學(xué)年論文班級：學(xué)號：姓名：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及其改革摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向外部披露會(huì)計(jì)信息的重要手段，目的是為了向信息使用者提供對決策有用的信息。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息可以滿足某些報(bào)告需求者某些方面的需要。然而隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)各方面的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)雖然經(jīng)過了多次改革，但是其改革也只是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)上的一種完善和改進(jìn)，并沒有從根本上改變會(huì)計(jì)報(bào)告體系以及其所提供財(cái)務(wù)信息屬性的不足，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的改革已經(jīng)是呼之欲出。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告、局限性、改革財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息為有效市場提供最適應(yīng)的行動(dòng)條件，使財(cái)務(wù)分析人員能有足夠的信息。通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告中所揭示的信息需符合三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即適當(dāng)、公正、和充分。其中適當(dāng)是為了不致令人誤解而提供恰當(dāng)?shù)男畔?公正揭示的是一項(xiàng)道德標(biāo)準(zhǔn)，即所提供的信息不偏護(hù)任何一個(gè)報(bào)表的閱讀者;充分揭示則指在報(bào)表中包含所有相關(guān)的信息。不可否認(rèn)，近年來企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，不確定的信息增加，盡管企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告隨著環(huán)境的變化而在不斷的完善改進(jìn)，但是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告還是存在一定的局限性。為了使信息使用者能夠做出正確的決策，我們必須發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足并針對這些不足做出一定的改革。①一、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性（一）信息披露的格式化現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的、固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過提供數(shù)據(jù)形式的報(bào)表、對一些重要項(xiàng)目進(jìn)行附注說明的形式將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者。然而這種通用式的報(bào)告小可避免地忽略了各種小同使用者之間對企業(yè)信息需求上和使用上的差別性，小能滿足信息使用者的個(gè)性化需求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場競爭中的地位小斷發(fā)生變化，除了自接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量小同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、介作伙伴、社會(huì)部門等等。現(xiàn)行的報(bào)告體系已小能滿足信息使用者對會(huì)計(jì)信息的需求。如何妥善解決信息使用上的差異問題，就給財(cái)務(wù)報(bào)告的未來信息披露方式提出了新的問題。這種格式化會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷的主要表現(xiàn)形式為：第一，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的項(xiàng)目都必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，所揭示的信息都必須同時(shí)滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征。第二，被納入會(huì)計(jì)報(bào)表的只能是貨幣化的數(shù)量信息，對會(huì)計(jì)信息使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非數(shù)量化信息則無法反映?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式把重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用己不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告對此卻無法充分反映，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。②（二）前瞻性預(yù)測信息的忽略及其缺陷現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息是過去的總結(jié)和概括，是信息用戶進(jìn)行決策的主要依據(jù)。信息時(shí)代，信息用戶主要關(guān)心的是根據(jù)過去資料對企業(yè)未來的預(yù)測，即前瞻性信息?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息已不能滿足信息用戶的需求，財(cái)務(wù)信息用戶迫切要求提供建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測性信息。在我國，目前只有上市公司在招股說明書、上市報(bào)告書中披露盈利預(yù)測信息。因此，對信息用戶而言，關(guān)于企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測性信息比立足于過去交易和事項(xiàng)的歷史信息更有價(jià)值，所以，應(yīng)強(qiáng)制披露有利于信息使用者決策所需要的預(yù)測信息。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采取定期報(bào)告的制度。按照會(huì)計(jì)期假設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告是定期編制和披露的。而如今，在信息瞬息萬變的現(xiàn)代社會(huì)，隨著竟?fàn)幍募觿?、利技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，一切追求高速、高效，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)適時(shí)轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供實(shí)時(shí)信息。過時(shí)的信息己無助于決策甚至有害于決策。因此，為滿足用戶的信息需求.對外提供更短期的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急(四)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不夠完整這主要表現(xiàn)在：（1）非財(cái)務(wù)信息小足。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的信息必須能以貨幣表現(xiàn)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告所反映出來的信息必然是財(cái)務(wù)信息和成本信息。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，貨幣計(jì)量這一核算前提也在小斷受到挑戰(zhàn)。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)除了財(cái)務(wù)信息和成本信息外，還有許多無法用貨幣計(jì)量的有價(jià)值的信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中得小到反映。比如，技術(shù)創(chuàng)新、人力資源管理、能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等方而的信息，以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、版權(quán)、技術(shù)為代表的無形資產(chǎn)和商譽(yù)信息等。（2）預(yù)測性信息小足。一方而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況為重心，只重視企業(yè)過去財(cái)務(wù)資源與現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況信息的披露，而忽視了企業(yè)未來財(cái)務(wù)潛力和財(cái)務(wù)核心能力信息的披露。在一個(gè)復(fù)雜多變的環(huán)境中，財(cái)務(wù)資源與財(cái)務(wù)狀況均是可變的。使用者們需要企業(yè)的預(yù)測性、前瞻性信息，以作出介理的決策。另一方而，傳統(tǒng)利潤是建立傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益要領(lǐng)和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的收益。但是，隨著市場化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展無法擺脫的現(xiàn)象。以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)利潤缺乏相關(guān)性，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，小僅未能為管理部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。（3）對于風(fēng)險(xiǎn)信息的披露小夠充分，信息披露的方法也僅限于模糊的文字描述。在實(shí)際的工作中很少有公司在招股說明書中很主動(dòng)的披露可以定量披露的信息，這樣的信息披露小充分，明顯小利于投資者的判斷和進(jìn)行投資決策。近年來，金融工具小斷創(chuàng)新，特別是采用了衍生金融工具，可能引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。然而，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬理論的制約，小能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。如小對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方而的決策失誤。（五）信息披露的歷史性財(cái)務(wù)報(bào)告主要以提供歷史信息為主，這一特點(diǎn)限制了其披露內(nèi)容的充分性。首先，歷史成本原則使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表只反映己實(shí)現(xiàn)的收入和己發(fā)生的費(fèi)用等歷史性信息，但在當(dāng)今的信息社會(huì)中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報(bào)表卻無法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。其次，近幾年來衍生金融工具得到了迅猛地發(fā)展，衍生金融工具可以“以小搏大”，蘊(yùn)含著無窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)一日參與交易，就會(huì)承受很大風(fēng)險(xiǎn)，而且這種交易可對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響，衍生金融工具又無法用歷史成本計(jì)量，導(dǎo)致其有關(guān)信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。此外，歷史成本沒有確認(rèn)一般物價(jià)水平的變化。在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時(shí)期，報(bào)表上的費(fèi)用項(xiàng)目井不包括維持實(shí)物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增、信息失真。還有，企業(yè)的未來風(fēng)險(xiǎn)信息披露度不夠，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。因此，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測性信息，而許多信息使用者需要的恰恰是企業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能代表將來。我們經(jīng)?？梢钥吹?，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表展示著過去輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時(shí)投資者也往往受財(cái)務(wù)報(bào)表的蒙蔽而遭受損失。 二、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是信息需求者需求變化的要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要來自兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化;二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化。前者要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷地將新的、變化了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來，以體現(xiàn)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)反映的基本功能;后者則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)努力滿足信息使用者不斷變化的信息需要，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在使用者經(jīng)濟(jì)決策中的作用，保持其旺盛的生命力。長期以來，上述兩個(gè)方面的變化交織在一起，共同推動(dòng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷地向前發(fā)展。當(dāng)今，信息使用者信息需求的變化又對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。早在1994年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)，通過對大量的職業(yè)投資者、債權(quán)人和他們的顧問人員的調(diào)查研究后，發(fā)表了題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告—客戶導(dǎo)向》又稱Jenkins的報(bào)告，該報(bào)告對使用者需要的信息類型和改進(jìn)現(xiàn)行報(bào)告的建議等作了全面闡述。根據(jù)該報(bào)告，用戶信息需求變化主要有以下幾個(gè)方面:（一）從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向注重未來預(yù)期信息過去，信息使用者往往以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的歷史交易信息評價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并影響著他們所作出的各種決策。但隨著信息時(shí)代的到來，投資者對財(cái)務(wù)信息的需求也發(fā)生了顯著的變化。具體表現(xiàn)在:一方面現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息。另一方面，許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如衍生性金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價(jià)值等都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到有效地充分披露。財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性正在日益削弱。在這個(gè)比以前任何時(shí)期都變化得迅猛的世界里，未來預(yù)測性信息的價(jià)值已比以往任何時(shí)期更重要。(二)格外關(guān)注不同機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)分部信息分部報(bào)告信息，對于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可靠有力的工具，它有助于投資者決定是否投資、信貸等經(jīng)濟(jì)決策。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告由于歷史發(fā)展的原因，沒有充分披露分部信息，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，使用者越來越認(rèn)為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深人說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)橫向之間的有用信息;按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息;而對于債權(quán)人最為關(guān)心的法律實(shí)體提供的分部信息，則給債權(quán)人提供了法律實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)。(三)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息量和信息范圍傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式雖然在一定程度上能夠給信息使用者提供一定數(shù)量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，然而伴隨著信息時(shí)代的到來，人們對財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息要求與期望不斷發(fā)展，使用者已不滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的現(xiàn)狀，他們希望能通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多的非財(cái)務(wù)信息、定性信息、不確定性信息、企業(yè)分部信息等。就現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)而言，已無法滿足信息使用者的需要。三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改革思路（一）拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、人力資源信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測信息、分部信息、管理會(huì)計(jì)信息等納入披露的范圍，提供以上述信息為披露范圍的分部報(bào)告。同時(shí)，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?，充分滿足信息使用者的信息需求。③(二)前瞻性信息和背景信息的增加前瞻性信息是信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，它是幫助決策者及其有關(guān)用戶做出更為有效、更為合理的決策。作為一個(gè)企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改進(jìn)、市場上的經(jīng)營份額等內(nèi)容，都與財(cái)務(wù)信息用戶判斷企業(yè)的經(jīng)營情況相關(guān)，為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，這些信息也應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。（三）編制實(shí)時(shí)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性廣大投資者最關(guān)心的問題莫過于企業(yè)未來前途是否樂觀，而預(yù)測未來變化，單憑過去按月、按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)lNl臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息決策有用期大大縮短。財(cái)務(wù)信息披露的嚴(yán)重滯后不僅給信息使用者帶來諸多不便，有時(shí)也為某些別有動(dòng)機(jī)的人提供了可乘之機(jī)。人們迫切要求及時(shí)獲得可靠的信息，信息技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，因此，必須建立一套能提供適時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面,定期報(bào)告仍將存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù);另一方面,編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為決策的依據(jù)。這井不難做到，因?yàn)橛少~戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的復(fù)雜運(yùn)算過程，己被編入計(jì)算機(jī)作為算法程序，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。所以，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性，不再有技術(shù)上的問題。（四）拓展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。非財(cái)務(wù)信息，以及對財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的分析信息。首先，與決策相關(guān)的信息小僅包括財(cái)務(wù)信息，還包括非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息對信息使用者的決策也有重大影響。如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、及知識資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息等，都有助于信息使用者了解經(jīng)營過程和發(fā)展前景。另外。企業(yè)管理人員對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息做出科學(xué)的、細(xì)致的分析，使信息使用者小會(huì)因?yàn)閷I(yè)知識的限制而對有些信息難以理解或做出錯(cuò)誤的判斷。預(yù)測性信息。預(yù)測性信息是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況、已取得的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量信息，考慮到未來可能發(fā)生的各種可確定和小可確定的因素，采用科學(xué)的預(yù)測方法，而得到的對企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量預(yù)期的信息。隨著資本市場的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者對反映企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況的信息的需求量逐步增加。對于信息使用者來說，有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展情況的信息對決策更加重要。預(yù)測性信息是歷史和未來之間的聯(lián)系的紐帶，它幫助現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權(quán)人，以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者