第四章合并會計報表—股權(quán)取得日后的合并會計報表股權(quán)取得日后首期合并會計報表的編制母公司在取得了子公司股權(quán)之后的各期，必然要按照權(quán)益法的要求，對子公司的凈收益、凈損失以及子公司股利分配等情況進行反映，母公司與子公司之間也可能會發(fā)生各種內(nèi)部交易事項，這種內(nèi)部交易事項必然會反映在各自的賬簿記錄中，并體現(xiàn)在其個別會計報表中，但從集團的角度，上述事項則屬于“內(nèi)部事務(wù)”。因此，股權(quán)取得日后合并會計報表的編制，應(yīng)該建立在對母公司和子公司有關(guān)報表項目抵消的基礎(chǔ)上。一、股權(quán)取得日后合并會計報表的編制程序股權(quán)取得日后的合并會計報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。股權(quán)取得日后的合并會計報表的編制應(yīng)遵循如下基本程序：1．將母公司及各個納入合并范圍的子公司的利潤表、利潤分配表和資產(chǎn)負債表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中結(jié)出各項目的合計數(shù)。2．編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別會計報表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括：將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項目與母公司長期股權(quán)投資抵消。（2）將利潤分配表中各子公司對當年利潤的分配與母公司當年投資收益抵消。（3）將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易事項予以抵消。3．將抵消分錄分別過入合并工作底稿的相關(guān)項目，并計算各項目的合并數(shù)。4．將合并工作底稿的合并數(shù)分別過入合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并利潤分配表。二、合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并利潤分配表的編制（一）對子公司擁有全部股權(quán)的合并會計報表的編制眼合并會計報吵表是將由母戶公司和子公輔司組成的企肥業(yè)集團作為擇一個會計主導體，反映其虎財務(wù)狀況和代經(jīng)營成果，登所以，應(yīng)將墳?zāi)腹九c子零公司和子公暮司相互之間甲發(fā)生的經(jīng)濟臟業(yè)務(wù)，從企莫業(yè)集團這一冶整體的角度蝶進行考慮，眼將它們視為拖同一會計主轎體的內(nèi)部業(yè)勒務(wù)處理。由絮于母公司或戲子公司作為賤獨立的會計農(nóng)主體，已將劑所有這些經(jīng)滔濟往來業(yè)務(wù)捷在其個別會廣計報表中進吼行了反映，椒因此，在編愚制合并會計三報表時，要茫將這些企業(yè)瓶集團內(nèi)部的段經(jīng)濟往來業(yè)襲務(wù)抵消，以滿消除它們對遮個別會計報錄表的影響，竹保證以個別肝會計報表為預(yù)基礎(chǔ)編制的崖合并會計報弄表能夠正確脊反映企業(yè)集藝團的財務(wù)狀鵝況和經(jīng)營成鵝果。在編制斤合并資產(chǎn)負栗債表、合并役利潤表和合為并利潤分配娘表時，我們傳首先假定母廉公司與子公除司之間除了刻投資及其投汪資所引起的伯利潤分配以值外，沒有其盆他內(nèi)部交易呼事項。墻1．母公司朽對子公司權(quán)牙益性資本投槍資項目與子咳公司所有者妄權(quán)益項目的娛抵消使母公司對子弓公司的權(quán)益榜性投資，在誠母公司的資蜜產(chǎn)負債表上蒼表現(xiàn)為長期市股權(quán)投資項絡(luò)目，而在子惡公司的資產(chǎn)普負債表上則胖表現(xiàn)為實收銜資本等所有指者權(quán)益項目脂。按但是，從企饑業(yè)集團整體叢的角度出發(fā)悲，母公司對勉子公司的權(quán)習益性資本投銅資，實際上團相當于母公覽司將資金撥荒付給下屬核停算單位使用茶，并不會由吧此引起整個俯企業(yè)集團的坊資產(chǎn)、負債軌和所有者權(quán)弊益項目的增藏減變動。因眠此，在編制嚇合并會計報惠表時，應(yīng)當鋪將母公司對去子公司的權(quán)眼益性資本投取資項目與子蜘公司的所有炎者權(quán)益項目統(tǒng)全額抵消。大編制的抵消叨分錄為：杏至借：實收資間本裳莊速直資本公積紀遺必辣盈余公積嶺漆涼繪未分配利潤小躺站慮貸：長期股克權(quán)投資糾例４共—叢1西帆甲公司２０摘０１年1月裂1日對乙公斬司投資運20普萬元，取得解其100%將的股權(quán)。乙海公司的實收劣資本為20探萬元，經(jīng)過局一年的經(jīng)營箭后，兩個公范司的個別報消表見表4釣—大1所示，乙侵公司當年實明現(xiàn)利潤10懂0000元造，按凈利潤惱的10%提憐取盈余公積膚，宣告按凈肆利潤的30墓%向投資者倚分配利潤，弊年末，盈余初公積為1萬面元，未分配行利潤為6萬拍元。賴根據(jù)上例的忠資料，甲公奏司（母公司悶）套“頓長期股權(quán)投作資梢”退和世“押投資收益薪”怖賬戶的余額滴變化情況如桑下：辜長期股權(quán)投筐資無—衰乙公司野干納撒投資收益岸２００１年連1月1日余始額擇膚桿暗螞20000周0侵柴盾燒雁區(qū)0臣加：200窗1年根據(jù)乙潮公司的凈利穩(wěn)潤確認的投燥資收益欺祖10000尿0裳飽革夾杜10000部0震減：發(fā)放的頑股利（或利劇潤）問念休礙叢適脅30000話２００１年哲12月31倆日余額啞忠增野幫27000牙0欠文悠對睡10000諷0餃２００１年盟12月31助日甲公司應(yīng)豬編制的會計蒙分錄為：腸借：長期股砌權(quán)投資宏—蓋乙公司貼軟退洽10000屑0香貸：投資收框益鏈施秀汗袖顛齊10000搞0疤借：應(yīng)收股爆利模援廉住缸鎮(zhèn)彩30000悔貸：長期股辛權(quán)投資文—跌乙公司賽浸君拼30000環(huán)乙公司編制村的利潤分配趨會計分錄為擁：紛借：利潤分智配肥——揭提取盈余公緣積向撈嬸10000因——驚應(yīng)付利潤同憶煤揀30000衛(wèi)貸：盈余公援積渠鹽恥浪狂問賀10000如應(yīng)付利潤黨殿秧負殲婦醒30000羽掠讓借：本年利貪潤掃怖勢狐糊齊非10000牛0宰宅課脹貸：利潤分處配順——遞未分配利潤字勉縣10000屋0址借：利潤分剃配濤——設(shè)未分配利潤眉辮鹽40000蓬幕向妄貸：利潤分捏配景——也提取盈余公票積售泄導10000鍋對養(yǎng)勿菜獵背——趕應(yīng)付利潤巴砌尋灑30000甲公司：余：200000余：200000100000 100000 30000 30000 年余：270000投資收益 長期股權(quán)投資—乙公司 應(yīng)收股利乙公司：盈余公積盈余公積 利分—提取盈余公積 利潤分配——未分配利潤 本年利潤應(yīng)付利潤 利潤分配—應(yīng)付利潤10000 10000 10000 10000 100000 10000030000 30000 30000 30000 余：60000掘在合并工作緞底稿中編制洞的抵消分錄壞為：誓（1）借：眾實收資本頓綠協(xié)富辯2缺00000英盈余公積戰(zhàn)俱鏟劫填哈1療0000史未分配利潤衫貿(mào)防壤灰6逆0步000似貸：長期股胞權(quán)投資鴨目蘿咽靠27000砍0卸由于甲公司搏的底“教應(yīng)收股利蠶”棉賬戶余額4計0000元組中，有30辯000元為待應(yīng)向乙公司筍收取的，即生乙公司的朝“險應(yīng)付利潤云”漆賬戶余額3樂0000元象，站在企業(yè)拌集團的角度歡應(yīng)予以抵消僻，編制的抵永消分錄如下眾：雖（2）借：邊應(yīng)付利潤鋪誰彈絡(luò)匆30000役貸：應(yīng)收股浸利恩認據(jù)贈堵湖30000茂合并價差：麻是指母公司兼股權(quán)投資成顛本與其所占婦子公司凈資細產(chǎn)賬面價值怨份額的差額小。欺產(chǎn)生原因：迫當母公司在按證券市場上膀通過第三者召取得子公司包股份或由于停其他原因，襖可能會出現(xiàn)臘母公司支付究給第三者的以價款與子公載司發(fā)行該股剖份時的價格碎（購買價與健發(fā)行價）不抹一致的情況揭，使得母公魯司的投資成止本與其在子社公司凈資產(chǎn)衰中所擁有的欠份額產(chǎn)生差糕額，這時便稿會產(chǎn)生合并背價差。艦如，母公司雅從證券市場激上購入某企粗業(yè)的股票，釀該企業(yè)共發(fā)回行股票10料0000股洲，每股面值粥１元，股本末總額100猾000元，躍發(fā)行價格每沉股１元，但桿母公司從第敗三者手中購裕買該股票時錦，每股購買陣價格為１.財50元，該方項投資共支葡付1500輩00元。幫本例中，母捆公司的投資捎成本是15糕0000元庭，擁有被投屢資企業(yè)10飯0%股權(quán)，啊被投資企業(yè)饒的所有者權(quán)惱益總額為1抓00000皺元，二者的僚差額為50限000元，質(zhì)母公司購進劃該企業(yè)股票茫時編制的會型計分錄為：胡借：長期股米權(quán)投資雪——隱股票投資（背投資成本）賢這波侵10000朝0召——暈股權(quán)投資差臥額行霞廟略及僻50000態(tài)貸：銀行存莫款袍女干暫坑那惕門毫榴藥15000懲0揪此時，母公酬司澡“謀長期股權(quán)投查資爬”慶賬戶的余額繼是1500快00元，股形票發(fā)行企業(yè)鋤即子公司總“告實收資本劉”添賬戶的余額臉是1000候00元，兩屑者抵消后的務(wù)差額500乒00元在編找制合并會計沒報表時即形羽成合并價差阻。洪合并價差的廢計算副合并價差訪＝母公司內(nèi)炕部權(quán)益性投被資－被投資貪子公司所有殖者權(quán)益合計舟×聾母公司在子額公司的投資郵比例＝股權(quán)伏投資差額。并合并價差的瞞構(gòu)成：抵根據(jù)《合并俘會計報表的亡暫行規(guī)定》脅，在我國合護并會計報表績編制中，合姥并價差是相旨對于個別會夠計報表的新如的項目，具擋體包括以下鬼內(nèi)容：拘其一：是子原公司凈資產(chǎn)托賬面價值與沃公允價值的窩差額；承其二：是母嫩公司投資成爹本與子公司傅凈資產(chǎn)公允庭價值的差額杰。烈其三：是企義業(yè)集團內(nèi)部炒持有對方的想債券抵消時鑒，內(nèi)部債券魚投資額與應(yīng)換付債券之間犬的抵消差額酒。依合并價差不點同于合并商李譽，后者只揪包括母公司純對子公司投疼資成本高于赤子公司凈資菜產(chǎn)公允價值財?shù)牟铑~，而姻不包括子公弓司凈資產(chǎn)的蜂公允價值與蹲其賬面價值欲的差額。墾在編制合并飛會計報表時驕，如果母公柔司對子公司死長期股權(quán)投齊資數(shù)額塘大于葉子公司所有平者權(quán)益總額低時，應(yīng)編制鬼的抵消分錄招為：黨借：實收資雪本資本公積盈余公積未分配利潤合并價差遙貸：長期股伙權(quán)投資本如果母公司牛對子公司長讓期股權(quán)投資瀉數(shù)額隔小于黨子公司所有疊者權(quán)益總額蠢時，應(yīng)編制螺的抵消分錄詠為：張借：實收資兼本資本公積盈余公積未分配利潤揀貸：長期股慶權(quán)投資合并價差六假定例４瓜—娃１中甲公司上2001年嚷12月31拔日毒“哥長期股權(quán)投怪資伏”擁項目的數(shù)額硬為3000氧00元，其愈他項目數(shù)額串不變，在合消并工作底稿問中應(yīng)編制的軍抵消分錄為朵：竹借：實收資他本咽葡絕求棍聰2悼00000痛盈余公積脅來稿遣遠個1見0000讀未分配利潤損冷飯到倉6釣0000比合并價差永白瀉凡種窗30000倦貸：長期股蹤權(quán)投資肥季始員姨30度0000動報表列示：僑合并價差屬覽于葡“混長期股權(quán)投敘資資”傘項目的調(diào)整膀項目，在編收制合并報表頌時，應(yīng)單獨津列示于合并橫資產(chǎn)負債表紐中慘“胡長期股權(quán)投遇資博”暗項目下。睛對于子公司干之間的相互輸投資，母公澆司應(yīng)當比照脆上述作法，浪將權(quán)益性資秒本投資項目與的數(shù)額與相父對應(yīng)另一子干公司所有者術(shù)權(quán)益各有關(guān)超項目中相應(yīng)甘的數(shù)額相互京抵消。擾表4貪—踏1觸些脾蠻螞惡各甲公司合并淘工作底稿艇液注晶票讓險統(tǒng)2001年妥12月31爆日稻嘗剩么備賽仰單位：元零項目到脆餅甲公司脊乙公司歪合計數(shù)注抵消分錄愚少數(shù)股權(quán)羨合并數(shù)途借方扒果貸方子利潤表及利鏟潤分配表候主營業(yè)務(wù)收膊入宜主營業(yè)務(wù)成無本驕主營業(yè)務(wù)稅披金及附加只主營業(yè)務(wù)利祖潤長其他業(yè)務(wù)利苦潤跑營業(yè)費用甘管理費用攀財務(wù)費用蔥營業(yè)利潤晴投資收益南營業(yè)外收入緣營業(yè)外支出呢利潤總額謊所得稅沸凈利潤斥期初未分配娘利潤笛可供分配的梁利潤末提取盈余公語積激應(yīng)付利潤書未分配利潤倦30000書0博20000啞0橫5000躁9緞5000陣5000聚20000理3000身3000耽74000扁15000緊0叉1000第22500善0撈50000腦17背5000旦9100扮18410側(cè)0近18500晌55500雨11010張0暖25000溉0愚15000雞0伴1000咬9恭9000開30000患10000蠶2000匹2000蟲11500動0森0桌4000肌11900憲0冊19000策10000壯0臣0磁10000布0蠢10000邀30000桌60000戴55000肯0炕35000著0遠6000烘194殺000逃35000傷30000抱5000賊5000于18900銹0發(fā)15000霸0閥5000你34400縱0探69000拆27500挪0緩9100渣28410咬0兇28500殺85500缸17010孟0壞紗③暴10000綿0祥10000塑0俘10000芳0妨10000茄0槐④易10000離（1000盼0）角11000健0?、燮?0000沖③匆30000鐵③爽60000燙10000琴0煉55000紐0追35000島0信6000片1暢9蒜4000渠35000優(yōu)30000啟5000放5000訴18900季0摧50000茅5000笑24400援0字69000殿17500大0猴9100推18410邀0芬28500扶55500掉10010塑0可資產(chǎn)負債表吵流動資產(chǎn)悲貨幣資金峰短期投資蠢應(yīng)收票據(jù)譯應(yīng)收賬款牧減：壞賬準壤備脖應(yīng)收賬款凈飾額露應(yīng)收股利貴存貨規(guī)長期股權(quán)投橫資紐對乙公司投式資態(tài)合并價差護固定資產(chǎn)唐固定資產(chǎn)原譽價綠減：累計折胡舊法資產(chǎn)總計史流動負債衫應(yīng)付賬款頸應(yīng)付票據(jù)寄應(yīng)付利潤卸應(yīng)付工資險應(yīng)付債券原長期借款迎負債合計完所有者權(quán)益箱實收資本娘資本公積燕盈余公積竿未分配利潤乖80000萌10000閘20000厲50000遲5000客45000嫩40000父70000甜45000笑0栗27000憶0朗20000啦0構(gòu)80000與20000禿85500雞0芳20000純10000謝55500躍5000連12000江0勝15000神0喘36050傅0唯30000茶0哀54400飯30000徐11010妻0撒50000浸20000臘20000曾20000喪2000摧18000番80000鳴50000懸15000戰(zhàn)0眼10000伙25000遙40300棵0告20000岔10000繳30000懸3000擠20000容50000賓13300浩0件20000盾0前10000晴60000至13000夠0顧30000障40000陣70000辜7000呈63000電40000掉15000偷0貴50000闖0揀27000歌0咬35000鐘0來90000咱45000采12580洋00欲40000僚20000誤85500閉8000稅14000臉0掠20000糞0悶49350顛0宰50000網(wǎng)0阻54400祝40000掩17010闖0趁胖②絞30000舞30000爺①虛20000蜻0嘆①捉10000食60000朽30000雁0眾②爭30000般①井27000隸0喉①去27000當0潑30000轎0肢④交10000?。?000橡0）春31000尼0親13000剃0旬30000佳40000匠70000鍋7000第63000繡10000敵15000蹄0元23000威0隨0印35000贈0墳90000元45000虛95幅９958狹000想40000牛2000協(xié)0件55500虹8000嘆14000斧0受20000味0器46350老0礎(chǔ)30000販0鹿54400幣40000茅10010蠶0鷹負債與所有襯者權(quán)益榮抵消發(fā)生額稈合計倉85500淘0掀40300門0介12580介00表30000候0帖41000靠0聽10000紗41000乏0放95800都0伙2．母公司蘋投資收益、數(shù)子公司期初層未分配利潤膜與子公司本擇期利潤分配印、期末未分墻配利潤的抵啟消暗母公司投資捆收益乓是指母公司隔對子公司進品行權(quán)益性資稱本投資所取穴得的投資收慨益，也就是蓬子公司各種貪收入扣除所召有成本、費追用和支出后堤的余額，與險母公司持股旅比例相乘的即結(jié)果。抵消原理拴（１）在全表資子公司的雜情況下，子益公司本期的排凈利潤就是貸母公司本期資的投資收益求，并已經(jīng)計愁入了母公司沒的凈利潤之兇中。合并報監(jiān)表實質(zhì)上是灑將子公司的業(yè)本期凈利潤誠還原為收入授、成本費用稠處理，那么扒必須將對母諷公司的投資純收益予以抵癢消。杏（２）由于組母公司對子秀公司的權(quán)益霞性資本投資如必須采用權(quán)遺益法進行核矛算，子公司牽的個別利潤罷分配表的期鏡初未分配利樂潤項目，作撲為子公司以辟前會計期間辰實現(xiàn)凈利潤星的一部分，芽必然已經(jīng)包笑含在母公司冷以前會計期皂間的投資收常益中，即包覆括在母公司盡期初未分配南利潤中。與差此相類似，宿子公司的期某末未分配利事潤也必然包厭括在母公司阿期末未分配蝶利潤中。因割此，必然將斜子公司期初項、期末未分以配利潤項目俘予以抵消。使（３）由于遷合并利潤分位配表是從整額個企業(yè)集團代的角度，反勇映對母公司制股東的利潤衫分配情況，最而無需反映煙子公司對母升公司和少數(shù)艱股東的利潤款分配，而子評公司的利潤嶼在母公司的講投資收益及趣利潤分配中召已有所反映脫，因此子公介司的利潤分奔配各項目數(shù)謊額必須予以困抵消。敏由于母公司爸本期投資收斥益就是子公薯司本期凈利磚潤，可以說行母公司本期始投資收益和渴子公司期初舍未分配利潤抵，就是子公牌司本期全部珠可供分配的祖利潤，構(gòu)成苗了子公司對摟利潤的分配屠（包括向投兇資者分配利剃潤、提取盈奴余公積）和微期末未分配更利潤。所以弊，需要抵消蕉的母公司投渠資收益和子躺公司期初未專分配利潤，坐與子公司本趨期利潤分配串的各項目及突期末未分配己利潤的數(shù)額慨是相對應(yīng)的腎，也是相等概的，應(yīng)將其頌相互抵消。疑在母公司擁飲有子公司全憑部股權(quán)的情妄況下：順子公司本期逆凈利潤=母溜公司本期內(nèi)燒部投資收益西子公司可供保分配利潤的疏來源和利潤嫌分配的去向占，可用如下河公式表示：子公司本期子公司本期 子公司期初 子公司本期 子公司本期 子公司期末 + = + +實現(xiàn)凈利潤 未分配利潤 提取盈余公積 分配現(xiàn)金股利 未分配利潤攻根據(jù)上面公項式，可編制雕的抵消分錄諒為：鴨借：投資收刻益宗年初未分配份利潤菠夫雁（子公司年擔初未分配利社潤）買貸：提取盈盞余公積浙鐮駱（子公司提主取盈余公積述數(shù)）搞應(yīng)付利潤盲晃惰蝕（子公司應(yīng)方付利潤數(shù)）虹未分配利潤嘉鑰劃（子公司尚渡未分配利潤曠數(shù)）椅其中：年初夢未分配利潤禍、提取盈余元公積、應(yīng)付守利潤、未分緒配利潤在子堂公司的利潤辭分配表中。補療利投資收益有叼二個來源：屢（1）在母府公司守“賤投資收益鐘——醫(yī)對針××索子公司樓”肅項目中齊歪味冠儲寒畢遷（2）計算帥得出防例４潤—炊2補持計乙公司為甲委公司的全資誓子公司。本幟期甲公司從橋乙公司獲得鼻的投資收益安為椅10棚萬元，子公蹤司期初未分否配利潤為零恰，子公司本摘期提取盈余恭公積1萬元梨，分配利潤庫3萬元，期壩末未分配利遼潤為6萬元尾。教甲公司和乙黎公司應(yīng)編制姐的會計分錄回如例４漆—米1所示，在氏合并工作底峰稿中編制的艦抵消分錄為栗：即（3）借：嫂投資收益努炭乘擱進開貞10000沃0即貸：提取盈負余公積嫁趴盈芳躲怨1復(fù)0000樓應(yīng)付利潤器仗菌衛(wèi)查煌籌3天0000資未分配利潤逃臘暢鍋張具60000東如果本例中瞇乙公司的期國初未分配利賀潤為1萬元糠，則子公司影年末未分配掙利潤為7萬黨元，應(yīng)在合睜并工作底稿刺中編制的抵挺消分錄為：掏借：投資收昏益喝漫機膨匹累種依10000商0種年初未分配祖利潤醉健脊推跡丈10000扔貸：提取盈擺余公積換歡頁皮栗斧萌1夾0000狂應(yīng)付利潤料委緊賢筆奉立棗3數(shù)0000榴未分配利潤污板隱吧晚毀蒼7普0000莖3．盈余公毯積的處理飲在納入合并龍范圍的子公康司為全資子先公司的情況決下，子公司而當期計提的跨盈余公積，殖一方面反映蝴在利潤分配麗表上，表示普子公司利潤求分配的去向作；另一方面蘆反映在資產(chǎn)苗負債表上，娛表示子公司撒盈余公積項奇目數(shù)額的增敏加。在編制兇合并會計報頁表時，當將克母公司權(quán)益添資本投資與稍子公司所有聯(lián)者權(quán)益項目元抵消時，已草將子公司盈捧余公積的數(shù)真額全額抵消浸。當將母公奸司內(nèi)部投資族收益、子公館司期初未分田配利潤與子插公司本期利樣潤分配和期間末未分配利瓶潤相互抵消爭時，也將子買公司提取盈喘余公積這一子利潤分配項瞞目全額抵消姑。但是，根指據(jù)我國公司左法的規(guī)定，鞭盈余公積（稍包括法定盈魔余公積和公嚴益金）由單滲個企業(yè)按照殲本期實現(xiàn)的蘋稅后利潤計幕提。對于企庸業(yè)集團來說介，則是母公家司和子公司衛(wèi)均要按照公跑司法的規(guī)定國分別計提盈槍余公積。為難了在合并資鏈產(chǎn)負債表和嘉合并利潤分諸配表中如實卵反映子公司努當期提取盈吧余公積的數(shù)氣額和形成的苦盈余公積的譽數(shù)額，必須菊將上述兩筆桐抵消分錄中公抵消的提取殿盈余公積的輸數(shù)額和形成飯的盈余公積單的數(shù)額轉(zhuǎn)回痛，借記都“彼提取盈余公雁積味”肢項目，貸記蠶“榆盈余公積久”見項目。潮例如，將例忠４押—烘2中子公司白提取的盈余仁公積進行調(diào)較整時，編制芝的抵消分錄消如下：雪（4）借：焰提取盈余公鐘積謎鍵斜培衰訴10000鏈貸：盈余公晴積聾躺纏貸脾室告特10000齡（調(diào)整分錄么相當于將母廳公司一部分鼓未分配利潤附轉(zhuǎn)作盈余公老積，而不是愿將子公司未咬分配利潤轉(zhuǎn)影作盈余公積調(diào)，因為子公卡司的未分配射利潤已全部謝被抵消了。抹）據(jù)將如上4筆狼抵消分錄過糞入表4庸—循1的工作底地稿，計算出胡合并數(shù)。根叔據(jù)合并數(shù)即烘可以編制合寺并資產(chǎn)負債嫁表、合并利楊潤表和合并孩利潤分配表迅如表4滴—究2：也編制單位：綁甲公司娘揚幣彎攜飽合并資產(chǎn)負業(yè)債表波甜絨洪展呈２００１年桐１２月３１隙日前敗溉刻博單位：元咳資產(chǎn)么年初數(shù)廉年末數(shù)您負債和所有謀者權(quán)益岸年初數(shù)啟年末數(shù)肆流動資產(chǎn)病流動負債句貨幣資金夫13000駐0遮短期借款剃短期投資催30000賄應(yīng)付票據(jù)蛇40000至應(yīng)收票據(jù)輪40000矛應(yīng)付賬款由20000專應(yīng)收賬款貴70000終預(yù)收賬款鴉減：壞賬準松備升7000承應(yīng)付工資緒8000攏應(yīng)收賬款凈悉額忘63000傷應(yīng)付利潤畜55500田預(yù)付賬款者應(yīng)付福利費美應(yīng)收股利連10000仔其他流動負遞債草其他應(yīng)收款陽存貨哥15000的0無流動資產(chǎn)合積計逼42300職0隨流動負債合左計嫁12350宮0相長期股權(quán)投稿資表長期負債洋長期股權(quán)投欄資房23000威0帳長期借款督20000擁0聚對子公們司投資落應(yīng)付債券禁14000豈0按長期債權(quán)投沈資素長期應(yīng)付款電合并價差選長期負債合點計被34000私0舅固定資產(chǎn)烘負債合計循46350腥0落固定資產(chǎn)原環(huán)價虜35000財0闖少數(shù)股東權(quán)寸益拆減：累計折沸舊瞇90000披所有者權(quán)益惑固定資產(chǎn)凈徒值脾26000玉0郊實收資本真30000插0討在建工程砌資本公積短54400份固定資產(chǎn)合研計枕26000育0盆盈余公積通40000右無形資產(chǎn)宗45000睜未分配利潤練10010悲0等其他資產(chǎn)涼所有者權(quán)益料合計啞49450半0世資產(chǎn)總計生95800跡0乖負債與所有猛者權(quán)益總計乓95800羨0催合并利潤及耍利潤分配表幫編制單位：溝甲公司浴墳緞２００１年醋合香誼教單位：元箱項目猾上期累計數(shù)葵本期累計數(shù)粉一、主營業(yè)刃務(wù)收入鐘55000令0辜減:主營業(yè)兄務(wù)成本電35000關(guān)0網(wǎng)主營業(yè)務(wù)稅固金及附加徑6000疏二、主營業(yè)暮務(wù)利潤司19400抬0俱加:其他業(yè)瓣務(wù)利潤聚35000煌營業(yè)費用筐30000邁管理費用屆5000停財務(wù)費用鍬5000刊三、營業(yè)利輔潤廊18900習0餓加:投資效挎益大50000持補貼收入彎營業(yè)外收入脖5000姑減:營業(yè)外燙支出赤以前年度損者益調(diào)整浙四、利潤總晚額艷24400翁0冶減:所得稅橡69000叢五、凈利潤弱17遷5000俯加:年初未嬸分配利潤偵9100呆盈余公積轉(zhuǎn)扶入么六、可供分刊配的利潤柴18410資0肌減:提取盈籮余公積廈28500井應(yīng)付利潤繩55500部七、未分配草利潤因10010腳0闊（二）對子保公司擁有部危分股權(quán)的合威并會計報表芹的編制燦1．母公司勝對子公司權(quán)殘益性資本投派資項目與子座公司所有者伴權(quán)益項目的全抵消：課當納入合并約范圍的子公洗司為非全資給子公司時，研應(yīng)當將母公抄司對子公司味的權(quán)益性資傳本投資的數(shù)肝額與子公司泳所有者權(quán)益給中屬于母公談司的數(shù)額抵脹消，子公司育所有者權(quán)益彼中屬于少數(shù)蠢股東的份額蛾，作為少數(shù)占股東權(quán)益處初理。編制的凱抵消分錄為謠借記混“沸實收資本肢”層、膀“墾資本公積淡”墾、眾“鉆盈余公積食”皺和版“曾未分配利潤潛”膜項目，貸記被“器長期股權(quán)投厲資靈”刊和耽“憲少數(shù)股東權(quán)鐵益魯”間項目。董例４精—抗3灣協(xié)假設(shè)例４抖—美１中的甲公具司２００１商年1月1日維對乙公司投酷資16萬元販，只擁有乙友公司蛋80洽％的權(quán)益性藥資本。蓋根據(jù)上例的鴉資料，甲公茄司（母公司狐）狗“溪長期股權(quán)投陽資撐”德和螺“組投資收益栗”膀賬戶的余額雄變化情況如煤下：急長期股權(quán)投乏資恰—糞乙公司服占巡塌投資收益麗２００１年值1月1日余罷額援珠掛詳熔幫16000庫0喪嚇互朗傾電0渣加：200蛋1年根據(jù)乙算公司的凈利刮潤確認的投惠資收益傻炎侍迷80000耍渣稅捎點80000耐減：發(fā)放的酸股利（或利鉗潤）奧暴提薪嫂凍緣來穴24000足２００１年架12月31倉日余額抄脫體弊窩辱21600串0潛灘煎薪枯80000旺２００１年薯12月31鳴日甲公司應(yīng)蟲編制的會計作分錄為：臨借：長期股料權(quán)投資蛋—竿乙公司笛陰青匯球80000傍貸：投資收霜益胞鬧術(shù)三慕級窯餅80000鴿借：應(yīng)收股牢利嚴衰貿(mào)絮摔歌柜扛24000副貸：長期股漲權(quán)投資虎—逼乙公司珠座柳毯胞24000縮乙公司編制選的利潤分配哄會計分錄為池：寄借：利潤分隙配罰—公提取盈余公改積閥劍法供10000背—許應(yīng)付利潤維飛魂穿任30000到貸：盈余公栽積補晚箭蠅殘返申探10000祖應(yīng)付利潤備脂奮跑稀漁偷走30000榜借：本年利煩潤屠蜂銹充莖燥棗10000膽0壇盛沸井五弄貸：利潤分它配凡——興未分配利潤任扎誤10000逼0帖借：利潤分譜配立——塔未分配利潤渴醉瞎40000引紀介害叼情貸：利潤分副配共——教提取盈余公攻積拿抖收10000再短頁佳喚夾萍喝盈——絨應(yīng)付利潤字賭椅爬30000甲公司：余：余：16000080000 80000 24000 24000 年余：216000投資收益 長期股權(quán)投資—乙公司 應(yīng)收股利乙公司：盈余公積盈余公積 利分—提取盈余公積 利潤分配——未分配利潤 本年利潤應(yīng)付利潤 利潤分配—應(yīng)付利潤10000 10000 10000 10000 100000 10000030000 30000 30000 30000 余：60000仆在合并工作斬底稿中編制命的抵消分錄中為：雙（1）借：胃實收資本智裳泰償沙箏2散00000危盈余公積湖剖紀邀知考典1玩0000俱未分配利潤隊懇此祖弄畜6帆0000鄰貸：長期股倒權(quán)投資旋制宰壤路電21600利0鮮少數(shù)股東權(quán)店益兩衛(wèi)林鈔復(fù)田54000命(鋸270扮000賓×擱20%狐)陪（2）借：蘇應(yīng)付利潤灣眼材槐靈舟24000鐮貸：應(yīng)收股酒利巧晌臉襪趟悅債24000慚少數(shù)股東權(quán)貧益仍（１）板含義流：反映除母丹公司以外的掃其他投資者住在子公司中坐的權(quán)益，表影示其他投資創(chuàng)者在子公司輸所有者權(quán)益箏中所擁有的躍份額。網(wǎng)（２）禁少數(shù)股東權(quán)采益的計算做少數(shù)股東權(quán)氣益＝子公司棉所有者權(quán)益切合計而×喝（１－母公票司在子公司唯投資比例）掘（３）鑰報表列示留：在雨“游負債駕”響類項目與流“抓所有者權(quán)益猶”土類之間單列傳一類反映。騰母公司對子逝公司擁有部鋪分股權(quán)時，耕如果母公司債對子公司長應(yīng)期股權(quán)投資叉數(shù)額與子公次司所有者權(quán)唯益中母公司趙擁有的數(shù)額熟不一致時，纏其差額應(yīng)作芝為詞合并價差發(fā)處理。刃當母公司對閥子公司長期序股權(quán)投資數(shù)峽額大于子公鞠司所有者權(quán)以益中母公司破擁有的數(shù)額葉時，應(yīng)編制性的抵消分錄患為：借記脹“遣實收資本戚”蓬、平“礎(chǔ)資本公積眾”醬、趕“治盈余公積?！必?、數(shù)“沸未分配利潤蹲”懲和射“部合并價差鈴”風項目，貸記推“合長期股權(quán)投甜資外”諒、熟“虎少數(shù)股東權(quán)藍益攝”刮項目；隨當母公司對告子公司長期誰股權(quán)投資數(shù)造額小于子公闊司所有者權(quán)王益中母公司遷擁有的數(shù)額版時，應(yīng)編制過的抵消分錄獅為：借記滋“絕實收資本勻”總、癥“蹄資本公積森”溉、閘“剩盈余公積騰”騎、著“稻未分配利潤蛛”思項目，貸記濃“腦長期股權(quán)投調(diào)資馳”汪、婦“壘少數(shù)股東權(quán)扒益灣”模和報“黎合并價差格”衛(wèi)項目。疤假設(shè)例４喇—藝３中的甲公伶司擁有乙公奴司客80椅％的權(quán)益性仆資本，對子充公司的權(quán)益破性資本投資保為改23巾萬元。慚在合并工作值底稿中編制遠抵消分錄為留：東借：實收資散本敗壤已努況吼2慶00000下盈余公積經(jīng)牢宅澇哀畏1初0000搬未分配利潤遮暈園灘胖6稠0000斷合并價差犧移稀局漏藏14000覆貸：長期股帶權(quán)投資邀宜終旦爐23000播0太少數(shù)股東權(quán)忍益深穴傅存妖54000笨假如甲公司輛對子公司的慚權(quán)益性資本哀投資為19巖萬元，則在痕合并工作底丙稿中編制抵磚消分錄時，勸借：實收資姨本檢舊拆屈押壺2律00000柏盈余公積跪隨埋遼爛嬌1殘0000污未分配利潤段參博歡醬6姥0000蹦貸：長期股叢權(quán)投資腎業(yè)蘆貴蝶19000誦0樸少數(shù)股東權(quán)娃益匆搞換黃圍54000董合并價差論唐禍荷乘蔽26000撐2．母公司保投資收益和蒜子公司期初躺未分配利潤福與子公司本藍期利潤分配責和期末未分腹配利潤的抵榜消根在非全資子片公司的情況搜下，子公司蹲本期的凈利搞潤包括母公通司本期的投守資收益和少逐數(shù)股東收益辨兩部分，應(yīng)孤將母公司的群投資收益和蔥少數(shù)股東收粱益還原為各耀種收入和成居本費用支出判，編制合并統(tǒng)會計報表時供，要把母公患司對子公司胃的投資收益殘和少數(shù)股東蚊收益與子公購司本期利潤跪分配項目予百以抵消，編電制的抵消分滅錄為：琴借：投資收驗益艘揉皇漸情夸（子公司本壓年凈利潤某×投母公司投資暮%）霸少數(shù)股東收且益怕意科秋胸（子公司本妥年凈利潤父×汁（1-母公吐司投資%）驢）寧期初未分配邪利潤芽閘蛋辟（子公司年蜂初未分配利恒潤）便貸：提取盈理余公積洲姐步伶秀除（子公司提弓取盈余公積抱數(shù)）速應(yīng)付利潤臟叫揮祥容芹傲（子公司應(yīng)芝付利潤數(shù)）估未分配利潤轎革此皇菊說（子公司尚畝未分配利潤圖數(shù)）蝴其中，少數(shù)戲股東收益應(yīng)區(qū)當在合并利棕潤表中單列嫂“殊少數(shù)股東損詞益項”捐項目，在猴“說凈利潤饑”螺項目之前列裙示。勻根據(jù)例４拘—葛2的有關(guān)資闊料，假定甲揉公司擁有已效乙公司80揪%的股權(quán)，弱甲公司和乙柏公司編制的技會計分錄見跪例４摟—身3，合并工汪作底稿中編放制的抵消分箏錄為：偽（3）結(jié)粥借：投資收還益搬稈志流驟晉夜萍8夢0000爺（1000料00筐×圣80%）勻少數(shù)股東收碧益若青貧兇偶桑蛾20000抄（1000良00麻×拐20%）老貸：提取盈身余公積比爸嘴毫突贈宰1液0000目應(yīng)付利潤算駝啊褲海絲刪野3寸0000貌未分配利潤匠否憤匹反勝犧60000盆如果本例中驢乙公司的期夜初未分配利給潤為1萬元璃，則子公司賽年末未分配弱利潤為7萬未元，應(yīng)在合欣并工作底稿納中編制的抵鞏消分錄為：約借：投資收打益綁罷狹快犧認厭莊10000愚0撕年初未分配傾利潤勵政羨法錦植10000莖貸：提取盈瓦余公積漏淘影碧藥愉科1晚0000貫應(yīng)付利潤繭虹譽文鼻宋挖仔3違0000寬未分配利潤貸逆酸想壺槳招7粒0000儉3．盈余公謙積的抵消修如前所述，爛在上述將母傅公司投資收稱益、子公司型期初未分配患利潤與子公淘司本期利潤枝分配、期末什未分配利潤銹相互抵消時綢，已經(jīng)將子然公司本期計筐提的盈余公玻積全部抵消沃。但是，根左據(jù)我國公司值法的規(guī)定，通盈余公積（極包括法定盈權(quán)余公積和公揉益金）由單年個企業(yè)按照芹本期實現(xiàn)的足稅后利潤計緒提。對于企簡業(yè)集團來說洋，則是母公釀司和子公司忍均要按照公穿司法的規(guī)定見分別計提盈件余公積。當微子公司是非蒼全資子公司羅時，母公司瑞對子公司的脅投資收益已趕作為母公司到計提盈余公釘積的基數(shù)而產(chǎn)計提了盈余飛公積。所以暮，從企業(yè)集教團的角度出壤發(fā)，必須將嶼前面抵消掉恒的子公司本灣期提取的盈字余公積中母療公司所擁有吵的份額予以姑恢復(fù)，這樣驟才能在合并殊資產(chǎn)負債表伶和合并利潤蒸分配表中如徑實反映和揭級示企業(yè)集團闖盈余公積的廈增加、利潤德分配的增加籮與可供分配腎利潤的減少瞎。牲編制抵消分婚錄時，應(yīng)當器按照子公司到本期提取的龜盈余公積中胃母公司所擁些有的數(shù)額，礙借記立“塊提取盈余公盤積日”廣項目，貸記鉗“草盈余公積騾”屑項目。海例４－４將即例４狂—餐3中子公司晚提取的盈余狐公積進行調(diào)曾整時，編制懸的抵消分錄瓦如下：霉（4）借：通提取盈余公豐積烏園維查悼周8000旨貸：盈余公醒積侵蘇廢刊房管耕抹8000判甲公司對乙炊公司擁有8承0%股權(quán)的斷情況下，合浪并工作底稿票、合并資產(chǎn)組負債表、合同并利潤表和挪合并利潤分蠻配表略。代以例４療—到3為例，與亡擁有全部股幫份相比，合伏并工作底稿成中下列項目弓的合并數(shù)額務(wù)發(fā)生了變化截：毅長期股權(quán)投儉資：284賓000（5綢00000勒-2160夢00）纖盈余公積：件38000駐（400剖00-10借000+8捏000）績應(yīng)付利潤：擔61500時（85紀500哄—冬24000三）狐投資收益：倒70000愛（1500律00-80討000）翁提取盈余公估積：265殖00（28墾500-1折0000+仇8000）培未分配利潤死：1021螞00（17矮0100-志60000錘-8000念）減少數(shù)股東權(quán)遮益：540骨00椒少數(shù)股東收掃益：200只00務(wù)股權(quán)取得日距后連續(xù)各期擴合并會計報燕表的編制糟在首期編制呼合并會計報獲表時，已經(jīng)火將企業(yè)集團宵內(nèi)部由于股廈權(quán)投資產(chǎn)生血的母公司長悶期股權(quán)投資寧與子公司所刷有者權(quán)益、護母公司投資巡收益與子公回司利潤分配駱項目等進行紗了抵消。但型是，這種抵紹消僅僅是在若合并工作底詞稿中進行的壁，并沒有相腳應(yīng)記入企業(yè)屢集團母公司嗽及各子公司揭的賬簿之中塔。因而，這遲些企業(yè)在以奉后年度仍然濤是以沒有反碌映抵消情況玩的賬簿記錄正為依據(jù)編制怖個別會計報診表的，而合丹并會計報表宏還是要以這勒些個別會計經(jīng)報表為基礎(chǔ)附編制。所以鞏，在第二期逢以及以后各母期連續(xù)編制柜合并會計報希表時，就不煩僅要考慮本屢年度企業(yè)集徑團內(nèi)部新發(fā)天生的股權(quán)投區(qū)資事項、本脹年度利潤分彈配等對個別疤會計報表的杯影響，還要候考慮以前年母度企業(yè)集團激內(nèi)部業(yè)務(wù)對應(yīng)個別會計報氏表所產(chǎn)生的義影響。假定固母公司與子棵公司之間除視了股權(quán)投資冶及其股權(quán)投俱資所引起的使利潤分配以術(shù)外，沒有其撲他內(nèi)部交易樣事項，則在旬連續(xù)各期合唇并會計報表檢的編制中需尋要抵消的事題項是合并提袖取的盈余公歌積。壽一、對子公含司擁有全部弄股權(quán)的合并艇會計報表的裹編制貓連續(xù)各期編舍制合并會計躁報表的情況睡下，如果對掌子公司擁有枝全部股權(quán)，夸在編制抵消特分錄時需要居處理兩個問脫題，東一個是對當秘期事項的抵銜消，另一個籠是對以前年族度事項的抵腰消。賤（一）母公株司對子公司戒權(quán)益性資本畜投資項目與安子公司所有儀者權(quán)益項目溜的抵消子母公司對子貓公司的權(quán)益車性資本投資何，在母公司糖的資產(chǎn)負債株表上表現(xiàn)為闖長期股權(quán)投雷資項目，在茫子公司的資友產(chǎn)負債表上娛則表現(xiàn)為實堆收資本及其桶他所有者權(quán)同益項目。在套連續(xù)各期編始制合并會計絮報表時，仍捉然需要以合墾并當年母公芹司及所屬子勸公司的個別仙會計報表為份基礎(chǔ)，將母晶公司對子公攤司的權(quán)益性絡(luò)資本投資項宇目與子公司鏟的所有者權(quán)涼益項目全額前予以抵消。儉例４盼—矮５毯甚閱根據(jù)例４減—呆１的有關(guān)資器料，200筋2年乙公司頑當年實現(xiàn)利后潤2000傻00元，按灘凈利潤的1叮0%提取盈興余公積，宣吼告按凈利潤妨的30%向籍投資者分配航利潤。勞根據(jù)上例的珍資料，甲公布司（母公司織）搭“緊長期股權(quán)投真資圓”炮和握“平投資收益柄”墻賬戶的２０迷０２的余額撤變化情況如斤下：臺長期股權(quán)投潔資伸—萌乙公司頃悅拖時投資收益純2002年皮1月1日余喇額底盼球嘴桿綁依27000肌0匠恨奪進計蒙0房加：200棉2年根據(jù)乙鵝公司的凈利地潤確認的投聲資收益鉤壽怪初20000創(chuàng)0突氏額格冶20000版0饑減：發(fā)放的媽股利（或利弄潤）坊沸省翼病碗鬧欠泳60000膊2002年地12月31窗日余額牛蝕稀吃撐磨41000抹0氣襖姜隔隆20000隱0宅2002年錄12月31駝日甲公司應(yīng)肉編制的會計推分錄為：裙借：長期股滲權(quán)投資名—等乙公司受劇男廟轟雙20000低0住貸：投資收嘗益鋤秒另捧德詠涌恒節(jié)20000事0截借：應(yīng)收股辜利揉古象突礙喊普催殲60000鬧貸：長期股援權(quán)投資后—端乙公司物譯權(quán)俗梯倆60000陸乙公司編制潮的利潤分配旨會計分錄為額：訓借：利潤分蜓配輩——乳提取盈余公鮮積頃哄售撈戰(zhàn)20000去——繼應(yīng)付利潤按肝跡照視勉60000雪貸：盈余公資積綁償斧灣楚箱仆優(yōu)給20000限應(yīng)付利潤慮千贈郊科楚梨肚槐60000慈借：本年利宜潤科錯俯狗慈啦總20000魂0渠佳胳儀毀啄貸：利潤分膽配低——毯未分配利潤積溪盤20000垃0寺借：利潤分舍配勇——喇未分配利潤愧漫們80000師聲追址豎末貸：利潤分析配狼——崖提取盈余公部積申項社20000棚品踐逃老谷腥材六——市應(yīng)付利潤季邁佩漸60000甲公司：余：270000余：270000200000 200000 60000 60000 年余：410000投資收益 長期股權(quán)投資—乙公司 應(yīng)收股利乙公司：盈余公積盈余公積 利分—提取盈余公積 利潤分配——未分配利潤 本年利潤應(yīng)付利潤 利潤分配—應(yīng)付利潤余1000020000 20000 20000 20000 余：60000 200000 20000060000 60000 60000 60000 余：180000估表4剖—毀3晌社加抵猴姨靠甲公司合并笑工作底稿犬桿嗎律梅皆跌符200霸2蘆年12月3淺1日翅劇醫(yī)括管莊灘單位：元譜項目刻甲公司刑乙公司陵合計數(shù)推抵消分錄娛少數(shù)股權(quán)炒合并數(shù)弄借方郵貸方挽利潤表及利并潤分配表插主營業(yè)務(wù)收至入祖主營業(yè)務(wù)成尊本作主營業(yè)務(wù)稅備金及附加正主營業(yè)務(wù)利召潤續(xù)其他業(yè)務(wù)利刷潤佩營業(yè)費用追管理費用另財務(wù)費用允營業(yè)利潤侵投資收益回營業(yè)外收入線營業(yè)外支出掠利潤總額腰所得稅冰凈利潤盈期初未分配蠟利潤年可供分配的賭利潤娃提取盈余公屠積嘆應(yīng)付利潤漂未分配利潤銳4盛00000集3牛00000羨5000偉9標50未00刺5000盯22000臟5600構(gòu)24泉00肥7陸0熱000煌20蠶0000瓦1000充271秤000聞5餐1養(yǎng)000巾220易000桃11010浴0絹3301遵00寒220暫00沖660負00筍242知100綁32船0000賊1井5陪0000壟5000宇165鵝000訂60000脅8000富2000壟2000寶213針000索0蓬16000昨22疤9000色2屠9000獎20000游0樹60000波26000釋0睡20000守60000荒18000扇0披72悲0000違4傷50000襪10掘000扭260千000小6丸5000滋30000籠7600輕44棉00會283額000蘋20驅(qū)0000代17除000押500敲000建80聾000葵420軍000冬1701麥00乒5庸9造0填100族420早00予1260近00驚4蠶2達2理100勝③席2蓮00000顆2臨00000勻2威00000流③牲6氏0000癥④覺1半0000是④音2逝0000飛（斷30胸000）璃③柏2疊0000猶③卷6侍0000乏③鹽18球0000纏72000羽0朵4缸50000幅10堪000初26000狡0筐65000勞30000信7600貓44猛00鉛28300伏0階0那17膽000起300疤000暑80攻000漏220終000寬1001絲00懇320災(zāi)100討420佛00時660陽00下212騰100嫂資產(chǎn)負債表株流動資產(chǎn)似貨幣資金膏短期投資聯(lián)應(yīng)收票據(jù)滋應(yīng)收賬款卻減：壞賬準刊備刻應(yīng)收賬款凈家額步應(yīng)收股利沈存貨層長期股權(quán)投慶資負對乙公司投遲資意合并價差伏固定資產(chǎn)原舊價港減：累計折三舊沿無形資產(chǎn)昨資產(chǎn)總計陡流動負債方應(yīng)付賬款它應(yīng)付票據(jù)脈應(yīng)付利潤窗應(yīng)付工資牙應(yīng)付債券啦長期借款切負債合計估所有者權(quán)益富實收資本領(lǐng)資本公積紙盈余公積藝未分配利潤挽10互0000誕10000教20000食50000驟5000存45000瓦80000咱7道5爽000和55000警0壞41000們0史2000刑00腹80000旬20000必10200項00置5笑0000誼10000招60000志63700暴12000迅0壁678制00茫37150甚0系30000贏0此54400害52坦000重24210星0遍70000迎30000擋20000填30000志2000艙28000獎90000嘗60000重22000蜜0慕6000多25000娃537蔬000愚20000遭10000襯30000票3000懼20000間44易000祥1次27喇000命20000第0友30000叢18000萬0咸1痰7橫0000氧40000底40000英80000血7000綠73被000浪80000寄1稅65父000要61000告0銳41000蕩0滔42000俘0對86000忠45000墻15健57鴿000壇7糾0000父20000聯(lián)900用00褲6670灰0獨14000斃0鞭11180質(zhì)0榮498蚊500院50000蠶0坊54400蛇82000流4221嗚00誤②瞇6幣0000灑30000扯①售20000憲0錦①璃30000鹿①腥18000過0眉②免6卻0000汽①州41秒0000愛①騰41000古0帶47篩0000伴④僑2局0000盯④露1蓬0000泊（繼3撤0000）蓮1古7必0000馳40000鹽40000描80000待7000佩73000芹2駱0000倍1牽65稼000苦2搭0旁0000慎0牧42000龍0疼86精000鳴45000犬95圍９釘1087蘆000床7傳0000獻20000旗300誰0址0響667荒00偉14000愛0歐1118菠00劍4985蜻00梅30000椒0取54400塌8200育0域2121霞00保負債與所有毫者權(quán)益犯抵消發(fā)生額炮合計荷10200會00插537渠000仇1557惜000醋1087叔000蘇在合并工作粥底稿中編制換的抵消分錄抹為：侮借：實收資看本光隔民交魚榜它偏2嫂00000嗚盈余公積飾歌繭牙按妨跪奸3奶0000捐未分配利潤擊膛街過叨價滔18棕0000啟貸：長期股泳權(quán)投資棄拍構(gòu)馳若屑性巧41000振0棍（二）母公謠司投資收益脂、子公司期便初未分配利昆潤與子公司層本期利潤分芽配、期末未攤分配利潤的受抵消均如前所述，敏在對子公司第擁有全部股畝份的情況下溉，子公司的粘本期凈利潤藝就是母公司折的投資收益瓣，而母公司俗的投資收益木已計入凈利眾潤之中。為拿了消除重復(fù)處計入母公司號凈利潤的子因公司凈利潤而，編制合并奶會計報表時果，首先，必則須將母公司梳對子公司的沃投資收益予娛以抵消；其淋次，由于子由公司上期凈懂利潤中未分漲配的部分，碗母公司已在妖上期計入了汪其長期股權(quán)哭投資和凈利吊潤（或其它欠所有者權(quán)益井項目之中）選了，因此，飼編制合并會念計報表時，谷還必須將子菊公司的期初稿未分配利潤油予以抵消；睜由于上述內(nèi)挽容構(gòu)成了子棄公司可供分考配利潤，即講等于子公司漿提取盈余公湊積、分配給槐投資者利潤陷等利潤分配膊各項目的數(shù)零額和期末未處分配利潤的盆數(shù)額，因此爺，子公司的嶄利潤分配項永目也必須予饑以抵消。按祖照這個原理逆，在連續(xù)各襲期編制合并終會計報表時顆，仍然需要捎以合并當年棋母公司及所同屬子公司的鳴個別會計報作表為基礎(chǔ)，尊將母公司投撕資收益、子番公司期初未書分配利潤與糕子公司本期蕩利潤分配、悅期末未分配碑利潤予以抵嚼消?？祭村a—夜６飽紙兩根據(jù)例４存—荷５的有關(guān)資賊料，甲公司禿和乙公司應(yīng)乞編制的會計懷分錄如例４鈴—爬５所示，乙訓公司的期初袍未分配利潤滅為6萬元，爆子公司年末物未分配利潤旁為18萬元役，在合并工飄作底稿中編查制的抵消分嗎錄為，誘借：投資收功益蝴支鎖在遭裕禾宋2蘭00000稼期初未分配專利潤嘆葵選隙炕梢60000泄貸：提取盈咽余公積當禿存喜遠晚解兼2雙0000忌應(yīng)付利潤洗休先應(yīng)虜仿尊挨謀6就0000把未分配利潤柄部痕羽駱歪坊浙18腎0000奏（三）盈余刮公積的抵消劃根據(jù)我國公掀司法的規(guī)定都，盈余公積糾（包括法定暑盈余公積和盯公益金）由孩單個企業(yè)按祝照本期實現(xiàn)容的稅后利潤跟計提。對于棍企業(yè)集團來厲說，則是母錯公司和子公校司均要按照壇公司法的規(guī)星定分別計提儲盈余公積。昂子公司當期昨計提盈余公棍積作為整個委企業(yè)集團利施潤分配的一件部分，應(yīng)當旺在合并利潤填分配表中予酬以反映和揭壓示。另一方饑面，子公司劈當期計提盈決余公積作為丑子公司利潤千分配的結(jié)果俊，已經(jīng)形成牢子公司內(nèi)部踢的積累，從俊而也形成整欠個企業(yè)集團脂內(nèi)部的積累挑。為了準確誰反映企業(yè)集燃團內(nèi)部提取冬盈余公積、銹內(nèi)部積累的涼情況以及集涌團未分配利側(cè)潤情況，必叮須將子公司閘提取的盈余趨公積作為企震業(yè)集團提取味盈余公積的績一部分予以擔反映。因此柏，在合并會充計報表中必云須再通過抵鬼消分錄將已閣經(jīng)抵消的提膏取盈余公積進的數(shù)額調(diào)整情回來，既調(diào)峽整合并利潤盯分配表中提啟取盈余公積緒的數(shù)額，也姑調(diào)整合并資碰產(chǎn)負債表中瘦盈余公積的皇數(shù)額。石子公司當期撒提取的盈余革公積，一方抄面反映在利雹潤分配表中丟，表明子公韻司當期實現(xiàn)繡利潤的去向像；另一方面驅(qū)反映為資產(chǎn)憐負債表中盈歡余公積項目效的數(shù)額增加鴉，形成企業(yè)燕內(nèi)部積累。漿在將母公司溫權(quán)益性資本晚投資與子公惜司所有者權(quán)反益抵消時已燙經(jīng)將盈余公自積的數(shù)額全羨部抵消，在罵將母公司投蕩資收益與子價公司利潤分錘配項目抵消退時已經(jīng)將包饑括子公司提鳳取盈余公積柴在內(nèi)的所有痛的當期利潤械分配項目抵慢消。為了在勵合并會計報久表中反映子城公司提取盈攜余公積數(shù)額臣及其形成的坦盈余公積數(shù)泳額，必須將嘆上述抵消的諷提取盈余公陣積數(shù)額和盈豬余公積的數(shù)燦額予以沖回咽。因此，進陸行抵消處理聞時應(yīng)當按照折當期子公司妥提取盈余公祥積的數(shù)額，繳借記名“虛提取盈余公紛積踢”腰，貸記世“蠢盈余公積顯”阿。對這一抵斑消分錄，實葉際上可以理很解為在編制塵合并會計報鑰表時，站在動企業(yè)集團的揪角度比照子秒公司當期利攝潤分配中提主取的盈余公例積數(shù)額重新湊提取一次盈均余公積。群在納入合并旅范圍的是非尋全資子公司指的情況下，株子公司當期炸提取的盈余郵公積有一部蓬分是相對于寨少數(shù)股東本后期收益提取佳的，在將母抽公司權(quán)益性介資本投資與耀子公司所有跡者權(quán)益抵消倚時，只是將準母公司所擁套有的份額進艷行了抵消，意至于少數(shù)股儀東所擁有的愁份額則作為屯少數(shù)股東權(quán)否益單獨列示窮。因此，在臉納入合并范潤圍的是非全屈資子公司的自情況下，只沈能按照子公怕司當期提取怎的盈余公積尾中母公司所搜擁有數(shù)額，什調(diào)整合并會鋤計報表中盈王余公積的數(shù)承額。進行抵捎消處理時，購應(yīng)按照子公練司當期提取區(qū)的盈余公積乖中母公司所困擁有的數(shù)額湖，借記押“居提取盈余公器積矛”攻，貸記本“偉盈余公積罵”綢。峽赤子公司資產(chǎn)轎負債表中的不盈余公積是梯其設(shè)立以來坦歷年提取盈營余公積的累鳳計數(shù)。對于森其個別會計淹報表中盈余翼公積的數(shù)額磚，可以分解陸為：耳以前年度提冰取的盈余公妖積：是與以軟前年度利潤男表中動“澡提取盈余公領(lǐng)積爪”沈的累計數(shù)額爐相對應(yīng)的。殖見表4辨——喘1、4洲——漫3然本年提取的班盈余公積：擺與其個別利騙潤表中都“織提取盈余公雁積辯”服項目相對應(yīng)爪的。見表4緞——光3象為此，在編崇制合并會計蜻報表時應(yīng)當標分別本年提橫取的盈余公葛積和以前年災(zāi)度提取的盈到余公積進行驗抵消處理。諷以前年度提亭取的盈余公婆積是以前年駐度每期提取段盈余公積累睛積的結(jié)果，咱即個別資產(chǎn)挨負債表中期蒸初盈余公積味的數(shù)額。見暫表4漲——峰3航子公司以前貞年度提取的陳盈余公積與削子公司當期示提取的盈余源公積相同，蓬應(yīng)當視為整秤個企業(yè)集團撕提取的盈余冰公積，以此孕調(diào)整企業(yè)集哲團整體的合莫并盈余公積鍵的數(shù)額。上竹一會計期間豐（2001蝕年）子公司聯(lián)提取的盈余美公積（10丟000元，慢見4腫——噴1），在編初制合并會計穗報表時已經(jīng)亡進行抵消處最理（P60丹頁），抵消幟處理的結(jié)果惱是減少合并陽會計報表中總未分配利潤最的數(shù)額，從她而直接影響科到下一會計解期間期初未橡分配利潤的得數(shù)額。在以昨母公司和子信公司個別會鉆計報表中期擱初未分配利槽潤的數(shù)額為扣基礎(chǔ)編制合芬并會計報表皮時，則必須景對個別會計賤報表中的期紗初未分配利奧潤的加總數(shù)肅額進行調(diào)整具。為此，必晨須按照子公櫻司以前年度壇提取的盈余刑公積的數(shù)額瓦，調(diào)整合并我期初未分配論利潤（見表恨4放——殘3），從而貪使合并期初韻未分配利潤君數(shù)額與上期礦合并期末未職分配利潤數(shù)的額相等。在知合并工作底砌稿中編制的寒抵消分錄為旗，借記權(quán)“芬期初未分配頭利潤帆”劍項目，貸記善“晝盈余公積齊”險項目。蹦例４亭—蔬７煎許寇根據(jù)例４頓—豐１和例４怖—投５的有關(guān)資健料，乙公司積2002年族12月31裹日的資產(chǎn)負進債表中，雪“籃盈余公積蕩”渴項目的余額耗為3000招0元，其中遮，2001芒年提取了1棉0000元菜，2002體年提取了2枯0000元鋸，編制20乒02年合并爭會計報表時傳應(yīng)編制的抵勺消分錄為：嚷（１）抵消膀子公司當期繩提取的盈余涂公積，魂借：提取盈闖余公積揮晶講煤珠狼俱200到00漆貸：盈余公脅積廣淺侄住敗蜘河敬200金00瞇（２）抵消溝子公司以前達年度提取的綢盈余公積，枯借：期初未群分配利潤帽陷蜜造游晶100撲00扯貸：盈余公爺積克摟裝隸窩釣恐叮100愛00釘二、對子公校司擁有部分嘴股權(quán)的合并惠會計報表的蹄編制響（一）母公索司對子公司允權(quán)益性資本宣投資項目與惜子公司所有串者權(quán)益項目倘的抵消：慈在連續(xù)各期雕編制合并會乓計報表時，掏仍然需要以敵合并當年母栽公司及所屬忌子公司的個繡別會計報表渡為基礎(chǔ)，將務(wù)母公司對子高公司的權(quán)益鐮性資本投資辮項目與子公歉司的所有者碑權(quán)益項目中廳屬于少數(shù)股久東的份額予敘以抵消，將杏子公司所有曉者權(quán)益中屬仁于少數(shù)股東店的份額，作敗為少數(shù)股東火權(quán)益處理。承編制的抵消擁分錄為：借昌記吩“臘實收資本棄”餡、龍“糊資本公積測”自、統(tǒng)“破盈余公積泰”山和控“閑未分配利潤識”橡項目，貸記歇“蓮長期股權(quán)投慶資時”惰和稼“夜少數(shù)股東權(quán)尊益禁”奔項目。殖例４增—嚇８按腦垮根據(jù)例４默—祖５的有關(guān)資蘆料，假定甲票公司200泰1年1月1姨日對乙公司俊投資16萬故元，只擁有授乙公司禿80盈％的權(quán)益性狹資本。20叛02年乙公密司當年實現(xiàn)弊利潤200罵000元，崇按凈利潤的捐10%提取墾盈余公積，再宣告按凈利肚潤的30%將向投資者分火配利潤。來根據(jù)上例的功資料，甲公藥司（母公司竹）胡“磚長期股權(quán)投憑資躺”只和蹈“促投資收益脹”慈賬戶的余額粒變化情況如圈下：再長期股權(quán)投議資發(fā)—俱乙公司肅庫夏永投資收益引２００２年鞏1月1日余脂額亡戒菠琴姐市21600俘0焰室脈誰這烈0陪加：200其2年根據(jù)乙鴿公司的凈利兆潤確認的投什資收益取盜蝦斯16000竊0尼白朽牲晃16000肚0狗減：發(fā)放的支股利（或利呢潤）跨壓竊虹曾討阿特喚48000鎖２００２年牙12月31新日余額望哈升燃艦習32800剛0抗鴉嘩芽蓬16000綢0經(jīng)２００２年睜12月31瘦日甲公司應(yīng)樹編制的會計鬼分錄為：館借：長期股針權(quán)投資忠—心乙公司賞芬衛(wèi)拉炎賄16000習0息貸：投資收欠益縱捐聰損緩勉俱丸剛16000央0蝴借：應(yīng)收股擁利姓宗膠旋挖漫刮番鹽48000脫貸：長期股近權(quán)投資篇—固乙公司警帶偉臘針渠48000錦乙公司編制根的利潤分配盲會計分錄為純：繳借：利潤分慰配擴—協(xié)提取盈余公霜積鼠涂訴治20000獵—抽應(yīng)付利潤壟快燒律溫60000影貸：盈余公鞏積萍探圖含尋綿際慨20000日應(yīng)付利潤戶椅刷住塑惠輪址60000括在合并工作炮底稿中編制膨的抵消分錄政為：競借：實收資么本晨幅浩臂腸期溫2許00000箭盈余公積犧兇秧飾座上愈3洋0000申未分配利潤捎四并散遭車18琴0000重貸：長期股詠權(quán)投資鹽蓄納寄罪紋楊32800碰0巾少數(shù)股東權(quán)聽益啄戲吼者仁副甩82000性（二）母公越司投資收益已、子公司期港初未分配利贏潤與子公司拴本期利潤分魚配、期末未廈分配利潤的秀抵消況在連續(xù)各期境編制合并會塞計報表時，阿需要將母公識司的投資收挖益和少數(shù)股客東收益還原竟為各種收入公和成本費用勢支出，以當悲期母公司及胃所屬子公司評的個別會計武報表為基礎(chǔ)葉，把母公司端對子公司的古投資收益、符少數(shù)股東收蔥益以及子公趙司期初未分嗽配利潤與子聚公司對利潤醋的分配及年絲末未分配利比潤進行抵消巧，少數(shù)股東團收益則應(yīng)當荷在合并利潤棉表中單列琴“虛少數(shù)股東損臨益熄”捏項目，在誕“羊凈利潤礎(chǔ)”尺項目之前列迎示。狀根據(jù)例４漢—汁８的有關(guān)資燙料，假定甲贏公司擁有乙絨公司80%漿的股權(quán)，甲垃公司和乙公用司編制的會酸計分錄見例見４拉—典８,偏司乙公司２０姐０２年年初殘未分配利潤騾為6000皇0元，在合椒并工作底稿肢中編制的抵點消分錄為：長借：投資收抄益猜揪雪水公符質(zhì)球16欄0000都少數(shù)股東收級益浩點共抄耀計蕩4高0000旋期初未分配筑利潤孝剖權(quán)泛殘絲60000忽貸：提取盈視余公積芬鞏頭鼻許旨智郵2現(xiàn)0000想應(yīng)付利潤奔疼含部間嚼永臟橡6泥0000儲未分配利潤沾根仙拒事睜溜草18興0000切（三）盈余像公積的抵消淡在第二期和桌以后各期編鈴制合并會計留報表時，同觸編制首期合材并會計報表兵一樣，需要床將子公司當剩期提取的盈野余公積抵消峰，再按照母粱公司擁有的極數(shù)額進行調(diào)中整，將其恢廊復(fù)。而第二泊期和以后各舟期的盈余公合積中，除了顆本期計提的牲部分外，還貞有以前各期姓累計計提的程部分，對于倘以前各期提藝取盈余公積叛累計的結(jié)果址，也應(yīng)當進狂行調(diào)整。所啦以，在編制免合并會計報著表時，必須毛一方面將前兵面抵消掉的巴子公司本期三提取的盈余客公積中母公攪司所擁有的守份額予以恢暗復(fù)，另一方撇面，按照子稻公司以前年離度提取的盈梨余公積中屬零于母公司的油數(shù)額予以恢粒復(fù)，調(diào)整增喝加合并會計勤報表中盈余搏公積的數(shù)額葉，調(diào)整減少討合并會計報宅表中未分配成利潤的數(shù)額僻。這樣才能崗在合并資產(chǎn)深負債表和合劃并利潤分配金表中如實反番映和揭示企搭業(yè)集團盈余師公積的增加折、利潤分配釀的增加與可閣供分配利潤損的減少。編夕制抵消分錄剖時，應(yīng)當按瓦照子公司本觸期提取的盈樣余公積中母鉤公司所擁有刪的數(shù)額，借昂記巴“胡提取盈余公變積名”槽項目，貸記霸“隔盈余公積完”國項目；按以卸前年度提取徒的盈余公積最中屬于母公低司所擁有的風份額，借記濾“白期初未分配解利潤權(quán)”傭項目，貸記磚“杜盈余公積懂”性項目。經(jīng)例４昌—裝９顏“剩盈余公積購”天項目的余額啦為3000糠0元，其中戰(zhàn)，２００１促年提取了1弟0000元尺，２００２裂年提取了2笛0000元飯，甲公司對旁乙公司擁有晉的股權(quán)比例僑是80%，渡編制２００泉２年合并會鳥計報表時應(yīng)啦編制的抵消訪分錄為：戀（１）抵消壁子公司當期義提取的盈余姑公積中甲公研司擁有的部戴分：年借：提取盈瓦余公積英誰番惑聰堆址久160飽00吳貸：盈余公犧積污縣雄葵姜烘傅污墨160備00跡（２）抵消袖子公司以前非年度提取的物盈余公積中葵甲公司擁有廈的部分：費借：期初未喚分配利潤謙蔥抵競宴盞增80版00漫貸：盈余公柜積倘爺雷都涌范菌手會80推00根根據(jù)甲公司叫和乙公司２靠００２年的歲個別會計報偉表的有關(guān)數(shù)幫據(jù)和上述第荷二年的抵消灘分錄，將其姑過入合并工提作底稿并計椒算出合并數(shù)揮，即可據(jù)此蓋編制２００把２年的合并烤會計報表。摧在連續(xù)各期需編制合并會因計報表時，東仍然會存在寫合并價差問克題，其處理蠟方法與當期鋪合并會計報午表編制中的概處理方法相規(guī)同，在此不減再贅述。本章小結(jié)園母公司取得棕子公司股權(quán)差日后合并會潮計報表的編議制，是以應(yīng)秀納入合并范旦圍的企業(yè)個梳別會計報表詞為基礎(chǔ)編制鵲的，具體分概為擁有全部層股權(quán)和部分朗股權(quán)兩種情絲況。其基本誠原理是將建弓立在股權(quán)投澆資基礎(chǔ)上的惡母公司對子努公司權(quán)益性孩資本投資項裙目與子公司本所有者權(quán)益郵項目相抵消減；將母公司微投資收益和夕子公司期初郵未分配利潤薯與子公司本輛期利潤分配宜和期末未分凡配利潤進行覺抵消，并調(diào)迅整本期合并蜻提取的盈余雨公積；在合遲并工作底稿幫的基礎(chǔ)上編閉制合并資產(chǎn)乏負債表、合次并利潤表和皇利潤分配表弄以及合并現(xiàn)臣金流量表?？急菊轮饕栽~合并價差廳少數(shù)股東權(quán)拘益坊少數(shù)股東損肥益思考題忙1．簡述股伸權(quán)取得日后示合并會計報蓄表的編制程伸序。稠2．簡述母建公司對子公浙司擁有全部輕股權(quán)和部分歇股權(quán)情況下蔬股權(quán)取得日敗后合并會計辦報表編制方諸法的區(qū)別。刑3．合并會先計報表編制絹中為什么要數(shù)進行合并提體取的盈余公扭積的調(diào)整？騰一、對外投與資的分類繳（一）按投艱資期限分類互裝磚對外投資按戒投資期限可裳分為短期投塞資和長期投鞭資。再１．短期投蘋資辰訪難短期投資指仁企業(yè)購入后曉在一年內(nèi)準但備隨時變現(xiàn)乓的各種有價最證券以及不當超過一年的嬌其他投資。糖２．長期投喪資傷霧刮長期投資指攻企業(yè)投出的含期限在一年暖以上的資金兼以及購入的花在一年內(nèi)不孩能變現(xiàn)或不王準備隨時變?yōu)I現(xiàn)的有價證半券，包括長拔期股權(quán)投資部和長期債權(quán)采投資。爹（二）按投盆資形式分摘騰對外投資按疤投資形式分范為直接投資楊和間接投資羽。它１．直接投喚資伶鉛續(xù)直接投資指娛將現(xiàn)金、材鍵料、機器設(shè)稿備等資產(chǎn)直干接投資于受搞資企業(yè)，并寬從受資企業(yè)膛取得出資證腳明。輛２．間接投封資狐殖恥間接投資指跳采取從證券排市場上購買板股票、債券買的方式對外嘩投資，以取鏈得利息或股給利收入。蹦（三）按投桶資的性質(zhì)分胃企業(yè)的對外稀投資，按投餡資的性質(zhì)分秒為權(quán)益性投乘資、債權(quán)性蠢投資和混合寸性投資。認1．權(quán)益性爭投資哲權(quán)益性投資肯是指企業(yè)通臘過投資取得膝被投資企業(yè)恢的股權(quán)，主再要包括購入衣普通股股票內(nèi)和直接以實卸物資產(chǎn)或無博形資產(chǎn)進行蘿權(quán)益性投資港，也稱股權(quán)配投資。惜權(quán)益性投資肺形成投資方胳與被投資方賞的所有權(quán)與洪經(jīng)營權(quán)的關(guān)臺系，投資方歲擁有與股權(quán)能相對應(yīng)的表置決權(quán)。其主額要特點是，附一般沒有固竹定的收回期坑限和固定的都投資收益，滴投資方只能月依法轉(zhuǎn)讓出狼資而不能直桿接從接受投嬌資企業(yè)撤資抹，風險一般肆較高。企業(yè)參進行權(quán)益性站投資，主要暗考慮接受投商資企業(yè)的獲溪利能力，是作否能夠獲得缺較高的回報突以及影響、脹控制被投資聚企業(yè)是否有料利于本企業(yè)供的長遠利益醬。啟2．債權(quán)性因投資廣債權(quán)性投資尖是指企業(yè)通磚過投資取得酬接受投資企賤業(yè)的債權(quán)，你主要包括購捷入各種債券禿形成的投資園以及委托貸撕款。稈債權(quán)性投資當?shù)闹饕攸c柿是，有固定碌的收回期限胞和利息收入撕，風險相對刺較低。企業(yè)折進行債權(quán)性劇投資，主要咬考慮接受投勵資企業(yè)的償姓債能力，是交否能夠按期俗收回本金和滴利息等。述3．混合性摩投資。喚混合性投資臥是指兼有股紅權(quán)和債權(quán)雙招重性質(zhì)的投蓬資，也就是廳說，企業(yè)通糟過投資既可長能取得被投咽資企業(yè)的債寶權(quán)，又可能水取得被投資牛企業(yè)的股權(quán)石。鵝例如，購買鼠優(yōu)先股股票廉或可轉(zhuǎn)換公用司債券就屬耽于混合性投鄉(xiāng)資，因為優(yōu)兆先股股票和穗可轉(zhuǎn)換公司得債券既具有兆權(quán)益性證券澡的性質(zhì)以具猴有債權(quán)性證到券的性質(zhì)。筆例如，優(yōu)先酷股股票一般徹規(guī)定有固定吃的股利率，戲股利支付及秩破產(chǎn)清償均牙優(yōu)先于普通齊股股票，具塘有權(quán)益性投首資的性質(zhì)；附但優(yōu)先股股倒東沒有選舉哈權(quán)而能獲取講固定的股利推收入，又具拴有債權(quán)性投隆資的性質(zhì)。必二、長期股仍權(quán)投資的種蘋類華長期股權(quán)投病資包括長期將股票投資和鑒其他長期股奇權(quán)投資兩類定：內(nèi)（一）長期屬股票投資賠長期股票投影資是通過購攤買股票的方映式向被投資桐企業(yè)投入長指期資本。捏與短期股票暗投資不同的閘是，企業(yè)作綁為長期股票慢投資而購入憲的股票不打界算在短期內(nèi)螺出售，不是濟通過獲取股勒票買賣價差曾來取得投資井收益，而是式在較長的時羨期內(nèi)取得股葛利收益或?qū)Υ俦煌顿Y方實怎施控制，使栗被投資方作鮮為一個獨立卻的經(jīng)濟實體課來為實現(xiàn)本廚企業(yè)總體經(jīng)恐營目標服務(wù)攀。從法律上穴講，股票投兇資的投資方站最終按投資潑額占對方投差本總額的比群例亨有經(jīng)營傘管理權(quán)、收餃益權(quán)和虧損棟分擔責任。盈（二）其他盛長期股權(quán)投敞資抄其他投資是常企業(yè)聯(lián)營、顧合資過程中說以現(xiàn)金、存訓貨、固定資務(wù)產(chǎn)等實物投旗資或者以無濃形資產(chǎn)投資稈。嘩在其他長期掀股權(quán)投資中春，投資企業(yè)酷與被投資企弓業(yè)之間同樣肺存在著所有劃權(quán)關(guān)系，有藝權(quán)參與被投冶資企業(yè)的經(jīng)宗營管理并按安投資比例分政亨被投資企私業(yè)的收益、謎承擔被投資奇企業(yè)的經(jīng)營蒙損失。藥三、投資企旁業(yè)與被投資殼企業(yè)的關(guān)系涌長期股權(quán)投耳資形成后，沃根據(jù)投資方神的投資占被庫投資方有表旗決權(quán)資本總骨額的比例以份及對被投資絞方的影響程權(quán)度，可將投霜資方與被投檢資方的關(guān)系洲分為以下四毫類：覆１．控制。們控制指一個誤企業(yè)能夠統(tǒng)陽馭另一個企條業(yè)的財務(wù)決味策和經(jīng)營決舅策，借此從鬧該企業(yè)的經(jīng)指營活動中獲拜取利益。晝當投資企業(yè)稼擁有被投資誦企業(yè)有表決孝權(quán)資本總額化的５０％以勾上，被視為慣對被投資企驢業(yè)有控制能甚力。投資企鴨業(yè)雖然不直藍接擁有被投返資企業(yè)５０核％以上有表佩決權(quán)的資本悲，但具備下因列條件之一逆的，也表明盈投資企業(yè)對缸被投資企業(yè)伶具有實質(zhì)控洗制權(quán)：爹（１）通過扶與其他投資飯者的協(xié)議，復(fù)投資企業(yè)擁羨有被投資企轎業(yè)５０％以跨上有表決權(quán)危資本的控制懇權(quán)。例如，禾A公司擁堡有B公司爪40％的表禮決權(quán)資本，后C公司擁有粘B公司30坡％的表決權(quán)醫(yī)資本，D鋸公司擁有B盜公司30％騙的表決權(quán)資召本。A公司爛與C公司亞達成協(xié)議，駕C公司在Ｂ櫻公司的權(quán)益明由A公司讀代表。在這復(fù)種情況下，梳A公司實害質(zhì)上擁有B扯公司70％直表決權(quán)資本義的控制權(quán)，草表明A公司蹄實質(zhì)上控制烘B公司。喂（２）根據(jù)劍章程或協(xié)議蔑，投資企業(yè)督有權(quán)控制被接投資企業(yè)的鋪財務(wù)和經(jīng)營攜政策。例如僅，A公司抹擁有B公司眉45％的表對決權(quán)資本，塞同時，根據(jù)遭協(xié)議，B丟公司的董事柄長和總經(jīng)理煉由A公司節(jié)派出，總經(jīng)俯理有權(quán)負責閣B公司的糟經(jīng)營管理。揚在這種情況亭下，A公薯司雖然只擁廁有B公司4銳５％的表決碧權(quán)資本，但讀由于B公攜司的董事長扇和總經(jīng)理均磚由A公司派承出，A公呈司可以通過昌其派出的董條事長和總經(jīng)己理對B公惱司進行經(jīng)營設(shè)管理，達到訴對B公司方的財務(wù)和經(jīng)閣營政策實施采控制的權(quán)力割，則表明視A公司實質(zhì)君上控制B籍公司。芽（３）有權(quán)紹任免被投資露企業(yè)董事會享等類似權(quán)力犁機構(gòu)的多數(shù)灘成員。例如擇，雖然投資流企業(yè)只擁有街被投資企業(yè)張50％或以乘下表決權(quán)資涼本，但根據(jù)自章程、協(xié)議壓等有權(quán)任免帶董事會的董敲事，以達到武實質(zhì)上控制箏的目的。漏（４）在董眾事會或類似逐權(quán)力機構(gòu)會娘議上有半數(shù)縱以上投票權(quán)符。雖然投資耍企業(yè)擁有被參投資企業(yè)5演0％或50殼%以下表決蒸權(quán)資本，但露能夠控制被健投資企業(yè)董蟲事會等類似盟權(quán)力機構(gòu)的場會議，從而榮能夠控制其暢財務(wù)和經(jīng)營想政策，使其田達到實質(zhì)上扇的控制。崗２．共同控鋪制。要共同控制是苦指被投資企學業(yè)的財務(wù)和殼經(jīng)營政策必歪須由投資雙央方或若干方筍共同決定，客任何一方都傅不能獨自控敗制。補３．重大影薯響。戶重大影響指覺投資企業(yè)對宏被投資企業(yè)館的財務(wù)和經(jīng)澇營政策有參扇與決策的權(quán)稈力，但不是剪對決策的控坦制。坐一般而言，尾當投資企業(yè)溝直接擁有被皂投資企業(yè)２泊０％以上（停包括２０％炕）至５０％污有表決權(quán)資概本總額，可卻以認為對被錘投資企業(yè)具且有重大影響慘。此外，雖涼然投資企業(yè)客直接擁有被螺投資企業(yè)2壺0％以下的銷表決權(quán)資本禁，但符合下柱列情況之一慢的，也應(yīng)確屆認為對被投吹資企業(yè)有重旅大影響：別（１）在被利投資企業(yè)的僚董事會或類至似的權(quán)力機秒構(gòu)中派有代悠表。在這種倍情況下，由遷于在被投資槽企業(yè)的董事昆會或類似的糟權(quán)力機構(gòu)中底派有代表，粒并享有相應(yīng)鼻的實質(zhì)性的嚴參與決策權(quán)咐，投資企業(yè)兩可以通過該買代表參與被渾投資企業(yè)財掌務(wù)政策和經(jīng)多營政策的制番定，并在制震定政策過程逐中可以為其確自身利益而篩提出建議和摸意見，從而葛對該被投資幣企業(yè)施加重齊大影響。后（２）向被約投資企業(yè)派類出管理人員他。在這種情螞況下，通過柜投資企業(yè)對弱被投資企業(yè)倍派出管理人疊員，管理人孩員有權(quán)力并注負責被投資番企業(yè)的財務(wù)兇和經(jīng)營活動根，從而能對議被投資企業(yè)梢施加重大影主響。拍（３）依賴而投資企業(yè)的乒技術(shù)資料。傻由于被投資蘆企業(yè)的生產(chǎn)寨經(jīng)營需要依壁賴本企業(yè)的家技術(shù)或技術(shù)蜓資料，從而販表明投資企侵業(yè)對被投資宏企業(yè)具有重駕大影響。鄉(xiāng)４．無重大規(guī)影響惹溫當投資企業(yè)佩的投資額占御被投資企業(yè)恰有表決權(quán)資宅本總額的比倚例低于２０姓％時，視為處投資企業(yè)對布被投資企業(yè)載無重大影響救。無重大影袍響具體表現(xiàn)兼為：像（１）投資謀企業(yè)直接擁席有被投資企鏟業(yè)20％以招下的表決權(quán)饒資本，同時令不存在其他幻實施重大影削響的途徑?？桑ǎ玻┩顿Y矮企業(yè)直接擁哄有被投資企葡業(yè)20％或商以上的表決祥權(quán)資本，但爪實質(zhì)上對被繪投資企業(yè)不命具有控制、紛共同控制和賠重大影響。郵例如，Ｃ企墨業(yè)由A企撈業(yè)和Ｂ企業(yè)峰共同投資建例立，A企業(yè)薯擁有Ｃ企業(yè)改20％的表示決權(quán)資本，摟Ｂ企業(yè)擁有排Ｃ企業(yè)80騾％的表決權(quán)巨資本，假如精A企業(yè)除了顫擁有Ｃ企業(yè)健20％的表幻決權(quán)資本外猾，無其他實嬸施重大影響需的途徑。在袍這種情況下愁，表明Ｂ企遵業(yè)控制了Ｃ燥企業(yè)，A企掉業(yè)對Ｃ企業(yè)窯不具有實施來重大影響的退能力。又如葬，Ｍ企業(yè)擁姐有Ｎ企業(yè)５習１％的表決嘉權(quán)資本，但效Ｎ企業(yè)已上宣告破產(chǎn)，蹄正處于破產(chǎn)樣清算過程中襯，Ｍ企業(yè)對崗Ｎ企業(yè)的控端制能力受到焦限制，表明兼Ｍ企業(yè)對Ｎ共企業(yè)不再具中有控制能力局。吸投資企業(yè)與碌被投資企業(yè)耽關(guān)系的認定畏是選用股權(quán)凱投資核算方噸法的重要依芳據(jù)。若投資梯方對被投資贊方具有控制毛、共同控制原或重大影響遇的，長期股字權(quán)投資應(yīng)采永用權(quán)益法核丑算；若投資象方對被投資威方無重大影豈響，則應(yīng)采林用成本法核漠算。售四、長期股屯權(quán)投資核算發(fā)的賬戶設(shè)置因為反映長期磚股權(quán)投資的折發(fā)生、投資簡額的增減變府動、投資收葵回以及投資陰損益，會計恰核算上應(yīng)設(shè)味置以下賬戶申：碗１．塌“鄉(xiāng)長期股權(quán)投規(guī)資示”齡賬戶。該賬商戶反映企業(yè)浮以購買股票娃方式或其他柜股權(quán)投資方高式而投出的草期限在一年短以上的投資指、投資變動猾和投資收回闊。對外投資熱時按投資成憑本記入該賬誓戶的借方，最收回投資時苦記入該賬戶蒸的貸方。在宅投資期間內(nèi)它該賬戶的具節(jié)體登記方法筆不僅取決于碰實際投資額蝶的變化，還康取決于企業(yè)賄依據(jù)對被投如資企業(yè)的影伶響程度所采陸用的核算方跑法。英“培長期股