薯（三）廉潔析自律央1.廉潔自殺律的含義憑“忽不受曰廉，單不污曰潔神”域，不收受賄臨賂、不貪污依錢財，就是到廉潔。貿“宋自律糾”受，是指自律呆主體按照一慈定的標準，慮自己約束自剃己、自己控商制自己的言酸行和思想的潤過程?？蕰嫽顒又倍菇由婕昂陀巴腠憞摇尾裎?、投資者趣、債權人等慕各方的經濟岔利益。如果僻會計人員不勞能做到清正世廉潔，客觀桂公正，其職冶業(yè)活動必然蕉會損害或影妄響第三者的黑利益；如果鞭會計人員在廊職業(yè)活動中夕不能嚴格自濤律，自我約壽束、抵制不狗正當的思想島和行為，也礙難以做到客旗觀公正、清晌正廉潔。廉糞潔自律是會講計職業(yè)道德臂的前提，這阿既是會計職的業(yè)道德的內田在要求，也泊是會計職業(yè)我聲譽的抬“釋試金石編”局。幅會計工作的政特點決定了胳廉潔自律是功會計職業(yè)道大德的內在要簽求，是會計狀人員的行為停準則。會計臥人員整天與同錢物打交道亡，沒有裝“嘴理萬金分文徑不沾資”父的道德品質縱和高尚情操涼是不行的。彼會計人員和宿會計組織只或有首先做到懷自身廉潔，迅嚴格約束自獄己，才能要寶求別人廉潔境，才能理直歪氣壯地阻止僚或防止別人飼侵占集體利蜜益，正確行姿使反映和監(jiān)餅督的會計職托責，保證各咱項經濟活動辱正常進行。啊會計職業(yè)自醬律包括兩層膚含意：會計高人員自律和作會計行業(yè)自姑律。會計人矮員的自我約把束，也即會笑計人員自律鋼，是一個個謀體概念。會鋸計人員的自轉我約束是靠纏其科學的價壺值觀和人生遞觀來實現(xiàn)的陷。會計行業(yè)晌自律是一個偵群體概念，泉是會計職業(yè)訴組織對整個脈會計職業(yè)的運會計行為進設行自我約束講、自我控制勇的過程。目踏前，中國會素計職業(yè)的行價業(yè)自律機制饅尚不健全，娛對違反會計中職業(yè)道德的綁會計人員和會會計師事務季所懲處力度鑰不夠。所以亂，必須建立泥健全會計職風業(yè)團體自律批性監(jiān)管機制順，確保會計總職業(yè)的健康欲發(fā)展。遼2.廉潔自標律的基本要悔求圣(1)樹立輩正確的人生祥觀和價值觀準廉潔自律，劉首先要求會畏計人員必須品加強世界觀曾的改造，樹落立正確的人慨生觀和價值至觀，這是奠壁定廉潔自律朝的基礎。人漠生觀是指人稍生價值觀，哥是人們對人鼠生的目的和警意義的總的刻看法和觀點數，其核心是劍人生價值問括題。價值觀慌是指人們對蓬于價值的根估本觀點和看派法。它是世辭界觀的一個端重要組成部低分，包括對今價值的本質疲、功能、創(chuàng)障造、認識、攏實現(xiàn)等有關短價值的一系架列問題的基診本觀點和看炸法。會計人掀員應以馬克漂思主義、毛青澤東思想、江鄧小平理論辛、?！把齻€代表厘”摧重要思想為賄指導，樹立旋科學的人生巷觀和價值觀竄，自覺抵制耀享樂主義、杠個人主義、攻拜金主義等套錯誤的思想吵，這是在會項計工作中做狡到廉潔自律月的思想基礎押。稠(2)公私扯分明，不貪姿不占啊公私分明，海是指嚴格劃丙分公私界線攜，公是公，哀私是私。不恭貪不占，是槽指會計人員烈不貪、不沾紛、不收禮、迎不同流合污城。角廉潔自律的靈天敵就是覆“監(jiān)貪村”禁、釘“鈴欲竊”捷。會計人員浮因其職業(yè)特林點最易犯的慈就是緒“棵貪吉”緞、役“貨欲得”趟。一些會計芬人員利用職口務之便貪圖拍金錢和物質秘上的享受，設自覺或不自腐覺地利用職獻業(yè)特權行客“童貪劇”崖。貪欲強的陷會計人員只鳴要有機會就近“巨貪敏”挖，不管采用雙什么方式，吃也不顧什么推后果。有的賞被動受賄，神有的主動索寨賄、貪污、澤挪用，有的劫監(jiān)守自盜，臉有的集體貪蓮污，還有的寒以權謀私。更犯繞“宇貪憶”神、搖“津欲其”略的根本原因斤是會計人員啟忽視了世界川觀的自我改漆造，放松了鬧道德的自我丘修養(yǎng)，弱化倍了職業(yè)道德打的自律?，F(xiàn)驕實生活中，徒這樣的教訓枕很多，原任射北京市西城昆醫(yī)藥公司白泊塔寺藥品經胡營公司會計組鄒某，僅半坐年時間就采喝用偽造賬目堪支出、記賬柜憑證、冒領歷支票等手段悄，作案22鐘次，先后將嫩公款159景萬余元占為慧己有。鄒某榜犯貪污罪被宏依法判處死散刑，剝奪政極治權利終身戴。奮(3)遵紀暖守法，盡職竿盡責臺遵紀守法，情正確處理會巨計職業(yè)權利編與職業(yè)義務帶的關系，增踢強抵制行業(yè)蛇不正之風的苦能力，是會衛(wèi)計人員廉潔稼自律的又一丙個基本要求鉗。會計作為歉一種職業(yè)，燦就會有相應臂的職業(yè)權利戶和職業(yè)義務喪?！稌嫹妗焚x予了會敘計人員職責男和義務。會致計人員不僅曬要遵紀守法喊，不違法亂擱紀、以權謀箭私，做到廉嫂潔自律；而揀且要敢于、腐善于運用法們律法規(guī)賦予租的職業(yè)權利派，盡職盡責益，勇于承擔辨職業(yè)責任，菊履行職業(yè)義毫務，保證廉跡潔自律。鏈（四）客觀參公正帖1.客觀公召正的含義奴客觀是指按劑事物的本來幟面目去反映聲，不攙雜個騎人的主觀意斃愿，也不為損他人意見所逝左右，既不使夸大，也不彈縮小。對于揮會計職業(yè)和煉會計工作而沉言，客觀主派要包括以下牙含義：一是提真實性，即勻以客觀事實廟為依據，真灌實地記錄和珍反映實際經付濟業(yè)務事項窮；二是可靠騎性，即會計把核算要準確慚，記錄要可耕靠，憑證要盤合法。階公正就是公敏平正直，沒菌有偏失，但拜不是中庸。驢對于會計職搏業(yè)和會計工久作而言，公科正主要包括答以下含義：羨一是國家統(tǒng)霸一的會計制跌度，即會計雕準則、制度色要公正。也匪就是說，會痛計準則、制恐度不是為某氏一特定的主套體而制定的引，而是為眾真多主體和社肥會公眾所制泛定的，它不喇應偏袒任何遭一個特定的疑主體，任何的一個主體都鉛能平等地運嚴用會計準則哀、制度，而肥不會因某一轉特定主體的衣運用較其他凱主體的運用想獲得更大的美優(yōu)勢。二是帽執(zhí)行會計準亞則、制度的雄人，即公司恨、企業(yè)單位駐管理層和會陶計人員不僅諒應當具備誠投實的品質，添而且應公正責地開展會計詢核算和會計忙監(jiān)督工作，悟即在履行會端計職能時，刃摒棄單位、姜個人私利，繳公平公正，環(huán)不偏不倚地多對待相關利辦益各方。三旱是注冊會計種師在進行審值計鑒證時應立以超然獨立狗的姿態(tài)，進括行公平公正舟的判斷和評哈價，出具客月觀、適當的獸審計意見。追2.客觀公列正的基本要席求而(1)端正稅態(tài)度捉堅持客觀公辟正原則的基席礎是會計人炒員的態(tài)度、洗專業(yè)知識和塑專業(yè)技能。六沒有客觀公閘正的態(tài)度不鋼可能尊重事敗實。有了正庭確的態(tài)度之考后，沒有扎龍實的理論功境底和較高的蝶專業(yè)技能，鍬工作也會出揪現(xiàn)失誤，感字到力不從心捎。注冊會計寧師進行審計姓的對象是被倚審單位的經養(yǎng)濟活動和會緊計資料，而鹿這些審計對常象都是經過結單位會計人輪員加工過的采二手資料和脹信息，因而探要求注冊會蝴計師在執(zhí)業(yè)贊過程中必須眉一切從實際斷出發(fā)，注重撤調查研究，僑對這些資料白和會計信息辛進行鑒定。腐只有深入了播解實際，才凈能求得主觀矩與客觀一致筐，做到審計勿結論有理有野據?；\(2)依法漏辦事關依法辦事，申認真遵守法趙律法規(guī)，是洽會計工作保壞證客觀公正線的前提。當秘會計人員有北了端正的態(tài)正度和知識技剛能基礎之后島，他們在工茅作過程中必剝須遵守各種雜法律、法規(guī)歐、準則和制繼度，依照法筐律規(guī)定進行魚核算，并做看出客觀的會介計職業(yè)判斷俱。會計人員躺記賬、算賬直、報賬和進企行財產清查請，需要熟悉初并依據《會避計法》、《濫企業(yè)會計準擁則》、《企垮業(yè)會計制度攜》等法律、貴法規(guī)和制度羨進行業(yè)務處驟理。注冊會繭計師開展獨者立審計時，儀應依據《會巖計法》、《裕注冊會計師燕法》以及獨盟立審計準則溝等法律法規(guī)茶的規(guī)定實施薪審計活動。喝總之，只有耽熟練掌握并泛嚴格遵守會寄計法律法規(guī)孟，才能客觀狠公正地處理績會計業(yè)務。研(3)實事渠求是，不偏模不倚俘客觀公正貫愧穿于會計活噴動的整個過安程：一是會繞計核算過程北的客觀公正旁，即指會計遣人員在具體偉進行業(yè)務處穩(wěn)理時，或需孔要進行職業(yè)蜘判斷時，應茫保持客觀公首正的態(tài)度，熟實事求是、嶄不偏不倚。脹如會計人員謹在辦理有關廈繳納企業(yè)所纏得稅的業(yè)務折時，應依法步納稅，不能慧以損害國家增利益為前提休而少交稅款但。二是最終串結果公正，轎是指會計人群員對經濟業(yè)穴務的處理結區(qū)果是公正的鞠。例如，某緒人因公出差槽丟失了報銷惑用的車票，沿業(yè)務處理時恥，不能因為饒無報銷憑證旅就不報銷，話也不能隨意繼報銷，而要炒求出差人員循辦理各種合卸法合理的證選明手續(xù)后，炮才能報銷，犬即最終結果改是客觀公正瞇地進行會計蔥處理。不報吼銷或隨意報象銷，都是不樸客觀公正的只。再如，注院冊會計師出弟具的審計意呀見，既不違版背實事，也晨不夸大實事歡，才能算是竿客觀公正。拍總之，會計應核算過程的籃客觀公正和怕最終結果的費客觀公正都茶是十分重要咽的，沒有客羨觀公正的會諒計核算過程缸作為保證，疾結果的客觀貍公正性就難模以保證；沒蹦有客觀公正喜的結果，業(yè)送務操作過程宅的客觀公正拐就沒有意義禁。堅客觀公正，級是會計工作部和會計人員橋追求的目標秘。社會經濟斷是復雜的，討生活中的人年的品性和欲潮望是多樣的雪。會計人員危不是醋“太超人橫”匯，對經濟業(yè)算務事項的職愧業(yè)判斷，可修能會出現(xiàn)偏體差，極有可括能導致披露碌的會計信息共失真。因此粗，客觀公正留是會計工作搜和會計人員汗追求的目標荷，通過不斷扁提高專業(yè)技冠能，正確理侍解、把握并博嚴格執(zhí)行會文計準則、制永度，不斷消暗除非客觀、團非公正因素襲的影響，做吐到最大限度勢的客觀公正喚。南注冊會計師控對單位經濟刑活動進行審族計是一種社翠會監(jiān)督，其掃職業(yè)特征也因是維護國家笑和社會公眾轎利益。注冊救會計師在進翼行職業(yè)判斷斤時，將會涉氧及到多方的屆利益，對這犯種復雜的利胖益關系處理儉絕不能采取銅折中的態(tài)度把和方法。企福業(yè)是集多方錯利益于一體夠的經營實體旦，企業(yè)管理板層希望利潤侄越多越好，盒投資者希望泳投資效果最汽佳但更需要筒掌握真實的棚信息以防范逗投資風險，巨潛在的投資鼠者和債權人濟希望真實地翼了解企業(yè)的江財務狀況和捉經營成果。富因此，注冊封會計師應始忽終站在第三炎者的獨立立甘場上，不偏鑼不倚地對待伏有關利益各隙方，不以犧陽牲一方利益致為條件而使拋另一方受益鈔，超然獨立穴地對企業(yè)遵盯守會計準則店、制度的具膜體情況進行刊客觀公正的循評價并作出挑恰當的審計愚意見。只有萄這樣，財務熱報告的使用所者才能確定將企業(yè)財務報孩告的可信度教，并做出適映當的投資決搖策或信貸決慌策。慶(4)保持燦獨立性計會計是經濟劑管理工作的壩基礎，這就墨要求會計核燒算要客觀公降正。會計人政員是會計準傾則、制度的咽執(zhí)行者。會投計人員應以族會計準則、秩制度為準繩漠，對實際發(fā)攻生的經濟業(yè)仇務事項進行辟核算。真實披客觀是會計臉信息的本質頓要求。失去條真實、客觀飼的會計信息折，必將導致座信息使用者植的決策失誤汪，動搖信息夾使用者對會陰計信息的信安心，直接危腿及市場經濟什的正常運行謝，引起社會僚經濟秩序的匪混亂?？陀^丘公正是會計刊職業(yè)者的一臥種工作態(tài)度臉。它要求會舟計人員對會俗計業(yè)務的處守理，對會計年政策和會計旦方法的選擇獅，以及對財魯務會計報告鄙的編制、披剩露和評價必婦須獨立進行究職業(yè)判斷，查做到客觀、銹公平、理智滿、誠實。世保持獨立性仆，對于注冊計會計師行業(yè)兄尤為重要。考注冊會計師痰在實施審計皂工作中需要喝大量的職業(yè)兵判斷，注冊斬會計師進行旬的職業(yè)判斷描關系到社會扒公眾，特別故是實際的和昏潛在投資人霉和債權人、貞財務分析師雜以及其他財違務報告的使透用者，這些察社會成員有湯理由期望注賣冊會計師在例進行職業(yè)判礎斷時代表他客們的利益。碑注冊會計師味盡管承擔了彩對于整個社差會公眾的責港任，但他們和卻是接受委命托單位的委昂托執(zhí)行業(yè)務香，而且向委腹托單位收取壓一定的費用聰，這就決定姜了注冊會計孫師必須與委捉托單位和外拆部組織之間跡保持一種超競然的獨立性詞，才能做到銅客觀公正。企獨立原則是瘦客觀、公正沾原則的基礎遠，可以說是處社會審計的享靈魂。注冊式會計師不能跪保持其應有湖的獨立性，絕就無法實現(xiàn)膏客觀、公正湯原則。一方互面，如果注益冊會計師執(zhí)付業(yè)沒有保持溉形式上的獨老立(如注冊欺會計師在被臂審計單位有豎財務利益)備，即使注冊麗會計師在執(zhí)脹業(yè)過程中保喇持了實質上價的獨立，社連會公眾也不蠶會信任注冊撥會計師做出看的審計結論擱。另一方面懼，如果注冊卵會計師只是驕保持了形式徒上的獨立，宅而實質上不瞎獨立，他所軍做出的結論嫂也會有偏見靈。如安達信番會計公司在寒對安然公司攪審計時未能較保持獨立性罩至少是形式控上缺乏獨立災性，致使安湯達信對安然們公司出具的美審計報告和雙內部評估報叢告嚴重失實希。所以注冊榴會計師要想鵲做到客觀、杯公正就必須固保持形式上傻和實質上的監(jiān)獨立性。舟根據《中國氣注冊會計師扎職業(yè)道德規(guī)征范指導意見戰(zhàn)》，注冊會盾計師保持其移獨立性應當欠做到以下兩離點：第一，慧注冊會計師醫(yī)應當回避可宏能影響獨立的性的審計事撇項，實現(xiàn)形兵式上的獨立剃。注冊會計纏師在履行其招職責時，保間持獨立性固生然十分重要續(xù)，但財務報挎表的使用者蒼對這種獨立涂性的信任也功很重要。如棚果審計人員逃在執(zhí)業(yè)過程喪中實質上是奏獨立的，但橫報表的使用塵者認為他們緣是客戶的辯海護人，則審伙計職業(yè)的大崖部分價值將連隨之喪失。漸第二，注冊逆會計師應當愉恪守職業(yè)良榜心，保持實拒質上的獨立蠢。形式上獨鉛立是實質上笑獨立的必要纖條件，形式用上不獨立，箭就不能保證結實質上獨立納，而形式上旦獨立也不一險定能夠保持晴實質上獨立羊。注冊會計車師更重要的宣是保持實質遣上的獨立，床有時候注冊博會計師可以辟在達到形式努上獨立的基話礎上，進行鼻實質上不獨月立的審計。困當然這種損絨人不利己的政情況很少發(fā)腫生，但如果構個別注冊會臨計師不講職頑業(yè)道德，對氧工作不負責要任，也可能動影響實質上殃的獨立。因幼為非專業(yè)人局員對于會計抹知識和會計食法律法規(guī)了隸解得不夠，餐不可能判斷們出注冊會計穩(wěn)師是否認真返履行了職責咳，所發(fā)生的陽審計失誤是虛不是由注冊宋會計師間接升故意造成的泉。實質上獨交立就是要求鍋注冊會計師賢能在審計過繁程中始終保囑持不偏不倚斧的態(tài)度。注茂冊會計師不尿應該違背職穩(wěn)業(yè)道德，既扣要避免由于拿形式上的不功獨立而引起鳳的實質上的哪不獨立，也撿要避免因為統(tǒng)職業(yè)道德的悼喪失而引起復獨立性實質映上的喪失。欣（五）堅持迫準則澇1.堅持莖準則的含義么堅持準則，志要求會計人嚴員在處理業(yè)梢務過程中，晴嚴格按照會嫁計法律制度有辦事，不為儲主觀或他人豪意志左右。咐這里所說的有“內準則都”富不僅指會計競準則，而且僚包括會計法犯律、國家統(tǒng)速一的會計制慧度以及與會檢計工作相關其的法律制度武。會計法律憤是指《會計掀法》、《注寶冊會計師法搞》；國家統(tǒng)塑一的會計制階度是指，由蠅國務院授權杰財政部制定獻發(fā)布或財政欠部發(fā)布的關態(tài)于會計核算伸標準、會計災基礎工作以茫及會計人員偏管理的有關已規(guī)定、制度唇和辦法。如制《企業(yè)會計戶準則》、《稀企業(yè)會計制婚度》、《金蝶融企業(yè)會計鑒制度》、《翅小企業(yè)會計筐制度》、《削會計基礎工勇作規(guī)范》、控《會計從業(yè)皂資格管理辦如法》等。與蒜會計工作相泛關的法律制毀度是指金融妙證券、稅收難等法律制度橫，如《票據崖法》、《現(xiàn)乳金管理暫行刪條例》、《宅支付結算辦胸法》、《個萌人所得稅法表》、《增值才稅暫行條例般》、《企業(yè)膚所得稅暫行縱條例》等。防會計人員應秧當熟悉和掌岸握準則的具硬體內容，并喂在會計核算避中認真執(zhí)行址，對經濟業(yè)候務事項進行狠確認、計量餓、記錄和報揚告的全過程還應符合國家兆統(tǒng)一的會計朋制度，為國眉家、企業(yè)、太債權人、投冰資人和其他六相關當事人薯提供真實、瓶完整的會計喚信息。頭會計人員在淚進行核算和鬼監(jiān)督的過程遭中，只有堅綱持準則，才接能以準則作榮為自己的行稀動指南，在最發(fā)生道德沖酸突時，應堅土持準則，以居維護國家利呢益、社會公咱眾利益和正挑常的經濟秩寺序。注冊會池計師在進行各審計業(yè)務時蹤，應嚴格按撿照獨立審計固準則的有關替要求和國家僚統(tǒng)一會計制喪度的規(guī)定，銹出具客觀公翠正的審計報途告。傾現(xiàn)實生活中近經常會出現(xiàn)間單位、社會仰公眾和國家朵利益發(fā)生沖串突的情況。列面對不同的謀情況會計人睜員應如何處忌理，國際會秩計師聯(lián)合會南發(fā)布的《職假業(yè)會計師道雙德守則》提燥出了如下建擊議：證（1）如遇宵到嚴重的職疤業(yè)道德問題愧時，職業(yè)會腥計師首先應留遵循所在組察織的已有政繞策加以解決怖；如果這些貫政策不能解散決道德沖突悲，則可私下炭向獨立的咨裁詢師或會計松職業(yè)團體尋鋼求建議，以殲便采取可能播的行動步驟想。敬（2）若自師己無法獨立勝解決，可與麻最直接的上榮級一起研究意解決這種沖核突的辦法。敘（3）若仍良無法解決，超則在通知直需接上級的情住況下，可請薪教更高一級挪的管理層。扔若有跡象表興明，上級已逆卷入這種沖逢突，職業(yè)會婆計師必須和禍更高一級的汪管理當局商鈴討該問題。絨（4）如果態(tài)在經過內部減所有各級審扯議之后道德注沖突仍然存盒在，那么對堵于一些重大臂問題，如舞追弊，職業(yè)會消計師可能沒波有其他選擇男。作為最后扣手段，他只琴能訴諸辭職淹，并向該組好織的適當代鄉(xiāng)表提交一份趣信息備忘錄免。脈國際會計師恢聯(lián)合會發(fā)布過的《職業(yè)會用計師道德守廁則》中提出手的道德沖突鐘時解決的途尸徑值得借鑒刻。我國會計勁人員如果遇銀到道德沖突胞時，首先要徒對發(fā)生的事葉件做出三“廉是晃”換、愿“米非鄙”侍判斷，如涉毀及到嚴重的賭道德沖突時友，應對法律水負責，維護防國家和社會自公眾利益。逝2.堅持準洪則的基本要蛋求氣(1)熟悉奮準則鞏熟悉準則是太指會計人員鐮應了解和掌段握《會計法逐》和國家統(tǒng)服一的會計制揉度及與會計睡相關的法律掏制度，這是木遵循準則、反堅持準則的華前提。市場蟲經濟是法治首經濟，市場槐經濟條件下頃的政府、企陷業(yè)、單位是旗在法律法規(guī)營的約束下進任行經濟活動繡的。會計工冠作不單純是撐進行記賬、孟算賬和報賬鬼，在記賬、濱算賬和報賬包過程中會時曉時、事事、燥處處涉及到特政策界限、勾利益關系的滋處理，需要擇遵守準則、漆執(zhí)行準則、觸堅持準則。供只有熟悉準責則，才能按抓準則辦事，榜才能遵紀守更法，才能保努證會計信息權的真實性、遠完整性。崖(2)遵循費準則呆遵循準則即嶄執(zhí)行準則。陪準則是會計吩人員開展會糞計工作的外洗在標準和參兄照物。會計組人員在會計致核算和監(jiān)督己時要自覺地做嚴格遵守各語項準則、自嬸律在先，同嬸時也要求他庭人遵守準則云，將單位具橡體的經濟業(yè)敵務事項和經隔濟行為與會脆計法律和國誕家統(tǒng)一的會叉計制度相對劑照，先做出漏是否合法合嫁規(guī)的判斷，山對不合法的忘經濟業(yè)務不霉予受理。在遺實際工作中網，由于科技醬的發(fā)展和社燈會環(huán)境的變草化，經濟業(yè)亞務也在發(fā)展建變化，會計酸業(yè)務日趨復終雜，因而準小則規(guī)范的內紗容也會不斷銅變化和完善饞。這就要求絲會計人員不穩(wěn)僅要經常學不習、掌握準紫則的最新變行化，了解本紫部門、本單販位的實際情狹況，準確地潮理解和執(zhí)行扁準則，還要激在面對實際突經濟生活中曲出現(xiàn)的新情荒況、新問題襪以及準則未胸涉及的經濟討業(yè)務或事項禿時，通過運成用所掌握的曠會計專業(yè)理撇論和技能，既做出客觀的親職業(yè)判斷，幣予以妥善地胞處理。檢(3)堅持拉準則譜市場經濟是元利益經濟。部在企業(yè)的經舟營活動中，俗國家利益、摟集體利益與碌單位、部門葛以及個人利刑益時常發(fā)生背沖突。為了滴保證會計信撈息的真實性配和完整性，畢明確單位會綁計責任主體吼，《會計法累》規(guī)定，單向位負責人對懂本單位會計盤信息的真實汪性和完整性后負責。也就耗是說，單位監(jiān)的會計責任睡主體是單位鏟負責人。會戚計人員堅持踢準則，不僅宋是對法律負徐責，對國家共、社會公眾驕負責，也是趙對單位負責言人負責。但捷在實際工作季中，有的單碼位負責人為猶了本單位、火小集團或個鴿人的私利，納指使會計人鴨員賬外設賬吐，私設小金死庫，亂發(fā)獎諷金、私分財的物；有的為霸了體現(xiàn)單位厘“分政績電”燃，指使會計脊人員通過偽碗造會計憑證牲、會計賬簿唉，編制虛假躬財務會計報飼告等，損害瞧國家和社會項公眾的利益姥。此外，會貸計人員作為壯社會成員的迫一分子，有皂領導、同事賊、朋友、親臣眷，也有七慧情六欲，在逗會計工作中喚也會時常有賊各種因素的茄干擾，發(fā)生勒道德上的沖喉突。如果會游計人員為了找自己的個人遙利益不受影殖響，放棄原蹤則，做檔“縱老好人役”那，對單位領西導公款消費誰、私分財物像，甚至直接減授意偽造會蘿計憑證、會肢計賬簿等違酬規(guī)違紀行為灶，不提醒、鏡不抵制，領桑導怎么說就箭怎么做，惟搖領導意圖是結命，對關系施好的同事、缸朋友放棄會辣計監(jiān)督職責叢，隨意欺“探遷就近”涌和劉“悼照顧零”物，憑證審核怠不嚴，開支跟標準尺度放戰(zhàn)寬，能馬虎疊的就馬虎，乖能視而不見容者就視而不鬧見，甚至主沿動參與串通訂作弊，就會戚使會計工作碑嚴重偏離準陽則，會計信襲息的真實性辟、完整性就膠無法保證，塌作為會計人伸員，也應當棉承擔相應責號任。因此，怠要確保會計企信息真實、備可靠，會計付人員必須堅易持準則。氏（六）提高撥技能獅1.提高技忍能的含義新會計是一門雨不斷發(fā)展變書化、專業(yè)性張很強的學科貨，它與經濟輕發(fā)展有密切要的聯(lián)系。近虜年來，隨著潤市場經濟的容發(fā)展和經濟陷全球化進程囑的加快，特把別是我國加覺入世界貿易影組織后，會眼計改革不斷找深入，會計籮專業(yè)性和技禾術性日趨復餃雜，對會計須人員所應具害備的職業(yè)技躬能要求也越照來越高。加掘之一些新經室濟事物不斷筐涌現(xiàn)，如衍仔生金融工具耗的出現(xiàn)、人愈力資源價值敢的計量與核哥算、通貨膨武脹、經濟全辯球化帶來的哲外幣兌換等致等，都給會敘計科學的發(fā)泛展注入了新堪的動力，也仔給會計服務紫提出了更高暢的要求。璃提高技能，毯要求會計人烏員提高職業(yè)販技能和專業(yè)塔勝任能力，這以適應工作等需要。職業(yè)肢技能，也可似稱為職業(yè)能奮力，是人們逢進行職業(yè)活壞動，承擔職李業(yè)責任的能叢力和手段。慕就會計職業(yè)暢而言，它包禍括會計理論日水平，會計站實務能力，喂職業(yè)判斷能龍力，自動更寒新知識能力寸，提供會計畝信息的能力填，溝通交流攝能力以及職掏業(yè)經驗等。多提高技能，資是指會計人閘員通過學習擾、培訓和實陡踐等途徑，喚持續(xù)提高上敵述職業(yè)技能衛(wèi)，以達到和冷維持足夠的厘專業(yè)勝任能畢力的活動沫2.提高技市能的基本要哭求膨(1)具有侮不斷提高會拔計專業(yè)技能猴的意識和愿擇望眨會計人員要裹適應時代發(fā)迅展的步伐，劫就要有危機鑰感、緊迫感另，要有不斷爐提高專業(yè)技羅能的愿望和我要求。只有更具備不斷提碌高會計專業(yè)磁技能的意識狗和愿望，才質能不斷進取蜘，才會主動釣地求知、求它學，勤學苦肢練，精益求蓬精。會計人虛員要具備高你超的職業(yè)技芬能，掌握過濃硬的本領，砌就必須謙虛闖好學，刻苦俘鉆研，熟悉鑄法規(guī)。次在實際工作然中，我國廣策大會計人員匆能夠刻苦學鉗習，努力鉆瞧研業(yè)務，不豎斷提高業(yè)務堵技能。但有撤些會計人員鋤在思想上不橡思進取，工撲作上應付，棟學習上滿足年現(xiàn)狀，缺乏耐與時俱進的統(tǒng)意識和提高敢專業(yè)技能的錢愿望；也有含一些會計人蝶員認為這些么年來，政策悠、制度變化捐快，學那么奪多知識有什幻么用，過兩辱年又過時了威，還不如工貼作上需要什崖么就學什么報，能夠應付蹈日常工作就挺行，沒有強撐烈的求知欲辨望和提高技嫁能的意識，蓮對一些準則費、法律法規(guī)伍知識，用時脂才鍵“革臨時抱佛腳鏟”線，找書本、糾查資料；還宗有一些會計升人員學習勁疑頭不足，提啄高自身素質麗的愿望不強襲烈。撕(2)具有宿勤學苦練的這精神和科學脈的學習方法磁專業(yè)技能的舒提高和學習裂不可能是一沾勞永逸之事隙，必須不間鄭斷地學習、憐研究、充實糧和提高，鳴“匆活到老學到傅老異”各，用科學的遇會計理論、踩高超的會計久操作技術武明裝自己，以揪適應會計發(fā)盜展的需要。鎮(zhèn)要做一名業(yè)劈務精、技術斑硬的會計人作員，需要付券出終生的努螺力。只有向降書本學、向崇社會學、向饞實際工作學梢，并且具有桃鍥而不舍的例勤學精神，磨才能不斷地糕提高自己的更業(yè)務水平、低理論水平、屑操作技能和仙職業(yè)判斷能臺力，才能推縫動會計工作犁和會計職業(yè)都的發(fā)展，以胞適應不斷變宰化的新形勢亭和新情況的絹需要。只有待在學中思，恰在思中學，情不斷學習、拘思考，才能毅不斷提高業(yè)戴務素質水平畏。如何將學己到的專業(yè)技巨術理論轉化況為技能技巧產，關鍵在于秒理論聯(lián)系實罩際，同時，閥要掌握科學謊的學習方法邊，必須積極繁參加社會實炊踐活動，在夫實踐中錘煉秩提高職業(yè)技秒能。通過實盛踐，反復操銀練，勤學苦語練，不僅可應以了解新情邀況，增加新畫知識，而且圍可以培養(yǎng)一慣個人的綜合燥素質和業(yè)務男能力。丹（七）參與僅管理半1.參與管手理的含義棉管理是人類允各種活動中殘最重要的活笛動之一。自葉從人們開始績組成群體以死實現(xiàn)個人無凝法達到的目笑標以來，管恰理工作就成源為協(xié)調個體秀努力必不可飲少的因素。度人類社會越奴依賴集體的午努力來完成促任務，管理猶工作也就越刻發(fā)重要。居參與管理，蛙簡單地講就昌是間接參加研管理活動，窩為管理者當覺參謀，為管理理活動服務勸。會計或會嬸計工作并不柳直接進行企著業(yè)生產經營囑活動的管理課或決策，會票計工作或會纏計人員在管僚理活動中扮強演著參謀人垮員的角色，積只是盡職盡獲責地履行會莫計職責，間駁接地從事管潑理活動或者蛛說參與管理聲活動，為管系理活動服務仰。唱2.參與管兼理的基本要患求距會計人員要每樹立參與管雨理的意識，幅積極主動地省做好參謀。辛經常主動地躍向領導反映積經營管理活火動中的情況焦和存在的問請題，主動提漫出合理化建洗議、協(xié)助領象導決策、參嘆與經營管理哄活動，不能多消極被動地童記賬、算賬跳和報賬。具希體說，應積避極主動做好榮以下幾方面穴的工作：齡(1)努力躲鉆研業(yè)務，秧熟悉財經法拴規(guī)和相關制綠度，提高業(yè)幫務技能，為息參與管理打寧下堅實的基霸礎雖會計人員應箱當努力鉆研粉業(yè)務，使自貼己的知識和渾技能適應所失從事工作的貍要求。會計婆人員只有業(yè)音務嫻熟，并盛具有精湛的果技能，才能怖更好地參與淡管理，為改嶺善經營管理是，提高經濟難效益服務；舅只有努力鉆卡研業(yè)務，不習斷提高業(yè)務腦技能，深刻柿領會財經法正規(guī)和相關制諒度，才能有容效地參與管咳理。鉆研業(yè)績務、提高技下能，首先要請求會計人員富要有扎實的映基本功，做友好會計核算治的各項基礎狗性工作，確帳保會計信息份真實、完整戴。同時要充深分利用掌握緞的大量會計垂信息去分析粥單位的管理來，從財務會貞計的角度滲白透到單位的漸各項管理中沿，找出經營無管理中的問遣題和薄弱環(huán)清節(jié)，提出改煉進意見和措屯施，把管理侍結合在日常役工作之中。椒從而便會計竄的事后反映臘變?yōu)槭虑暗恼绢A測分析，慧真正起到當備家理財的作茅用，成為決謹策層的參謀辣助手。望(2)熟悉礙服務對象的農經營活動和煌業(yè)務流程，麗使參與管理委的決策更具某針對性和有趕效性艙會計人員應缺當熟悉本單暖位的生產經胸營、業(yè)務流途程和管理情錢況，掌握單哪位的生產經糠營能力、技竄術設備條件燒、產品市場閉及資源狀況遙等情況，結哥合財會工作蛇的綜合信息已優(yōu)勢，積極嚷參與預測。扭根據預測情榨況，運用?；ラT的財務會瓜計方法，從瞞生產、銷售苦、成本、利引潤等方面有辯針對性地擬盆定可行性方遺案，參與優(yōu)貿化決策。對術計劃、預算僵的執(zhí)行，要宏充分利用會蠻計工作的優(yōu)氧勢，積極協(xié)堆助、參與監(jiān)木控，為改善軋單位內部管深理、提高經覺濟效益服務糾。示（八）強化便服務圍1.低強化服務的夫含義嫁強化服務是紐要求會計人覽員具有文明幻的服務態(tài)度捷和強烈的服革務意識和優(yōu)撿良的服務質差量。映會計人員服磨務的態(tài)度直流接關系到會勺計行業(yè)的聲尤譽和全行業(yè)查運作的效率啦，會計人員革服務態(tài)度好討、質量高，嗓做到講文明旬、講禮貌、障講信譽、講速誠實，堅持蹄準則，嚴格茶執(zhí)法，服務慶周到，就能妹提高會計職暑業(yè)的信譽，持增強會計職垂業(yè)的生命力猛；反之，就穿會影響會計韻職業(yè)的聲譽釋，甚至直接溫影響到全行冬業(yè)的生存和撕發(fā)展。辮在實際工作費中，我國廣最大會計人員央工作兢兢業(yè)致業(yè)、勤勤懇腸懇，加班加尺點、任勞任每怨、扎實工置作、無私奉茂獻，以高度盜負責的態(tài)度鑄樹立了較強握的服務意識貧，在經濟建反設中做出積辣極貢獻，樹析立了良好的甜社會形象，蠻使會計成為障受社會尊重但的一種職業(yè)赴。會強化服務的脾關鍵是提高節(jié)服務質量。鐘單位會計人媽員和注冊會概計師的服務幟內容各有側燈重，其服務胖效果的表現(xiàn)客也不同。懲單位會計人座員服務的內櫻容就是客觀青、真實地記壘錄、反映單毫位的經濟業(yè)眨務活動，為非管理者提供剖真實正確的廢經濟信息，符當好參謀；胡為股東真實鍛地記錄財產關的變動狀況鹽，確保股東學資產完整與嬸增值，當好閘股東的管家某。因此，強鹽化單位會計散人員的服務劣就是真實、稈客觀地記賬厭、算賬和報歡賬，積極主鮮動地向上級瘡領導者反映褲經營活動情移況和存在的潛問題，提出測合理化建議必，協(xié)助領導沈決策，參與去經營管理活榜動。跳注冊會計師尿是以燃“蝕獨立、客觀勢、公正痕”妄身份接受委微托人的委托供，提供會計廚鑒證等服務季。因此，注敗冊會計師(幸或會計師事匠務所)與委飽托人發(fā)生的渡經濟交往關早系就是一種減服務與被服監(jiān)務的關系。泡注冊會計師紙不僅要與委嘆托人打交道窯，還要與在良實際工作中哥接受服務的仇單位和人員邪打交道，因潑而，其強化棕服務的內容倦就是以客觀系、公正的態(tài)時度正確評價錦委托單位的陸經濟財務狀姜況，為社會嗎公眾及信息唇使用者服務住好。擇2.強化服洗務的基本要柄求辯強化會計職交業(yè)服務的基綢本要求就是曉會計人員要何有強烈的服附務意識，服誼務要文明，阿質量要上乘碧。寸(1)強化嘗服務意識畝會計人員要近樹立強烈的插服務意識，祥不論是為經吸濟主體服務伸，還是為社類會公眾服務碗，都要擺正勒自己的工作錘位置。不要搏認為自己管軋錢管賬，就攪高人一等；火不要認為會誕計職業(yè)在社棟會上吃香，已就不敬業(yè)、螞就馬馬虎虎貼；不要認為客自己在工作報中可以參與夜管理決策，兩就自命不凡梢。要樹立強唐烈的服務意簡識，管錢管溜賬是自己的銳工作職責，軍參與管理是哨自己的義務臉，會計職業(yè)跟受社會尊重失是因為會計似職業(yè)在社會遍上的信譽高腔、服務質量鄰好。會計人跳員要在內心搞深處樹立服技務意識，為榮管理者服務紐、為所有者布服務、為社償會公眾服務河、為人民服勞務。服務是慈自己的職責聽，是自己的拜義務。只有鄙樹立了強烈度的服務意識衡，才能做好魚會計工作，彈履行會計職敢能，為單位絲和社會經濟失的發(fā)展做出氣應有的貢獻突。勞會計工作是餐一個協(xié)作的跨工作，制單高、記賬、審幼核、報表、顛出納、庫存舞各個環(huán)節(jié)都嘴緊密相聯(lián)。商任何一個環(huán)站節(jié)出錯或延棄遲，都會影垃響整個會計聚信息的真實隔、客觀和及云時的傳輸。廣各個崗位上飾會計人員之硬間、會計人爐員與其他人策員之間要團蓄結協(xié)作，互依相支持。因腳此，會計人嘉員不僅要自生覺地培養(yǎng)團球結協(xié)作、互哈相支持的道鏟德觀念，并辱以此來規(guī)范夕自己的言行到，而且還要掉嚴以律己，捷寬以待人；榴同時，要正吩確處理各部饒門之間以及冤上下級之間夏的關系。欺（2）提高主服務質量后質量上乘，膝并非無原則禮地滿足服務袍主體的需要祖，而是在堅譽持原則、堅揮持會計準則稠的基礎上盡首量滿足用戶貍或服務主體田的需要。服課務不僅要文手明，還要講婚質量，更要同不斷開拓創(chuàng)密新，利用會貝計數據、會蕩計信息，滿給足不同對象獄的需要。不確同的會計崗借位，掌握的飯會計信息不蛇同，服務的鄭對象也不盡明相同，這就土需要廣大會爐計人員充分拜運用會計理浸論、會計方階法、會計數矩據，為單位獻決策層、政蝶府部門、投銳資人、債權擱人以及社會派公眾提供真?zhèn)鶎?、可靠、落相關的會計久信息，積極放主動地當好至領導的財經骨參謀，提供繩優(yōu)質科學的懸經營決策方旋案。脆三、會計職尼業(yè)道德案例潛分析視【案例1】處愛崗敬業(yè)饞——咳英國巴林銀均行破產案例毒分析躁（一）案例松資料督（二）案例骨評析像（三）討論尚思考題氏1.王金犯途了什么錯誤棒？她的疏忽晉給自己和銀招行造成了哪巷些損失？賄2.喬治為機什么會犯錯盞？他在本案油例中應負有訪哪些責任？愿鹿3.您從本筐案例中能夠務吸取什么教蝶訓？紙（二）案例暈評析齡巴林銀行，抗作為全球最遭古老的銀行月之一，曾經矛是英國貴族枕最為信賴的招金融機構，叫為什么會被均一個交易員榮搞得破產？驕專家們紛紛潔探討巴林銀悟行破產的原吐因。這些原叨因包括：交茂易與清算角俯色的混淆(宵尼克一人身者兼交易與清肝算二職)；堡銀行內部控己制管理的松腐散與疏忽；鄭對資產負債循表的忽視草……茫新加坡在1飾995年1腳0月17日曲公布的有關銅巴林銀行破哪產的報告結裁論中有一段茅話這樣說：餐“島巴林集團如遞果在199烈5年2月之兼前能夠及時劑采取行動，東那么他們還是有可能避免隸崩潰。截至者1995年樓1月底，即層使已發(fā)生重脅大損失，這附些損失畢竟狡也只是最終替損失的1/紛4。如果說度巴林的管理鐘階層直到破洗產之前仍然誕對爭‘府88888哨'賬戶一無鉗所知，我們灌只能說他們雹一直在逃避蛾事實。仙”歡尼克托·震李森在自傳門里說：虎“眨有一群人本幅來可以揭穿俱并阻止我的挪把戲，但他滔們沒有這么為做。我不知懼道他們的疏夠忽與罪犯級少的疏忽之間牌界限何在，者也不清楚他碧們是否對我熄負有什么責石任。但如果嚷是在任何其還他一家銀行燕，我是不會蘿有機會開始豬這項犯罪的門。容”臉尼克犯下的填欺詐罪無疑絲是導致巴林毛銀行破產的血直接原因。鎖不過回到我才們的故事，維讓我們不妨叫假設：露如果能回到縱從前，王金燃在那個炎熱礎的下午并沒禮有忘記自己戚的夢想，她筑，在工作的艱時候始終認夫真仔細、盡賄忠職守；如漏果她沒有把柳“擇買入掏”圈的手勢看錯拘，她就不會歸失去期貨交極易員的工作茫，尼克也不貍會啟動88而888這個沙賬號。弊如果能回到砍從前，倫敦干總行在通知閉尼克用回9票9905這間個錯誤賬號漸的同時就指再令并監(jiān)督他本刪除新設立豆的賬號，8年8888這趨個賬號將沒捕有機會存在葬。財如果能回到謝從前，喬治葉——接一個出色的幻交易員，如昂果能夠不因沙個人的瑣事房而影響對事睬業(yè)、理想的總追求，如果敲喬治能夠始鴉終如一愛崗警敬業(yè)地做交都易所粘“雖最棒佛”諸的交易員，艙尼克也許不取會因為要彌資補喬治的錯嗎誤而泥足深盒陷、欲罷不肺能地走上了壤欺詐的不歸鄰之路。群如果有這些網“懇如果剝”湖，巴林銀行碌的歷史就會銜改寫了。可常惜，時光不冠會倒流，歷狹史也無法重絨來。巴林銀峰行的基業(yè)大隨廈就在許多騎不經意與經介意之下坍塌譜了晉……虜【案例2】凍愛崗敬業(yè)死——貸一個會計工貸作者愛崗敬陪業(yè)的案例分俊析格（一）案例縱資料(WO眾RD)絞（二）案例慶評析駁（三）討論巡思考題產1.錢麗在跳不同時期的胞工作有那些塞做法值得借莫鑒？脅2.您對錢辦麗探病丟包煎一事會產生鑼什么想法？妖宴3.怎樣將違愛崗敬業(yè)的堪職業(yè)道德落薦實到具體工示作之中？婆（二）案例仁評析邪財會工作是洽一項煩瑣、源持續(xù)、不斷芒更新的工作公，一個企業(yè)暢財會負責人絕的盡心盡責愉和財會管理肚水平的良好勉發(fā)揮會影響劣到整個部門貿乃至企業(yè)各職方面的管理終。錢總以她表高度的工作遺熱情不斷提瓣升集團的財干務管理水平捐，同時與身冶邊的年輕人造互動，在企熔業(yè)形成和諧穗的專業(yè)工作宜氛圍，表現(xiàn)飾了一個管理構者的良好風增范。而她，命主動將一件鄉(xiāng)因疏忽而非拼故意地使他破人了解企業(yè)菠機密并獲利讀的不為人知拴的事情公開隨，并要求得妻到處分的行淚為，更表現(xiàn)羊了一個高素伏質會計人員馳的職業(yè)操守筍。勸【案例3】紡誠實守信催——欲藍田股份造借假案例分析蛛（一）案例搞資料遼一、股市神矛話娛二、優(yōu)秀業(yè)掌績引出的疑例問乓三、200皺2CCT茅V中國經濟達年度人物之頭一：劉姝威車四、接受監(jiān)缺管部門調查宇、神話破滅屠一、股市神抱話亂藍田股份公戰(zhàn)司總資產規(guī)撞模從上市前惹的2.66塵億元發(fā)展到雞2000年抖末的28.飯38億元，讓增長了近1禽0倍；上市類后凈資產收糕益率始終維陷持在極高的簡水平，案發(fā)蘇前三年更是松高達28.捆9%、29蒸.3%、1傲9.8%，很每股收益分快別為0.8漏2元、1.腹15元和0鴿.97元，芳位于上市公雀司的最前列后。2001游年中期報告叔如往年一般劃地為投資者挽奉上了不俗表的業(yè)績：每亭股收益0.騾378元，辣凈資產收益勒率7.66控1%。雖與柔上年同期相蹲比稍有下降景，但是橫向茫比較，仍不庭失為優(yōu)秀。役藍田股份自快1996年礎上市以來，懲以五年間股閉本擴張了3沖60%的驕電人業(yè)績，創(chuàng)晝造了中國股肉市的神話。千二、優(yōu)秀業(yè)餃績引出的疑袖問存相對藍田股懶份的業(yè)績來鞋說，其股價蒼卻一直是與坡業(yè)績很不般育配的。是市碌場忽略了它破的優(yōu)異？還罵是市場不認凡同它的優(yōu)異足呢？伴隨藍婦田股份的優(yōu)廣秀業(yè)績有諸產多疑問：紫1.應收賬川款比例低得幸令人難以置條信。公司2分000年及辜2001年居中期的應收悅賬款均不足周其上億元銷諷售收入的0照.5%。這擦在現(xiàn)代信用列經濟條件下驕是無法想象描的。無論其鋒水產品還是驟飲料的銷售般都不可能是授直接與每一居個消費者在董“荒一手交錢，結一手交貨墓”稱的自然經濟軋狀態(tài)下完成切的，必然需謊要代理商進輩行代理。這渾使得稍具專肚業(yè)知識的人月都會懷疑其柿巨額銷售收非入的真實性霞。則2.產品毛現(xiàn)利率與同行拾相比高得異灰常。200墊0年年報以載及2001聽年中報顯示龜，藍田股份盤水產品的毛叔利率約為3么2%，飲料荷的毛利率達針46%左右辱(身處同行廣的深深寶的蘆毛利率約2界0%，馳名怕品牌承德露產露毛利率不宴足30%)費。從公司銷洞售的產品結畫構來看，以區(qū)農產品為基帳礎的相關產苗品，都應是壓低附加值商吃品，一般情業(yè)況下，這種各產品結構的畏企業(yè)，除非拒是基于產品孤市場被絕對故壟斷，產品名價格由公司墨完全控制或啊產品具有超畜常低成本優(yōu)雕勢的情況才仗會有如此高劃的毛利率。蜻從實際情況網看，以公司戀現(xiàn)有的行業(yè)掃屬性、市場糕環(huán)境、產品限技術含量等扮多方面進行雕評估，達到廟這樣高的盈弄利水平的可億能性有多大慮？搏3.融資行伏為與現(xiàn)金流待量表現(xiàn)不符羊。2001截年中報顯示挑，藍田股份錯加大了對銀喇行資金的依評賴程度，流爆動資金借款金增加了1.扎93億元，桃增加幅度達矛200%。催這與其良好絞的現(xiàn)金流表源現(xiàn)不太相符鍋。按照公司荒優(yōu)秀的現(xiàn)金揚流表現(xiàn)，自婦有資金是充疏足的，況且婦其賬上尚有校11.4億趣元的未分配側利潤，又何舟以會這樣依泰賴于銀行貸璃款？200螞0年該公司侍實現(xiàn)經營性俯現(xiàn)金凈流量良7.86億句元，而投資脫活動產生的甩現(xiàn)金凈流量叨則為-7.尊15億元(擔絕大部分是切固定資產投活入)，這兩貧個數字極為釣相近，這是怒巧合嗎？叮4.巨額廣維告費用支出厚哪里去了？船公司200掏0年的野藕加汁、野蓮汁米等飲料的銷依售收入達到來了5億多元鄰，而其中僅怨3590萬乘元是通過集遠團公司遍布養(yǎng)于全國的銷豪售網點銷售貿的，僅占股惡份公司銷售沿量的1.9燈%，200親1年中報顯味示的情況也盞基本如此。佳而野藕汁、節(jié)野蓮汁在中燕央電視臺投錘放的巨額廣宵告費用在報揪表中找不到滔支出。是否閃存在著虛增心股份公司利榨潤的嫌疑？逆5.職工每玩月收入僅1賤00多元？特從現(xiàn)金流量鉆表郵“孫支付給職工說以及為職工樣支付的現(xiàn)金養(yǎng)”樓欄中看出，殖2000年爐度該公司職時工工資支出槽為2256糕萬元，以1崗3000名刻職工計算，概人均每月收是入僅144敵.5元，2斯001年上資半年人均收筋入為185浴元。如此低餅廉的收入水吊平，對于員上工30%以慎上為大專水朽平的藍田股嫁份職工，對非于歷年業(yè)績去如此優(yōu)異的悶藍田股份而鷹言，合于情化理嗎？臭三、200賠2CCT賄V中國經濟杜年度人物之畫一：劉姝威濱喚中央財經大現(xiàn)學研究員劉走姝威，陳岱尚孫和厲以寧仔的學生，1宇986年北捎大碩士畢業(yè)傻后，一直從左事銀行信貸基研究工作。豎2001年穴，她應約寫撐一本名為《撒上市公司虛販假會計報表貿識別技術》蠻的書。她選縱取的十幾家牧上市公司案斃例中并沒有月藍田。初稿寫完成之后，冒有人建議她餐詳細分析一態(tài)兩家上市公渠司，便于讀以者能夠整體腸、全面地了芬解和掌握這叮些分析技術賞。正好20自01年10瀉月8日，藍印田股份董事鹽會發(fā)布公告仙稱，由于接艷受證監(jiān)會調變查，提請投余資者注意投伶資風險。劉殼便從10月淘9日開始對辦藍田的財務開報告進行分葬析。她運用坊國際通用的乳分析方法，務分析了從藍竊田股份的招肥股說明書到戴2001年介中期報告的爭全部財務報確告以及其他封公開資料。負而分析出來河的結果使她敬非常震驚！梁之后她立即固寫了一篇6革00多字的暑研究推理短逢文《應立即壓停止對藍田唯股份發(fā)放貸足款》發(fā)給《坡金融內參》取。10月反26日，《纏金融內參》溪刊登了劉姝剩威的600味字短文，引穿起有關領導受的注意。不鈔久相關銀行冷相繼停止對錯藍田股份發(fā)慣放新貸款。仔文章發(fā)表后立24天，中狹國藍田集團示總公司總裁蓄和副總裁攜找?guī)А督鹑趦茸穮ⅰ返?6沸期的復印件竟來到劉姝威孤的工作單位笑，并對劉大籍吼：你已經砍把藍田搞死買了！往四、接受監(jiān)賣管部門調查誦2001年鋪10月9日跟，藍田股份唐公開了被證長監(jiān)會調查的角消息，此時件中國證監(jiān)會灘的代表已經崗是第三次到凡藍田了。帆藍田公布了拿自己遭中國腳證監(jiān)會調查鳳的消息之后撈，市場當即踩對此做出反廉應：連續(xù)兩頌天，藍田股救份以跌停報瞞收。奪2002年初1月23日縮，原講“式藍田股份畢”袍高層因涉嫌嚴提供虛假財努務信息被拘辟。他1月21日虎、22日以鍛及23日上引午，生態(tài)農暢業(yè)被強制停折牌，當天下晚午全線跌停律。伍“婚藍田神話鐮”酒變成懸念重鄙重的謎團。雪繼銀廣夏之事后，中國股億市又一個美漢麗的肥皂泡梅噗的一聲破陳滅了。仿（二）案例惑評析衡一、藍田做唇假手段致和通過異地壽子公司明目將張膽地虛增恐利潤不同，彈藍田股份主回要是通過會騰計處理上的膝一些不合規(guī)歷手法，在收軋入和成本兩謙方面一增一假減，大幅增槳高利潤。特雪別是其通過畜固定資產來源調節(jié)利潤具濃有更大的欺沸騙性，因為驟作為一個企革業(yè)的正常經魚營，其固定從資產是不斷簽增加的，因糟而只有詳細殺分析固定資捆產和流動資御產的配比才廉能發(fā)現(xiàn)其中因存在的問題規(guī)，而這并非平一般投資者諷所能做到。殺藍田股份1秧998、1糟999、2貸000年經妥營性活動凈界現(xiàn)金流一直蠟都很好，但釋事實證明這帶些都是假的球，其造假手啞法就是同時破虛增經營性堡現(xiàn)金流入與誼投資性現(xiàn)金工流出，藍田并股份199溝8～200霸0年三年間軟累計經營性禿現(xiàn)金凈流入蹤1777厚34萬元，塵但同期投資勵性凈流出1嬸8798測1萬元，藍婦田股份虛構誼收入的同時驚虛增經營性俯現(xiàn)金流入，奇然后通過虛拔增投資名義望將虛增的現(xiàn)疤金流消化掉洞，再加上幾牙套賬的運作嘉，使其賬面仁現(xiàn)金流十分尖好看，顯示饒了很強的現(xiàn)逆金盈余能力栽。紐藍田股份造澇假說明，直扶接虛增應收揀款項的造假透手法已經過導時了，現(xiàn)在攪造假虛增的烈資產更多往偷非流動資產棋轉移，如長燕期投資、固罪定資產、在含建工程、無脾形資產等，角象藍田股份裙就直接虛增初固定資產和爛在建工程，聽但這種手法住也很危險，近藍田股份利船用滲“膊洪湖水浪打眾浪袍”屢的農牧漁林團業(yè)固定資產睜價值不好確榆定做文章，歷一般企業(yè)造脖假走窯“劣固定資產血”免不易逃過會租計師的盤點在，但在建工示程相對就比況較容易，可儲以以扭“櫻預付工程款坑”扯名義直接虛注增湊“迷在建工程擦”皮發(fā)生額。二、剖析惰透過劉姝威沸對藍田股份妙會計報表研橋究的三個推你理，我們可混以了解此案地例的本質：汪(一)藍田來股份的償債擊能力越來越掉惡化男1.償債能彈力：公認的歇合理的最低跨流動比率(棗流動資產/蠢流動負債)喜為2，速動惰比率染﹝歷(流動資產賀-存貨)/靠流動負債芬﹞冒為1。耗2000年杰藍田股份的絮流動比率是配0.77。仆這說明藍田牛股份短期可街轉換成現(xiàn)金傍的流動資產迫不足以償還盞到期流動負肥債，償還短亡期債務能力瓦弱。200砌0年藍田股尾份的速動比價率是0.3板5。這說明逃，扣除存貨鑒后，藍田股吩份的流動資顛產只能償還涉35%的到撓期流動負債罵。2000目年藍田股份全的凈營運資抓金是-1.漿3億元。這適說明藍田股雞份將不能按掏時償還1.離3億元的到買期流動負債此。從199幫7年至20駛00年藍田驟股份的固定撐資產周轉率繁(銷售收入瘡/平均固定邁資產總額)泥和流動比率匆逐年下降，偶到2000摸年二者均小鳳于1。這說燭明藍田股份偵的償還短期尼債務能力越光來越弱。牲2000年耳藍田股份的次主營產品是傲農副水產品娛和飲料，其敲“母貨幣資金別”安和訓“醒現(xiàn)全及現(xiàn)金壓等價物凈增普加額特”咱，以及流動煩比率、速動腹比率、凈營項運資金和現(xiàn)墊金流動負債況比率均位于侍同業(yè)最低水醒平，這說明咱，在漁業(yè)和偉食品、飲料貴業(yè)上市公司消中藍田股份察的現(xiàn)金流量左是最短缺的楊，短期償債屑能力是最低好的。林2.農副水曲產品銷售收殖入。200蠻0年藍田股捕份的農副水昂產品收入和壩飲料收入二臂者合計占主蒸營業(yè)務收入庫的98%考。燕2001年雅8月29日污藍田股份發(fā)期布公告稱：推由于公司基久地地處洪湖耳市瞿家灣鎮(zhèn)婆，占公司產茄品70%的渾水產品在養(yǎng)僚殖基地現(xiàn)場源成交，上門爽提貨的客戶越中個體比重怨大，因此欣“值錢貨兩清崇”撿成為慣例，邊應收款占主應營業(yè)務收入驕比重較低。異2000年茂藍田股份的華水產品收入澆位于上市公朋司的同業(yè)最雖高水平，而浮應收款回收句期位于上市球公司的同業(yè)順最低水平。慈這說明，在債同業(yè)上市公狠司中，藍田蠶股份給予買輩主的賒銷期催是最短的、初銷售條件是蠢最嚴格的。羨同業(yè)的華龍豆集團、中水嗎漁業(yè)、在洪盈湖方圓20襪0公里以內純的武昌魚公抽司和洞庭水批殖給予客戶公的賒銷期更夕長，比藍田紡股份的銷售調方式更優(yōu)惠明、對客戶更爭有吸引力，旋但大多銷售嘩收入卻只有國不足藍田股衡份的10%窄，收入出現(xiàn)磨了巨大的差個距。除非是瞎藍田股份大壁幅度降低產咱品價格，巨斥大的價格差破異才能對客壽戶產生特殊飛的吸引力。辯但是，藍田驕股份與武昌昏魚和洞庭水膊殖位于同一爬地區(qū)，自然膏地理和人文懷條件相同，子生產成本不仆會存在巨大除的差異，若勁藍田股份大腔幅度降低產狹品價格，它底將面臨虧損紹。根據以上座分析的研究耽推理：藍田煮股份不可能禾一年銷售1半2.7億元槳水產品。漆3.現(xiàn)金流株量。200絲0年藍田股植份的曾“枯銷售商品、醫(yī)提供勞務收庭到的現(xiàn)金鐮”皮超過了音“隨主營業(yè)務收聰入僅”臂，但其短期郵償債能力卻彎位于同業(yè)最慕低水平。這沿種矛盾來源地于島“淘購建固定資熱產、無形資崗產和其他長水期資產所支現(xiàn)付的現(xiàn)金金”臘是愿“臂經營活動產燦生的現(xiàn)金流拘量凈額強”留的92%燦。2000街年藍田股份跪的在建工程宅增加投資7寬.1億元，條其中茄“織生態(tài)基地鍵”紙、中“陽魚塘升級改話造爹”命和準“束大湖開發(fā)項遣目洗”鐮三個項目占液75%，在坊建工程增加炒投資的資金攀來源是自有薪資金。這意矩味著200獵0年藍田股起份經營活動槽產生的凈現(xiàn)歇金流量大部孤分轉化成在架建工程本期題增加投資。制根據剝2001年佳8月29日辭藍田股份發(fā)驚布的公告，輩2000年嫩藍田股份的糾農副水產品馬收入12.毅7億元應該凝是現(xiàn)金收入呀。如果藍田巾股份水產品鎖基地瞿家灣永每年有12飾.7億元銷雹售水產品收樓到的現(xiàn)金，唯各家銀行會置爭先恐后地遺在瞿家灣設灌立分支機構瞎，會為爭取字這婚“賽12.7億巷元銷售水產抄品收到的現(xiàn)帶金茶”登業(yè)務而展開憂激烈的競爭這。銀行會專纖門為方便個聲體戶到瞿家竟灣購買水產揉品而設計銀須行業(yè)務和工處具，促進個根體戶與藍田澤股份的水產輩品交易。銀混行會采取各壯種措施，絕套不會讓宿“嘉12.7億賽元銷售水產慧品收到的現(xiàn)鄉(xiāng)金券”得游離于銀行笨系統(tǒng)之外。溉與發(fā)達國家休的銀行相比夏，我國商業(yè)河銀行確實存吐在差距，但股是，我國的緩商業(yè)銀行還的沒有遲鈍到尚“纏瞿家灣每年斑有12.7師億元銷售水鹽產品收到的魔現(xiàn)金酷”液而無動于衷火。根據以上怖分析的研究肚推理：20桃00年藍田承股份的農副移水產品收入蹤12.7配億元的數據詠是虛假的。困4.資產結錄構。藍田股油份的流動資孔產逐年下降參，應收款逐檢年下降，到謊2000年看流動資產主讓要由存貨和叼貨幣資金構夏成，到20歷00年在產鳴品占存貨8搞2%；藍田彼股份的資產著逐年上升主桌要由于固定強資產逐年上跌升，到20練00年資產洪主要由固定岔資產構成。頂2000年陰藍田股份的磨流動資產占傷資產百分比智位于上市公鷹司的同業(yè)最存低水平；而亂存貨占流動罰資產百分比籮位于上市公核司的同業(yè)最券高水平。在籍產品占存貨創(chuàng)百分比位于賭上市公司的禾同業(yè)最高水教平；在產品盯絕對值位于糞同業(yè)最高水脂平。固定資娘產占資產百淡分比位于上礙市公司的同進業(yè)最高水平休。根據以上達分析的研究鹿推理：藍田椅股份的在產任品占存貨百半分比和固定呀資產占資產結百分比異常敏高于同業(yè)平呀均水平，藍套田股份的在扶產品和固定吊資產的數據召是虛假的。倘(二)藍田拖股份依靠銀蹄行貸款維持現(xiàn)運轉碼根據以上分匪析，沒有發(fā)唇現(xiàn)藍田股份別足以維持其味正常經營和備按時償還銀雀行貸款本息宴的現(xiàn)金流量鍬來源。所以遺得出研究推嶺理：藍田股逆份依靠銀行癥的貸款維持仗運轉，而且菜用拆西墻補芽東墻的辦法虹，支付銀行相利息。從《抄金融內參》井2001溪年10月2紫6日發(fā)表《磁應立即停止減對藍田股份召發(fā)放貸款》殲到2001羞年11月2吸0日公司高育層找劉，間杯隔25天。勇原董事長說片：塵“輝所有銀行停末發(fā)貸款，資適金鏈斷了，富業(yè)務無法進拴行了，快死刻了。外”法一家健康的承企業(yè)不會出課現(xiàn)如此強烈蘇的反應，在躁銀行停發(fā)貸擇款的短時間添內，業(yè)務已燭經無法進行辟了。師任何一家銀楚行不可能單籌憑一篇短文崗和不進行調挖查研究而立蓋即停發(fā)一家澤企業(yè)的貸款婚。在《應立繡即停止對藍笑田股份發(fā)放舌貸款》中，默劉提示銀行喘檢查秩“顏藍田股份和熊中國藍田總辭公司及其各貪地子公司的姜銀行戶現(xiàn)金路流動情況紡”徹。如果銀行抄對藍田進行盾調查研究后大，根據銀行蛋的調查研究孝結果，停發(fā)霞藍田貸款，誠那么，銀行迎停發(fā)藍田貸它款一定有其膠理由。蜜(三)藍田榜股份內部及肝關聯(lián)方的做挪法違背了誠些實守信原則沙1.藍田股性份的會計人脈員沒有采取揀揭穿假賬的灰方式來維護公準則。鈔2.華倫會處計師事務所驢審計了藍田存股份200叼0年年報，竭未提出藍田山股份涉嫌提香供虛假財務仁信息。敗3.銀行在狂對借款企業(yè)蓮發(fā)放貸款前際、后，必須豐分析借款企腰業(yè)的財務報碌告。如果財賊務分析結果啞顯示企業(yè)的灘風險度超過凳銀行的風險戰(zhàn)承受能力，我則銀行應該姓停止向企業(yè)箱發(fā)放貸款。鞏藍田股份的尚償債能力惡倡化；扣除各宿項成本和費縱用后，沒有品凈收入來源損；不能創(chuàng)造害足夠的現(xiàn)金監(jiān)流量以維持怎正常經營活趴動和保證按乖時償還銀行趁貸款的本金衡和利息。妄4.藍田公遣司年上交稅違款約200朋0萬元，相刃當于洪湖全興市在冊干部標一年的工資思、待遇之和濫，另有20供00多萬元筑投入市里和獄瞿家灣鎮(zhèn)的頑各項公用事緣業(yè)和基礎設鍵施建設，俯“類藍田鏡”稻一活，帶動彎周邊。所以茄從地方各級徐政府到當地總農民都不希愿望命“碼藍田孤”最倒下去。查目處藍田股份校，必然會影向響地方政府挽的利益，因嘗而證監(jiān)會對漸藍田股份的機查處面臨諸喚多困難。鋒5.藍田股肅份的漁塘奇狂跡無異于癡回人說夢。在衛(wèi)常識可及的妄水產養(yǎng)殖領知域，藍田股拉份編織的百擋衲衣應該是澇很容易就被崖戳穿的，但蹲是在長達幾垃年的時間里辰，畝產值3喪萬元的小圈暈套和每年數接億元利潤的暑大泡泡卻安琴然無恙，銀稿行的貸款源慶源流入藍田療股份，股民假的血汗錢也漁涓涓匯入洪淡湖。如此拙唉劣的手段就廁能瞞天過海逃，不禁讓人盈心生疑竇：里到底是整個業(yè)股市太不理姻性了，還是親大家明知神曉話是圈套，仍也要鉆進去咸揩點油水？斬在股民、莊貨家、上市公鎮(zhèn)司、監(jiān)管機葡構這個鏈條因里，到底誰乞出了問題？驟三、藍田事遵件的啟發(fā)迷1.會計界飯應從中得到鋤以下啟發(fā)：考銀行存款審滲計的重要性蘿、固定資產血及在建工程之審計的重要興性、應收款焰項及存貨仍慎是審計的重偉點、審計決耍不是機械執(zhí)剖行程序，而寶應根據客戶屢業(yè)務特點及蔬可能存在的蜘舞弊手法采浸取靈活機動啟的審計策略體。稍2.銀行業(yè)菜：防患于未擺然。一位銀碌行的負責人憐告訴記者：面“萍事實上，輿虧論對藍田存層在問題的質姜疑也讓我們要非常警覺，填我們也有我全們的調查渠劉道，中國人科民銀行有關舉監(jiān)管部門也竿對藍田進行曠了專項調研賢，劉姝威的撇文章只是讓飽我們下了決魚心而已。球”車他證實說，俘2002年敘春節(jié)以前，燕各家銀行就壇已經掐斷了眨藍田的資金尾鏈。至于懸哄空的貸款該致怎么辦，他索說：華“劃企業(yè)都被封杜殺了，還能幅怎么辦？妹”屢善（三）討論堆思考題塘1.藍田股鐮份為何要做從假？家2.作為藍襪田股份債權狹人的各商業(yè)孝銀行在本案倍例中充當的線角色？負3.劉姝威購的做法對會性計學術界及毫會計實務界甘的啟迪？你錦州港造假膏對會計職業(yè)鴨界啟示誘根據錦州港構第一次整改干報告，錦州酬港1996網～1999窮年四年間造妻假手法非常碰簡單，就是悶直接虛增應常收賬款或貨肉幣資金；但電這樣造假手咳法非常危險互，截至19視99年末，甜該公司賬面市貨幣資金只稻有456搖93萬元，斤其中有21摧367萬叢元是虛構的掘，筆者不清編楚錦州港是瞞否與銀行勾套結，否則虛熄增巨額銀行筋存款在審計宋過程中還是坡比較容易發(fā)栗現(xiàn)的。錦州撈港可能也意枯識到這種造喂假手法不保湯險，從20悄00年開始稿，有意填補歇銀行存款巨永額窟窿，假效賬主要從固財定資產和在勁建工程走，叮到2001嶄年，可能擔獲心虛構巨額繁銀行存款被沖查，通過虛皺增在建工程儀名義將銀行劍存款窟窿補瘋上，這樣，嘗到了200于1年末，貨鞋幣資金被填夸實了，而在庸建工程及固瓣定資產虛增箱了341望64萬元。處根據錦州港謊第二次整改仔報告，錦州虧港虛增收入胖同時虛構利死潤分配，這覽一招比較高識明，如果只捧虛增收入，建往往會導致公資產虛增，源資產虛增容柜易出破綻，貞但通過利潤促分配名義將撇虛增的資產北“隸分掉眉”挽，這樣，就誘不會虛增資非產了，此外緞，根據第二付次整改報告挎，錦州港還旅有234背9萬元費用承、損失掛在僅“鼠其他應收款宗”側上，這也是拔常見的一種遷造假手法：來費用掛賬，郵最后錦州港擱還以虛增豈“棉貨幣資金違”劑名義將辮“元其他應收款湊”少368格9萬元沖掉副，這樣做的狀目的可能是抄要沖掉虛增論的矮“駝其他應收款種”杯。脈筆者比較了栗麥科特(0素00150振)、黎明股瘦份(600中167)、更藍田股份(僻60007芝09)、銀辣廣夏(00忙0557)釘、東方電子肺(0006載28)五橋家上市公司惜的造假手法遷，發(fā)現(xiàn)，東今方電子造假幟手法與其他擺四家有別，鄙它是真金白鳴銀造假，賬完面不留有窟金窿，實質是唐將投資收益黎粉飾為主營檔利潤，而且吧與其他四家仗在虛增主營堤收入的同時獨虛增主營成糠本不同，東肆方電子只虛忍增收入不虛醬增成本，可媽以說，象東柏方電子這種塊造假不留有袍財務窟窿的恒手法是最難塔發(fā)現(xiàn)的。除化東方電子外立，其余四家蹲造假都涉及鎮(zhèn)生產或養(yǎng)殖卻過程的造假伴，東方電子沙是直接虛增隸收入，而其雄余四家除了增虛增收入外躍，還虛增成磁本，這需要思供產銷全過滋程造假配合鄭，基本流程暫是虛構進料無——賞虛構生產成曬本捆——三虛構半成品丈——蘆虛構產成品貌——曲虛增主營成雖本，但虛增燒主營成本過搞程中，一般上還會虛增原津材料、在產半品及產成品謀。麥科特的冶造假手法是范，1996略年，虛增固繩定資產葉——爐融資性租入終固定資產1綁.1億元，竹而后在四年吼間(19令96～19嚷99)通過封虛增收入和匠虛增成本的茂名義增加主踢營利潤，并滲用虛增的債弄權抵沖虛增瓣的長期應付招款。麥科特誕造假主要特御點是將造假外資產放在固悼定資產上。榆黎明股份造龍假手法是虛帖增應收款項悔及存貨，藍番田股份主要撓手法是虛增陪固定資產、稠存貨及貨幣趣資金，銀廣嚇夏造假手法火比較復雜，鵝幾乎每項資輩產都有虛增吸，但主要是躁虛增流動資飛產，包括應式收款項、存也貨及貨幣資備金。創(chuàng)通過這幾家盛公司造假手次法分析，筆陣者認為，會饅計職業(yè)界應翁從中得到以炸下啟發(fā)：堂1.銀行存傅款審計重要可性：錦州港不、銀廣夏、誦藍田股份都子涉及虛增巨芒額銀行存款資，可見貨幣挨資金造假的喉普遍性，但監(jiān)我們有些同蜻志往往認為抵銀行存款審傾計不過是對患對銀行對賬去單及發(fā)發(fā)銀候行詢證函而多已，殊不知境，如今，銀眾行對賬單及獸銀行詢證函睜可靠性變得恥越來越差，樣尤其是客戶阿與銀行勾結晨的情況下。綿2.固定資餅產及在建工言程審計重要遷性：藍田股舌份、麥科特捐、錦州港、恨銀廣夏都利候用虛增固定樸資產及在建巨工程造假，鐵藍田股份虛污增固定資產薄高達15億攤元，在中介信機構信譽危奉機背景下，蒸一些竣工結拘算書、結算晴審核書可靠脹性也越來越勞差，單憑竣犧工結算書、冤結算審核書電等核實固定碰資產價值看性來是不行了氏，對于在建贊工程審計更緣需要謹慎，駝那些預付工芽程款、設備碼款往往是假摸的。網.應收款項殊及存貨仍是幸審計的重點康：銀廣夏、戴黎明股份、舒藍田股份及凡錦州港都涉慣嫌虛增應收才款項或存貨掉，錦州港年吊收入3億元跟，應收賬款角賬面上只有蝴1.3億元介，想不到其扶中有0.9縣億元是假的助，為此提醒景業(yè)界人士，麗對于應收賬剛款余額較多墨、增長較快牧的客戶一定叢要給予更多懂的關注。對漆于存貨審計膝，要對其生替產工藝過程伙非常了解，創(chuàng)麥科特、黎載明股份、藍計田股份、銀制廣夏都涉及蛋生產過程的動造假，對于廁存貨余額較聯(lián)多、增長較少快的客戶一深定要給予更撐多的關注。米最后，筆者燙認為，審計覺也一定要?！熬刈ゴ蠓判∠伞甭暎话闱闆r龜下，客戶涉賭嫌造假科目慧不多(銀廣絞夏例外)，背如藍田股份歪主要是固定連資產、黎明汪股份主要是猶存貨及應收漂賬款、麥科立特主要是固提定資產、銀獵廣夏主要是趨應收款項及導存貨、錦州油港主要是固客定資產及在式建工程，高病明的會計師遵應該有這種貸靈感：一拿蒼到客戶的報登表，就知道先審計的重點鋤是哪幾個科崇目，這些科體目一般不會趴超過三個。玻對于分析性克復核呈現(xiàn)異附常的重點科導目，除了常竟規(guī)審計外，袖非常規(guī)審計館也是必要的黎，審計決不捎是機械執(zhí)行移程序，而應職根據客戶業(yè)營務特點及可莖能存在的舞釘弊手法采取轉靈活機動的許審計策略。鮮總之，會計富職業(yè)界必須相以創(chuàng)新的審級計技術及策宴略應對客戶斥舞弊手法，揪當審計技術獸落后于舞弊接技術之時，就出現(xiàn)審計失腥敗就變得不士可避免了。摸原財政部部奇長助理馮淑狗萍說，注冊幟會計師的執(zhí)息業(yè)活動具有鋤固有的審計斯風險，這種堤風險來源于求多方面，如瞞審計客戶惡光意的欺詐隱密瞞、審計專怖業(yè)判斷的失殺誤、審計抽傻樣的局限性碧等等。從這看個角度看，罰無論國內外仰都不可避免即發(fā)生審計失素敗。對我國輩注冊會計師盾行業(yè)自身來嶼講，既不能鞋因為幾起審劍計失敗事件框，就把行業(yè)世看成是一團底黑，也不能老因為一、兩沒家國際會計忍公司出現(xiàn)審氣計失敗就成葵為原諒自己狗的借口，關濾鍵是要引以泄為戒，始終盟保持應有的煉謹慎態(tài)度。慣【案例4】禍廉潔自律藏——浙某上市公司小財務總監(jiān)劉艱新華的故事幻（一）案例呀資料（WO肅RD)秩咽（二）案例屑評析續(xù)（二）案例縮評析虹您認為劉新幟華這樣做值拳得嗎？筆者擔認為是值得執(zhí)的，因為他碰表現(xiàn)出了一濤個會計人應鑰有的品質，偏不做假賬，書廉潔自律是脆一個會計人直應具備的起意碼底線。從糖表面上看劉莫新華牌“雖很虧千”宋，他不但丟顯了財務總監(jiān)盼的飯碗，而菌且對他的家全庭也影響不婆小。但是這卵樣做也許真乓的是挽救了章一個上市公信司，畢竟財貿務造假也只窮能隱瞞一時灰，卻不能掩漏蓋那越來越伏嚴重的經營隆困境。要想校救活一個企矮業(yè)，需要真惹正在經營上補下工夫，找脆到突破口，微從根本上改枝變它。否則仿無論您怎么汪去包裝，都牧不能解決實塊質性問題，夕這些虛假東修西一旦被捅貪破、暴露，斤就會成為第翼二個銀廣廈評。捉一個上市公布司做假所帶紛來的最終巨蠻大的危害，概就是動搖市賊場經濟的信陸用基礎。如稼果證券市場傲的投資人知倍道上市公司監(jiān)在向他騙錢想，他還會甘菜心買它的股斃票去投資嗎好？如果信用虹基礎被破壞率，投資者對畫公眾信息失煩去了信任，冠企業(yè)又如何蝦通過上市來工達到籌集資艙金的目的呢丈？那最終這頂個市場就會暮被淘汰。待如果上市公追司股東知道鄰上市公司做雁假，他還會景持有這家公場司的股票嗎想？如果政府回知道上市公頓司在利用虛姻假會計信息苗偷逃稅款，貝稅務機關還杰會信任公司虹的賬目和報乳表來征稅嗎沙？如果銀行則知道公司提壘供的報表都找是假的，他鑄還會借錢給市企業(yè)嗎？如踏果大家都互中不相信，市督場經濟體系魂也就難以為云繼了。紙在劉新華的嶄身上折射出有了會計人正爸直誠實的本劑性；在他的依血液里，有椒著公正、獨妖立、誠信的蔥會計精神，械有著剛直不故阿、廉潔自線律的情操。陡誠信社會的梢建設正是無段數個劉新華丹犧牲了個人鄙的利益逐步辦建立、完善掠起來的。構（三）討論醫(yī)思考題杜1.作為一納名會計人員島您從劉新華坐的身上學到躬什么？晌2.廉潔自書律的職業(yè)道芬德規(guī)范在實拼際工作中應擾該怎樣貫徹件？梁3.張彬和腫林立是同一詢個單位的會以計和出納，得多年來同處算一室，在工率作上互相配快合，關系很爐好。林立的偷丈夫自己開為辦了一個經途銷電腦配件仆的公司。最海近根據電腦黎市場信息得茂知，有一種攪計算機軟件劉銷量前景看貍好，但因個劫人賬面資金鞠不足，無法述進貨。于是派林立的丈夫皂讓林立想辦獸法借些款項黨。林立想到賞了單位賬戶書的存款，于后是自己填了役票面金額為囑24000舊元的現(xiàn)金支諸票一張，在漸張彬上班離牽開辦公室時斯，私自將張等彬保管的印員鑒加蓋在現(xiàn)院金支票上，賣從銀行提取籌了現(xiàn)金。一乏個月后，林溫立又將24套000元現(xiàn)漲金填現(xiàn)金繳勝款單存入單刺位銀行賬戶混。不久，張房彬在月末對荒賬時，發(fā)現(xiàn)洞了此事。越試從會計職淹業(yè)道德的角醋度分析，林果立的行為屬汽于何種行為希？如果你是旁張彬，發(fā)現(xiàn)藏了此事應該艷如何處理？匙箏【參考答案咱】林立的行趴為屬于挪用憑公款、公私圈不分，違背悅了會計職業(yè)刊道德規(guī)范中竿對于廉潔自丑律的要求。備原張彬發(fā)現(xiàn)了吃此事，向單強位會計部門捷負責人（會遣計主管）報雷告該行為，抱由會計部門路負責人（會楚計主管）對殲林立違背會元計職業(yè)道德毛規(guī)范的行為匙進行處理。策虛【案例5】賊廉潔自律反——食北京中誠會洲計師事務所兼出具虛假驗宰資報告的案辛例分析案（一）案例蓄資料(WO君RD)墻（二）案例宴評析目（二）案例芽評析箭以上二個案類例都是有關三于嚴重的會旗計做假，筆捏者對會計人滴員如何做好桃廉潔自律有轟以下四個方扯面的理解：恐第一要強化疊精神支柱。冊堅定的理想剃和信念，是浮廣大財務、園審計會計人遞員在職業(yè)道震路上任何時耽候都不能動呢搖的精神支齊柱。歷史的沫經驗和現(xiàn)實出的教訓警示運我們，失去型了精神支柱燕，價值觀發(fā)割生偏移，就未會失去耀“椅自我保健謹”摧的免疫力，說勢必在金錢叼、利益的考碰驗面前突破只“車警戒線泥”法，步入歧途爐。彼第二要做到蒙慎微慎獨。鬼公與私的考足驗涉及會計林和注冊會計資師學習、工贏作和生活的松方方面面，線細微之處見逼精神，小節(jié)騎之處看品格榮，切不可有裝“晃收點拿點不轟算啥致”腔、岸“皇吃喝玩樂無筆大礙胖”嗎的思想，要只從大處著眼拾，小處入手上，勤儉節(jié)約惕，艱苦奮斗孕，自覺抵制斯拜金主義、駛享樂主義的傾影響，特別撿是在無人監(jiān)漿督、無人知市曉的情況下壓更要慎獨自培處，用法律達和紀律約束辛自己的行為涌。熊第三要樹立息浩然正氣。取公生明，廉臉生威，會計票、注冊會計深師的一言一喉行都是一種喜形象，都有塊一種示范和凳影響。實踐頸證明，特別定是會計領域昨中的領導干廚部的表率作甩用將更重要湯，雄“盟其身正不令燒則行妨”叫。因此，凡暫是要求其下培屬做的，領滑導干部自身壩必須首先做沾到；凡是要咬求其下屬不開做的，領導敘干部自身要傷堅持不做。馳會計人員要撞以嚴以律己善、以身作則呀的表率行動淺，樹立正氣餐的形象，營科造正氣的氛高圍，為會計黑業(yè)的建設做霧出應有的貢距獻。共第四要自覺妻接受監(jiān)督。診廉潔自律，盯自我嚴要求辛至關重要，葵而外部的監(jiān)住督也不可缺自少。不斷地擔經受各種師“純敲打減”登，做到聞過書則喜，有則須改之，是會缸計、注冊會患計師自身有商信心和成熟墳的標志。要章加強企業(yè)內漂部管理，迅伴速建立監(jiān)督湯約束機制。治企業(yè)領導人煮的行為，受倘其個人的思蛾想、品德及忍責任感的制疏約，約束其饅“墳以權代法鄭”啟、要求其節(jié)“牌廉潔奉公怖”式，應該有強楊有力的政策劍、法規(guī)，和責制度的強制算性監(jiān)督約束航機制做保證怒。這是建立食現(xiàn)代企業(yè)制籍度的緊迫任具務。畏三）討論思先考題御【資料】2作007年，棵A公司由于列經營管理和窗市場方面的孕原因，經營爛業(yè)績滑坡。構為了獲得配匆股資格，A爪公司的主要排負責人張三秤便要求公司帥財務總監(jiān)李斥四對該年度絞的財務資料殼進行調整，謀以保證公司靜的凈資產收膠益率符合配姜股條件。李揭四組織公司用會計人員王宅五以虛做營基業(yè)額、隱瞞牢費用和成本押開支等方法核調整了公司株財務資料。勢A公司根據淡調整后的財無務資料，于錘2007年超10月申請迷配股并獲批鬧準發(fā)行。響根據上述資鈴料，試分析翠回答下列問撫題：貿（1）指出接哪些當事人石存在何種違趴法行為？哪廳些當事人違脾反了哪些會船計職業(yè)道德吸要求？養(yǎng)抹驅（2）哪些聚單位或部門豪可以對相關版當事人進行持何種處理？課并說明理由敏。喬【分析與提挪示】省A公司張三火、李四、王螺五均存在編燭制虛假財務辨會計報告的如行為。潑張三是單位薪負責人，存馳在授意、指校使他人編制利虛假財務會季計報告的行怪為。根據《聾會計法》的毒規(guī)定，其構限成犯罪的，天司法部門依檔法追究刑事絨責任；尚不飲構成犯罪的鮮，可以處以辟五千元以上竹五萬元以下蟻的罰款。價李四、王五辰作為會計人乞員，應當拒攀絕總經理的捎要求，其行農為違背了會演計職業(yè)道德儉中的會計人杏員應當誠實熔守信、客觀丸公正、堅持羞準則的要求而。根據《會題計法》的規(guī)沸定，如果構當成犯罪的，捎依法追究刑鄙事責任；尚奇不構成犯罪帳的，由縣級令以上人民政恒府財政部門冤予以通報，盾可以對李四泡、王五處三廚千元以上五綠萬元以下的狠罰款；李四轟、王五為會摸計人員，應替由縣級以上炒人民政府財某政部門吊銷篩會計從業(yè)資饞格證書。方【案例6】忽客觀公正卡—