第十二章財務(wù)控制第一節(jié)財務(wù)控制概述第二節(jié)責(zé)任控制

第一頁，共三十八頁。第一節(jié)財務(wù)控制概述一、財務(wù)控制的概念與作用二、財務(wù)控制的基礎(chǔ)

三、財務(wù)控制的種類第二頁，共三十八頁。一、財務(wù)控制的概念與作用(一)財務(wù)控制的概念1、財務(wù)控制概念財務(wù)控制是指對企業(yè)財務(wù)活動的控制,是按照一定的程序和方式確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實、實現(xiàn)對企業(yè)資金的取得、投放、使用和分配過程的控制。2、財務(wù)控制的特征（1）是一種價值控制；（2）是一種全面控制；（3）以現(xiàn)金流量為控制目的。第三頁，共三十八頁。(二)財務(wù)控制的作用

財務(wù)控制是財務(wù)管理循環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),它對實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)具有保證作用。第四頁，共三十八頁。二、財務(wù)控制的基礎(chǔ)

1、組織基礎(chǔ)

2、制度基礎(chǔ)

3、預(yù)算目標(biāo)

4、會計信息

5、信息反饋系統(tǒng)

6、獎勵制度第五頁，共三十八頁。三、財務(wù)控制的種類(一)按控制的主體分類：出資者財務(wù)控制、經(jīng)營者財務(wù)控制和財務(wù)部門的財務(wù)控制。(二)按控制的時間分類：事前財務(wù)控制、事中財務(wù)控制和事后財務(wù)控制。(三)按控制的依據(jù)分類：預(yù)算控制和制度控制。(四)按控制的對象分類：收支控制和現(xiàn)金控制。(五)按控制的手段分類：絕對控制和相對控制。第六頁，共三十八頁。2財務(wù)控制的作用3財務(wù)控制的基礎(chǔ)4財務(wù)控制的種類5授課內(nèi)容總結(jié)1財務(wù)控制的概念第七頁，共三十八頁。第二節(jié)

責(zé)任控制一、責(zé)任中心

二、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核

三、責(zé)任結(jié)算與核算第八頁，共三十八頁。一、責(zé)任中心（一）責(zé)任中心的概念與特征1、責(zé)任中心的概念責(zé)任中心就是指具有一定的管理權(quán)限,并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。第九頁，共三十八頁。2、責(zé)任中心的特征:

（1）是一個責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的實體。（2）具有承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的條件。（3）其所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。（4）具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。（5）具有獨立核算、業(yè)績評價的能力。第十頁，共三十八頁。3、責(zé)任中心的類別

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同,責(zé)任中心一般分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。第十一頁，共三十八頁。（二）成本中心1、成本中心的含義成本中心是指對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。第十二頁，共三十八頁。2、成本中心的類型

成本中心的類型有兩種:標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心。第十三頁，共三十八頁。3、成本中心的特點

（1）成本中心只考核成本費用而不考核收益（2）成本中心只對可控成本負責(zé)

可控成本應(yīng)同時具備以下四個條件:①可以預(yù)計；②可以計量；③可以施加影響；④可以落實責(zé)任。

（3）成本中心只對責(zé)任成本進行考核和控制第十四頁，共三十八頁。4、成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)包括成本(費用)變動額和變動率。成本(費用)變動額

＝實際責(zé)任成本（費用）－預(yù)算責(zé)任成本(費用)成本(費用)變動率

＝成本(費用)變動額÷預(yù)算責(zé)任成本（費用）×100%第十五頁，共三十八頁。【例1】某成本中心生產(chǎn)甲產(chǎn)品,預(yù)算產(chǎn)量為1000件,單位成本為50元,實際產(chǎn)量1200件,實際單位成本(費用)45元,計算該中心成本變動額與變動率。成本變動額＝1200×45－1200×50

＝－6000(元)成本變動率＝－6000÷（1200×50）×100％＝－10％計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為6000元，降低率為10％。第十六頁，共三十八頁。（三）利潤中心1、利潤中心的含義利潤中心是指對利潤負責(zé)的責(zé)任中心。

利潤中心實際上既要對收入負責(zé),也要對成本費用負責(zé)。第十七頁，共三十八頁。2、利潤中心的類型

利潤中心分為自然利潤中心與人為利潤中心兩種。第十八頁，共三十八頁。3、利潤中心的考核指標(biāo)（1）利潤中心不計算共同成本或不可控成本，只計算可控成本。利潤中心邊際貢獻總額

＝該利潤中心銷售收入總額－該利潤中心可控成本總額

(變動成本總額)第十九頁，共三十八頁。（2）利潤中心既計算可控成本,也計算共同成本或不可控成本

利潤中心邊際貢獻總額＝該利潤中心銷售收入總額－該利潤中心變動成本總額

利潤中心負責(zé)人可控利潤總額

＝該利潤中心邊際貢獻總額－該利潤中心負責(zé)人可控固定成本

利潤中心可控利潤總額

＝該利潤中心負責(zé)人可控利潤總額－該利潤中心負責(zé)人不可控固定成本

公司利潤總額

＝各利潤中心可控利潤總額之和－公司不可分攤的各種管理費用、財務(wù)費用等第二十頁，共三十八頁。（四）投資中心1、投資中心的含義

投資中心是對投資負責(zé)的責(zé)任中心,該中心既要對成本和利潤負責(zé),又要對投資效果負責(zé)。

備注：投資中心與利潤中心的區(qū)別第二十一頁，共三十八頁。

2、投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)主要是投資利潤率和剩余收益。第二十二頁，共三十八頁。（1）投資利潤率

投資利潤率

＝利潤÷投資額×100％ ＝（銷售收入÷投資額）×（成本費用÷銷售收入）×（利潤÷成本費用）

＝資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費用利潤率第二十三頁，共三十八頁。（2）剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。其計算公式為:

剩余收益＝利潤－(投資額×預(yù)期最低投資報酬率)第二十四頁，共三十八頁。投資中心考核指標(biāo)運用實例【例2】某公司下設(shè)A、B兩個投資中心，該公司加權(quán)平均最低投資利潤率為9％。A投資中心的投資額為500萬元，利潤為25萬元；B投資中心的投資額為800萬元，利潤為120萬元。現(xiàn)兩個中心追加投資，如果A投資中心追加投資200萬元，年利潤增加了17萬元；B投資中心追加投資400萬元，年利潤增加了57萬元。要求：計算兩個方案的投資利潤率和剩余收益。第二十五頁，共三十八頁。A、B的投資利潤率、剩余收益計算如下表：項目投資額利潤投資利潤率剩余收益追加投資前AB∑5008001300251201455％15％11.15％25－500×9％＝－20120－800×9％＝48145－1300×9％＝28A投資中心追加投資200萬元AB∑7008001500421201626％15％10.8％42－700×9％＝－21120－800×9％＝48162－1500×9％＝27B投資中心追加投資400萬元AB∑50012001700251772025％14.75％11.88％25－500×9％＝－20177－1200×9％＝69202－1700×9％＝49第二十六頁，共三十八頁。二

責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核(一)責(zé)任預(yù)算1、責(zé)任預(yù)算的含義

責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體,以其可控的成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。第二十七頁，共三十八頁。2、責(zé)任預(yù)算的編制

責(zé)任預(yù)算的編制程序有兩種：（1）以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解,從而形成各責(zé)任中心的具體預(yù)算。（自上而下、指標(biāo)層層分解。）（2）采取自下而上的方式,即各個責(zé)任中心首先根據(jù)自身情況編制預(yù)算指標(biāo),然后層層匯總,最后由企業(yè)的專門管理機構(gòu)進行匯總與調(diào)整,從而建立企業(yè)總預(yù)算。第二十八頁，共三十八頁。(二)責(zé)任報告1、責(zé)任報告的含義責(zé)任報告又稱業(yè)績報告,它是根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況的會計報告。

責(zé)任報告的形式主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等。第二十九頁，共三十八頁。2、責(zé)任報告的編制

由于責(zé)任中心是逐級設(shè)置的,責(zé)任報告也應(yīng)自下而上逐級編制。第三十頁，共三十八頁。(三)業(yè)績考核1、含義業(yè)績考核是以責(zé)任報告為依據(jù),分析、評價各責(zé)任中心預(yù)算的實際執(zhí)行情況,找出差距,查明原因,借以考核各責(zé)任中心的工作成果,實施獎懲,促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差,完成責(zé)任預(yù)算的過程。第三十一頁，共三十八頁。2、責(zé)任中心的業(yè)績考核

（1）成本中心的業(yè)績考核（2）利潤中心的業(yè)績考核（3）投資中心的業(yè)績考核第三十二頁，共三十八頁。三、責(zé)任結(jié)算與核算(一)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1、含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標(biāo)準(zhǔn)。第三十三頁，共三十八頁。2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則

(1)全局性原則

(2)自主性原則

(3)激勵性原則

第三十四頁，共三十八頁。3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型

(1)市場價格

(2)協(xié)商價格

(3)雙重價格(4)成本轉(zhuǎn)移價格第三十五頁，共三十八頁。(二)內(nèi)部結(jié)算方式1、內(nèi)部支票結(jié)算方式2、轉(zhuǎn)賬通知單方式3、內(nèi)部貨幣結(jié)算方式第三十六頁，共三十八頁。(三)責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1、含義2、目的3、方式第三十七頁，共三十八頁。內(nèi)容總結(jié)第十二章財務(wù)控制。（3）其所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。（1）成本中心只考核成本費用而不考核收益。（3）成本中心只對責(zé)任成本進行考