堅持，努力，機會留給有準備的人第十章事業(yè)單位會計基礎(chǔ)主講老師：小九課堂紀律網(wǎng)絡(luò)卡、慢解決問題：1.點擊聊天區(qū)域最上方：只顯示自己與老師的消息如圖：2.選擇谷歌瀏覽器上課3.老師視頻下方有關(guān)閉視頻按鍵，可選擇關(guān)閉4.老師視頻下方有切換網(wǎng)絡(luò)按鍵，可切換網(wǎng)絡(luò)5.關(guān)閉其他與學習無關(guān)的網(wǎng)頁，用殺毒軟件清理緩存6.退出重進7.以上方法如果都行不通，可咨詢教學管家最后，因我班同學過多，上課部分時間會禁言！課堂紀律新同學：您好，歡迎您加入0919班！我是陳嫣老師。請您注意以下幾點：1.課前預習資料都在官網(wǎng)資料庫個人中心2.初級有難度，希望同學們有時間能夠做好課前預習3.上課區(qū)分不同地域的同學回答問題：原因，避免網(wǎng)絡(luò)卡。4.課堂屬于大家，請同學們上課注意課堂紀律，不要問與課堂無關(guān)的問題5.作業(yè)、知識點有問題請微信留言。微信：（備注對啊網(wǎng)注冊手機或者郵箱）6.大班長：郭貝貝：微信與QQ919965120副班長：小男

事業(yè)單位會計基礎(chǔ)第一節(jié)事業(yè)單位會計概述第二節(jié)資產(chǎn)和負債第三節(jié)凈資產(chǎn)第四節(jié)收入與支出第五節(jié)財務(wù)報告第一節(jié)事業(yè)單位會計概述會計體系企業(yè)會計體系企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則非企業(yè)會計體系財政總預算會計行政單位會計事業(yè)單位會計民間非營利組織會計基金會計事業(yè)單位會計的特點1.事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。2.會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制。3.事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。4.事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。例題【單選題】下列關(guān)于事業(yè)單位的表述，正確的有（）。A.各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時的實際成本進行計量B.行政事業(yè)單位會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、利潤C.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不應(yīng)當計提折舊D.事業(yè)單位會計核算一律采用收付實現(xiàn)制例題【答案】A【解析】選項B，事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類；選項C，事業(yè)單位應(yīng)當按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊；選項D，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制。第二節(jié)資產(chǎn)和負債本節(jié)需掌握事業(yè)單位與一般企業(yè)處理的不同之處即可。資產(chǎn)流動資產(chǎn)（示例）非流動資產(chǎn)（示例）零余額賬戶用款額度長期投資短期投資固定資產(chǎn)財政應(yīng)返還額度在建工程應(yīng)收賬款無形資產(chǎn)存貨待處置資產(chǎn)損溢貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。庫存現(xiàn)金

（1）事業(yè)單位不得超范圍（2）不得超額度使用現(xiàn)金

（3）不得“坐支”現(xiàn)金。銀行存款

按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)

相符零余額賬戶用款額度

財政授權(quán)支付，年末無余額。庫存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理事業(yè)單位會計企業(yè)會計現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款其他收入

（無法查明原因）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款其他支出

（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢例題【單選題】下列各項中，事業(yè)單位經(jīng)批準對現(xiàn)金短缺的會計處理正確的是（）。（2014年）A.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目B.借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目C.借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目D.借記“事業(yè)收入”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目例題【單選題】下列各項中，事業(yè)單位經(jīng)批準對現(xiàn)金短缺的會計處理正確的是（）。（2014年）A.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目B.借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目C.借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目D.借記“事業(yè)收入”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目【答案】B【解析】事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。零余額賬戶用款額度國庫集中支付制度及程序。國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。零余額賬戶用款額度財政直接支付方式下：事業(yè)單位在需要使用財政性資金時，按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請。事業(yè)單位財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)審核無誤后代理銀行全國銀行清算系統(tǒng)③收款人提出支付申請①付款④支付令零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付方式下：事業(yè)單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將批準后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國人民銀行國庫部門。事業(yè)單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。（事業(yè)單位不接觸該款項）【筆記】年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)財務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付方式下：收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入按規(guī)定支用額度時：借：存貨、事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度——教材例題【教材例題10-5，有改動】2013年2月8日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄：借：零余額賬戶用款額度150000貸：財政補助收入150000【教材例題10-6，有改動】2×13年3月4日，某事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付印刷費10000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：借：事業(yè)支出10000

貸：零余額賬戶用款額度10000短期投資短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資?！竟P記】事業(yè)單位的短期投資一般不會股票投資。（風險大）1.取得時：借：短期投資（購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）

貸：銀行存款等（實際支付價款）2.持有期間收到利息時：借：銀行存款

貸：其他收入3.出售或到期收回時：借：銀行存款

貸：短期投資差額：其他收入（不論賺賠，只走這一個科目。）短期投資——教材例題【教材例題10-7】2×13年1月1日，某事業(yè)單位購買3個月到期國債，購買金額為100000元，票面利率為3%，一次還本付息。3個月后國債到期，該單位收回本息100750元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購買國債時：借：短期投資100000

貸：銀行存款100000（2）到期收回國債本息時：借：銀行存款100750

貸：短期投資100000

其他收入750應(yīng)收及預付款項事業(yè)單位的應(yīng)收及預付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)。應(yīng)收及預付款項財政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預付賬款其他應(yīng)收款財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（1）授權(quán)支付：年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付財政應(yīng)返還額度（2）直接支付：年度終了，根據(jù)預算數(shù)與實際數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政補助收入下年度恢復財政直接支付額度后：借：事業(yè)支出貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付【筆記】恢復財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理。財政應(yīng)返還額度——教材例題【教材例題10-8，有改動】2×13年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100000元。2×14年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。2×14年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預算指標數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價款。（1）2×13年底補記指標：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付100000

貸：財政補助收入100000（2）2×14年初使用上年預算指標購買辦公用品：借：存貨50000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付50000應(yīng)收賬款事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費等收到款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款批準后：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款以后收回時：借：銀行存款貸：其他收入【筆記】核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款、其他應(yīng)收款參照應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。其他應(yīng)收款事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。其他應(yīng)收款職工預借的差旅費撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項存貨事業(yè)單位的存貨是指儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。【筆記】事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。外購存貨成本購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+保險費+存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出加工存貨成本直接材料+直接人工+按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用存貨【筆記】接受捐贈、無償調(diào)入的存貨存貨成本=有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)稅費+運輸費沒有相關(guān)憑據(jù)存貨成本=比照同類或類似存貨的市場價格+相關(guān)稅費+運輸費等沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得存貨成本，按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬存貨【發(fā)出計價方法】（1）先進先出法（2）加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法）（3）個別計價法發(fā)出存貨時：借：事業(yè)支出（專業(yè)業(yè)務(wù)）

經(jīng)營支出（經(jīng)營業(yè)務(wù)）待處置資產(chǎn)損溢（捐贈、無償調(diào)出、盤虧或者報廢、毀損）貸：存貨存貨1.盤盈存貨時：借：存貨貸：其他收入2.盤虧存貨批準前：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨報經(jīng)批準后：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢存貨——教材例題【例10-11】2×13年6月30日，某事業(yè)單位對其自用材料進行盤點，盤盈乙材料5件，同類材料每件單價為234元，盤虧丙材料30件，每件單價為117元。盤虧的材料報經(jīng)批準予以處置。【筆記】非企業(yè)性單位可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（1）乙材料盤盈：借：存貨1170貸：其他收入1170（2）丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢3510貸：存貨3510報經(jīng)批準予以處置時：借：其他支出3510貸：待處置資產(chǎn)損溢3510長期投資長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資?！竟P記】非流動資產(chǎn)，分錄雙增加。1.長期投資的取得事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。取得時：借：長期投資貸：銀行存款等同時：借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資長期投資【筆記】以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。2.長期投資持有期間的收益事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一直保持不變。投資收益或損失都通過“其他收入”核算。借：銀行存款貸：其他收入——投資收益長期投資3.長期投資的處置（1）事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時，應(yīng)將實際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，并相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金。借：銀行存款等貸：長期投資差額：其他收入——投資收益同時：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金長期投資3.長期投資的處置（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資報經(jīng)批準后：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定處理。長期投資——教材例題【教材例題10-12，有改動】2×13年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2×13年7月1日購入國債：借：長期投資100000

貸：銀行存款100000同時，借：事業(yè)基金100000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資100000長期投資——教材例題（2）2×14年~2×17年，每年7月1日收到利息時：借：銀行存款3000

貸：其他收入——投資收益3000（3）2×18年7月1日，收回債券本息：借：銀行存款103000

貸：長期投資

100000

其他收入——投資收益3000同時：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資100000

貸：事業(yè)基金100000固定資產(chǎn)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產(chǎn)1.取得時：借：固定資產(chǎn)（購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+安裝調(diào)試費+專業(yè)人員服務(wù)費）貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時：借：事業(yè)支出、專用基金——修購基金等貸：銀行存款等2.計提固定資產(chǎn)折舊事業(yè)單位應(yīng)當按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)的處置借：待處置資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢在建工程在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。1.建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)在建工程2.支付工程價款及專門借款利息時：借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時：借：其他支出等貸：銀行存款3.工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等?！竟P記1】事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。【筆記2】事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時，應(yīng)當相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金?！竟P記3】無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)【筆記4】自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出?！竟P記5】委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理，在支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付的金額作為無形資產(chǎn)的成本入賬。無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)的取得購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時：借：事業(yè)支出貸：銀行存款2.無形資產(chǎn)的攤銷借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷【筆記】不是所有的無形資產(chǎn)都需要攤銷。無形資產(chǎn)——教材例題【教材例題10-18，有改動】2×13年6月，某事業(yè)單位使用財政項目補助資金購入一項專利權(quán)，價款為600000元，以財政授權(quán)支付的方式支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：購入專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn)600000

貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)600000同時，借：事業(yè)支出600000

貸：零余額賬戶用款額度600000無形資產(chǎn)——教材例題【教材例題10-19，有改動】2×13年9月，某事業(yè)單位計提本月無形資產(chǎn)攤銷20000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)20000貸：累計攤銷

20000例題【單選題】下列各項中，事業(yè)單位按規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的會計處理正確的是（）。（2014年）A.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目B.借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目C.借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目D.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“累計攤銷”科目。例題【答案】B【解析】事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的攤銷沖減“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，分錄如下：借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷負債負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。流動負債短期借款應(yīng)繳款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付及預收款項非流動負債長期借款長期應(yīng)付款短期借款事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.支付利息時：借：其他支出（考點！）貸：銀行存款3.償還時：借：短期借款貸：銀行存款應(yīng)繳款項：應(yīng)繳稅費事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。（準則認為經(jīng)營活動才會發(fā)生）發(fā)生納稅義務(wù)時：借：經(jīng)營支出等（一般都是經(jīng)營活動）貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時：借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款應(yīng)繳款項：應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。應(yīng)繳款項：應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。應(yīng)付職工薪酬事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等。借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等（具體是哪種支出題目會給）貸：應(yīng)付職工薪酬代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費支付職工工資、津貼、社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款應(yīng)付及預收款項事業(yè)單位的應(yīng)付及預收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項和預收賬款。1.應(yīng)付票據(jù)事業(yè)單位開出、承兌商業(yè)匯票時：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、存貨等貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：銀行存款應(yīng)付及預收款項商業(yè)匯票到期時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款【筆記】本單位無力支付到期銀行承兌匯票時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款【筆記】本單位無力支付到期商業(yè)承兌匯票時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款其他一些主要考點其他收入無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款無法償付或債權(quán)人豁免償還的預收賬款無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款其他支出長期借款利息其他一些主要考點長期借款【筆記1】利息支出

借：其他支出

貸：銀行存款【筆記2】如為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)：

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程其他一些主要考點長期應(yīng)付款發(fā)生長期應(yīng)付款時：借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長期應(yīng)付款、非流動資產(chǎn)基金等支付長期應(yīng)付款時：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：銀行存款等同時：借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款計入“其他收入”。第三節(jié)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。1.事業(yè)基金2.非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、在建工程、長期資產(chǎn)等）3.專用基金（修購資金、職工福利基金等）4.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（部分內(nèi)容、最終轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余）5.財政補助結(jié)余6.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（部分內(nèi)容、最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）7.事業(yè)結(jié)余（無余額、最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）8.經(jīng)營結(jié)余（借方虧損余額）事業(yè)單位的凈資產(chǎn)第三節(jié)凈資產(chǎn)（財政、非財政）非財政非專項非經(jīng)營非財政專項非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非專項事業(yè)結(jié)余經(jīng)營經(jīng)營結(jié)余財政財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金：指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。（未完成）

財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余資金：指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金（已完成）事業(yè)支出——財政補助支出財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。其他支出、事業(yè)支出——非財政專項資金支出非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入、上級補助收入附屬單位上繳收入、其他收入事業(yè)基金銀行存款等留歸本單位使用繳回原專項資金撥入單位非財政專項非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——教材例題【例10-28】2013年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6000000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出5600000元。2013年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入時：借：上級補助收入6000000

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)6000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出時：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)5600000

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出5600000非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——教材例題（3）經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)400000

貸：事業(yè)基金400000非財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。1.事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額?！竟P記】收入、支出：非財政，非專項，非經(jīng)營事業(yè)結(jié)余=（事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入）-（事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政支出、非專項資金支出+對附屬單位補助支出、上繳上級支出本期發(fā)生額）非財政補助結(jié)余2.經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出【筆記】年度終了，經(jīng)營結(jié)余貸方余額通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，但如果為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。（考點）會計處理：借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配3.非財政補助結(jié)余分配非財政補助結(jié)余分配應(yīng)繳稅費所得稅專用基金福利基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余發(fā)生額余額余額事業(yè)基金非財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)余

事業(yè)支出——財政補助支出財政補助收入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余非財政專項資金收入、支出非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政非專項資金收入、支出事業(yè)結(jié)余經(jīng)營收入、支出經(jīng)營結(jié)余非財政補助結(jié)余分配事業(yè)基金非財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)余

事業(yè)基金事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。借：非財政補助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金（或作相反分錄）將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)基金非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額?！竟P記】雙分錄。取得資產(chǎn)，本科目增加；處置或抵減資產(chǎn)，本科目減少。專用基金事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。第四節(jié)收入與支出收入類支出類財政補助收入事業(yè)收入事業(yè)支出上級補助收入上繳上級支出附屬單位上繳收入對附屬單位補助支出經(jīng)營收入經(jīng)營支出其他收入其他支出第四節(jié)收入與支出事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金?！竟P記】事業(yè)單位原則上采用收付實現(xiàn)制確認收入。如果采用權(quán)責發(fā)生制確認收入，應(yīng)當在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進行計量。收入財政補助收入從同級財政部門取得的各類財政撥款上級補助收入從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入附屬單位上繳收入附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入事業(yè)收入開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入經(jīng)營收入在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核

算經(jīng)營活動取得的收入其他收入投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈

收入、現(xiàn)金盤盈、存貨盤盈、收回已核銷應(yīng)收及

預付款項、無法償付的應(yīng)付及預收款項等財政補助收入事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助?！竟P記】1、2種情況事業(yè)單位都沒有拿到錢，直接花錢。國庫集中收付，避免中間環(huán)節(jié)。財政直接支付方式財政授權(quán)支付方式其他方式下：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入借：銀行存款等貸：財政補助收入財政補助收入——教材例題【教材例題10-31，有改動】2×13年10月8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政申請支付第三季度水費100000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費100000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會計分錄：借：事業(yè)支出100000

貸：財政補助收入

100000【提示】財政直接支付事業(yè)收入事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應(yīng)按具體項目進行明細核算?！竟P記】專項資金收入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

非專項資金收入事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（1）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時：借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財政專戶款（2）向財政專戶上繳款項時：借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款等（3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：借：銀行存款等貸：事業(yè)收入事業(yè)收入對其他事業(yè)收入收到款項時：借：銀行存款等貸：事業(yè)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)時：（1）專項資金結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項資金結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余上級補助收入事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。事業(yè)單位收到上級補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級補助收入”科目。上級補助收入1.專項資金收入借：上級補助收入（專項）貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)2.非專項資金收入借：上級補助收入（非專項）貸：事業(yè)結(jié)余附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。事業(yè)單位收到附屬單位繳來款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“附屬單位上繳收入”科目。附屬單位上繳

收入1.專項資金收入借：附屬單位上繳收入（專項）貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)2.非專項資金收入借：附屬單位上繳收入（非專項）貸：事業(yè)結(jié)余經(jīng)營收入經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。經(jīng)營收入發(fā)生時期末結(jié)轉(zhuǎn)借：銀行存款等貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余其他收入其他收入包括：（多選）1.投資收益2.銀行存款利息收入3.租金收入4.捐贈收入5.現(xiàn)金盤盈收入6.存貨盤盈收入7.收回已核銷應(yīng)收及預付款項8.無法償付的應(yīng)付及預收款項等其他收入其他收入1.專項資金收入借：其他收入（專項）貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)2.非專項資金收入借：其他收入（非專項）貸：事業(yè)結(jié)余例題【多選題】下列各項中，事業(yè)單位應(yīng)通過“其他收入”科目核算的有（）。（2014年）A.附屬獨立核算單位按規(guī)定上繳的收入B.接受捐贈的存貨C.無法償付的應(yīng)付賬款D.從上級單位取得的非財政補助收入例題【多選題】下列各項中，事業(yè)單位應(yīng)通過“其他收入”科目核算的有（）。（2014年）A.附屬獨立核算單位按規(guī)定上繳的收入B.接受捐贈的存貨C.無法償付的應(yīng)付賬款D.從上級單位取得的非財政補助收入【答案】BC【解析】A通過“附屬單位上繳收入”科目核算；D通過“上級補助收入”科目核算。收入財政補助收入（1）基本支出（2）項目支出借：財政補助收入——基本、項目支出

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入（1）專項資金收入（2）非專項資金收入借：事業(yè)收入——專項資金收入

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入——非專項資金收入

貸：事業(yè)結(jié)余上級補助收入（1）專項資金收入（2）非專項資金收入借：上級補助收入——專項資金收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：上級補助收入——非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余收入附屬單位上繳收入（1）專項資金收入（2）非專項資金收入借：附屬單位上繳收入——專項資金收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入——非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余經(jīng)營收入借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余其他收入（1）專項資金收入（2）非專項資金收入借：其他收入——專項資金收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入——非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余收入與支出——再看收入支出財政補助收入事業(yè)收入事業(yè)支出上級補助收入上繳上級支出附屬單位上繳收入對附屬單位補助支出經(jīng)營收入經(jīng)營支出其他收入其他支出支出事業(yè)支出事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出（包括財政補助支出，這點與收入不同）上繳上級支出按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出對附屬單位補助支出用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出經(jīng)營支出在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出其他支出利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等事業(yè)支出事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。發(fā)生各項支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“存貨”等科目。事業(yè)

支出1.財政補助支出1.借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——財政補助支出2.非財政專項資

金支出2.借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出3.其他資金支出（非專項）3.借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金支出事業(yè)支出——教材例題【教材例題10-35，有改動】2×13年7月31日，某事業(yè)單位將本月的事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，事業(yè)支出各明細科目本月發(fā)生額分別為：財政補助支出800000元，非財政專項資