1.了解制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務核算的內(nèi)容；2.熟悉制造企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務類型；3.掌握制造企業(yè)的主要賬戶設置；4.掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理。創(chuàng)新會計系-許燕芬第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算基礎會計學5制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算學習目標第一節(jié)

制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算的基本內(nèi)容創(chuàng)新會計系-許燕芬原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程創(chuàng)新會計系-許燕芬投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權人（資本市場）第二節(jié)

籌資業(yè)務的核算創(chuàng)新會計系-許燕芬企業(yè)資金投資者債權人所有者權益負債資金來源一、接受投資的核算

（一）企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本（二）按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實物投資證券投資無形資產(chǎn)投資創(chuàng)新會計系-許燕芬（三）賬戶的設置實收資本企業(yè)收到的所有者投資都應該按實際投資數(shù)額入賬；以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。創(chuàng)新會計系-許燕芬【例】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設備一臺，該項設備所確認的價值為600000元。創(chuàng)新會計系-許燕芬

借：銀行存款350000

固定資產(chǎn)600000

貸：實收資本950000二、短期借款的核算（一）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機構等債權人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。企業(yè)借入的各種款項必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動負債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。創(chuàng)新會計系-許燕芬（二）賬戶的設置短期借款

【例】企業(yè)8月1日從銀行取得借款60000元，期限為6個月，年利率為7%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。創(chuàng)新會計系-許燕芬

借：銀行存款

60000

貸：短期借款60000創(chuàng)新會計系-許燕芬第四節(jié)

供應過程的核算企業(yè)供應商倉庫一、供應過程核算的任務用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進行。供應過程的核算就是要運用會計方法對這一過程進行反映和監(jiān)督。創(chuàng)新會計系-許燕芬供應方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等二、供應過程核算設置的賬戶在途物資銀行存款應付票據(jù)應付賬款原材料創(chuàng)新會計系-許燕芬

1.在途物資①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司在途物資的增減變化及結(jié)余情況。③結(jié)構：（見下頁）④明細賬戶設置：按照材料的品質(zhì)種設置創(chuàng)新會計系-許燕芬創(chuàng)新會計系-許燕芬

在途物資

期初余額：在途材料的實有數(shù)本期增加額：在途材料的買價以及支付的采購費用本期減少額：入庫材料的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：在途材料的實有數(shù)本期貸方發(fā)生額2.應付賬款①性質(zhì)：負債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。③結(jié)構：（見下頁）④明細賬戶的設置：按照客戶單位名稱設置創(chuàng)新會計系-許燕芬創(chuàng)新會計系-許燕芬應付賬款

本期減少額：實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應付賬款3.應付票據(jù)①性質(zhì)：負債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。③結(jié)構：（見下頁）創(chuàng)新會計系-許燕芬創(chuàng)新會計系-許燕芬應付票據(jù)

本期減少額：票據(jù)到期實際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應付票據(jù)本期增加額：購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應付票據(jù)本息④明細賬戶的設置：按供應單位設置。企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結(jié)清時，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。創(chuàng)新會計系-許燕芬4.應交稅費①性質(zhì)：負債類科目②用途：用來核算企業(yè)應交的各種稅費。③結(jié)構：④明細賬戶的設置：按照稅金費的種類創(chuàng)新會計系-許燕芬——應交增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。創(chuàng)新會計系-許燕芬創(chuàng)新會計系-許燕芬供應過程（進貨）銷售過程（銷貨）……進項稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額創(chuàng)新會計系-許燕芬應交稅費——應交增值稅借貸進項稅額已交稅金銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出多交或尚未抵扣尚未交納三、供應過程業(yè)務的賬務處理※供應過程核算圖創(chuàng)新會計系-許燕芬銀行存款借貸在途物資借貸應付賬款借貸應交稅費借貸原材料借貸①現(xiàn)購②賒購2③償還貨款④材料入庫413【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付。創(chuàng)新會計系-許燕芬借：在途物資—甲材料3800

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）646

貸：銀行存款4446①現(xiàn)購【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。創(chuàng)新會計系-許燕芬借：在途物資—乙材料6000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1020

貸：應付賬款—北方工廠7020②賒購【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。創(chuàng)新會計系-許燕芬借：應付賬款—北方工廠7020

貸：銀行存款7020③償還貨款知識點：采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)采購成本的組成采購成本＝材料買價＋采購費用采購成本的歸集在實際工作中，采購成本的歸集是通過“材料采購”明細賬進行歸集。采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是材料采購業(yè)務結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。創(chuàng)新會計系-許燕芬【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運費。創(chuàng)新會計系-許燕芬借：在途物資—乙材料

500

貸：銀行存款500【例5】乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本，其中買價6000元，運費500元。④材料入庫借：原材料6500

貸：在途物資—乙材料6500在途物資、入庫的基本賬務處理采購結(jié)算貨款時：借：在途物資—××材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務）應付賬款（賒購業(yè)務）應付票據(jù)（賒購——商業(yè)匯票結(jié)算）創(chuàng)新會計系-許燕芬貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料—××材料貸：在途物資—××材料知識點：采購費用的分配——

一次購入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購費用。分配的標準：材料的重量、體積、買價等分配的公式：創(chuàng)新會計系-許燕芬采購費用分配率=應分配的采購費用各種材料的分標準合計某種材料應分配的采購費用=該材料的分配標準×采購費用分配率知識點：采購費用的分配【例】上述購入甲、乙材料共支付采購費用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。創(chuàng)新會計系-許燕芬采購費用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料應分配的采購費用=2000×0.2=400

乙材料應分配的采購費用=3000×0.2=600

借：在途物資—甲材料400—乙材料600

貸：銀行存款1000練習題:（1）6日，向東方工廠購進下列原材料，未驗收入庫，貨款尚未支付。增值稅率17%。其中甲種材料1600克，單價10元每千克，共計16000元；乙種材料800千克，單價16元每千克，共計12800元；合計28800元。（2）以現(xiàn)金支付上述材料運費480元，運達倉庫的裝卸費240元。（3）驗收后，材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。（4）15日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價10元每千克；乙種材料350千克，單價16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材料運到，以現(xiàn)金支付運費180元，以銀行存款支付裝卸搬運費540元。（7）上述材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。創(chuàng)新會計系-許燕芬第三節(jié)

生產(chǎn)過程的核算創(chuàng)新會計系-許燕芬勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……創(chuàng)新會計系-許燕芬加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫一、生產(chǎn)過程核算的任務進行生產(chǎn)費用的核算有關勞動資料耗費，如固定資產(chǎn)折舊；有關勞動對象耗費的費用，如各種原材料和輔助材料；有關活勞動耗費的費用，如工資、工資附加費；其他純貨幣支出，如水電費；等等。創(chuàng)新會計系-許燕芬確定產(chǎn)品的制造成本——制造成本法下，產(chǎn)品制造成本項目主要包括：直接材料直接人工制造費用創(chuàng)新會計系-許燕芬確定產(chǎn)品的制造成本創(chuàng)新會計系-許燕芬直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用庫存商品—甲二、生產(chǎn)過程核算設置的賬戶設置反映生產(chǎn)過程進行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶涉及的其他相關賬戶：“庫存商品”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”賬戶等。創(chuàng)新會計系-許燕芬1.生產(chǎn)成本①性質(zhì)：成本費用類賬戶②用途：用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項費用。③結(jié)構：④明細科目的設置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類

創(chuàng)新會計系-許燕芬生產(chǎn)成本期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額創(chuàng)新會計系-許燕芬2.制造費用①性質(zhì)：成本費用類賬戶②用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。如：工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。③結(jié)構：④明細科目的設置：按不同的車間、部門設置，并按費用明細項目分欄。創(chuàng)新會計系-許燕芬制造費用期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額：分配計入有關成本計算對象的間接費用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額本期貸方發(fā)生額創(chuàng)新會計系-許燕芬3.

庫存商品

①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動情況。③結(jié)構：④明細科目的設置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設置。

創(chuàng)新會計系-許燕芬?guī)齑嫔唐?/p>

期初余額：期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額創(chuàng)新會計系-許燕芬三、生產(chǎn)過程業(yè)務的賬務處理（一）生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程費用的核算有兩個內(nèi)容一是歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。創(chuàng)新會計系-許燕芬創(chuàng)新會計系-許燕芬制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4（二）生產(chǎn)過程費用的歸集及分配

1.材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應按材料耗用的地點和部門進行歸集創(chuàng)新會計系-許燕芬創(chuàng)新會計系-許燕芬材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用材料用途與記入的相應賬戶借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料【例1】企業(yè)根據(jù)當月領料憑證，編制領料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。

創(chuàng)新會計系-許燕芬

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費用660

貸：原材料7060創(chuàng)新會計系-許燕芬應付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應付工資工人工作地點、崗位成本歸屬2.職工工作崗位與工資費用的歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資銷售費用（企業(yè)銷售機構人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應付職工薪酬——工資創(chuàng)新會計系-許燕芬【例2】企業(yè)本月應付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。創(chuàng)新會計系-許燕芬

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用300

貸：應付職工薪酬—工資2000【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。

借：應付職工薪酬——工資2000

貸：銀行存款20003.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的．也應當作為固定資產(chǎn)。創(chuàng)新會計系-許燕芬固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進行反映和核算

“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。創(chuàng)新會計系-許燕芬累計折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）期初余額：前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價值期末余額：已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值創(chuàng)新會計系-許燕芬固定資產(chǎn)期初余額：××

增加數(shù)（原始價值）

減少數(shù)（原始價值）期末余額：××累計折舊

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價值損耗）

▲生產(chǎn)產(chǎn)品用

▲管理部門用期末余額：××

折舊提取數(shù)制造費用

×××

×××管理費用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)有關）。

★兩個賬戶結(jié)構相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)折舊

從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價值中，減去“累計折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價值的累計數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別?！袄塾嬚叟f”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的創(chuàng)新會計系-許燕芬創(chuàng)新會計系-許燕芬累計折舊生產(chǎn)使用的機器設備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設備用途成本歸屬折舊費的計提：折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應計提的折舊費＝期初固定資產(chǎn)的原始價值×折舊率計提的核算制造費用管理費用創(chuàng)新會計系-許燕芬【例4】企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費700元。

借：制造費用700

貸：累計折舊700創(chuàng)新會計系-許燕芬4.制造費用的歸集和分配間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……創(chuàng)新會計系-許燕芬制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用”科目進行歸集的。創(chuàng)新會計系-許燕芬制造費用的分配分配的標準：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費用分配率=匯集的制造費用總額各產(chǎn)品的分配標準合計某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品的分配標準×制造費用分配率在實際工作中通過“制造費用”明細賬資料匯總而來創(chuàng)新會計系-許燕芬【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1200其他費用：辦公費190，水電費200合計：2550制造費用的分配：分配標準：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費用660

貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用300

貸：應付職工薪酬2000例2

借：制造費用1200

貸：累計折舊1200例4

借：制造費用—辦公費190—水電費200

貸：銀行存款390創(chuàng)新會計系-許燕芬制造費用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應分配的制造費用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應分配的制造費用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費用25505.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)創(chuàng)新會計系-許燕芬直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用創(chuàng)新會計系-許燕芬生產(chǎn)成本借貸期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用—月末在產(chǎn)品成本創(chuàng)新會計系-許燕芬【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費用660

貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用300

貸：應付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500

貸：制造費用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造費用⑩：1050借方發(fā)生額：3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用1050=3750庫存商品—A借：庫存商品—A產(chǎn)品3750

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3750生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品完工產(chǎn)品：50件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200070010503750創(chuàng)新會計系-許燕芬創(chuàng)新會計系-許燕芬【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本—B1060借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400

制造費用660

貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用300

貸：應付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500

貸：制造費用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造費用⑩：1500借方發(fā)生額：6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費用1500=7960庫存商品—B借：庫存商品—B產(chǎn)品7960

貸：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品7960生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品完工產(chǎn)品：100件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費15001500例7結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5000134216187960創(chuàng)新會計系-許燕芬練習題:一、目的：練習制造費用的歸集和分配。二、資料：新華工廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:1.用現(xiàn)金購買辦公用品450元，其中車間辦公用品200元，企業(yè)管理部門辦公用品250元。2．以銀行存款支付水電費1000元，其中車間水電費700元，企業(yè)管理部門水電費300元。3.領用材料6000元，其中車間一般消耗5500元，企業(yè)管理部門消耗500元。4.分配管理人員薪酬4000元，其中車間管理人員薪酬2500元，企業(yè)管理部門人員工資1500元。創(chuàng)新會計系-許燕芬5.開出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費4000元，其中車間設備的修理費3000元，企業(yè)管理部門設備的修理費為1000元。6.提取本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應提折舊7000元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應計提折舊5000元。7.假定上述車間發(fā)生的間接費用是為了管理和組織A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費用按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配，已知A、B兩種產(chǎn)品所耗工時分別是10000小時、5000小時。三、要求：根據(jù)資料編制會計分錄。創(chuàng)新會計系-許燕芬第四節(jié)

銷售過程的核算創(chuàng)新會計系-許燕芬一、銷售過程核算的任務銷售過程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程創(chuàng)新會計系-許燕芬銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費階段。銷售階段的主要任務是：考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。創(chuàng)新會計系-許燕芬二、銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。創(chuàng)新會計系-許燕芬※所需賬戶的設置

1.主營業(yè)務收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構（4）明細賬戶的設置：按照產(chǎn)品類別設置明細賬。創(chuàng)新會計系-許燕芬主營業(yè)務收入本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額創(chuàng)新會計系-許燕芬2.主營業(yè)務成本（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的實際成本。（3）賬戶結(jié)構（4）明細賬戶的設置：按照產(chǎn)品類別設置明細賬。創(chuàng)新會計系-許燕芬主營業(yè)務成本借（+）貸(-)本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務的實際成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額創(chuàng)新會計系-許燕芬銷售成本的確認銷售收入的確認※銷售過程核算圖主營業(yè)務收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交稅費-增（銷）

交納數(shù)應交數(shù)應交數(shù)銀行存款××××××應收賬款應收數(shù)回收數(shù)庫存商品××××××主營業(yè)務成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)創(chuàng)新會計系-許燕芬【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020

貸：主營業(yè)務收入6000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230

元。

借：主營業(yè)務成本4600

貸：庫存商品—A4600創(chuàng)新會計系-許燕芬【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計算應交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200

元。

借：主營業(yè)務成本8000

貸：庫存商品—B8000創(chuàng)新會計系-許燕芬【例5】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款11700

貸：應收賬款11700【例6】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價300元，按規(guī)定計算應交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應收票據(jù)10530

貸：主營業(yè)務收入9000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1530創(chuàng)新會計系-許燕芬【例7】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230

元。

借：主營業(yè)務成本6900

貸：庫存商品—A6900【例8】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款10530

貸：應收票據(jù)10530創(chuàng)新會計系-許燕芬銷售的賬務處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務）應收賬款（普通賒銷業(yè)務）應收票據(jù)（賒銷業(yè)務—商業(yè)匯票結(jié)算）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）二、銷售過程的賬務處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品創(chuàng)新會計系-許燕芬※預收銷售訂金的銷售過程的核算主營業(yè)務收入應交稅費-增（銷）銀行存款預收賬款12創(chuàng)新會計系-許燕芬借：銀行存款5850

貸：預收賬款—南方公司5850【例9】根據(jù)合同規(guī)定，預收南方公司購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。創(chuàng)新會計系-許燕芬【例10】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預收賬款—南方公司5850

貸：主營業(yè)務收入2500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）425

銀行存款2925【例11】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200

元。

借：主營業(yè)務成本2000

貸：庫存商品—B2000創(chuàng)新會計系-許燕芬三、營業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。計算方法(1)消費稅額＝應稅銷售額×消費稅率(2)城建稅額＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額）×城建稅稅率7%(3)教育費附加＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額）×教育費附加稅率3%創(chuàng)新會計系-許燕芬營業(yè)稅金及附加▲消費稅、城建稅等▲教育費附加

期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應交稅費

交納數(shù)

應交數(shù)

營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用類。賬戶結(jié)構：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。創(chuàng)新會計系-許燕芬【例12】按稅法規(guī)定計提本月應交城市維護建設稅620元，教育費附加費180元。借：營業(yè)稅金及附加

800貸：應交稅費

—

應交城市維護建設稅

620

—

應交教育費附加

180練習題:（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件115元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計提應交城建稅為1,050元，應交教育費附加460元。創(chuàng)新會計系-許燕芬

第五節(jié)財務成果的核算創(chuàng)新會計系-許燕芬

一、財務成果核算的任務企業(yè)的財務成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標。企業(yè)在銷售過程中所實現(xiàn)的營業(yè)利潤是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟活動的最終財務成果。因為在企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，往往還會發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。創(chuàng)新會計系-許燕芬投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權人（資本市場）創(chuàng)新會計系-許燕芬二、企業(yè)最終財務成果用公式表示利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用+—投資收益三、其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收入指除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。賬戶設置（收入類賬戶）創(chuàng)新會計系-許燕芬其他業(yè)務收入

本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

其他業(yè)務成本指除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。賬戶設置（費用類賬戶）創(chuàng)新會計系-許燕芬其他業(yè)務成本借（+）貸（+）本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務成本本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

——出售多余材料核算圖創(chuàng)新會計系-許燕芬結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本發(fā)生材料銷售其他業(yè)務收入應交稅費-增（銷）銀行存款應收賬款原材料其他業(yè)務成本創(chuàng)新會計系-許燕芬【例13】企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價15元，計15000元，增值稅銷項稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：

借：其他業(yè)務成本11

000

貸：原材料—甲材料11

000收到材料的銷售貨款時：

借：銀行存款

17

550

貸：其他業(yè)務收入

15

000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2

550發(fā)生材料銷售時：

借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：借：其他業(yè)務成本貸：原材料—××材料創(chuàng)新會計系-許燕芬創(chuàng)新會計系-許燕芬期間費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用+—投資收益創(chuàng)新會計系-許燕芬四、期間費用的會計核算（一）概念期間費用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系和關系不密切的直接計入當期損益的各項費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務費用。（二）賬戶的設置管理費用財務費用銷售費用創(chuàng)新會計系-許燕芬1.管理費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。如管理人員工資和福利費、業(yè)務招待費、壞賬損失、勞保及待業(yè)保險費等。創(chuàng)新會計系-許燕芬管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費管理部門固定資產(chǎn)折舊費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費業(yè)務招待費印花稅等相關稅金技術轉(zhuǎn)讓費無形資產(chǎn)攤銷其他管理費用等咨詢費、訴訟費提取的壞賬準備提取的存貨跌價準備公司經(jīng)費聘請中介機構費研究與開發(fā)費勞動保險費待業(yè)保險費董事會會費創(chuàng)新會計系-許燕芬管理費用

借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項管理費用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額【例14】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務招待費400元。

借：管理費用400

貸：銀行存款400創(chuàng)新會計系-許燕芬2.財務費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。如利息支出、匯兌損失以及相關的手續(xù)費等。（3）賬戶結(jié)構創(chuàng)新會計系-許燕芬財務費用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項財務費用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額【例15】企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費300元。

借：財務費用300

貸：銀行存款300創(chuàng)新會計系-許燕芬【例16】企業(yè)計提由本月負擔的短期借利息1200元。

借：財務費用1200

貸：應付利息1200創(chuàng)新會計系-許燕芬3.銷售費用（1）性質(zhì)：費用類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。（3）賬戶結(jié)構創(chuàng)新會計系-許燕芬銷售費用借（+）貸（+）本期增加額：本期發(fā)生的各項銷售費用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額【例17】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費300元，裝卸費200元。

借：銷售費用500

貸：銀行存款500創(chuàng)新會計系-許燕芬五、投資收益投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。投資損失包括對外投資到期收回或中達轉(zhuǎn)讓取得的款項低于投資賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分招的數(shù)額等。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用+—投資收益創(chuàng)新會計系-許燕芬賬戶設置（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券時發(fā)生的收入或損失的反映。（3）賬戶結(jié)構創(chuàng)新會計系-許燕芬投資收益借（-）貸（+）借方發(fā)生額：企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券，發(fā)生的損失額貸方發(fā)生額：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券，獲取的收益額【例18】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6000元，存入銀行。借：銀行存款6000

貸：投資收益6000創(chuàng)新會計系-許燕芬六、營業(yè)外收支利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支的含義營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產(chǎn)的減值準備等。創(chuàng)新會計系-許燕芬

賬戶設置創(chuàng)新會計系-許燕芬【例19】企業(yè)應付甲單位賬款9000元，無法支付，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：應付賬款—甲單位

9

000

貸：營業(yè)外收入

9

000七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。通過“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤總額和本年累計凈利潤總額。將本期收入類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。創(chuàng)新會計系-許燕芬※收入的結(jié)轉(zhuǎn)創(chuàng)新會計系-許燕芬收入類賬戶

減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄：借：收入類賬戶（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤全部的收入※收入的結(jié)轉(zhuǎn)創(chuàng)新會計系-許燕芬主營業(yè)務收入借貸借：銀行存款7020

貸：主營業(yè)務收入6000

應交稅費—增值稅（銷）1020借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費—增值稅（銷）1700借：應收票據(jù)10530

貸：主營業(yè)務收入9000

應交稅費—增值稅（銷）1530例1例3例6①6000②10000③9000本年利潤借貸

25000

25000借：主營業(yè)務收入25000

貸：本年利潤25000※費用的結(jié)轉(zhuǎn)創(chuàng)新會計系-許燕芬費用類賬戶

增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄：借：本年利潤貸：費用類賬戶（主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、管理費用、營業(yè)費用、財務費用等）全部的費用※費用的結(jié)轉(zhuǎn)創(chuàng)新會計系-許燕芬主營業(yè)務成本借貸借：主營業(yè)務成本4600

貸：庫存商品—A4600借：主營業(yè)務成本8000

貸：庫存商品—A8000借：主營業(yè)務成本6900

貸：庫存商品—A6900例2例4例7①4600②8000③6900本年利潤借貸

19500

19500借：本年利潤19500

貸：主營業(yè)務成本19500※本年利潤賬戶創(chuàng)新會計系-許燕芬收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸全部的收入費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部的費用凈利潤虧損額創(chuàng)新會計系-許燕芬※本年利潤賬戶創(chuàng)新會計系-許燕芬本年利潤借貸19500250005500【例】賬戶名稱借方金額貸方金額

主營業(yè)務收入

218200

主營業(yè)務成本148926

銷售費用3000

營業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務收入

6000

其他業(yè)務成本4500

管理費用34960

財務費用1200

投資收益

8000

營業(yè)外收入

12000

營業(yè)外支出2114

創(chuàng)新會計系-許燕芬【例】創(chuàng)新會計系-許燕芬（1）借：主營業(yè)務收入218200

其他業(yè)務收入6000

投資收益8000

營業(yè)外收入12000

貸：本年利潤244200（2）借：本年利潤195500

貸：主營業(yè)務成本148926

銷售費用3000

營業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務成本4500

管理費用34960

財務費用1200

營業(yè)外支出2114八、所得稅的核算所得稅是國家對從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實現(xiàn)利潤總額和適用稅率。其計算公式：企業(yè)應交所得稅＝利潤總額×適用稅率創(chuàng)新會計系-許燕芬利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額—所得稅費用※所得稅賬戶的設置及核算流程創(chuàng)新會計系-許燕芬應交稅費—應交所得稅××××××本年利潤×××所得稅費用計算出的所得稅費用額期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)12發(fā)生所得稅時年末結(jié)轉(zhuǎn)時銀行存款×××3交所得稅時所得稅費用賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無余額。【例21】企業(yè)本期利潤總額為5500元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應交所得稅。應納所得稅＝應納稅所得額×使用稅率＝5500×25%＝1375元創(chuàng)新會計系-許燕芬借：所得稅費用

1375貸：應交稅費—應交所得稅

1375【例22】本期期末上交上例所得稅1375元。創(chuàng)新會計系-許燕芬借：應交稅費—應交所得稅

1375貸：銀行存款1375【例23】本期期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤1375

貸：所得稅費用1375凈利潤=5500—1375=4125元九、利潤分配的核算

1.利潤分配的含義企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等。創(chuàng)新會計系-許燕芬可供分配的利潤=本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤

2.利潤分配的順序創(chuàng)新會計系-許燕芬可供分配利潤提取法定盈余公積分配給投資者支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積支付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（股本）創(chuàng)新會計系-許燕芬本年利潤

轉(zhuǎn)入費用利潤結(jié)轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)入收入（實現(xiàn)利潤）利潤分配

已分配數(shù)期初余額：××

年末轉(zhuǎn)入利潤期末余額：××

未分配數(shù)盈余公積

支用數(shù)期初余額：××

提取數(shù)期末余額：××

未使用數(shù)銀行存款

×××

×××應付股利（利潤）

支付數(shù)

應分配數(shù)期末余額：××

未支付數(shù)“利潤分配”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權益類賬戶賬戶結(jié)構：借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。用途：用來反映和監(jiān)督企業(yè)利潤的分配（可虧損的彌補）和歷年利潤分配（或彌補）后的結(jié)存余額。創(chuàng)新會計系-許燕芬【例24】年終決算時，根據(jù)“本年利潤”賬戶借貸方差額10720元（貸方），轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目的貸方。借：本年利潤

10

720

貸：利潤分配

10

720【例25】企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積。應提取的盈余公積＝10720×10%＝1072元借：利潤分配—提取盈余公積1072

貸：盈余公積—法定盈余公積

1

072創(chuàng)新會計系-許燕芬【例26】企業(yè)按照批準的利潤分配方案，向投資者分配利潤7648元。借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利或利潤7

648貸：應付股利

7

648補充知識：銷售業(yè)務中假賬的主要表現(xiàn)發(fā)票管理不嚴。為他人代開發(fā)票、套開發(fā)票、銷售時不開發(fā)票，給貪污、盜竊、偷稅、漏稅、設立小金庫等留下可乘之機。入賬時間不準。將應反映在下一期間的收入反映在本期，或者將反映在本期的收入反映在以后各期，造成當期利潤不實、計稅基數(shù)不實。創(chuàng)新會計系-許燕芬補充知識：銷售業(yè)務中假賬的主要表現(xiàn)入賬金額不實。將應反映在銷售收入賬戶的部分金額反映在“應付賬款”或“其它應付款”賬戶，未按規(guī)定的賬務處理原則入賬，漏記銷售收入。如銷售商品時，以“預收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應，直接抵減“庫存商品”，造成收入少計，收益少計，從而達到少交稅的目的。創(chuàng)新會計系-許燕芬補充知識：銷售業(yè)務中假賬的主要表現(xiàn)混淆收入界限。將企業(yè)正常的銷售收入作為其他收入或營業(yè)外收入。隨意折扣折讓。

虛設折扣及折讓事項，以收取的好處或回扣多少作為決定折扣率高地的條件，損公肥私等；將折扣作為產(chǎn)品銷售費用，壞賬準備或管理費用入賬，影響了有關會計指標的真實性。創(chuàng)新會計系-許燕芬練習題:一、目的：練習利潤形成及利潤分配的核算二、資料：××工廠XX年12月份發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：1．發(fā)生確實無法