第頁(yè)共頁(yè)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題含答案高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題含答案模擬試題及答案：套期保值的會(huì)計(jì)處理華公司是境內(nèi)國(guó)有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需A材料主要依賴進(jìn)口。近期以來(lái)，由于國(guó)際市場(chǎng)上A材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，該公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌?chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)。資料一：套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)主管部門申請(qǐng)境外交易相關(guān)資格。2023年10月30日華公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)展專題研究。主要發(fā)言如下：發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如聽?wèi){A材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司本錢戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)A材料進(jìn)口進(jìn)展套期保值。發(fā)言二：近年來(lái)，某些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負(fù)面影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)A材料進(jìn)口進(jìn)展套期保值，不應(yīng)展開境外衍生品投資業(yè)務(wù)。發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場(chǎng)開展A材料套期保值。針對(duì)A材料國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)展套期保值。發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建立，對(duì)于公司衍生品交易前臺(tái)操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。發(fā)言五：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，將對(duì)A材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)展套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期，并在符合規(guī)定條件的根底上采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)展處理。資料二：根據(jù)公司決議，華公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：華公司于2023年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于2023年1月30日以每噸6萬(wàn)美元的價(jià)格購(gòu)入100噸A材料。華公司為躲避購(gòu)入A材料本錢的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與中國(guó)銀行簽訂一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外集合同，約定匯率為1美元=6.4元人民幣，合同金額600萬(wàn)美元。2023年1月30日，華公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外集合同，并購(gòu)入A材料。假定：(1)2023年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.2元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為6%;(2)2023年1月30日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.0元人民幣;(3)該套期符合套期保值準(zhǔn)那么所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。華公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)詳細(xì)如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀點(diǎn)：①將該套期保值業(yè)務(wù)既可劃分為公允價(jià)值套期，又可劃分為現(xiàn)金流量套期。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，需要將被套期工程的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，遠(yuǎn)期外集合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。要求：1.根據(jù)資料一，逐項(xiàng)判斷華公司管理層發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。2.根據(jù)資料二，分別判斷華公司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀點(diǎn)是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。3.根據(jù)資料二，分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外集合同在2023年11月1日、2023年12月31日、2023年1月30日的公允價(jià)值?！菊_答案】1.①發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。(0.5分)②發(fā)言二存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。(0.5分)理由：不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生過(guò)境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)展A原材料套期保值。(1分)③發(fā)言三存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：采用賣出套期保值方式進(jìn)展套期保值。(0.5分)理由：賣出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。(1分)④發(fā)言四不存在不當(dāng)之處。(0.5分)⑤發(fā)言五存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：對(duì)A原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)展套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期。(0.5分)理由：對(duì)A原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)展套期保值，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)展套期保值，應(yīng)將其確認(rèn)為現(xiàn)金流量套期進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。(1分)2.①華公司對(duì)套期保值會(huì)計(jì)處理的觀點(diǎn)①正確。(0.5分)②華公司對(duì)套期保值會(huì)計(jì)處理的觀點(diǎn)②不正確。(0.5分)理由：現(xiàn)金流量套期不核算被套期工程，只核算套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的`部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(1分)③華公司對(duì)套期保值會(huì)計(jì)處理的觀點(diǎn)③不正確。(0.5分)理由：對(duì)外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。(0.5分)3.該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外集合同在2023年11月1日的公允價(jià)值=0。(0.5分)該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外集合同在2023年12月31日的公允價(jià)值=(6.4-6.2)×600/(1+6%×1/12)=1