會(huì)計(jì)學(xué)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程組1第六章所有者權(quán)益教學(xué)目的及要求通過本章學(xué)習(xí)，主要了解所有者權(quán)益的性質(zhì)和內(nèi)容,掌握投入資本、資本公積、留存收益的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)投入資本的核算；資本公積和盈余公積的形成及會(huì)計(jì)處理。難點(diǎn)投入資本的核算；資本公積和盈余公積的形成及會(huì)計(jì)處理。2目錄第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益3一、

性質(zhì)及特征（一）性質(zhì)所有者權(quán)益：亦稱產(chǎn)權(quán)、資本，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。（二）特征（注意與負(fù)債區(qū)別）

1、所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，而負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)。

2、所有者有權(quán)管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利，而債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，無權(quán)參與企業(yè)經(jīng)營管理。

3、所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期間可能依法轉(zhuǎn)讓，但不得抽回和要求償還，而負(fù)債到期必須償還。

4、所有者權(quán)益根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況按規(guī)定分配凈收益，而負(fù)債無論企業(yè)盈利虧損，必須按規(guī)定時(shí)間還本付息。第一節(jié)所有者權(quán)益概述4二、來源及構(gòu)成所有者權(quán)益來源由原始投資或非收益因素形成由經(jīng)營過程中收益因素形成投入資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)5（一）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)主要特點(diǎn)：1、投資人既是企業(yè)所有者，又是企業(yè)管理者；2、產(chǎn)權(quán)歸業(yè)主個(gè)人所有，經(jīng)營成果也歸業(yè)主個(gè)人支配；3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一般不具有法人資格，所以不交納企業(yè)所得稅；4、業(yè)主對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。三、不同企業(yè)組織形式下的所有者權(quán)益6（二）合伙企業(yè)主要特點(diǎn)：1、投資人（合伙人）既是企業(yè)所有者，又是企業(yè)管理者；2、產(chǎn)權(quán)為合伙人共有，經(jīng)營成果也由合伙人共享；3、合伙企業(yè)一般不具有法人資格，合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)有無限連帶責(zé)任；4、合伙企業(yè)的存在一般規(guī)定了期限。71、有限責(zé)任公司主要特點(diǎn)：（1）股東按其出資額認(rèn)購股份，公司向股東出具股權(quán)證書而不發(fā)行股票；有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬元。（2）股東人數(shù)限制在50人以下；（3）公司是法律主體；（4）公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任；（5）股東持有的股份不得抽回，但可以轉(zhuǎn)讓。（三）公司制企業(yè)82、一人有限責(zé)任公司主要特點(diǎn)：（1）一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10萬元。（2）股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。（3）一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司。（4）該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。9主要特點(diǎn)：（1）公司資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票籌集資本；設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)有2人以上200人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起2年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬元。（2）股票可以自由交易、轉(zhuǎn)讓；（3）公司是法律主體，債務(wù)責(zé)任有限；（4）公司財(cái)務(wù)公開。3、股份有限公司10國有獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)與有限責(zé)任公司基本相同，不同之處在于：1、投資者為單一出資人——國家，而非個(gè)人或其他具有法人資格的單位。

2、在追加投資時(shí)，不會(huì)為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。（四）國有獨(dú)資企業(yè)11一、概述實(shí)收資本：是企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。注冊(cè)資本：是企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額。

實(shí)收資本與注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)一致。第二節(jié)實(shí)收資本121、接受貨幣資金投資的核算借：銀行存款貸：實(shí)收資本2、接受固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本3、接受原材料等投資的核算借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本4、接受無形資產(chǎn)投資的核算借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（二）賬務(wù)處理二、投入資本的核算（一）投入資本的計(jì)價(jià)以貨幣資金投資，按實(shí)際收到的金額入賬。以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，按合同、協(xié)議約定或雙方確認(rèn)價(jià)值入賬。135、股份公司發(fā)行股票的核算(1)股票按面值發(fā)行：借：銀行存款貸：股本（股票面值×股份總數(shù)）

(2)股票溢價(jià)發(fā)行：借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng)）貸：股本（股票面值×股份總數(shù)）資本公積（實(shí)收款項(xiàng)大于股本的差額）14一、資本公積的性質(zhì)及內(nèi)容（一）性質(zhì)資本公積：是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。（二）資本公積的內(nèi)容資本公積主要包括：1、資本溢價(jià);2、股本溢價(jià);3、其他資本公積注意：資本溢價(jià)和股本溢價(jià)形成的資本公積主要用途是可以依法轉(zhuǎn)增資本。第三節(jié)資本公積15（一）設(shè)置賬戶——“資本公積”資本公積轉(zhuǎn)增資本的金額資本公積的增加余額：企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)。該賬戶下按資本公積的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬核算。二、資本公積的核算161、資本溢價(jià)資本溢價(jià)：是指有限責(zé)任公司股東的出資額大于其在注冊(cè)資本中所占份額的差額。

例：某有限責(zé)任公司由A、B兩位股東各出資150萬建立，注冊(cè)資本為300萬。經(jīng)過三年經(jīng)營，該公司實(shí)現(xiàn)留存收益200萬。此時(shí)C投資者有意加入該公司，并表示愿出資250萬而僅占該公司1/3股份。該公司已收到投資款。借：銀行存款2500000

貸：實(shí)收資本——C投資者1500000

資本公積——資本溢價(jià)1000000（二）核算172、股本溢價(jià)股本溢價(jià)：是指股份有限公司在發(fā)行股票時(shí)，實(shí)際收入的資金超過股票面值的差額。借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)3、其他資本公積除前兩項(xiàng)以外，由其他原因形成的資本公積，主要是可以直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。例：企業(yè)于2006年1月1日向C公司投資800萬元，擁有該公司20%的股份，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2006年底，C公司除凈損益之外的所有者權(quán)益增加了100萬元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)200000

貸：資本公積——其他資本公積20000018第四節(jié)留存收益一、性質(zhì)及內(nèi)容留存收益：是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的、留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。留存收益包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)。二、盈余公積

（一）性質(zhì)、內(nèi)容及用途盈余公積：指企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的各種積累資金。

法定盈余公積盈余公積任意盈余公積法定盈余公積——按稅后利潤(rùn)的10％提取。任意盈余公積——公司制企業(yè)按照股東大會(huì)的決議提取。

用途：彌補(bǔ)虧損；轉(zhuǎn)增資本。191、設(shè)置賬戶“盈余公積”2、賬務(wù)處理提取時(shí)：借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積使用時(shí)：借：盈余公積貸：實(shí)收資本等有關(guān)賬戶（二）核算20未分配利潤(rùn)有兩種含義：一是未指定特定用途的利潤(rùn)；二是留待以后年度分配的利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)的相關(guān)賬務(wù)處理將在第八章中講述。

三、未分配利潤(rùn)21案例：中國股市“第一案”的真相海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，在海南經(jīng)營熱帶種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品工業(yè)、自然資源綜合開發(fā)、科技研究、第三產(chǎn)業(yè)的開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、交通運(yùn)輸?shù)?。瓊民源A股1993年在深圳上市，上市以后公司一直業(yè)績(jī)不佳，在1995年公布的年報(bào)中，瓊民源每股收益不足1厘，年報(bào)公布日（1996年4月30日）其股價(jià)僅為3.65元。從1996年7月1日起，瓊民源的股價(jià)以4.45元起步，在短短幾個(gè)月內(nèi)已竄升至20元，翻了數(shù)倍。在被某些無形之手悉心把玩之后，瓊民源成了創(chuàng)造1996年中國股市神話中的一匹“大黑馬”。22

1997年1月22日，瓊民源公司率先公布1996年年報(bào)。年報(bào)赫然顯示：瓊民源1996年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億余元，凈利潤(rùn)485291650元，每股收益達(dá)到0.867元，凈利潤(rùn)比1995年同比增長(zhǎng)1290.68倍，資本公積金增加6.57億元。同時(shí)，年報(bào)中公布了令人咋舌的利潤(rùn)分配預(yù)案：每10股轉(zhuǎn)送9.8股，其中以提取兩金后的分紅基金送7股，不足部分由資本公積中提取3461620元，資本公積金轉(zhuǎn)增資本2.8股，總計(jì)轉(zhuǎn)增156677976元。按此預(yù)案分配后，公司總股本將從原來的559564200元變?yōu)?107937116元，資本公積金將從原來的446176131元變?yōu)?43366535元，盈余公積金將從原來的107828819元為204917149元。面對(duì)眾人期盼的龍頭公司確實(shí)有著如此的“驕人”業(yè)績(jī)，市場(chǎng)無不震撼，年報(bào)公布當(dāng)天瓊民源股價(jià)便漲到26元以上。23表1瓊民源1995-1996年度重要財(cái)務(wù)指標(biāo)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)1996年1995年每股收益（元）0.86730.0007每股凈資產(chǎn)（元）4.03211.9901凈資產(chǎn)收益率（%）21.510.03股東權(quán)益比率（%）73.0280.36流動(dòng)比率1.65901.8431速動(dòng)比率1.59561.0381每股資本公積（元）1.97210.7974每股盈余公積（元）0.19270.1927總資產(chǎn)凈利率（%）15.710.0324公司年報(bào)稱1996年利潤(rùn)出現(xiàn)突破性增長(zhǎng)的主要原因是投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤(rùn)有了可靠保證。瓊民源公司投資北京戰(zhàn)略主要是開發(fā)北京民源大廈、沙河衛(wèi)星城等房地產(chǎn)項(xiàng)目，以及接管北京凱奇通信總公司。不過，一部分警惕的市場(chǎng)人士對(duì)瓊民源如此驚人的業(yè)績(jī)跳躍和公司語焉不詳?shù)慕忉屘岢隽艘蓡枺谑枪居?月1日出臺(tái)了“補(bǔ)充公告”，重點(diǎn)對(duì)年報(bào)中的本期數(shù)對(duì)比上期數(shù)變化較大的項(xiàng)目進(jìn)行了說明。25補(bǔ)充公告對(duì)1996年利潤(rùn)表中增幅高得出奇的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和營業(yè)外收入的說明如下：（1）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。本期末441175850.80元，為本公司向香港冠聯(lián)置業(yè)有限公司和北京開源機(jī)械設(shè)備公司轉(zhuǎn)讓部分民源大廈房地產(chǎn)開發(fā)權(quán)利。（2）投資收益。本期為30150393元，比1995年增長(zhǎng)507%，主要是投資沙河衛(wèi)星城取得的投資回報(bào)達(dá)到30000000元。（3）營業(yè)外收入。本期101307105元，比上期增長(zhǎng)43081%，主要是對(duì)外轉(zhuǎn)讓北京民源大廈西塔樓商場(chǎng)經(jīng)營權(quán)的收入50000000元和北京民源大廈合作方對(duì)公司支付的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)51000000元。26補(bǔ)充公告對(duì)1996年資產(chǎn)負(fù)債表中變化較大項(xiàng)目的說明如下：

（1）長(zhǎng)期投資。1996年年末長(zhǎng)期投資為1174378402.44元，比上年增長(zhǎng)128%，主要是公司對(duì)北京京門旅游城增加投資22500000元，對(duì)凱奇通信公司投資301000000元，增加沙河衛(wèi)星城投資85000000元。

（2）固定資產(chǎn)。1996年年末是1995年年末的3倍，原因是公司投資的北京民源大廈中的已完工高檔寫字樓由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，從存貨項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入工業(yè)廠房、西湖大廈、民苑3號(hào)樓等。（3）無形資產(chǎn)。1996年年末比上年增長(zhǎng)179%，主要是5家子公司同民源海南公司投資組建農(nóng)村經(jīng)濟(jì)開發(fā)公司，投資土地4859畝，以及同靈山游樂園、民源海南公司合作投資組建旅業(yè)公司，投入土地250畝。（4）資本公積。1996年期末比期初446176131元增加65733萬元，主要是由于本年對(duì)外投資評(píng)估增值部分和下屬公司投資總額超過注冊(cè)資本部分形成。其中，房屋建筑物評(píng)估增值453324000元，超過注冊(cè)資本部分204006000元。根據(jù)利潤(rùn)分配方案擬動(dòng)用資本公積160139596元，分配后資本公積943366535元。27補(bǔ)充公告未能阻止市場(chǎng)的聲音，對(duì)瓊民源1996年取得的利潤(rùn)和資本公積的傳聞、猜測(cè)、小道消息開始蔓延。不知是為了迅速了結(jié)這場(chǎng)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的紛爭(zhēng)，還是為了堅(jiān)定廣大投資人的信心，公司董事長(zhǎng)馬玉和以及董事會(huì)秘書開始公開表示公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)無任何值得疑慮的地方，并聲稱公司1997年的業(yè)績(jī)將有更驚人的增長(zhǎng)。對(duì)瓊民源1996年年度報(bào)告出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也站出來表示報(bào)表的真實(shí)性毋庸質(zhì)疑。在上市公司老總和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都相繼作出“消除疑慮”的解釋后，市場(chǎng)對(duì)瓊民源的追捧重又升溫。在“九五計(jì)劃第一股”、“牛年投資首先股”、“買民源、捂民源、全年追蹤瓊民源”等推薦的吹捧下，無數(shù)股民擁向已經(jīng)連創(chuàng)新高的瓊民源。28

1997年2月28日是瓊民源原計(jì)劃召開股東大會(huì)的日子，1996年的利潤(rùn)分配預(yù)案也將在會(huì)上進(jìn)行討論。但在這一天，瓊民源的股票低開后打至跌停板，之后又有資金進(jìn)入將股價(jià)層層推高，復(fù)而又往下打，同時(shí)成交量異常放大。收市時(shí)跌幅為6.86