2021年寧夏回族自治區(qū)中衛(wèi)市注冊會計審計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.注冊會計師所實施的審計程序的性質(zhì)是導致稠計固有限制的一-個重要因素，下列說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師可能受到成本的壓力無法實施必要的審計程序

B.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞

C.審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查

D.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息

2.企業(yè)會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足（）要求。

A.一貫性原則B.重要性原則C.可比性原則D.客觀性原則

3.注冊會計師應當在審計業(yè)務開始時開展初步業(yè)務活動。下列各項中，不屬于初步業(yè)務活動的是（）。

A.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況

B.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

C.在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見

4.當估計不確定性高到難以作出合理的會計估計，以至于適用的財務報告編制基礎禁止在財務報表中對此進行確認或以公允價值計量時，則該會計估計的特別風險表現(xiàn)在（）。

A.會計估計的不確定性B.會計估計計量方法的合理性C.會計估計披露的充分性D.會計估計金額的大小

5.

第

2

題

比較數(shù)據(jù)是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數(shù)和相關披露，下列關于比較數(shù)據(jù)的敘述不正確的是（）。

A.注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類

B.如果比較數(shù)據(jù)影響本期財務報表整體，注冊會計師不應單獨對比較數(shù)據(jù)出具審計報告，而是應該對本期財務報表整體出具非無保留意見的審計報告

C.比較數(shù)據(jù)本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯(lián)系起來閱讀

D.在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師可以根據(jù)實際情況不再實施追加的審計程序

6.ABC會計師事務所正在考慮發(fā)展W公司為審計客戶。EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間相互合作，并存在下列關系中的一種，其中不影響ABC會計師事務所接受W公司的審計業(yè)務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略和質(zhì)量控制政策

D.共同分擔開發(fā)審計方法的成本

7.會計師事務所在歸檔期間對審計工作底稿可以做出的事務性的變動不包括（）

A.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并取得一致意見的證據(jù)

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

D.刪除或廢棄部分審計工作底稿

8.下列各項中，僅與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.計價和分攤B.發(fā)生C.截止D.完整性

9.關于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

C.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

D.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層

10.ABC會計師事務所2007年11月首次接受委托審計甲公司2007年財務報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所通常應當在（）年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

A.2012B.2011C.2010D.2009

11.當某重要會計事項處理或財務報表重要項目的編制方法違反有關規(guī)定，而被審計單位拒絕調(diào)整時，注冊會計師應（）。

A.發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見B.發(fā)表無法表示意見C.發(fā)表保留意見或否定意見D.不發(fā)表意見

12.X會計師事務所連續(xù)多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。下列關于溝通的總體要求中，不恰當是（）。

A.x、Y事務所均應當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿

B.x、Y事務所應當采用書面方式進行并以確認函為依據(jù)

C.Y事務所與x事務所溝通的前提是得到甲公司的同意

D.Y事務所應當主動與x事務所溝通

13.

第

14

題

在審計X公司主營業(yè)務收入明細賬所記載的一筆金額為1000萬元的銷售業(yè)務時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)X公司并未發(fā)出所記載的商品。注冊會計師只有在下列（）情況下才能認可X公司的此筆收入。

A.復印了客戶要求代管商品的委托函

B.獲取了與客戶簽訂的購貨合同及商品訂單

C.檢查了被審查單位提供的收款憑證與銷售發(fā)票

D.監(jiān)盤未發(fā)出的存貨，詳細記錄于工作底稿

14.A注冊會計師承接甲集團財務報表的審計工作。下列關于A注冊會計師基于對集團財務報表審計目的判斷組成部分是否具有財務重大性的事項中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.選定某基準乘以適當百分比

B.財務重大性乘以適當百分比

C.評估的特別風險乘以恰當百分比

D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比

15.甲公司2012年一項自建工程項目已交付使用并辦妥了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。注冊會計師獲取充分審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)該項資產(chǎn)已經(jīng)確認的賬面價值中含有多筆不恰當招待費開支項目，此種情況下，注冊會計師能夠界定固定資產(chǎn)的()認定存在錯報。

A.完整性B.計價和分攤C.存在D.權利和義務

16.第

7

題

注冊會計師對西秦公司2006年度的財務報表進行了審計，并于2007年4月1日出具了審計報告，西秦公司的財務報表于4月15日公布。在2007年4月20日，注冊會計師獲知西秦公司在2007年3月20日出售了其在一家子公司的股權，該子公司的利潤總額占合并財務報表利潤總額的30%。對此事項，注冊會計師應當（）。

A.通知西秦公司，不得再將審計報告與財務報表附在一起

B.重新出具審計報告，并增加一個說明段

C.不采取任何措施，因為注冊會計師在財務報表公布日后沒有責任實施審計程序或進行專門詢問

D.與西秦公司討論如何處理，并考慮修改已審計財務報表

17.被審計單位近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，下列注冊會計師用于確認重要性的基準最恰當?shù)模ǎ?/p>

A.經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤B.營業(yè)收入C.捐贈收入或捐贈支出總額D.總資產(chǎn)

18.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目屬于（）。

A.投資活動現(xiàn)金流B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流C.融資活動現(xiàn)金流D.利潤分配現(xiàn)金流

19.下列關于市盈率的說法中，不正確的是（）。A.A.債務比重大的公司市盈率較低

B.市盈率很高則投資風險大

C.市盈率很低則投資風險小

D.預期將發(fā)生通貨膨脹時市盈率會普遍下降

20.

采用權益法核算時，下列各項不會引起投資企業(yè)J公司長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的是()。

A.被投資單位接受現(xiàn)金投資B.被投資單位接受實物投資C.被投資單位宣告分派股票股利D.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

21.注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性水平時。如果注冊會計師選擇75%的經(jīng)驗百分比，則被審計單位以下的情形中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少B.處于低風險行業(yè)C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

22.關于審計證據(jù)可靠性，以下表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠

C.注冊會計師推理得出的審計證據(jù)比直接獲取的審計證據(jù)可靠

D.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠

23.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬擁有審計客戶的重大間接經(jīng)濟利益，將導致沒有防范措施能夠?qū)Κ毩⑿缘牟焕绊懡抵量山邮艿牡退健Ｒ韵虑樾沃袑儆陂g接經(jīng)濟利益的是（）。

A.持有審計客戶的股票賣空權

B.持有審計客戶的股票認購權

C.授權證券經(jīng)紀人投資固定收益率的證券理財產(chǎn)品

D.投資了某共同基金投資的一攬子基礎金融產(chǎn)品組合

24.

第

16

題

下列項目中，應征收增值稅的有（）。

A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的初級農(nóng)產(chǎn)品B.郵電局銷售報刊、雜志C.企業(yè)轉讓商標取得的收入D.企業(yè)將自產(chǎn)鋼材用于擴建建房

25.下列財務指標中，屬于效率指標的是（）。

A.速動比率B.資產(chǎn)負債率C.營業(yè)利潤率D.已獲利息倍數(shù)

26.某公司2012年未經(jīng)審計總資產(chǎn)10億元，凈資產(chǎn)5億元，利潤總額3000萬元，注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平500萬元，2012年10月銷售的一批產(chǎn)品于2013年2月(審計報告日之前)因質(zhì)量問題退回，影響損益3600萬元，除此之外，注冊會計師未發(fā)現(xiàn)公司違反會計準則規(guī)定的情況，審計范圍也未受到限制，則注冊會計師下列做法中正確的是（）。

A.無需調(diào)整2012年報表，在附注中披露銷售退回情況，出具標準審計報告

B.無需調(diào)整2012年報表，在附注中披露銷售退回情況，出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

C.注冊會計師要求調(diào)整2012年報表，如公司未調(diào)整，出具否定意見的審計報告

D.注冊會計師要求調(diào)整2012年報表，如公司未調(diào)整，出具無法表示意見的審計報告

27.下列各項中不屬于企業(yè)發(fā)展能力分析指標的是（）。

A.資本積累率B.資本保值增值率C.總資產(chǎn)增長率D.三年資本平均增長率。

28.注冊會計師在對甲公司財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，但管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。注冊會計師應當（）。

A.與甲公司管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設的理由，詢問是否存在導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

B.實施詳細的審計程序，對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力作出評估

C.提請甲公司內(nèi)部審計部門對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估

D.考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告

29.在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，以下情形中，不應當在審計工作底稿中記錄的是（）。

A.審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期

B.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍

C.測試具體項目或事項的識別特征

D.審計工作的執(zhí)行人員及執(zhí)行該項審計工作的日期

30.在確定財務報表層次的重大錯報風險時，注冊會計師應考慮到方方面面的影響因素，但一般不考慮（）因素。

A.管理人員的誠信度B.企業(yè)業(yè)務性質(zhì)復雜程度C.企業(yè)虧損嚴重D.企業(yè)某產(chǎn)品市價下跌

二、多選題(20題)31.

第

11

題

在單一方案決策過程中，與凈現(xiàn)值評價結論可能發(fā)生矛盾的評價指標有（）。

A.現(xiàn)值指數(shù)B.會計收益率C.內(nèi)含報酬率D.投資回收期

32.下列各項關于評價控制缺陷嚴重程度的說法中，正確的有（）

A.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生有關

B.評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師應當將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比

C.在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構成重大缺陷

D.通常，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高

33.下列屬于審計工作底稿的有()。

A.具體審計計劃B.問題備忘錄C.重大事項概要D.總體審計策略

34.如果發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。A.A.修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平

B.擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要

C.提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平

D.發(fā)表保留意見或否定意見

35.

第

29

題

注冊會計師無法對被審計單位會計報表的應收賬款項目實施必要的審計程序，且無替代審計程序，則注冊會計師可出具審計報告為（）。

A.強調(diào)事項段的無保留意見B.意見C.定意見D.無法表示意見

36.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師在執(zhí)行下列（）工作中可能需要利用專家的工作。

A.了解甲公司及其環(huán)境

B.識別、評估甲公司2012年財務報表重大錯報風險

C.針對評估的甲公司2012年財務報表層次風險，確定并實施的總體應對措施

D.在對甲公司2012年財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性

37.下列情況中，管理層可能需要聘請專家作出或者幫助其作出會計估計的有（）

A.根據(jù)敘利亞戰(zhàn)事發(fā)展計提存貨跌價準備

B.根據(jù)地震情況計提固定資產(chǎn)的減值準備

C.根據(jù)對地下油氣存儲量的測量數(shù)據(jù)估計存貨數(shù)量

D.根據(jù)債務人的財務狀況計提應收賬款的壞賬準備

38.第

28

題

內(nèi)部控制的人工成分在處理下列（）情形時可能更為適當。

A.存在大量或重復發(fā)生的交易

B.存在難以定義、防范或預見的錯誤

C.為應對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整

D.監(jiān)督自動化控制的有效性

39.在對舞弊風險進行評估后，A注冊會計師認為甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險很高。對此，A注冊會計師通能實施的審計程序有（）。

A.測試與舞弊相關的控制運行的有效性

B.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當

C.復核會計估計是否合理

D.對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對甲公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由

40.下列關于復核審計工作底稿和財務報表的說法中，不正確的有（）

A.項目組內(nèi)部復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展進行

B.所有的業(yè)務都要進行項目組內(nèi)部復核和項目質(zhì)量控制復核

C.項目合伙人可以作為項目質(zhì)量控制復核的人員

D.項目質(zhì)量控制復核時間在出具審計報告前

41.會計師事務所制定的政策和程序應當強調(diào)保持獨立性的重要性，下列關于向相關人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的說法中，正確的有（）

A.相關人員包括事務所全體人員

B.書面確認函每年至少更新一次

C.相關人員是指所有項目合伙人

D.書面確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的

42.以下關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果評估的舞弊風險為高水平，應當在期末或接近期末實施審計程序

B.如果查明舞弊導致的錯報金額較小，注冊會計師也應當實施針對舞弊的審計程序

C.即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在舞弊獲取保證

D.財務報表重大錯報風險源于舞弊

43.資產(chǎn)和權益的恒等關系是（）的基礎和依據(jù)。

A.設置會計科目B.復式記賬法C.編制資產(chǎn)負債表D.進行成本計算

44.在確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師應當考慮的因素有（）

A.對被審計單位的了解

B.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期

C.注冊會計師可接受的審計風險

D.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

45.

在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有()。

A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

B.不預先通知存貨監(jiān)盤地點

C.對銷貨交易的具體條款進行函證

D.對大額應收賬款進行函證

46.注冊會計師在實施本期審計時，發(fā)現(xiàn)上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較財務報表出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發(fā)表的是非無保留意見，發(fā)表非無保留意見的理由

C.如果前任注冊會計師出具了標準審計報告，發(fā)表標準意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

47.在與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任時，下列注冊會計師的做法正確的有（）。

A.應當就注冊會計師與財務報表審計的相關責任與治理層溝通

B.承擔對財務報表審計的責任可以減輕治理層的責任

C.應當和治理層溝通與其履行對財務報告過程監(jiān)督職責相關的重大事項

D.通常不專門為識別與治理層溝通的補充事項設計程序

48.下列事項中，注冊會計師通常與治理層溝通的內(nèi)容有()。A.計劃的審計范圍和時間安排

B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

C.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

D.注冊會計師采用的整體重要性

49.注冊會計師執(zhí)行審計抽樣后，對樣本結果評價的說法中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.在執(zhí)行控制測試時，發(fā)現(xiàn)被審計單位的銷售發(fā)票出現(xiàn)錯誤比被審計單位沒有定期對信用限額進行檢查更為重要

B.控制測試中，如果對偏差分析表明是故意違背既定的內(nèi)部控制政策，注冊會計師可能需要考慮實施的控制測試能否提供適當?shù)膶嶋H證據(jù)，是否需要增加控制測試

C.貨幣單元抽樣中，注冊會計師在評價財務報表整體是否可能存在重大錯報時，不考慮被審計單位管理層已更正的事實錯報

D.在細節(jié)測試中，推斷的總體錯報遠遠低于可容忍錯報，注冊會計師就能確定總體實際錯報金額低于可容忍錯報

50.注冊會計師對被審計單位項目實施函證，下列選項中不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.被詢證者出于制度規(guī)定不能回函，可執(zhí)行替代測試

B.以往審計業(yè)務經(jīng)驗表明應收賬款函證回函率很低，可以不執(zhí)行函證程序

C.被審計單位管理層要求對應收賬款不實施函證，注冊會計師應當繼續(xù)發(fā)函

D.注冊會計師應當以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證

三、3.判斷題(10題)51.E注冊會計師是R公司2005年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在對審計工作底稿進行復核過程中，注意到以下事項，請代為做出正確的判斷。

助理人員B編制了R公司制造費用各項目分析表

助理人員通過查閱相關記錄和現(xiàn)場查看發(fā)現(xiàn)本年度業(yè)務增長并新增了一條流水線，助理人員認為本年度Y公司的制造費用合理。()

A.正確B.錯誤

52.A注冊會計師是S公司2006年度會計報表審計的項目經(jīng)理，假定S公司2006年度無需編制合并會計報表，也未發(fā)生重大重組行為，針對s公司2006年度會計報表附注中披露的以下內(nèi)容，請代為進行審核，并分別判斷其在數(shù)字的邏輯關系、披露直接反映的分類或會計處理等方面是否正確。

會計報表項目注釋中披露的應交稅金明細如下：()

A.正確B.錯誤

53.

主要會計政策、會計估計中披露：按照《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的計提方法，采用未來適用法進行了會計處理。()

A.正確B.錯誤

54.如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的對象存在重大錯報，可以提請審計客戶告知前任，并考慮是否建議客戶安排三方會談，以便妥善處理。()

A.正確B.錯誤

55.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。()

A.正確B.錯誤

56.注冊會計師與被審計單位在實收資本(股本)及相關的資產(chǎn)、負債的確認方面存在異議,且無法協(xié)商一致時,注冊會計師應當拒絕出具驗資報告。()

A.正確B.錯誤

57.

假定注冊會計師已證實了K公司有偽造其他公司文件的行為，出于謹慎性，應大大降低對K公司持有的所有外部證據(jù)的可靠性評估的依賴程度，轉而尋求直接從第三方獲取證據(jù)的途徑。如果這種途徑不存在，應當建議會計師事務所解除業(yè)務約定。()

A.正確B.錯誤

58.注冊會計師在出具法規(guī)、合約遵循情況的特殊目的審計報告時，應當在意見段中指明法規(guī)、合約所涉及財務會計規(guī)定的遵循情況。()

A.正確B.錯誤

59.A注冊會計師是X有限責任公司2006年度財務報表項目負責人，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結論是否正確。

對財務報表組成部分出具審計報告時，審計報告后面應該附上整套財務報表，以便財務報表使用者得到完整的信息。()

A.正確B.錯誤

60.

助理人員應根據(jù)調(diào)整后的利潤總額80萬元計算2005年應繳納的所得稅80×33%＝26.4萬元，然后根據(jù)審計前的所得稅金額30萬元倒推出貸方調(diào)整額30－26.4＝3.6萬元。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了業(yè)務質(zhì)量控制制度，有關內(nèi)容摘錄如下：

(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制定業(yè)務質(zhì)量控制制度。

要求：

針對上述第(1)、(6)項，指出ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

62.A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法(PPS)。相關事項如下：

(1)A注冊會汁師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。A注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS抽樣效率更高。

(2)A注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

(3)假設樣本規(guī)模為200個，A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，A注冊會計師將樣本規(guī)模相應調(diào)整為190個。

(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

要求：

(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

(2)指出PPS對實現(xiàn)測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

63.ABC會計師事務所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(2)事務所所有員工必須每年簽署其遵守相關職業(yè)道德要求書面確認函、對參與業(yè)務的事務所外部專家或其他會計師事務所的注冊會計師，由項目組自行決定是否向其獲取有關獨立性的書面確認函。

要求：

針對上述第(2)項，指出ABC會計師事務所的質(zhì)量控制制定的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

64.注冊會計師在什么情況下可考慮采用消極的函證方式?

65.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。甲公司部分財務數(shù)據(jù)采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于2012年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內(nèi)部控制事項，摘錄部分事項如下：

(1)發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。并將出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)交財務部。

(2)會計K負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。

(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的驗收單。倉儲部門根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。

驗收單上有數(shù)量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。

(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納x根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了

方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經(jīng)理個人名章由會計x負責保管。

(5)生產(chǎn)計劃部根據(jù)批準顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單。根據(jù)生產(chǎn)通知單倉儲中心組織發(fā)料并填寫發(fā)料單，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。

(6)甲公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。

要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。

參考答案

1.A選項A不恰當。注冊會計師可能由于以下三個方面的審計程序的性質(zhì)導致審計的固有限制。包括：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。

2.C會計信息的質(zhì)量要求中的可比性原則包括：

①會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項．應"-3采用一致的會計政策，不得隨意變更一

⑦會計信息質(zhì)量的可比性還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項．應"-3采用規(guī)定的會計政策．確保會計信息口徑一致、相互可比。

3.C注冊會計師應當開展下列初步業(yè)務活動：(1)針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序(選項B)；(2)評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況(選項A)；(3)就審計業(yè)務約定條款達成一致意見(選項D)。

4.C適用的財務報告編制基礎禁止在財務報表中進行計量或以公允價值計量，對于這種會計估計，適用的財務報告編制基礎可能要求披露會計估計和與之相關的高度估計不確定性。管理層的責任就是在財務報表附注中進行充分披露，相關的特別風險也就轉移到這一方面。

5.D在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師應當根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。

6.D當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為網(wǎng)絡事務所。此時如果EFG會計師事務所與W公司有關聯(lián)(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與w公司有關聯(lián)。

7.D選項A、B、C屬于事務性變動，但不符合題意，事務性變動主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)；

選項D不屬于事務性變動，但不符合題意，應為刪除或廢棄被取代的審計工作底稿，而不是部分審計工作底稿。

綜上，本題應選D。

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。

8.A選項A正確。根據(jù)認定的類別，選項B、c僅與“各類交易和事項”相關。選項D既與“與期末賬戶余額”相關，也與“各類交易和事項”和“列報和披露”相關。選項A僅與資產(chǎn)負債表的事項相關。

9.A選項A不恰當。注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。

10.A由于甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關鍵審計合伙人其任職時間不得超過五年，通常至多審計2007～2011年五年，所以要2012年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

11.C當財務報表整體合理，但個別事項對財務報表影響較大時，應發(fā)表保留意見，如果性質(zhì)特別嚴重，應發(fā)表否定意見。

12.B選項B不恰當。溝通可以采用Vl頭方式進行，也可以采用書面方式進行。

13.A只有代管商品的委托函能夠證明存貨的所有權已發(fā)生轉移。

14.A選項A，基于集團審計目的，A注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據(jù)判斷對集團具有財務重大性的單個組成部分。

15.B在固定資產(chǎn)已經(jīng)確定的賬面價值中有多筆不恰當招待費開支，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，屬于“計價和分攤”認定存在錯報。

16.D屬于“期后發(fā)現(xiàn)審計報告日已存在事實”，即如果在審計報告發(fā)出后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了一些審計報告日已經(jīng)存在的可能導致修正審計報告的事實，應當與被審計單位討論如何處理，并考慮修改已審計財務報表。

17.B選項A、B、C、D，重要性的適當?shù)幕鶞嗜Q于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益（如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額），以及所有者權益或凈資產(chǎn)：（1）對于以營利為目的的實體，通常以經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤（一般不用非經(jīng)常性業(yè)務的指標）作為基準；（2）如果經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業(yè)收入；（3）企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，可選擇的基準為，過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入。在本題中，當企業(yè)經(jīng)營狀況大幅波動時，經(jīng)營性業(yè)務的稅前利潤并不穩(wěn)定，因此不具有代表性。應考慮過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或虧損，或營業(yè)收入等。

綜上，本題應選B。

18.C籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

(3)“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務本金而支付的現(xiàn)金。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目．反映企業(yè)除上述(1)至(4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金．金額較大的應當單

獨列示．

19.C解析：本題的主要考核點是對市盈率指標的理解。四個選項中，第一項“債務比重大的公司市盈率較低”，因為債務比重大的公司，其財務杠桿作用大，產(chǎn)生的每股收益大，則市盈率較低，其正確性比較明顯，不難判斷；第二項“市盈率很高則投資風險大”和第三項“市盈率很低則投資風險小”，形式完全對稱，好像這兩項都對或者都錯，其實前者正確而后者錯誤，這恰恰是市盈率指標的獨特性。考生在這兩項不能判斷時轉向第四項“預期發(fā)生通貨膨脹時市盈率會普遍下降”，而該項需要有一定金融經(jīng)濟學知識才能判斷，因為預期將發(fā)生通貨膨脹時，利率會升高，股價會下跌，而計算市盈率的分母“每股收益”用的是上年數(shù)，不會變化。因此，有很多考生不知第四項是否正確時，因為只能有一項為錯，就會推斷第四項為錯誤。應當說本題目出得不錯，測試出部分考生只能記憶指標計算公式，而理解能力偏低。

20.C解析：被投資單位接受現(xiàn)金投資和被投資單位接受實物投資都使被投資單位的所有者權益增加，投資企業(yè)應按投資持股比例計算的份額相應增加長期股權投資賬面價值；被投資單位宣告分派股票股利不會影響其所有者權益發(fā)生變動。投資企業(yè)無須調(diào)整長期股權投資的賬面總價值；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利使其所有者權益減少，投資企業(yè)應減少長期股權投資的賬面價值。

21.C結合教材圖6－3，如果注冊會計師以接近財務報表整體重要性75%確定實際執(zhí)行的重要性，則被審計單位可能是：(1)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業(yè)，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50%的經(jīng)驗百分比。

22.C選項C不恰當，注冊會計師直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)可靠。

23.D選項ABC的情形均屬于直接經(jīng)濟利益，選項D屬于間接經(jīng)濟利益。如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經(jīng)濟利益被界定為直接經(jīng)濟利益(常見的直接經(jīng)濟利益包括證券或其他參與權，比如包括股票、債券、認沽權、認購權、期權、權證和賣空權等；同時，一些被授權進行投資的第三方包括經(jīng)紀人、經(jīng)銷商、銀行投資部客戶經(jīng)理、保險經(jīng)理等，他們所投資的對象均屬于直接經(jīng)濟利益)。如果受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經(jīng)濟利益界定為間接經(jīng)濟利益(比如，投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產(chǎn)品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經(jīng)濟利益，而這些基礎金融產(chǎn)品將被視為間接經(jīng)濟利益)。

24.D企業(yè)將自產(chǎn)鋼材用于擴建建房，視同銷售計繳增值稅；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的初級農(nóng)嚴品免稅；其他繳納營業(yè)稅。

25.C效率比率是某項財務活動中所費與所得的比例，通常利潤與收入、成本、資本金等項目的比例屬于效率比率。

26.C2013年退回的2012年銷售的商品應該作為財務報表日后調(diào)整事項調(diào)整2012年度的相關收入、成本和稅金等。如果被審計單位不調(diào)整，那么因為影響損益的金額3600萬元遠遠超過了重要性水平，同時也超過了給出的利潤總額，使得企業(yè)盈虧互轉，性質(zhì)很嚴重，所以應該出具否定意見的審計報告。

27.B業(yè)發(fā)展能力分析指標主要包括銷售（營業(yè)）增長率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率、三年銷售平均增長率和三年資本平均增長率。資本保值增值率是企業(yè)盈利能力分析的指標

28.A如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估，注冊會計師應當與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設的理由，詢問是否存在導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。

29.D執(zhí)行審計工作的日期不需要在審計工作底稿中記錄。

30.D選項D，是評估與某類交易、賬戶余額或披露的具體認定層次的重大錯報風險時應考慮的因素。

31.BD若凈現(xiàn)值大于0，其現(xiàn)值指數(shù)一定大于1，內(nèi)含報酬率一定大于資本成本，所以利用凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)或內(nèi)含報酬率對同一個項目進行可行性評價時，會得出完全相同酌結論。而回收期或會計收益率的評價結論與凈現(xiàn)值的評價結論有可能會發(fā)生矛盾。

32.CD選項A表述不正確，控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大??；

選項B表述不正確，評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間；

選項C表述正確，注冊會計師應當確定，對同一重要賬戶、列報及其認定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷；

選項D表述正確，小金額錯報存在錯誤或舞弊的可能性較高。

綜上，本題應選CD。

33.ABCD審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

34.BC一旦發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當考慮兩種措施：一是擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表，或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報仍然超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留或否定意見。

35.BD這說明審計范圍受到了限制。

36.ABCD根據(jù)《CSA第1421號一利用專家的工作》，以上答案均正確。

37.ABC管理層可能需要聘請專家作出或者幫助其作出會計估計。這些情況可能包括：（1）需要作出會計估計的事項（如在采掘行業(yè)對礦產(chǎn)或油氣儲量的測量）具有特殊性質(zhì)；（2）滿足適用的財務報告編制基礎相關要求的模型（如對某些公允價值計量采用的模型）具有一定的技術含量；（3）需要作出會計估計的情況、交易或事項具有異常性或偶性。

選項A、B、C符合題意，敘利亞的戰(zhàn)事發(fā)展、地震情況屬于需要利用專家做出會計估計的異常情況，地下油氣儲存計量具有特殊性質(zhì)，需要利用專家的工作；

選項D不符合題意，根據(jù)債務人的情況計提壞賬準備屬于注冊會計師的工作領域，無須利用專家的工作。

綜上，本題應選ABC。

38.BCD存在大量或重復發(fā)生的交易時，運用信息系統(tǒng)處理更適當。

39.BCD管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險屬于特別風險，注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括選項B、C、D的措施：在選項A中，由于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，就會使內(nèi)部控制失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報的基本功能，注冊會計師無須再對內(nèi)部控制進行測試。

40.BCD選項A表述正確，審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿；

選項B表述錯誤，質(zhì)量控制準則規(guī)定對上市實體財務報表審計業(yè)務必須實施項目質(zhì)量控制復核，對除上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質(zhì)量控制復核需要進行評價；

選項C表述錯誤，項目質(zhì)量控制復核人員不能是項目組的成員，否則會影響客觀性；

選項D表述錯誤，項目質(zhì)量控制復核人員在審計過程的適當階段實施復核，而非在出具審計報告前才實施復核。

綜上，本題應選BCD。

41.BD選項A、C錯誤，會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性；

選項B正確，會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當有其他會計師事務所參與執(zhí)行部分業(yè)務時，會計師事務所也可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函；

選項D正確，書面確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。

綜上，本題應選BD。

42.CD選項A恰當，如果注冊會計師評估的舞弊風險為高水平，則應當考慮更多地在期末或是接近期末實施審計程序；

選項B恰當，因舞弊導致的錯報屬于性質(zhì)重要的錯報，存在舞弊則說明企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，即使錯報金額較小，注冊會計師也應當實施針對舞弊的審計程序；

選項C不恰當，注冊會計師不能對財務報表整體不存在舞弊獲取絕對保證．但注冊會計師應當對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證；

選項D不恰當，財務報表重大錯報風險源于舞弊和錯誤。

綜上，本題應選CD。

43.BC資產(chǎn)和權益的恒等關系是復式記賬的理論基礎，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

44.ABD選項A、B、D，確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預期。

選項C，注冊會計師可接受的審計風險是站在注冊會計師的角度來確定的，而重要性是站在財務報表使用者角度確定的。

綜上，本題應選ABD。

45.ABC注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：（1）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；（3）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

46.ABD選項C不恰當。注冊會計師發(fā)現(xiàn)上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由，選項C錯誤)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

47.ACD選項B錯誤，注冊會計師負責對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務報表形成和發(fā)表意見，財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

48.ABC選項D，在審計中對重要性概念的運用可以作為與治理層溝通的事項，但是注冊會計師采用的整體重要性不能溝通，否則，會破壞審計程序的不可預見性。

49.ABD選項A說法不恰當?shù)项}意，控制測試中，某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制就更加重要；

選項B說法不恰當?shù)项}意，注冊會計師應當確定實施的控制測試能否提供適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是都需要增加控制測試，或是否需要使用實質(zhì)性程序應對潛在的重大錯報風險；

選項C說法恰當?shù)环项}意，注冊會計師應將推斷錯報（排除被審計單位管理層已更正的事實錯報）與其他事實錯報和推斷錯報匯總，以評價財務報表整體是否可能存在重大錯報；

選項D說法不恰當?shù)项}意，推斷的總體錯報遠遠低于可容忍錯報，注冊會計師可能合理確信，總體實際錯報金額超過可容忍錯報的抽樣風險很低。

綜上，本題應選ABD。

如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，注冊會計師應考慮存在重大舞弊的可能性。與錯誤相比，舞弊通常要求對其可能產(chǎn)生的影響進行更為廣泛的考慮。在這種情況下，注冊會計師應當確定實施的控制測試能否提供適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要增加控制測試，或是否需要使用實質(zhì)性程序應對潛在的重大錯報風險。

50.CD選項A、B恰當?shù)环项}意，兩種情況均屬于說明應收賬款函證很可能無效的情形，可以不執(zhí)行函證程序，實施替代測試；

選項C不恰當?shù)项}意，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，如果要求合理，注冊會計師應當實施替代測試；

選項D不恰當?shù)项}意，如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前恰當日期為截止日實