審計學(xué)

第三章注冊會計師的法律責(zé)任

任課教師：李慧時間：2011.09---2012.01地點：金明校區(qū)第一頁，共五十二頁。4/21/2023第三章注冊會計師的法律責(zé)任第一節(jié)CPA的法律環(huán)境第二節(jié)國外CPA的法律責(zé)任第三節(jié)中國CPA的法律責(zé)任第四節(jié)CPA如何避免法律訴訟第二頁，共五十二頁。4/21/2023本章考情分析

2008年和2010年本章都出過一個簡答題，其他年份基本上沒有出題。本章屬于相對不太重要的章節(jié)，重點注意客觀題目，也可能作為簡答題中的一小問。學(xué)習(xí)建議：以記憶為主，針對老師提到的內(nèi)容進行重點記憶，不宜投入太多時間。第三頁，共五十二頁。4/21/2023教材變化及對考試的影響1.第一節(jié)，教材P25，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類，對考試有影響；2.第二節(jié)，無須關(guān)注；3.第三節(jié)，教材P33-39，視同新內(nèi)容全部掌握，以不變應(yīng)萬變；4.第四節(jié)，無須關(guān)注。第四頁，共五十二頁。4/21/2023請主要理解以下三個方面的問題：1．如何界定注冊會計師的違約責(zé)任、過失責(zé)任和欺詐責(zé)任？（教材P24）2．中國注冊會計師法律責(zé)任種類（教材P25，已修訂）；3．《司法解釋》十三條對注冊會計師民事侵權(quán)責(zé)任的規(guī)定（教材P33-39，已修訂）。第五頁，共五十二頁。4/21/2023CPA職業(yè)---》經(jīng)濟警察？企業(yè)醫(yī)生？販子（買賣信息資源）？風(fēng)險？利益？左右為難？通同作弊？誤導(dǎo)？訴訟？行政責(zé)任？民事責(zé)任？醫(yī)院？妻離子散？滅頂之災(zāi)？刑事責(zé)任？監(jiān)獄？第六頁，共五十二頁。4/21/2023【案例導(dǎo)學(xué)】——誰的責(zé)任？資料：萬民公司是一家國有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務(wù)會計報告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長意見辦?？倳嫀煱垂绢I(lǐng)導(dǎo)意圖，對當(dāng)年度的財務(wù)會計報告進行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后，公司財務(wù)會計報告對外報出。2003年4月，在《會計法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計作假行為，依據(jù)《會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師等相關(guān)人員進行行政處罰，并分別下達了行政處罰告知書。萬民公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。第七頁，共五十二頁。4/21/2023【案例導(dǎo)學(xué)】——誰的責(zé)任？在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：公司董事長稱：“我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明?！惫究偨?jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財務(wù)會計報告情況應(yīng)由公司總會計師解釋?！惫究倳嫀煼Q：“公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對本公司財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任?！币螅焊鶕?jù)我國會計法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計師在聽證會上的陳述是否正確，并分別說明理由。第八頁，共五十二頁。4/21/20231．董事長：《會計法》對單位負(fù)責(zé)人會計責(zé)任的規(guī)定，并強調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時是否在場而改變。該公司的會計造假行為實際上是由董事長授意指使的。2．總經(jīng)理：總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)一樣，都是財務(wù)會計報告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會計專業(yè)相推脫。事實上，該公司總經(jīng)理也參與了會計造假。3．總會計師：會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系，強調(diào)對財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任；同時事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任?！敬鸢概c解析】第九頁，共五十二頁。4/21/2023【引例】我國第一例注冊會計師民事責(zé)任案1.案件起因（1）驗資。1992年11月，四川省德陽市會計師事務(wù)所為德陽東方企業(yè)貿(mào)易公司（以下簡稱東方公司）的工商登記出具了一份驗資報告，驗明“東方公司的注冊資本為81萬元”，并遵照當(dāng)?shù)毓ど虣C關(guān)對驗資報告格式的要求，在驗資報告中承諾“如有虛假，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任”。第十頁，共五十二頁。4/21/2023（2）虛假驗資報告。事實上，東方公司注冊時出資人－－東方企業(yè)總公司并無資金或財產(chǎn)投入，注冊會計師出具了虛假的驗資報告。1993年四川省德陽東方貿(mào)易公司以聯(lián)營方式，向某縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)供銷公司商場以及成都市某文化用品商貿(mào)部拆借了490000元及320000元商品，作為資本投入。上述兩公司分別與東方貿(mào)易公司簽署了聯(lián)營協(xié)議，并開具了打字紙、白布以及牙膏等物資調(diào)撥單三張，計人民幣810000元，德陽市會計師事務(wù)所據(jù)此出具驗資報告。實際上，這些商品根本就沒有第十一頁，共五十二頁。4/21/2023進入到東方貿(mào)易公司，所以，上述的所謂拆借，其實只不過是紙上談兵而巳，該公司一直是在無本經(jīng)營。（3）貿(mào)易糾紛。東方公司經(jīng)工商管理局注冊成立后，1993年5月8日，其業(yè)務(wù)員武某到山西太原南郊化工廠供銷部，訂購氯化堿24噸，總價129600元成交，雙方簽訂供銷合同，內(nèi)容為山西太原南郊化工廠先發(fā)貨，待東方貿(mào)易公司收到貨物并驗收后再付款。山西化工廠在按合同發(fā)后，卻遲遲不見貨款的到來，急忙派人到四川德陽市去追第十二頁，共五十二頁。4/21/2023查，方知經(jīng)辦人在騙到貨物后，已將貨物轉(zhuǎn)移，而具體經(jīng)辦人也逃之天天。（4）成為被告。在討債無門的情況下，化工廠把四川德陽東方貿(mào)易公司及其上屬的主管單位四川德陽東方企業(yè)總公司告上了法庭，要求法院追究這兩家公司的賠償責(zé)任。德陽市中區(qū)法院在審理過程中，懷疑事務(wù)所驗資不實，于1994年6月17日通知德陽會計師事務(wù)所作為第三被告參與此案審理。第十三頁，共五十二頁。4/21/20232.會計師事務(wù)所的辯護及法院的判決（1）會計師事務(wù)所的辯護。德陽市會計師事務(wù)所面對法律訴訟，采取了積極應(yīng)訴的措施，1994年7月4日在法庭上提出了如下抗訴理由：第一，會計師事務(wù)所出具的驗資報告合法、真實，符合1986年國務(wù)院頒布的《注冊會計師條例》、中國注冊會計師協(xié)會1991年頒布的《注冊會計師驗資規(guī)則》，以及國務(wù)院鼓勵開展橫向經(jīng)濟聯(lián)合的規(guī)定。第十四頁，共五十二頁。4/21/2023第二，當(dāng)時驗資依據(jù)市政府經(jīng)協(xié)辦批文、法人代表文件、兩個聯(lián)營單位的出資協(xié)議和以物資作為出資的商品調(diào)撥單。第三，這起案件純屬債權(quán)人和債務(wù)人之間的經(jīng)濟糾紛案件。第四，被告?zhèn)鶆?wù)人已在法庭上承諾分期償還債務(wù)。（2）法院的判決。德陽中區(qū)法院根據(jù)最高法院的56號復(fù)函判定判決案件的被告東方公司償還所欠貨款，德陽會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。最終，會計師事務(wù)所承擔(dān)了三分之一的貨款責(zé)任。德陽市會計師事務(wù)所以敗訴告終。第十五頁，共五十二頁。4/21/2023第一節(jié)CPA的法律環(huán)境一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。

第十六頁，共五十二頁。4/21/2023說明：

在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。

如果CPA在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計失敗。在這種情況下，法律通常允許，因CPA未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而蒙受損失的各方，獲得由審計失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補償。CPA如果未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎通常會因此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使事務(wù)所也遭受損失。第十七頁，共五十二頁。4/21/2023（一）審計責(zé)任與法律責(zé)任的關(guān)系

審計責(zé)任——是指審計人員應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)和未履行好專業(yè)職責(zé)或因失職觸犯法律而應(yīng)承擔(dān)的不利的法律后果。明確了注冊會計師應(yīng)履行的職責(zé)，指出什么是可作為的且應(yīng)當(dāng)作為的。法律責(zé)任——是指CPA在履行其審計責(zé)任時，未按法律、法規(guī)、審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過失或欺詐等行為而給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失而承擔(dān)的法律后果。明確了未按要求正確充分履行審計責(zé)任需負(fù)的行政責(zé)任、或民事責(zé)任、或刑事責(zé)任，強調(diào)什么是禁止作為及若作為所帶來的法律后果。審計責(zé)任是法律責(zé)任的前提，法律責(zé)任是建立在審計責(zé)任的基礎(chǔ)上的，CPA承擔(dān)法律責(zé)任與否取決于審計責(zé)任履行是否正確充分。第十八頁，共五十二頁。4/21/2023（二）經(jīng)營失敗、經(jīng)營風(fēng)險、審計失敗和審計風(fēng)險的含義第十九頁，共五十二頁。4/21/2023經(jīng)營失敗（businessfailure），是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化（如經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等）而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。審計失?。╝uditfailure），則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。經(jīng)營失敗≠審計失敗第二十頁，共五十二頁。4/21/2023審計風(fēng)險（auditrisk），是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計失敗。

第二十一頁，共五十二頁。4/21/2023由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，判斷注冊會計師未能盡到應(yīng)有的謹(jǐn)慎也是一項困難的工作。盡管如此，注冊會計師如果未能恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，通常會由此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使會計師事務(wù)所也遭受損失。第二十二頁，共五十二頁。4/21/2023三者關(guān)系審計失敗經(jīng)營風(fēng)險審計風(fēng)險企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗，可能存在審計失敗，也可能不存在審計失敗。主要取決于注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準(zhǔn)則，是否存在過失行為。從理論上來說，有審計風(fēng)險時，且沒有遵守審計準(zhǔn)則就會造成審計失敗。第二十三頁，共五十二頁。4/21/2023審計失敗案例中天勤的悲哀：合并風(fēng)險的典范。60家上市公司，300多人，合并當(dāng)年年報銀廣廈傾覆。2002年2月被財政部、證監(jiān)會撤消。簽字CPA被判26---30個月徒刑，3萬罰金。悲哀的銀廣廈：94年成立，6月深圳上市。政治導(dǎo)入（種草治沙）企業(yè)形象迅速上升，99年底股價13、97，2000年4月19日為35、83，4月20日分紅10送10；2000年12月29日漲到37、99元，綜合全年上漲440%，目前股價3元左右。第二十四頁，共五十二頁。4/21/2023美國安然公司審計案例事件的由來及其影響總部設(shè)在美國得克薩斯州休斯敦的安然公司經(jīng)營電力和天然氣、能源和商品運輸以及為全球客戶提供財務(wù)和風(fēng)險管理服務(wù)等，其中能源交易業(yè)務(wù)量居全美之首，2000年營業(yè)額達1010億美元，總資產(chǎn)為620億美元，業(yè)務(wù)遍及40多個國家和地區(qū)，員工超過2萬名，是美國最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服務(wù)公司之一。2001年10月16日，安然公司突然宣布，該公司第三季度虧損6.38億美元，凈資產(chǎn)因受外部合伙關(guān)系影響減少12億美元。安然股價隨即迅速下跌，并引來SEC和多家律師事務(wù)所的關(guān)注。11月18日美國(華爾街日報)揭露，安然財務(wù)主管與一些關(guān)聯(lián)安然資產(chǎn)和股票的有牽涉，并從中獲利數(shù)百萬美元。11月8日安然公司宣布1997年以來通過非法手段虛報利潤5.86億美元，并未將內(nèi)部巨額債務(wù)和損失如實報告。11月21日，安然又宣布，延期償還6.9億美元的債務(wù)。此后，安然的股價一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值僅有2.68億美元，一年前安然公司股價還曾高達90美元，市值近800億美元。在安然公司承認(rèn)有重大舞弊行為后不到2個月內(nèi)，安然股價便跌破1美元，市值縮水，致使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)，許多與安然有著資金業(yè)務(wù)住來的公司受到巨大影響。如：曾為安然提供貸款的多家銀行股價下跌，JP摩根大通股價下跌5．6％，花旗集團下跌5．4％，這兩家銀行借給安然的款項就超過16億美元之巨。許多銀行的信用評級也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場震蕩，使世界能源業(yè)也受到影響。第二十五頁，共五十二頁。4/21/2023安然事件中的審計問題1、安達信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。2、安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。

安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現(xiàn)為：(1)安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達信的第二大客戶，2000年度，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢收入。安達信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。(2)安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動委員會，試圖影響國會選舉，獨立性何在?(3)安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務(wù)主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔(dān)任較低級別的管理人員的更是不勝枚舉。3、銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。第二十六頁，共五十二頁。4/21/2023一、單項選擇題1．注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)是注冊會計師沒有（）。A．保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎B．查出所有的錯報C．避免審計風(fēng)險D．消費者利益的保護主義興起第二十七頁，共五十二頁。4/21/2023答案1．【答案】A【解析】注冊會計師法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在職業(yè)是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。教材22頁一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)第二段。第二十八頁，共五十二頁。4/21/2023一、單項選擇題2．主任會計師正在對事務(wù)所人員進行相關(guān)司法解釋的講解，下列說法中不正確的是（）。A．使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，購買被審計單位的股票而遭受損失的自然人，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人B．只有違反了審計準(zhǔn)則的審計報告，才是不實報告C．會計師事務(wù)所在職業(yè)行為的過程中，要遵守法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和誠信公允原則D．存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏的審計報告，有可能是不實報告第二十九頁，共五十二頁。4/21/2023答案2．【答案】B【解析】違反了法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和誠信公允原則，都有可能是不實報告。教材34頁二、（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由。第三十頁，共五十二頁。4/21/2023一、單項選擇題3．會計師事務(wù)所不用承擔(dān)民事責(zé)任的情形是（）。A．為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資B．利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的C．會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”D．會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”第三十一頁，共五十二頁。4/21/2023答案3．【答案】A【解析】選項B，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任，但不是免責(zé)事由。會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)，選項CD錯誤。教材37頁二、（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由。第三十二頁，共五十二頁。4/21/2023一、單項選擇題4．會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)（）。A．補充賠償責(zé)任B．全部責(zé)任C．連帶賠償責(zé)任D．不承擔(dān)責(zé)任第三十三頁，共五十二頁。4/21/2023答案4．【答案】C【解析】會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。教材39頁二、（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍。第三十四頁，共五十二頁。4/21/2023一、單項選擇題5．甲會計師事務(wù)所法律顧問正在對事務(wù)所人員進行司法解釋的培訓(xùn)，在會計師事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任情形下，其下列關(guān)于賠償順位和最高限額的說法中不正確的是（）。A．應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失B．被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未彌補，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任C．對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所對于剩余部分賠償D．會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任，以不實審計金額為限第三十五頁，共五十二頁。4/21/2023答案5．【答案】C【解析】選項C，在會計師事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任情形下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)是在其不實審計范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限，選項C錯誤。教材38-39頁二、（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍。第三十六頁，共五十二頁。4/21/2023二、多項選擇題1．注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式有（）。A．訴訟爆炸B．審計保險理論的應(yīng)用C．保險危機D．注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎第三十七頁，共五十二頁。4/21/2023答案1．【答案】AC【解析】注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式有訴訟爆炸和保險危機。審計保險理論的應(yīng)用是注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因，選項B錯誤。注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，是注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)，不是表現(xiàn)形式，選項D錯誤。教材23頁二、（二）注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式。第三十八頁，共五十二頁。4/21/2023二、多項選擇題2．會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任有（）。A．警告B．暫停執(zhí)業(yè)C．撤銷D．沒收違法所得第三十九頁，共五十二頁。4/21/2023答案2．【答案】ABCD【解析】四個選項都是會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任的具體內(nèi)容，此外還有罰款和吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證等。教材25頁四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類。第四十頁，共五十二頁。4/21/2023二、多項選擇題3．丙會計師事務(wù)所與審計客戶S上市公司惡意串通，為其出具了2010年度財務(wù)報表審計的審計報告，報告掩蓋了S上市公司和關(guān)聯(lián)方之間的交易。對于該事項，下列說法中，正確的有（）。A．丙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任B．利害關(guān)系人因為信任該不實報告而遭受損失的，既有權(quán)請求S上市公司清償全部債務(wù)，也有權(quán)要求S上市公司清償其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)C．S上市公司清償了全部債務(wù)后，可以就其替丙會計師事務(wù)所清償?shù)牟糠窒虮麜嫀熓聞?wù)所追償D．丙會計師事務(wù)所承擔(dān)主責(zé)任，S上市公司承擔(dān)補充責(zé)任第四十一頁，共五十二頁。4/21/2023答案3．【答案】ABC【解析】丙會計師事務(wù)所與審計客戶S上市公司惡意串通，所以會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任,選項D錯誤。教材35頁二、(六)事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任。第四十二頁，共五十二頁。4/21/2023二、多項選擇題4．下列關(guān)于訴訟當(dāng)事人位置的規(guī)定的說法中，下列說法中正確的有（）。A．利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟B．利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟C．利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟D．利害關(guān)系人提出被審計單位出資人虛假出資但事后補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟第四十三頁，共五十二頁。4/21/2023答案4．【答案】BC【解析】選項A，人民法院應(yīng)當(dāng)先告知利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所和審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計單位出資人虛假出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟，選項D錯誤。教材34頁二、（四）訴訟當(dāng)事人的列置。第四十四頁，共五十二頁。4/21/2023二、多項選擇題5．甲會計師事務(wù)所為A上市公司審計時出具了2010年度的審計報告，乙股民因為信賴該審計報告購買了大量的A上市公司的股票，結(jié)果遭受了重大損失。甲會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任的有（）。A．已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)A上市公司的會計資料錯誤B．審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實C．已對A上市公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明D．乙股民明知甲會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的第四十五頁，共五十二頁。4/21/2023答案5．【答案】ABC【解析】選項D是減責(zé)事由，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕甲會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任，而不是免除甲會計師事務(wù)所的責(zé)任。教材37頁二、（八）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由。第四十六頁，共五十二頁。4/21/2023三、簡答題1．注冊會計師在哪些情形下出具不實報告將會被認(rèn)定與被審計單位一起承擔(dān)連帶賠償責(zé)任？2．注冊會計師可以提出抗辯，并能證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任的免責(zé)情形。第四十七頁，共五十二頁