企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的成因與防治隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理還不完善。因此，許多企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下，肆意編造虛假財(cái)務(wù)信息，并有愈演愈烈之勢(shì)。虛假財(cái)務(wù)信息問題已經(jīng)成為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界急需加以研究和解決的問題。如果不加以嚴(yán)厲打擊和治理，我國(guó)的資本市場(chǎng)就難于有效健康地發(fā)展。本文從企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)出發(fā)，通過對(duì)企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的成因進(jìn)行了全面的分析，認(rèn)為應(yīng)從加速體制改革、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)管理體系、健全監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)、加強(qiáng)執(zhí)法力度、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度等方面來治理企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象。關(guān)鍵詞：虛假財(cái)務(wù)成因防治目錄引言……………………1一、企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)………1(一)經(jīng)濟(jì)交易失真……………………1(二)濫用會(huì)計(jì)核算……………………1(三)會(huì)計(jì)信息披露失真…………………2二、企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的成因………2(一)利益驅(qū)動(dòng)…………2(二)法制不完善和執(zhí)法不嚴(yán)………4(三)監(jiān)督失衡…………5(四)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高…………………6(五)低廉的違規(guī)成本…………………6三、企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的防治措施…7(一)加快推進(jìn)國(guó)企改革步伐，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度……………7(二)建立會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系，健全內(nèi)部控制機(jī)制…8(三)各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一步伐，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)控力度……………9(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)……9(五)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制…………10結(jié)束語…………………11引言會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。然而，由于各種原因，目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，造成了國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此，研究企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的成因，如何在最大范圍內(nèi)防止企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)(一)經(jīng)濟(jì)交易失真企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換，從而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。比如：1、有的虛增資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。如某廠為了達(dá)到上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，強(qiáng)行將銷售成本沖回掛“材料成本差異”，“產(chǎn)成品差異”，虛掛資產(chǎn)，增大利潤(rùn)。2、有的虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而增大利潤(rùn)。如某集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款虛掛2010萬元，經(jīng)查實(shí)方知是用于其所控制的股份公司作假銷售，以達(dá)到上市公司能配股的目的，時(shí)隔兩年多仍未將該應(yīng)收款處理。3、有的費(fèi)用掛賬，長(zhǎng)期存在大量潛虧。如某單位的年報(bào)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)大量的銀行利息掛賬不攤進(jìn)費(fèi)用，幾年累計(jì)掛賬利息上千萬，粉飾了以前幾期的會(huì)計(jì)報(bào)表。又如某制藥廠，把應(yīng)作為費(fèi)用處理的2128萬元出口稅金轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，留待以后處理而使當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)。（二）濫用會(huì)計(jì)核算1．濫用會(huì)計(jì)估計(jì)。允許有合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，但造假者將其變成操縱的手段，如巨額提取減值準(zhǔn)備或壞賬準(zhǔn)備，下年又原數(shù)沖回，以起到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的作用。再如會(huì)計(jì)估計(jì)的隨意變更，也是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。2．混淆會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的界定。因會(huì)計(jì)政策變更是要追朔調(diào)整的，而會(huì)計(jì)估計(jì)變更只影響當(dāng)年利潤(rùn)。所以當(dāng)其要調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)政策變動(dòng)造成的增加利潤(rùn)不作追朔調(diào)整，而視同會(huì)計(jì)估計(jì)變更產(chǎn)生的利潤(rùn)而計(jì)入當(dāng)期投資。反之，若因會(huì)計(jì)估計(jì)變更減少了利潤(rùn)，則混作會(huì)計(jì)政策變更處理，將其虧損追朔到以前年度。3．混淆重大及非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。為了粉飾業(yè)績(jī)，可能將重大差錯(cuò)中的盈利視同非重大差錯(cuò)，列入當(dāng)期損益。反之，重大差錯(cuò)若是虧損則絕對(duì)不會(huì)列入當(dāng)期。（三）會(huì)計(jì)信息披露失真指隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。如：1．無持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，又不作會(huì)計(jì)報(bào)表披露。有的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)、有的無法償還到期債務(wù)，因此該提的不提，該攤的不攤，甚至將費(fèi)用作成虛掛其他應(yīng)收款，但不寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注，不披露無法維持生產(chǎn)的現(xiàn)狀，而給使用報(bào)表者造成“企業(yè)經(jīng)營(yíng)可以”的假象。2．利用編制合并報(bào)表搞假。有的集團(tuán)公司將虧損放到子公司，在合并時(shí)將子公司超虧部份（虧損大于母公司投入的資本）調(diào)減后再合并，從而隱瞞真實(shí)的虧損。二、企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的成因企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的原因是多方面的，既有企業(yè)本身的內(nèi)在原因，也有打扮上市及維持股價(jià)的外在動(dòng)因；既有財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高的主觀因素，也有體制不健全及社會(huì)監(jiān)督不力等客觀因素。對(duì)于股份制企業(yè)而言，企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的原因主要有以下幾個(gè)方面：（一）利益驅(qū)動(dòng)某些上市的股份公司為什么會(huì)熱衷于編造虛假財(cái)務(wù)信息，甚至在某些上市公司受到證監(jiān)會(huì)的查處之后，仍然前赴后繼，鋌而走險(xiǎn)，使編造虛假財(cái)務(wù)信息的行為屢禁不止？原因是多方面的，但主要原因是巨大的利益誘惑。1．一些未上市的企業(yè)為爭(zhēng)取到上市的資格，股本額不足的虛列股本，業(yè)績(jī)不佳的虛報(bào)業(yè)績(jī)。一些不符合上市要求的企業(yè)為達(dá)到上市目的，一方面采取空掛股本的辦法，即公司募集股本額不足5000萬元的部分空掛；另一方面使用虛報(bào)業(yè)績(jī)的手段，即通過關(guān)聯(lián)方的虛假交易以虛增利潤(rùn)，使其盈利符合證監(jiān)會(huì)的上市要求。由于我國(guó)正處于社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，許多股份公司都是由國(guó)有企業(yè)改制而成立的。其中有些國(guó)有企業(yè)為了獲得改制成功，取得向社會(huì)公開發(fā)行股票的資格，達(dá)到證監(jiān)會(huì)的上市要求，就在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上大肆造假。不僅僅是國(guó)有企業(yè)本身肆意編造虛假財(cái)務(wù)信息，有的當(dāng)?shù)卣€授意企業(yè)進(jìn)行造假。因?yàn)槌闪⒐煞莨炯饶軓馁Y本市場(chǎng)上圈到數(shù)量可觀的資金，解決國(guó)有企業(yè)的資金困難，又能發(fā)展當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)，提高地方的稅收和經(jīng)濟(jì)總量。有了當(dāng)?shù)卣膿窝?，其他一切的問題就成了小菜一碟，像資產(chǎn)評(píng)估公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等一般都不會(huì)忤逆當(dāng)?shù)卣囊鈭D，一方面他們要在當(dāng)?shù)亓⒆悖螞r還會(huì)得到一筆可觀的收入，因此，企業(yè)編造的虛假財(cái)務(wù)信息就會(huì)過五關(guān)，斬六將，順利通過證監(jiān)會(huì)的審批。由此可知，我國(guó)在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，進(jìn)行國(guó)有企業(yè)改制的初期過于強(qiáng)調(diào)幫助企業(yè)解困脫貧，使得某些上市的股份公司從呱呱墜地起就先天不足，財(cái)務(wù)報(bào)表中帶有許多水分。以后為了掩飾這些虛假的財(cái)務(wù)信息，還需要進(jìn)一步粉飾甚至美容和整形，形成了一種惡性循環(huán)。2．有些上市公司虛增利潤(rùn)，肆意編造虛假財(cái)務(wù)信息，欺騙投資者。有些已上市的股份公司為了獲得正常經(jīng)營(yíng)渠道無法得到的超額利益，取得配股和增發(fā)股票的資格，從股市圈到更多的資金；還有些上市的股份公司為了保持較好的股票交易價(jià)格，維持虛幻的股市神話，往往目無法紀(jì)，采用虛增利潤(rùn)、少報(bào)虧損的方法，肆意編造虛假財(cái)務(wù)信息，欺騙投資者。例如，ST黎明1999年年報(bào)中顯示，資產(chǎn)虛增8996萬元；負(fù)債虛增1956萬元；所有者權(quán)益虛增7413萬元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增15277萬元；虛增利潤(rùn)8679萬元，鄭百文上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、虛增利潤(rùn)1908萬元，卑鄙無恥的編造虛假財(cái)務(wù)信息，使得廣大股民損失慘重，有的甚至是血本無歸。3．有些管理者用非法手段追求利益、業(yè)績(jī)和政績(jī)。有些上市股份公司經(jīng)營(yíng)管理者或一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅收、謀取私利等非法目的，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。還有些經(jīng)營(yíng)管理者或一些單位負(fù)責(zé)人為了追求業(yè)績(jī)或政績(jī)而虛增產(chǎn)值、利潤(rùn)，有的為小集團(tuán)利益而私設(shè)小金庫，利誘會(huì)計(jì)人員編造虛假財(cái)務(wù)信息，由于會(huì)計(jì)人員自身利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法，甚至采用欺詐手段向投資者或會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假財(cái)務(wù)信息，致使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到應(yīng)有得保證，給投資者或廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響。4．有些政府、管理部門在當(dāng)中也扮演了不光彩的角色。有些地方政府、管理部門為了從上市的股份公司中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虛假財(cái)務(wù)信息的生成及傳播過程中，也扮演了不光彩的角色。企業(yè)上繳利稅是地方政府財(cái)政收入的主要來源，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)效益好，上繳利稅多，將有助于地方財(cái)政狀況的改善。因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況欠佳時(shí)，一些地方政府會(huì)自覺或不自覺地默認(rèn)企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息，對(duì)于上級(jí)部門或外界的審查監(jiān)督采取地方保護(hù)主義，其審計(jì)結(jié)論的可信度便大打折扣；當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)出現(xiàn)滑坡的現(xiàn)象時(shí)，一些地方政府為了維持本地區(qū)虛假的經(jīng)濟(jì)繁榮，撈取政治資本，往往通過扭虧增盈目標(biāo)管理考核等形式有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息。5．現(xiàn)在造假已不局限與企業(yè)和某些職能部門了，以“獨(dú)立、客觀、公正”為生存之道的中介機(jī)構(gòu)也身陷其中。這些中介機(jī)構(gòu)為了牟取更大的利益，也使用虛假的財(cái)務(wù)信息作為賺錢的手段。國(guó)家審計(jì)署2011年組織對(duì)16家上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了檢查，結(jié)果表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。在檢查中，共抽查了這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)信息虛假71.43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。近年來，證券市場(chǎng)上接二連三出現(xiàn)的“紅光實(shí)業(yè)案”、“瓊民源案”和“銀廣夏事件”等無不暴露出會(huì)計(jì)師事務(wù)財(cái)務(wù)信息所存在的嚴(yán)重問題，就連國(guó)內(nèi)從業(yè)最早、規(guī)模較大的“中天勤”也因此“以身殉職”。（二）法制不完善和執(zhí)法不嚴(yán)1．現(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完全成熟，會(huì)計(jì)委派制度尚不完善。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理制度下，會(huì)計(jì)人員的工資、福利、職務(wù)升遷等都依附于單位，即會(huì)計(jì)人員與所在單位存在人身依附關(guān)系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管的弱化。對(duì)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員多從自身的利益出發(fā)，不敢履行其監(jiān)督職能。有些企事業(yè)單位報(bào)銷費(fèi)用的習(xí)慣做法是，單位領(lǐng)導(dǎo)先簽批報(bào)銷，然后會(huì)計(jì)人員再審核，顛倒了報(bào)銷程序，并且在有些單位審核也是形式主義，因?yàn)樵谝恍┎块T和單位，會(huì)計(jì)人員依然是“小腳女人”，一切聽命于領(lǐng)導(dǎo)，甚至明知是不正當(dāng)要求或違法行為，會(huì)計(jì)人員也不敢阻止。單位領(lǐng)導(dǎo)說能報(bào)銷就能報(bào)銷，領(lǐng)導(dǎo)怎么說，會(huì)計(jì)人員怎么干?！耙恢ЧP”簽字批準(zhǔn)卻最終成了“我說了算”，超標(biāo)準(zhǔn)的招待費(fèi)、餐費(fèi)、出國(guó)費(fèi)用等硬要報(bào)銷，會(huì)計(jì)人員不敢提出異議，因你的職務(wù)升遷握在他的手中，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)；有的企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)往往為既得利益、名利地位，隨意操縱單位的會(huì)計(jì)信息。報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表的盈虧因不同的單位或人員而異；沒有正規(guī)發(fā)票，沒有合同，數(shù)萬乃至數(shù)十萬的款項(xiàng)，憑一紙白條就可列支；更有甚者不少單位，招聘會(huì)計(jì)人員尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，往往把會(huì)做假帳作為一個(gè)重要的素質(zhì)要求。2．會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)滿足不了當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活的要求。從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)本身也不是一種精確的計(jì)量，由于在經(jīng)濟(jì)生活中每一個(gè)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)或多或少都包含一定的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，因此，也就需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一系列的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和判斷來加以綜合衡量，尤其是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融工程和衍生金融工具花樣繁多，會(huì)計(jì)制度的落后就日顯突出。例如，安然公司虛報(bào)6億美元的利潤(rùn)主要是通過大量的關(guān)聯(lián)交易、能源期貨等形式。從會(huì)計(jì)處理看，對(duì)是否違反了會(huì)計(jì)制度目前還有很大爭(zhēng)論。3．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跟不上時(shí)代的步伐。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從理論上規(guī)定了財(cái)務(wù)人員對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的基本規(guī)范要求，但是受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響，會(huì)造成財(cái)務(wù)信息不實(shí)。比如：謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，使得資產(chǎn)估價(jià)低于真實(shí)成本，負(fù)債估價(jià)高于實(shí)際金額，高估可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，低估甚至不預(yù)計(jì)可能獲得的收益和利潤(rùn)。例如，濟(jì)南輕騎2012年年報(bào)中顯示，本年度虧損34億元，這一數(shù)字創(chuàng)下了我國(guó)股市單個(gè)公司虧損額之最。而令人不可思議的是，2013年8月公司公布上半年盈利1613萬元!這對(duì)于那些不熟悉會(huì)計(jì)的人來說，簡(jiǎn)直如神話一般!難道濟(jì)南輕騎真的在如此短的時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)了大的改觀并實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的超常規(guī)發(fā)展？其實(shí)，對(duì)于那些懂會(huì)計(jì)的人來說，這些離奇的數(shù)字并不神秘，其采用的具體手法就是利用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則所留有的選擇空間操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。所以，許多會(huì)計(jì)原則在具體應(yīng)用時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)某些偏差。同時(shí)，由于已有的會(huì)計(jì)法規(guī)都是根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時(shí)滯性”，也會(huì)造成財(cái)務(wù)信息不實(shí)。改革開放以來，我國(guó)雖然相繼頒發(fā)了一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，但從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)實(shí)踐來看，法制建設(shè)還很不完善，有些法律條文的原則性太籠統(tǒng)，可操作性差，缺乏與之相配套的實(shí)施細(xì)則。如新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。但缺乏具體量刑標(biāo)準(zhǔn)，沒有真正形成嚴(yán)密有效的法律體系。此外，在我國(guó)目前情況下，執(zhí)法力度也是個(gè)大問題，一些職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在權(quán)錢的交易，使的制造虛假財(cái)務(wù)信息者有持無恐。（三）監(jiān)督失衡1．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部監(jiān)督的主動(dòng)性不足。雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部均形成了包括職代會(huì)、黨委、工會(huì)、股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等法人治理結(jié)構(gòu)，但在運(yùn)作中卻存在不少問題，如董事會(huì)凌駕于股東會(huì)之上，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，起不到監(jiān)督制約作用；董事長(zhǎng)或總經(jīng)理都是由上級(jí)政府直接任命的官員企業(yè)家，大家都是自己人，監(jiān)督者就是既得利益者，不可能主動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；而有些企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)兩塊牌子，一套人馬，對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)本身不實(shí)施監(jiān)督；另外有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)是查個(gè)人不查單位，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更是無權(quán)過問。2．審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。在表面上看，對(duì)于企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督有工商、財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)、稅務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察等行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)督力量，實(shí)際上各自為政，沒有統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)企業(yè)的違法違紀(jì)行為誰都可以過問，誰都可以不問。3．檢查中執(zhí)法不嚴(yán)。一些行政執(zhí)法機(jī)關(guān)只是想通過檢查的手段，達(dá)到提成、分成等目的而到企業(yè)撈點(diǎn)錢，但對(duì)企業(yè)中個(gè)別人，特別是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法行為又總是顧及人情關(guān)系，對(duì)其違法的行為避重就輕或視而不見，對(duì)查出的問題大事化小，小事化了，或以罰代法。4．對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏再監(jiān)督。一方面，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督不力，執(zhí)法不嚴(yán)；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府對(duì)財(cái)稅、工商、司法等行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的審計(jì)，財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所的再審計(jì)流于形式。（四）財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高有些財(cái)會(huì)人員本身業(yè)務(wù)不精，有意無意間造成了會(huì)計(jì)信息失真；有些財(cái)會(huì)人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德水平低，不能有效制止違法違紀(jì)行為。1．法制觀念淡薄。有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員法制意識(shí)淡薄，無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，有章不循，有法不依，置《會(huì)計(jì)法》與國(guó)家稅法不顧，為了討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著動(dòng)腦筋、出點(diǎn)子，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。為了享受國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策和取得銀行貸款，或?yàn)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的考核指標(biāo)，特別是加碼指標(biāo)，往往采取各種手段，編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字，達(dá)到維護(hù)其局部利益的目的。2．職業(yè)道德水平低。會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員是一些根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，依靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，這些人員只按照領(lǐng)導(dǎo)的意志辦事，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律知識(shí)懂得不多，在他們的手中，沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢。（五）低廉的違規(guī)成本在我國(guó)資本市場(chǎng)上編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表違規(guī)成本低廉表現(xiàn)有：首先是被揭露的概率很??；其次是即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大。1．被揭露的概率小。一個(gè)公司的會(huì)計(jì)信息造假，牽涉到很多單位和人員，有些本來是執(zhí)法者，但不認(rèn)真執(zhí)法，反而與企業(yè)狼狽為奸，合伙作弊，使企業(yè)編造的虛假財(cái)務(wù)信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。另外，上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會(huì)計(jì)信息也越來越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤摷儇?cái)務(wù)信息查不勝查，被揭露的概率愈發(fā)變小。2．處罰的力度不夠大。即使一些企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)信息被檢查出來，其所受處罰力度也不夠大，使公司的違法的機(jī)會(huì)成本相當(dāng)?shù)土?。在現(xiàn)行法律制度下，公司管理當(dāng)局提供虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任幾近于零，他們甚至不必為公司上市后利潤(rùn)的下降承擔(dān)任何法律責(zé)任，他們最多發(fā)表一紙道歉聲明就可以敷衍過關(guān)。除非出現(xiàn)類似銀廣夏的市場(chǎng)舞弊行為，在股票市場(chǎng)上引起軒然大波，他們才會(huì)受到一定的懲處。3．處罰制度不完善。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市的股份公司的處罰主要為對(duì)公司罰款和要求撤換公司的經(jīng)營(yíng)管理者，宣布其為資本市場(chǎng)禁入者。但這些處罰并未使它們受到實(shí)質(zhì)性的懲罰。而對(duì)于地方政府有意或無意地鼓勵(lì)、默認(rèn)企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)信息，直到目前還沒有明確的法律條文追究當(dāng)事者的責(zé)任，更何況他們是打著發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、為人民造福的幌子，只要他們自己身上不發(fā)生貪污腐敗之類的事情，就不會(huì)承擔(dān)任何責(zé)任。總而言之，以上分析概括起來就是“體制、機(jī)制、素質(zhì)”的問題。因此，只要找到了問題的癥結(jié)所在，我們就可以對(duì)癥下藥，對(duì)企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的問題進(jìn)行治理和防范。三、企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的防治措施企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息，不是一蹴而就能解決的，需要有“法治、德治”相結(jié)合的治理過程和全社會(huì)共同的努力，對(duì)于企業(yè)編造虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象，我們應(yīng)該綜合治理，在體制上加快國(guó)有企業(yè)的改革，在機(jī)制上規(guī)范會(huì)計(jì)管理體系，在素質(zhì)上加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。（一）加快推進(jìn)國(guó)企改革步伐，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度1．加強(qiáng)公司治理，處理好幾個(gè)關(guān)系。一是要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力；二是應(yīng)增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，使代理所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；三是改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施，將長(zhǎng)期債效補(bǔ)償與短期工薪支付分開；四是要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問題；五是完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。2．建立科學(xué)的評(píng)價(jià)和考核機(jī)制。即完善政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系。當(dāng)前，我國(guó)政府上級(jí)對(duì)下級(jí)考核經(jīng)濟(jì)工作質(zhì)量時(shí)，一般是考核扭虧增盈情況，即考核企業(yè)的虧損面、虧損額、盈利額等指標(biāo)，下級(jí)政府對(duì)企業(yè)主管部門和單戶企業(yè)的考核也比照辦理。地方政府、企業(yè)為完成扭虧增盈目標(biāo)，往往編造虛假財(cái)務(wù)信息，上級(jí)不但認(rèn)可，甚至聯(lián)合作假。因此必須加快推進(jìn)國(guó)企改革步伐，實(shí)行產(chǎn)權(quán)制度的改革，建立科學(xué)的政府與企業(yè)之間的指標(biāo)考核體系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)的興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，這是保證會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的前提。3．未建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必須進(jìn)行強(qiáng)化。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理改革從擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)到推行經(jīng)營(yíng)承包制，再到建立現(xiàn)代企業(yè)制度，思路是清晰的，目標(biāo)是明確的，成績(jī)也相當(dāng)明顯，但也有部分企業(yè)還沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。因此，我們要對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)化改造，健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，理清企業(yè)管理權(quán)限，良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)可以提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)中計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督的框架，使企業(yè)真正成為自我發(fā)展、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，這包括健全董事會(huì)，建立審計(jì)委員會(huì)，建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束，建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系，建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東的利益等等。（二）建立會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系，健全內(nèi)部控制機(jī)制1．建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系。要加強(qiáng)新的《會(huì)計(jì)法》、《合同法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》、《證券法》等一系列法律法規(guī)的宣傳和普及，使財(cái)務(wù)人員牢固樹立起對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立依法理財(cái)?shù)乃枷胗^念。樹立學(xué)法、懂法、執(zhí)法的良好氛圍，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法規(guī)。要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，改變目前有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的混亂局面。對(duì)編造虛假財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)人員，對(duì)倚仗職權(quán)，強(qiáng)迫、利誘會(huì)計(jì)人員做假帳的財(cái)務(wù)管理人員，對(duì)置法律于不顧，熱衷于“上有政策，下有對(duì)策”的企業(yè)負(fù)責(zé)人，絕不姑息遷就，該吊銷從業(yè)資格的要吊銷，該給予行政處分的要處分，該追究刑事責(zé)任的不法分子就要追究刑事責(zé)任。2．必須合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。目前必須將企業(yè)的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財(cái)務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)部門由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，并向其負(fù)責(zé)，使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。3．建立內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度的，我們要給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，我們要給予行政處理和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督的目的。（三）各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一步伐，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)控力度1．加強(qiáng)各監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法賦予了省級(jí)以上財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰權(quán)，同時(shí)，銀行、審計(jì)、證券、工商、稅務(wù)等部門為履行自身職責(zé)，也涉及到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的開展，在現(xiàn)行法規(guī)體系體制下，財(cái)政部門應(yīng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管工作積極與有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，走聯(lián)合監(jiān)管的道路，以促進(jìn)行業(yè)健康有序地發(fā)展。2．加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)控。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)普遍存在著責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、工作粗糙等問題。要想保證中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先，中介機(jī)構(gòu)自身要抱著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)水平；其次，各級(jí)財(cái)政和其他有關(guān)管理部門要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料的合理、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整依法實(shí)施監(jiān)督，要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用。3．嚴(yán)格審批審查制度。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的再審制度，對(duì)那些不能公正執(zhí)法，出具虛假審計(jì)結(jié)論的機(jī)構(gòu)，要按《證券法》中有關(guān)規(guī)定，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并對(duì)有關(guān)責(zé)任人終生取消執(zhí)業(yè)資格，造成嚴(yán)重后果的，要移交司法機(jī)關(guān)懲處。(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)1．樹立會(huì)計(jì)人員地位。逐步在大中型企業(yè)施行財(cái)務(wù)總監(jiān)制或總會(huì)計(jì)師委派制，提高會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位.要支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，堅(jiān)決為因堅(jiān)持原則而遭打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員伸張正義。2．確保會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接提供者，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員的進(jìn)人關(guān)，會(huì)計(jì)人員必須具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格