kù)存商品●材料物資●包裝物●低值易耗品存貨的分類建筑業(yè)存貨：●原材料●周轉(zhuǎn)材料●委托加工物質(zhì)●工程施工●工程結(jié)算●勞務(wù)成本●機(jī)械作業(yè)

房地產(chǎn)公司存貨：●開(kāi)發(fā)成本●開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

2.3.1存貨入賬價(jià)值的確定存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。1、購(gòu)入存貨的成本（1）買價(jià)：原價(jià)和銷貨單位手續(xù)費(fèi)。（2）運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金

2、自制存貨的成本以制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本142.3.2原材料的核算原材料包括：1.主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。包括：鋼筋、水泥、沙土石料、金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結(jié)構(gòu)件等2.輔助材料：與原材料相結(jié)合而消耗的燃料、催化劑、氧化劑、油漆，為勞動(dòng)工具所消耗的潤(rùn)滑劑油等3.修理用備件配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等4.其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料15

原材料取得的核算（一）外購(gòu)材料的核算付款收料視錢貨分離程度錢貨兩清先款后貨先貨后款預(yù)付賬款1、錢貨兩清例1：企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)：5000增值稅：850運(yùn)雜費(fèi)：150款已付料已入庫(kù)借：原材料6000

貸：銀行存款60002、先款后貨

——結(jié)算憑證已到，已付款，但貨未到例2：企業(yè)購(gòu)料一批發(fā)票價(jià)格：40000增值稅：6800對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)：300承付托收款貨未到（1）付款借：在途物資47100

貸：銀行存款47100（2）收料

——材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，驗(yàn)收入庫(kù)，據(jù)“收料單”：借：原材料47100

貸：在途物資471003、先貨后款結(jié)算憑證傳遞慢于貨物運(yùn)輸材料已入庫(kù)，企業(yè)未付款：形成“應(yīng)付賬款”例3：2月3日，企業(yè)購(gòu)入生鐵10000kg，材料驗(yàn)收入庫(kù)，憑證未到（1）月份內(nèi)，憑證到之前，不作賬務(wù)處理，只作收料記錄

——只辦理入庫(kù)手續(xù)，登記入庫(kù)的數(shù)量（2）若月份內(nèi)，憑證到，付款：價(jià)款8640，增值稅1360

借：原材料-生鐵10000

貸：銀行存款10000視同錢貨兩清假設(shè)合同單價(jià)為0.75元/k：借：原材料7500

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款7500（4）3.1紅字沖銷上月末的暫估料借：原材料7500

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款7500（5）3月份，憑證到，付款

——視同錢貨兩清

（3）若當(dāng)月末（2月28日)憑證仍未到，作暫估料處理——按合同價(jià)暫估入賬

4、預(yù)付貨款，料未入庫(kù)

預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款

90

貸：銀行存款90貨到入庫(kù)

:

借：原材料117

貸：預(yù)付賬款

117補(bǔ)付貨款:

借：預(yù)付賬款

27

貸：銀行存款27根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄借：工程施工——甲工程180000

——乙工程80000

機(jī)械作業(yè)2300管理費(fèi)用1000

貸：原材料——主要材料202600

——輔助材料60000

——修理用備件2000

——其他材料700212.3.3委托加工物資的核算委托加工物資的成本

1.耗用的原材料實(shí)際成本2.支付的加工材料物資的往返運(yùn)雜費(fèi)3.支付給加工企業(yè)的加工費(fèi)

“委托加工物資”賬戶：用于核算委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。22借方委托加工物資貸方1、發(fā)送外單位加工的各種物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）2、企業(yè)支付的加工費(fèi)3、企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）期末余額（尚未加工完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)）

23例：1.企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計(jì)劃成本為8200元。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：借：委托加工物資8200

貸：原材料——主要材料82002.支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)的核算例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：借：委托加工物資450

貸：庫(kù)存現(xiàn)金150

銀行存款3003.加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)核算例：線材加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為8650元，根據(jù)收料憑證，作如下分錄：借：原材料——主要材料8650

貸：委托加工物資8650242.3.4周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料：周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍然保持其原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。

企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

252.3.4低值易耗品的核算低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。序號(hào)名稱

內(nèi)容

例如1

工具指在施工生產(chǎn)過(guò)程中使用的各種工具。扳手、手推車、灰槽等2勞保用品指發(fā)放給生產(chǎn)工人在施工生產(chǎn)過(guò)程中用于保護(hù)職工勞動(dòng)安全的各種勞動(dòng)保護(hù)用品。工作服、安全帽、手套等3管理用具指為施工生產(chǎn)服務(wù)過(guò)程中使用的各種辦公用品、家具用品、消防用具。辦公桌、椅、文件柜等4試驗(yàn)、測(cè)驗(yàn)用具試驗(yàn)、測(cè)驗(yàn)用具、器具玻璃器皿、測(cè)試儀器等26低值易耗品攤銷方法一次攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用中。優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價(jià)值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。27五五攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先將其價(jià)值的50%計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，然后在其報(bào)廢時(shí)，再將其余的50%（扣除收回的殘料價(jià)值）計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上簡(jiǎn)化了核算工作。缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)欠均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷

282.3.5存貨清查的核算存貨的盤(pán)存制度（確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存的方法）如何確定財(cái)產(chǎn)物資的期末結(jié)存數(shù)？有兩種方法：——永續(xù)盤(pán)存制——實(shí)地盤(pán)存制

（二）存貨的清查（3

）會(huì)計(jì)處理：發(fā)生：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：存貨科目

處理：借：管理費(fèi)用（屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）原材料（入庫(kù)的殘料）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（二）存貨的清查3、存貨盤(pán)盈：會(huì)計(jì)處理：借：存貨科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)貸:管理費(fèi)用--------企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2.4臨時(shí)設(shè)施的核算1.臨時(shí)設(shè)施:是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。2.臨時(shí)設(shè)施內(nèi)容：

（1）大型臨時(shí)設(shè)施：宿舍、食堂、浴室、辦公室、材料庫(kù)、儲(chǔ)水池、臨時(shí)道路、圍墻；臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線

(2)小型臨時(shí)設(shè)施：作業(yè)棚、化灰、機(jī)具棚322.4臨時(shí)設(shè)施的核算3.臨時(shí)設(shè)施核算特點(diǎn):(1)工地臨時(shí)設(shè)施屬于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)核算范疇(2)考慮到臨時(shí)設(shè)施的特殊性，建筑企業(yè)往往將臨時(shí)設(shè)施單獨(dú)核算，設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目核算臨時(shí)設(shè)施的成本和攤銷，(也可臨時(shí)設(shè)施-攤銷)日常計(jì)量、攤銷和后續(xù)支出以及處置等遵循的是固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。

(3)從建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)應(yīng)計(jì)入收入33借臨時(shí)設(shè)施貸①購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

②搭建臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

①出售轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

②拆除轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

③報(bào)廢轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

余額：在用臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

借臨時(shí)設(shè)施攤銷

貸結(jié)轉(zhuǎn)出售、拆除、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧臨時(shí)設(shè)施的已提攤銷額

按月計(jì)提的臨時(shí)設(shè)施攤銷額

余額：在臨時(shí)設(shè)施已提攤銷額

另外設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”賬戶

34臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理1、臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建核算

⑴購(gòu)入的：借：臨時(shí)設(shè)施 貸：銀行存款⑵搭建的：①搭建時(shí)：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料②完工交付時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施貸：在建工程352.臨時(shí)設(shè)施攤銷核算本月增加的本月不攤銷,下月開(kāi)始本月減少的本月繼續(xù)攤銷,下月停止攤銷期按照建設(shè)工期或者工作量借：工程施工貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷采用“分期攤銷法”，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。

臨時(shí)設(shè)施原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值）臨時(shí)設(shè)施月攤銷額=

預(yù)計(jì)使用期限

36

臨時(shí)設(shè)施攤銷的會(huì)計(jì)處理:借：工程施工10,000貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷10,0003、臨時(shí)設(shè)施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施攤銷貸：臨時(shí)設(shè)施（2）支付拆除費(fèi)用：借：臨時(shí)設(shè)施清理 貸：應(yīng)付職工薪酬37

（3）回收材料或取得清理收入入庫(kù)：借：原材料\銀行存款貸：臨時(shí)設(shè)施清理（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：臨時(shí)設(shè)施清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:臨時(shí)設(shè)施清理

38

2.5負(fù)債業(yè)務(wù)的核算1、短期借款：和金融機(jī)構(gòu)，≤1年

2、應(yīng)付帳款：購(gòu)貨和接受勞務(wù)3、應(yīng)付票據(jù)：購(gòu)貨和接受勞務(wù)（商業(yè)匯票）4、預(yù)收賬款：銷售商品和勞務(wù)收到的定金（合同）5、其他應(yīng)付款：正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的6、應(yīng)付職工薪酬：為職工而發(fā)生的、7、應(yīng)交稅費(fèi)：交給國(guó)家的稅金及規(guī)費(fèi)8、長(zhǎng)期借款：和金融機(jī)構(gòu)，>1年9、長(zhǎng)期應(yīng)付款：和金融機(jī)構(gòu)以外的企業(yè)和個(gè)人>1年2023/1/1439山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云2.5.1應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1）簽發(fā)票據(jù)：定日付款借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)100002）到期支付（1）不帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（2）帶息票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)（帳面價(jià)值）10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）1000

貸：銀行存款（按支付的款項(xiàng)）2023/1/1440山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云

2.5.1.應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理3)票據(jù)到期無(wú)力支付票據(jù)款（1）商業(yè)承兌匯票:承兌人為付款人借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付帳款

(2)銀行承兌匯票:承兌人為銀行：承兌銀行憑票向持票人無(wú)條件付款，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款，并按每天萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款2023/1/1441山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云2.5.2應(yīng)付賬款的核算

（1）月底證到貨未到應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；借:固定資產(chǎn)/原材料貸：應(yīng)付賬款（2）無(wú)法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入-----只涉及所得稅，無(wú)流轉(zhuǎn)稅2023/1/1442山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云2.5.3預(yù)收款項(xiàng)1.概念：指企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。2.款項(xiàng)預(yù)收時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款3.銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2023/1/1443山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云2.5.4其他應(yīng)付款應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物租金存入保證金職工未按期領(lǐng)取的工資應(yīng)付暫收所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)其他應(yīng)付暫收款項(xiàng)等。2023/1/1444山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云

（一）職工薪酬的范圍職工與企業(yè)訂立有勞動(dòng)合同的所有人員包括：全職、兼職和臨時(shí)職工雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提提供與職工類似服務(wù)的人員。

2.5.4應(yīng)付職工薪酬的核算2023/1/1445山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云（一）職工的范圍根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或受雇的員工范疇。

2023/1/1446山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云(二)職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育五險(xiǎn)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)辭退福利其他2023/1/1447山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云（一）職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼計(jì)時(shí)工資；計(jì)件工資；獎(jiǎng)金；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資；特殊情況下支付的工資。2023/1/1448山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云（二）職工薪酬的內(nèi)容

不屬于工資的：有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門(mén)工作報(bào)酬出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)對(duì)自帶工具、牲畜來(lái)企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用對(duì)購(gòu)買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。2023/1/1449山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云（二）職工薪酬的內(nèi)容2、職工福利費(fèi)財(cái)企[2009]242號(hào)，國(guó)稅函[2009]3號(hào)

1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等

2023/1/1450山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云（二）職工薪酬的內(nèi)容2、職工福利費(fèi)

2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用

2023/1/1451山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云（二）職工薪酬的內(nèi)容2、職工福利費(fèi)3）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。4）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2023/1/1452山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云（二）職工薪酬的內(nèi)容2、職工福利費(fèi)

5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

2023/1/1453山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云防暑降溫費(fèi)稅前扣除按照各省市地域劃分為4類區(qū)域。1類（共16省市）：北京市、天津市、河北省、遼寧省、吉林省、黑龍江省、陜西省、山西省、河南省、山東省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)、內(nèi)蒙古自治區(qū)、西藏自治區(qū)。1類區(qū)域防暑降溫期為3個(gè)月（6月—8月）；2類（共10省市）：四川省、重慶市、湖北省、湖南省、安徽省、江蘇省、浙江省、上海市、江西省、貴州省。2類區(qū)域防暑降溫期為4個(gè)月（6月—9月）；3類（共4省市）：廣東省、福建省、廣西壯族自治區(qū)、云南

3類區(qū)域防暑降溫期為5個(gè)月（6月—10月）；4類（共1省市）：海南省。4類區(qū)域防暑降溫期為7個(gè)月（4月—10月）。

防暑降溫費(fèi)稅前扣除每人每月200元防暑降溫費(fèi)發(fā)放條件：在崗人員按照考勤結(jié)果進(jìn)行防暑降溫費(fèi)發(fā)放，不足半月（不含半月）的按半月發(fā)放，不足一月的按全月發(fā)放。凡待崗、年休假、病假、事假、探親假、婚假、喪假、產(chǎn)假、看護(hù)假等休假人員不享受防暑降溫費(fèi)。防暑降溫費(fèi)發(fā)放時(shí)間原則上各單位每月統(tǒng)計(jì)發(fā)放一次，也可根據(jù)實(shí)際情況合理安排發(fā)放時(shí)間。

各單位除發(fā)放防暑降溫費(fèi)外，還應(yīng)免費(fèi)提供符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的清涼解暑飲料和防暑降溫藥品等。

供暖補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（元/年）省級(jí)4000廳級(jí)正高級(jí)3000處級(jí)

副高級(jí)高級(jí)技師2200科級(jí)

技師高級(jí)工中級(jí)1800科員助理級(jí)辦事員中級(jí)工初級(jí)工普通工1400

工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題

關(guān)于財(cái)企字[2009]242號(hào)與國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（2009）242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函（2009）3號(hào)。企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。（二）職工薪酬的內(nèi)容2、職工福利費(fèi)：不屬于職工福利費(fèi)的

1）交通、住房、通訊待遇已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理

2）企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。2023/1/1458山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云(二)職工薪酬的內(nèi)容3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）

單位和個(gè)人的承擔(dān)比例一般是:

養(yǎng)老保險(xiǎn)單位承擔(dān)20%,個(gè)人承擔(dān)8%;

醫(yī)療保險(xiǎn)單位承擔(dān)6%,個(gè)人2%;

失業(yè)保險(xiǎn)單位承擔(dān)2%,個(gè)人1%;

生育保險(xiǎn)1%全由單位承擔(dān);

工傷保險(xiǎn)低風(fēng)險(xiǎn)0.5%左右、中1.0%高2.0%

2023/1/1459山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云(二)職工薪酬的內(nèi)容4、住房公積金《關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》建金管[2005]5號(hào)《住房公積金管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第350號(hào)）

1）住房公積金：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人各承擔(dān)50%,2）按照個(gè)人全年平均工資計(jì)算的.國(guó)家規(guī)定的是:住房公積金不低于工資的5%,不超過(guò)12%3）效益好的單位可以高些,職工和單位各承擔(dān)50%.2023/1/1460山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云(二)職工薪酬的內(nèi)容5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)—征收比例1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)征收比例依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)和個(gè)體工商戶等各類經(jīng)濟(jì)組織，按全部職工工資總額的2%計(jì)算征繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，考慮到一步到位的困難，先征繳應(yīng)上解全總和省市縣的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，即2%的50%。基層工會(huì)留用50%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督企業(yè)足額撥繳。2）工會(huì)籌備金征收比例對(duì)未建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他組織，應(yīng)當(dāng)從職工提出組建工會(huì)之日起每月按職工工資總額2%繳納工會(huì)籌備金，待工會(huì)建立時(shí)按規(guī)定返還企業(yè)工會(huì)籌備金的50%。3）私營(yíng)企業(yè)不支持職工依法組建工會(huì)的，應(yīng)當(dāng)從職工提出組建工會(huì)之日起每月按職工工資總額2%2％向上一級(jí)工會(huì)繳納工會(huì)籌備金，籌備金待工會(huì)建立時(shí)按規(guī)定返還企業(yè)工會(huì)（50%）。4）企業(yè)拒絕職工依法組建工會(huì)的，應(yīng)當(dāng)每月按企業(yè)職工工資總額的2％向上一級(jí)工會(huì)撥交工會(huì)籌備金，籌備金待工會(huì)建立時(shí)按規(guī)定返還企業(yè)工會(huì)（50%）。2023/1/1461山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云一、職工薪酬的內(nèi)容5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)-管理辦法1）地稅部門(mén)實(shí)行按季代征應(yīng)上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌備金，一個(gè)季度為一個(gè)征收期。

2）上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌備金的單位應(yīng)在季后10日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)填報(bào)有關(guān)申報(bào)表，經(jīng)審核后，由地稅部門(mén)開(kāi)具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除并辦理繳納手續(xù)。3）地稅部門(mén)代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌備金采取與稅收征管同步的方式。原則上，按照企業(yè)所得稅或營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)劃分代征范圍。4）建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等外出臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其營(yíng)業(yè)稅按規(guī)定在勞務(wù)發(fā)生地代扣代繳，但工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)在核算工資的總部所在地繳納。5）征收工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)籌備金的票據(jù)自2007年5月1日起統(tǒng)一使用由山西省地方稅務(wù)局印制的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。2023/1/1462山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出扣除說(shuō)明注：2010年7月1日起，全國(guó)總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，企業(yè)憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）

(二)職工薪酬的內(nèi)容5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)-開(kāi)支范圍

員工福利費(fèi)：核算員工的生日補(bǔ)貼費(fèi)、員工結(jié)婚賀禮費(fèi)、除個(gè)人辭職外的調(diào)離及退休員工的紀(jì)念品費(fèi)、重大節(jié)日向員工發(fā)放的慰問(wèn)品（金）費(fèi)、直系親屬亡故、對(duì)生病員工的探視費(fèi)、行政和工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的家訪費(fèi)、對(duì)公司老領(lǐng)導(dǎo)的拜訪費(fèi)等2023/1/1464山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云(二)職工薪酬的內(nèi)容

6.職工教育經(jīng)費(fèi)-開(kāi)支范圍《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》

（財(cái)建[2006]317號(hào)）規(guī)定，允許列支范圍包括:上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育特種作業(yè)人員培訓(xùn)企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支2023/1/1465山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云(二)職工薪酬的內(nèi)容

6.職工教育經(jīng)費(fèi)-不屬于企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支2023/1/1466山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云(二)職工薪酬的內(nèi)容

7、辭退福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償。因分離辦社會(huì)職能、實(shí)行主輔分離輔業(yè)改制安置富余人員、改組計(jì)劃、職工不能勝任工作等原因，提前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出如：提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。2023/1/1467山西財(cái)經(jīng)大學(xué)張利云工資核算的原始憑證（1）考勤記錄

（2）工程任務(wù)（3）工資卡

（4）扣款通知單

（5）工資單（也稱工資結(jié)算單（6）工資結(jié)算匯總表

(三)職工薪酬的計(jì)量68班組：xx磚工班單位：元姓名等級(jí)月工資日工資工日工資工日工資工日工資計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資加班工資非作業(yè)工資病假公假工日工資工日工資％獎(jiǎng)金應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)房租合計(jì)實(shí)發(fā)工資簽章張強(qiáng)王剛李勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工資結(jié)算單2012年10月(表一)69人員類別工程施工人員工業(yè)生產(chǎn)人員機(jī)械作業(yè)人員輔助生產(chǎn)人員物資供應(yīng)人員行政管理人員計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資加班工資副食補(bǔ)貼資金病假工資工傷工資應(yīng)付工資實(shí)發(fā)工資代扣款項(xiàng)房租合計(jì)4050305003000260060005008004745060060046850

12001600080015001950020020019300

3200300500400050503950

6500800100083002002008100

240020020028001501502650

650050060010077002502507450工資結(jié)算匯總表（表二）70

四、職工薪酬會(huì)計(jì)處理的原則

（一）基本原則在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象按下列規(guī)定處理：1、應(yīng)由所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬（直接生產(chǎn)人員及直接提供勞務(wù)人員