運用不征稅收入籌劃要三思2011-10-289:33讀者上傳【大中小】【打印】【我要糾錯】不征稅收入，一個十足吸引納稅人眼球的名詞。企業(yè)所得稅法及其實施條例以及后來的有關(guān)文件如財稅[2008]151號文件、財稅[2009]87號（該文件執(zhí)行至2010年12月31日）均規(guī)定了十分嚴(yán)格的條件，使得不征稅收入成為人們趨之若鷲的目標(biāo)。事實上，不征稅收入不是“稅收優(yōu)惠”政策，這一點可以從相關(guān)的法規(guī)規(guī)定中得到證實。我們現(xiàn)在使用的《企業(yè)所得稅納稅申報表》中的附表五是《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》其中列舉了所有的可以歸入稅收優(yōu)惠的項目和內(nèi)容，其中并無不征稅收入的蹤跡。稅收優(yōu)惠是什么？是在稅法上應(yīng)該征稅，但國家規(guī)定在一定的條件下可以不履行或免除納稅義務(wù)的行為；而不征稅收入則是稅法從根本上不予納入征稅范圍的一種收入。二者完全不是一回事，而國家對于兩種不同性質(zhì)的行為采取的稅收處理截然不同。不征稅收入的處理中，可以“在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除”是最為誘人之處，但是，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條及財稅[2008]151號文件第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？梢姴徽鞫愂杖肱c免稅收入的差別：免稅收入可以不計入應(yīng)納稅所得額，但其支出所形成的資產(chǎn)或費用均可在稅前扣除。例如，某企業(yè)2010年度收到一筆財政性資金1000萬。我們可以看一看在確認(rèn)與不確認(rèn)為不征稅收入情況下的不同結(jié)果。會計處理為（關(guān)于遞延稅款的處理略）：（1） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 1000貸：營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助利得 1000借：成本或費用科目 1000貸：銀行存款1000（2） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失（假設(shè)在10年內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費用）借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）1000貸：遞延收益1000當(dāng)年確認(rèn)相關(guān)費用及遞延損益借：成本或費用科目100貸：銀行存款100借：遞延收益100

貸：營業(yè)外收入100貸：營業(yè)外收入100（3）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到時（假定當(dāng)年購置資產(chǎn)，按10年提取折舊）借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 1000貸：遞延收益 1000購置固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款1000本年轉(zhuǎn)銷收益和計提折舊時借：遞延收益100貸：營業(yè)外收入100借：管理費用100貸：累計折舊 100企業(yè)所得稅的處理包括以下情況：（1） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為征稅收入的情況下，不做納稅調(diào)整，收入與費用相抵，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響為0；（2） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為不征稅收入的情況下，調(diào)減收入1000萬元，同時費用不允許列支，應(yīng)同時調(diào)增1000萬元，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響同樣為0.（3） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為征稅收入的情況下，調(diào)增收入900萬元，收入與費用相抵，對企業(yè)當(dāng)年損益的影響為900萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅225萬元，但可在以后9年內(nèi)逐步調(diào)減，10年內(nèi)對企業(yè)應(yīng)納稅所得額總額的影響為0；（4） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為不征稅收入的情況下，調(diào)減收入100萬元，調(diào)增費用100萬元，以后9個年度內(nèi)照此重復(fù)處理，對企業(yè)總體應(yīng)納稅所得額以及各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響為0.（5） 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為征稅收入的情況下，調(diào)增收入900萬元，收入與費用相抵，對企業(yè)當(dāng)年損益的影響為900萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅225萬元，但可在以后9年內(nèi)逐步調(diào)減，10年內(nèi)對企業(yè)應(yīng)納稅所得額總額的影響為0；（6） 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為不征稅收入的情況下，調(diào)減收入100萬元，調(diào)增費用100萬元，以后9個年度內(nèi)照此重復(fù)處理，對企業(yè)總體應(yīng)納稅所得額以及各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響為0.我們發(fā)現(xiàn)，在本例的六種處理中，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助收到時用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，是否確認(rèn)為不征稅收入，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額影響的結(jié)果是相同的（為0）；如果是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助收到時用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)確認(rèn)為征稅收入當(dāng)年需繳納企業(yè)所得稅，但可以獲取以后年度遞延減少稅款的權(quán)利。但在一種特定的情況下，企業(yè)可能確認(rèn)為征稅收入相對更有利。例：某企業(yè)2010年取得政府補(bǔ)貼收入1000萬元，當(dāng)年未支出。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（包括政府補(bǔ)貼收入）為1000萬元，但企業(yè)2005年曾發(fā)生虧損，截止到2009年底尚有1000萬元未能彌補(bǔ)。如果確認(rèn)為不征稅收入，企業(yè)2010年不需納稅，但未來形成的支出均不可在稅前扣除，2005年的虧損將不能得到彌補(bǔ)。該項收入對于應(yīng)納稅所得額的影響為0。如果確認(rèn)為征稅收入，企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為1000萬，彌補(bǔ)2005年虧損后當(dāng)年應(yīng)納稅額仍為0，但以后年度形成的支出（