現(xiàn)代企業(yè)財務審計第一章現(xiàn)代企業(yè)財務審計總論教學要點：

財務審計的涵義財務審計的基本特征財務審計的作用財務審計的目標財務審計的內(nèi)容審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。審計的產(chǎn)生得益于財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關系的形成。財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計產(chǎn)生的最直接條件。審計活動中涉及到三方關系人委托方被審計方審計方審計的涵義注冊會計師審計同政府審計的關系

比較政府審計注冊會計師審計1在審計方式上強制審計受托審計

2在審計對象上主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況

受委托人的委托，對包括一切營利及非營利組織進行審計3

在審計監(jiān)督的性質(zhì)上

可以根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。審計結(jié)論不具強制性。4

在審計實施的手段上

是行政監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計

是由中介組織（會計師事務所）進行的，是有償審計。5

在審計的獨立性上

單向獨立：即僅獨立于審計第二關系人（被審計單位）雙向獨立：既獨立于第三關系人（審計委托人），又獨立于第二關系人（被審計單位）。6在所依據(jù)的審計準則

依據(jù)審計署制定的國家審計準則

依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則。7法律依據(jù)

《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》財務審計的基本特征審計范圍國際化審計領域擴大化審計層次立體化審計內(nèi)容復雜化審計主體多元化審計行為規(guī)范化和審計技術(shù)科學化財務審計的作用

1、能及時了解和掌握審計信息，便于國家調(diào)整和控制重要經(jīng)濟領域，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。2、能夠確保會計信息及其他經(jīng)濟信息真實、可靠，為各項正確決策提供可靠的依據(jù)。3、可以保證國有、集體資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法。4、有助于正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，確保各項經(jīng)營責任的履行和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。5、有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種隱患，促使其健全完善內(nèi)部控制制度，加強管理，提高經(jīng)濟效益。管理當局認定、一般審計目標和項目審計目標之間的關系

管理當局

的認定

具體審計目標

一般審計目標

項目審計目標（存貨為例）

1．總體合理性

全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報

其他特定目標

1．存在與發(fā)生

2．真實性

資產(chǎn)負債表日，已記錄的存貨均存在

2．完整性

3．完整性

現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總額

3．權(quán)利和義務

4．所有權(quán)

（1）公司對所有存貨均擁有所有權(quán)

（2）存貨未作抵押

4．估價或分攤

5．估價

（1）賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細數(shù)據(jù)的加總正確（2）當存貨的可變現(xiàn)凈值減少時已沖減存貨價值

6．截止

（1）年末采購截止是恰當?shù)?/p>

（2）年末銷售截止是恰當?shù)?/p>

7．機械準確性

存貨項目的總計數(shù)與總賬一致

5．表達和披露

8．披露

（1）存貨主要種類和估價基礎已揭示；

（2）存貨的抵押與轉(zhuǎn)讓已作揭示

9．分類

存貨已恰當?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類

財務審計的內(nèi)容企業(yè)資產(chǎn)審計企業(yè)負債審計企業(yè)所有者權(quán)益審計企業(yè)收入審計企業(yè)費用審計企業(yè)利潤審計企業(yè)財務報表審計第二章審計程序與方法教學要點：審計程序含義審計程序內(nèi)容審計方法的發(fā)展一般順序?qū)彶榉ㄒ话惴秶鷮徲嫹椒▽嵸|(zhì)性審查方法國家審計程序：

審計準備階段：審計的實施階段：審計的終結(jié)階段：社會審計程序簽訂審計業(yè)務約定書計劃審計工作內(nèi)部控制制度測評編制審計工作底稿完成審計外勤工作出具審計報告財務審計方法的發(fā)展以經(jīng)濟業(yè)務為基礎的審計方法以內(nèi)部控制制度為基礎的審計方法以風險為基礎的審計方法以計算機為工具的審計方法一般范圍審計方法詳細審計法抽樣審計法

1、任意抽查法2、判斷抽查法3、統(tǒng)計抽查法財務審計的實質(zhì)性審查方法審閱法復核法核對法函證法盤點法觀察法調(diào)節(jié)法分析法思考題：

1、現(xiàn)代企業(yè)財務審計的基本特征。2、審計目標及其內(nèi)容。3、審計程序的含義及其內(nèi)容（社會審計）4、審計方法的體系。貨幣資金審計概述貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金的特點貨幣資金的審計目標貨幣資金的審計內(nèi)容貨幣資金的審計步驟

庫存現(xiàn)金審計了解和評價內(nèi)部控制制度實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法1、核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（重點）3、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務的真實性、合法性4、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務的正確截止5、檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報案例一：基本案情:2007年1月15日對某公司2006年12月31日的資產(chǎn)負債表審計中，“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1月16日上午7：30，對該公司的現(xiàn)金進行清點，結(jié)果如下：

（1）現(xiàn)金實有數(shù)為627.34元。

（2）存在下列未入賬的單據(jù)：

①職工李某，預借差旅費300元，經(jīng)領導批準；

②職工王某，借據(jù)金額140元，未經(jīng)批準，也未說明用途；

③另有2張收款憑證，金額135.24元。

④銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。

⑤核實該公司1月1日至15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。要求：（1）核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)。（2）確認2006年12月31日資產(chǎn)負債表所列數(shù)額是否公允。（3）對現(xiàn)金收支、管理提出審計意見。銀行存款審計銀行存款審計的目標銀行存款的內(nèi)部控制銀行存款的實質(zhì)性審查銀行存款審計銀行存款實質(zhì)性審查的內(nèi)容1、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2、實施實質(zhì)性分析程序3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、函證銀行存款余額（重點）5、檢查一年以上定期存款或限定用途存款6、抽查大額的銀行存款收支7、檢查銀行存款收支的正確截止（重點）8、檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報案例二：基本資料：對某企業(yè)2004年的銀行存款進行審查：2004年12月31日銀行存款日記賬余額為26680元；銀行對賬單余額為25400元（經(jīng)核實是正確的）12月存在的未達賬項如下：⑴．12月29日，委托銀行收款2500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達企業(yè)。⑵．12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張800元，銀行尚未入賬。⑶．12月31日，銀行以代付企業(yè)電費500元，企業(yè)尚未收到付款通知。⑷．12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張3600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。⑸．12月15日，收到銀行收款通知金額為3850元，公司入賬時誤記為3500元要求：⑴.根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表⑵．假定銀行存款對賬單中存款余額正確無誤，試問：編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少？2004年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？如果2004年12月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款余額為28000元，請問是否真實？分析案例二①調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是830元（29030-28200）。②2004年12月31日公司銀行存款賬面正確余額為25850元（26680-830）。③資產(chǎn)負債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款28000元不真實，應加以調(diào)整。正確數(shù)額應該是28200元（25850+2500-500+350）貪污現(xiàn)金隱瞞收入（1）收入現(xiàn)金后，撕毀票據(jù)不報賬或入賬

（2）收入現(xiàn)金后，不開票據(jù)不報賬或入賬

利用篡改、刮擦消退等手段涂改憑證金額利用管理上的漏洞或工作上的便利，更改憑證上的金額。（1）將收入金額改?。?）將支出金額改大

支出的原始憑證重復報銷一證多報，多發(fā)生在財務部門

大頭小尾巴多發(fā)生在費用報銷環(huán)節(jié)，即利用假復寫的辦法，是現(xiàn)金存根金額多于實際支出金額

向客戶開出空白發(fā)票或收據(jù)手法較高，輕松將收入據(jù)為己有

冒充領導簽字在原始憑單上冒充領導簽字進行業(yè)務報銷

挪用現(xiàn)金列錯現(xiàn)金總額（1）出納將現(xiàn)金日記賬中收入合計數(shù)少列

（2）出納將現(xiàn)金日記賬中支出合計數(shù)多列

白條抵庫利用白條借出現(xiàn)金為自己或他人謀取私利

收入不入賬出納將收入的現(xiàn)金不制證入賬挪作他用

職工不正常借款職工從單位借款后未辦理正常業(yè)務，而是挪作他用

侵吞銀行借款由于內(nèi)部控制存在缺陷，經(jīng)辦銀行借款的人員相互串通，借入款項不入賬，并銷毀借款存根

應收賬款收回不及時處理應收賬款收到現(xiàn)金后不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，多發(fā)生在會計或出納身上

坐支現(xiàn)金收入現(xiàn)金不存入銀行，直接支付使用小結(jié)：1.常見現(xiàn)金錯弊（1）制造余額差錯。（2）擅自提現(xiàn)。（3）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。（4）公款私存。（5）出借轉(zhuǎn)賬支票。（6）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。（7）涂改銀行對賬單。（8）支票套物。（9）從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。

（10）截留銀行存款收入。（11）重復登記銀行存款支出款項。（12）出借賬戶。（13）涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。（14）套取利息。（15）涂改銀行存款進賬單日期。（16）其他一些錯弊。主要包括：

①未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時地送存開戶銀行。

②通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時、足額入賬。

③違反國家規(guī)定進行預牧貨款業(yè)務。

④開立“黑戶”，截留存款。

⑤簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟損失。

⑥銀行存款賬單不符。常見銀行存款錯弊第四章應收款項審計應收款項審計概述應收賬款審計應收票據(jù)審計其他應收款審計預付賬款審計應收款項審計概述

應收款項是指企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)，也包括一些預付款項。

應收及預付款項包括：

應收賬款應收票據(jù)其他應收款預付賬款

應收賬款審計了解評價內(nèi)部控制制度（良好內(nèi)控制度應具備）

建立明確的職責分工；對客戶訂單的管理控制；調(diào)查信用，核準賒銷；根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨；對銷售貨款及時記賬；貨款按期收??；壞賬的審批與注銷。1.接受客戶訂單接受訂單登記訂單銷售單

銷售部門2、批準賒銷銷售單信用額度信用部門銷售部門3、發(fā)貨發(fā)貨核實銷售單倉儲部門4、裝運貨物裝運貨物銷售單運輸部門5、開票客戶訂單銷售單發(fā)運憑證復核銷售發(fā)票核對數(shù)量、金額會計部門6、記錄銷售業(yè)務填制記賬憑證登記應收賬款登記主營業(yè)務收入登記庫存商品賬定期對賬會計部門、銷售部門7、記錄收款業(yè)務登記銀行存款日記賬登記現(xiàn)金日記賬登記應收賬款賬8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓授權(quán)審批辦理退錢、收貨業(yè)務

從實物和會計記錄加以控制9、壞賬處理領導批準壞賬賬務處理注意：沖銷的應收賬款應作備查記錄主要憑證與會計記錄1.客戶訂單2.銷售單3.發(fā)運憑證即提貨單4.銷售發(fā)票5.貸項通知單6.匯款通知書7.客戶月末對賬單8.壞賬審批表9.轉(zhuǎn)賬憑證10.收款憑證11.應收賬款明細賬及總賬12.主營業(yè)務收入明細賬及總賬13.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬14.折扣與折讓明細賬及總賬實質(zhì)性審查的內(nèi)容1、取得或編制應收賬款明細表2、檢查應收賬款賬齡分析是否正確3、發(fā)函詢證應收賬款（重點）4、確定已收回的應收賬款5、檢查未函證的應收賬款6、檢查壞賬的確認和處理7、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)8、分析應收賬款明細賬余額9、審查壞賬準備的提取與使用10、檢查應收賬款與壞賬準備在資產(chǎn)負債表上是否恰當列報函證應收賬款是必須執(zhí)行的審計程序

⑴函證范圍：⑵函證方式：積極式、消極式⑶函證時間：資產(chǎn)負債表日接近的時間⑷函證控制：收發(fā)的控制⑸函證差異分析：調(diào)節(jié)未達賬項⑹函證結(jié)果的總結(jié)與評價①確定函證范圍和對象第一，應收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重第二，被審計單位內(nèi)部控制健全程度第三，以前年度函證中發(fā)現(xiàn)過錯弊第四，函證方式②選擇函證方式積極的函證方式和消極的函證方式兩種。采用積極的函證方式：欠款金額較大的項目、不尋常的項目，有理由相信欠款可能會存在爭議或差錯的項目等采用消極的函證方式：重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。③選擇函證時間審計人員通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證④對函證過程加以控制由審計人員直接控制發(fā)送第二次甚至第三次詢證函，如果仍得不到回復，審計人員應考慮采用必要的替代審計程序編制函證結(jié)果匯總表⑤對函證結(jié)果進行總結(jié)和評價函證差異的原因主要有三方面：一是購銷雙方登記人賬的時間不同；二是其中一方或雙方記賬錯誤；三是弄虛作假或舞弊而虛列應收賬款。應收賬款審計案例分析基本資料：某企業(yè)年末應收賬款借方余額200萬元，其所屬明細賬借方余額合計數(shù)為300萬元，貸方余額合計數(shù)為100萬元。該企業(yè)年末“預收賬款”總額貸方余額100萬元，其所屬明細賬有貸方余額的合計數(shù)為150萬元，借方余額的合計數(shù)為50萬元。計提壞賬準備金額為：應收賬款總賬年末余額2000000×0.3%＝6000（元）要求：針對上述情況進行審查．答案提示：⑴應收賬款中的貸方余額屬于預收賬款，不能沖減應收賬款借方余額，而應將其反映在預收賬款項目中。⑵預收賬款的借方余額，實質(zhì)是應收賬款，應歸于應收賬款項目。因此，應收賬款為借方余額300萬元，而貸方余額100萬元應列為預收賬款。預收賬款借方余額50萬元應列為應收賬款。所以該企業(yè)應收賬款年末余額應為350萬元。應提取的壞賬準備為：3500000×0.3%＝10500（元）由于壞賬準備計入管理費用，則利潤表中管理費用應調(diào)增4500元（10500-6000），稅前利潤調(diào)減4500元，同時調(diào)整所得稅費用，及相關賬戶；資產(chǎn)負債表中的相關項目也應做相應調(diào)整應收票據(jù)審計

（1）取得或編制應收票據(jù)明細表（2）監(jiān)盤庫存票據(jù)（3）函證應收票據(jù)可向部分被審單位應收票據(jù)客戶發(fā)函詢證，以便確認應收票據(jù)的存在性和可收回性。（4）審查應收票據(jù)的發(fā)生和收回（5）審查應收票據(jù)的貼現(xiàn)著重審查其貼現(xiàn)額，貼現(xiàn)利息的計算是否正確，會計處理方法是否恰當。（6）分析評價應收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度（7）確定應收票據(jù)在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票是否已在報表補充資料內(nèi)予以說明。其他應收款審計（1）取得或編制其他應收款明細表，復核加計數(shù)是否準確，是否與總賬及明細賬相符，并標明截止審計日已收或轉(zhuǎn)銷的項目。（2）選擇金額較大和異常項目進行函證或?qū)彶樵紤{證。（3）對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否存在長期掛賬進行舞弊的行為。（4）審查轉(zhuǎn)為壞賬損失的項目，是否經(jīng)合規(guī)的審批，（5）確定其他應收款在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露。預付賬款審計（1）核對預付賬款明細賬與總賬余額是否相符。（2）取得或編制預付賬款明細表。（3）選擇預付賬款的重要項目，函證年末余額的正確性。（4）抽查入庫記錄，審查有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。（5）確定預付賬款在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露。第五章存貨審計存貨審計概述了解評價存貨內(nèi)部控制制度存貨實質(zhì)性審查

存貨審計概述存貨審計目標：評審存貨內(nèi)部控制制度的健全性和有效性確定存貨在報表日是否存在確定存貨是否為被審計單位所有確定特定期間存貨收發(fā)業(yè)務均已全部記錄確定存貨計價是否合理，存貨成本計算是否合理確定存貨的截止日期是否正確確定存貨在會計報表上的披露是否恰當存貨審計的基本內(nèi)容：分析和評價存貨的內(nèi)部控制審核和復算存貨的計價基礎和計價方法抽查和驗證存貨的收發(fā)業(yè)務和期末余額檢查和認定存貨的盤存制度存貨內(nèi)部控制要點：1、存貨實物流轉(zhuǎn)控制

采購、驗收、保管、發(fā)出、生產(chǎn)和銷售2、存貨價值流轉(zhuǎn)控制

成本會計控制、永續(xù)盤存控制了解和評價存貨的內(nèi)部控制制度了解并記錄存貨的內(nèi)部控制制度實施簡易抽查采購業(yè)務測試存貨內(nèi)部控制制度的評價

存貨的實質(zhì)性測試1．獲取或編制存貨明細表2．實施分析性復核存貨周轉(zhuǎn)率、銷售毛利率、存貨與流動資產(chǎn)之比等財務比率的本期實際數(shù)與以前期的實際數(shù)、本期預算數(shù)和行業(yè)統(tǒng)計數(shù)等相比較3．實地監(jiān)督存貨盤點存貨監(jiān)盤程序包括以下重要步驟：（1）存貨盤點前的計劃工作1）存貨盤點時間安排2）參與存貨盤點的人員3）存貨的封存4）編制連續(xù)編號的盤點標簽5）確定監(jiān)盤的范圍（2）盤點