成本會(huì)計(jì)前沿學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景，理解作業(yè)成本法的基本概念，掌握作業(yè)成本法的基本原理和一般程序，理解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別；理解質(zhì)量和質(zhì)量成本的基本概念，掌握質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告方法和程序；理解環(huán)境成本的概念與內(nèi)容，掌握環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方法和程序?！局匾拍睢抠Y源作業(yè)作業(yè)成本成本動(dòng)因、質(zhì)量成本環(huán)境成本第一節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法及其產(chǎn)生背景作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC法），是以作業(yè)（Activity）為基礎(chǔ)，對各種主要間接費(fèi)用采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)或分配率，分配到成本計(jì)算對象（產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等）上的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法可以簡單理解為：是在前述傳統(tǒng)成本計(jì)算方法基礎(chǔ)上，對間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）分配進(jìn)行精確化改進(jìn)的一種成本計(jì)算方法。對作業(yè)成本的研究最早可追溯到20世紀(jì)40年代，由美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克.科勒(EricKohler)教授于1941年提出的“作業(yè)會(huì)計(jì)”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）。20世紀(jì)80年代末，以美國會(huì)計(jì)學(xué)家羅賓.庫珀（RobinCooper）為代表的會(huì)計(jì)學(xué)者，對作業(yè)成本法進(jìn)行了提煉、研究和推廣。隨后，在西方國家的制造業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。我們知道，成本核算的目的是為企業(yè)成本管理提供相關(guān)、可靠的成本信息。提供高質(zhì)量的成本信息，是成本會(huì)計(jì)人員追求的首要目標(biāo)和責(zé)任。如何保證成本信息精確性，取決于成本計(jì)算方法。無論企業(yè)采用何種成本計(jì)算方法（品種法、分批法、分步法、分類法、定額法，作業(yè)成本法等），我們可以將成本計(jì)算過程分為兩個(gè)基本環(huán)節(jié)：成本歸集（costaccumulation）和成本分配（costallocation）?！俺杀練w集”取決于成本對象（costobjective）。而成本對象（如制造業(yè)中的品種、批別、類別、步驟等）又取決于管理者的要求，不是成本會(huì)計(jì)人員所能決定的，對成本計(jì)算來說可以視為既定的因素。“成本分配”則取決于發(fā)生的這種資源耗費(fèi)是否能直接計(jì)入到成本對象上。能夠直接地計(jì)入成本計(jì)算對象的資源耗費(fèi)，我們稱之為“直接成本”，如直接材料、直接人工等。這一類成本可以直接計(jì)入到成本計(jì)算對象上，不需要選擇分配標(biāo)準(zhǔn)（或基礎(chǔ)）分配計(jì)入。因此，這部分的成本信息是客觀準(zhǔn)確的。對于不能直接計(jì)入到成本計(jì)算對象上的耗費(fèi)，我們稱之為“間接成本”，如同制造企業(yè)中制造費(fèi)用。由于間接成本是多個(gè)成本對象（如不同產(chǎn)品）共同發(fā)生的，因此不能直接認(rèn)定每個(gè)成本對象負(fù)擔(dān)多少，即不能直接計(jì)入到具體的成本對象上，必須選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)或基礎(chǔ)，通過計(jì)算分配率，分配計(jì)入每種成本計(jì)算對象。因此成本信息精確與否，最終取決于間接成本的分配問題。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中，間接成本（制造費(fèi)用）分配是簡化進(jìn)行的，間接成本通常采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，即單一的分配率進(jìn)行分配，如機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、定額工時(shí)等，這是一種廣泛的平均方法。其實(shí)質(zhì)是將各種性質(zhì)不同的間接成本采用同一種分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。這種方法的直接結(jié)果，會(huì)產(chǎn)生“產(chǎn)品成本交叉補(bǔ)償”（product-costcross-subsidization）現(xiàn)象，即如果某一成本對象成本多計(jì)（overcosting），則一定產(chǎn)生另一種或多種成本對象少計(jì)(undercosting)，從而造成成本信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確，甚至產(chǎn)生成本管理決策上的誤導(dǎo)。當(dāng)間接成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占比重不大時(shí)，這種簡單的成本分配方法是可行的。而當(dāng)間接成本的比重較大，間接成本構(gòu)成趨于復(fù)雜時(shí)，這種簡單的分配方法，可能產(chǎn)生成本信息的失真和扭曲。作業(yè)成本法正是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法這一缺陷而產(chǎn)生的。作業(yè)成本法也稱之為現(xiàn)代成本核算方法。它不僅是成本計(jì)算方法上的一個(gè)里程碑式的突破，而且在企業(yè)成本管理上提供了新的理念和方法。鑒于本教材的宗旨，這里只介紹其成本計(jì)算方面的相關(guān)內(nèi)容。二、作業(yè)成本法的主要概念體系作業(yè)成本法涉及的主要概念有：資源、作業(yè)、成本動(dòng)因及其相關(guān)的作業(yè)成本、作業(yè)中心、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈、資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因、作業(yè)成本庫等。其相互之間的關(guān)系如圖12-1所示：產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本作業(yè)成本（作業(yè)成本庫）資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源作業(yè)（同質(zhì)作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)鏈）產(chǎn)品惱袍協(xié)祝圖12-1索尚作業(yè)成本造法基本概念蚊體系資源獵資模源（喚resou情rces影）是指六生產(chǎn)過程中哪所投入除的要素，株是成本的來逐源構(gòu)成頑。趨一般制造企竟業(yè)的資源包眾括材料費(fèi)用齊、人工費(fèi)用銜、機(jī)器設(shè)備敵、生產(chǎn)維持俯費(fèi)用等。無窗論是制造企困業(yè)還是服務(wù)賤行業(yè)，在企跑業(yè)的日常經(jīng)憲營過程中都屋必須耗費(fèi)一抬定的資源。際資源是作業(yè)渠的前提和基倘礎(chǔ)，如果企都業(yè)沒有可供殿使用的資源幅，企業(yè)的作逃業(yè)無法執(zhí)行裕，企業(yè)的生五產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)戶就無法實(shí)現(xiàn)萬。實(shí)際上，防產(chǎn)品成本就倍是所耗資源磨價(jià)值的總和約。凝（二）作業(yè)賊及其相關(guān)概國念本作射業(yè)（act沸ivity直）是指企業(yè)想在經(jīng)營活動(dòng)挽中的各項(xiàng)具切體活動(dòng)或行蹲為。如研發(fā)劃、設(shè)計(jì)、采拖購、運(yùn)輸、侵生產(chǎn)、制作燒、檢驗(yàn)、配勻送等，其中身每一項(xiàng)具體欣活動(dòng)就是一白項(xiàng)作業(yè)。拾“稿作業(yè)會(huì)”吩是作業(yè)成本折法下最基本詳?shù)母拍?，是例進(jìn)行作業(yè)成氣本計(jì)算的核洪心和基礎(chǔ)。打作業(yè)的范圍裙可大可小，禾一項(xiàng)作業(yè)可共以指一項(xiàng)非蓋常具體的活桌動(dòng)，如車工著作業(yè)。作業(yè)設(shè)也可能泛指侍一類活動(dòng)，吧如機(jī)加工車逗間的車、銑炮、刨、磨等添所有作業(yè)可姓以歸為一類紋作業(yè)最——咬機(jī)加工作業(yè)督；甚至可以手將機(jī)加工作榆業(yè)、產(chǎn)品組部裝作業(yè)等統(tǒng)過稱為生產(chǎn)作甘業(yè)。在作業(yè)愛成本法的應(yīng)播用中，常常惡將有共同資轉(zhuǎn)源動(dòng)因的作菌業(yè)匠稱為同質(zhì)作夫業(yè)頂或作業(yè)中心運(yùn)，以減少成寨本分配的工滅作量。執(zhí)行快任何一項(xiàng)作傻業(yè)都需要耗痛費(fèi)一定的資貴源。如人工億、材料、能典源和資本(敗廠房和設(shè)備宋等)，某個(gè)產(chǎn)作業(yè)上耗費(fèi)直的資源加總大構(gòu)成該作業(yè)牛的成本，稱扎之為作業(yè)成驅(qū)本；同質(zhì)作墓業(yè)的成本稱膚之為作業(yè)成來本庫（co清stpo框ol）。惱我循們通常還可褲以看到與作慣業(yè)密切相關(guān)士兩個(gè)概念：熊作業(yè)鏈和價(jià)酒值鏈。廢作業(yè)成本管蘋理理論認(rèn)為史，企業(yè)管理澤深入到作業(yè)嘴層次以后，日現(xiàn)代企業(yè)實(shí)京質(zhì)上是一個(gè)駛為了滿足顧缸客需要而建夠立的一系列菌有序的作業(yè)潤集合體，稱繼之為作業(yè)鏈濃。每執(zhí)行一繁項(xiàng)作業(yè)要消午耗一定量的寒資源，而作狂業(yè)的產(chǎn)出又哭形成一定的違價(jià)值，轉(zhuǎn)移似給下一個(gè)作驅(qū)業(yè)，按此逐素步轉(zhuǎn)移，直非至最終把產(chǎn)慘品提供給企脆業(yè)外部的消陰費(fèi)者。最終纖產(chǎn)品或服務(wù)希，是企業(yè)內(nèi)訂部一系列作在業(yè)的總產(chǎn)出曉，凝集了在言各個(gè)作業(yè)上池形成而最終扁轉(zhuǎn)移給消費(fèi)拐者的價(jià)值。繁因此，作業(yè)扶鏈同時(shí)也表型現(xiàn)為價(jià)值鏈君。隨著作業(yè)背及其所耗費(fèi)當(dāng)資源價(jià)值的語逐步積累和返轉(zhuǎn)移，最后革形成轉(zhuǎn)移給袖外部消費(fèi)者魯?shù)目們r(jià)值，出這個(gè)總價(jià)值示就是產(chǎn)品的花成本。吳星（三）成本傲動(dòng)因鼓妨成本動(dòng)因兔（cost魔driv百er）仆亦稱成本驅(qū)鋒動(dòng)因素杰，匠是指決定成榮本發(fā)生的那帳些重要的活犬動(dòng)或事項(xiàng)。破是作業(yè)成本粗計(jì)算法的核哈心內(nèi)容。成徐本動(dòng)因它可亞以是一業(yè)種資源國、一項(xiàng)活動(dòng)桃或作業(yè)。成咐本動(dòng)因支配庸著成本行動(dòng)肯，嘉決定著成本求的產(chǎn)生余，枕并可作為分浪配成本的偽基礎(chǔ)（或稱稍標(biāo)準(zhǔn)游）。頑作業(yè)和成本沫動(dòng)因的區(qū)別璃在于作業(yè)是臭為達(dá)到組織勉的目的和組山織內(nèi)部各部茄門的目標(biāo)所槽需的佳各后種行為桶；何而成本動(dòng)因辨是導(dǎo)致成本兩升降的因素輔。鳥根據(jù)成本動(dòng)模因在成本流導(dǎo)動(dòng)中所處的蔽位置，通常蒸可將其分為黎資源動(dòng)因和咳作業(yè)動(dòng)因兩掘類。歌1.資源動(dòng)間因茅隱資源動(dòng)因是伙引起作業(yè)成熊本變動(dòng)的因歇素，是資源占被各種作業(yè)霉消耗的方式項(xiàng)和原因，它局反映作業(yè)中五心對資源的錦消耗情況，反是資源成本姿分配到作業(yè)麗中心的標(biāo)準(zhǔn)百。資源動(dòng)因譯是用來計(jì)量緞各項(xiàng)作業(yè)對裝資源耗用的通基礎(chǔ)，運(yùn)用爸資源動(dòng)因可環(huán)以將資源成的本分配給各揀有關(guān)作業(yè)。鋸例如，如果廳人工方面的念費(fèi)用主要與巡從事各項(xiàng)作暖業(yè)的人數(shù)相尸關(guān)，那么就框可以按照人槍數(shù)作為各作姜業(yè)中心(作脆業(yè)成本庫)拌分配人工方殘面費(fèi)用的基溫礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)。熱在這里，從宣事各項(xiàng)作業(yè)惕的人數(shù)就是風(fēng)一個(gè)資源動(dòng)地因。鼻2.作業(yè)動(dòng)絞因怠作業(yè)動(dòng)因是朋引起產(chǎn)品成筋本變動(dòng)的因驕素。作業(yè)動(dòng)偶因計(jì)量各種兄產(chǎn)品對作業(yè)獨(dú)耗用的情況機(jī)，并被用來弊作為作業(yè)成熱本的分配基序礎(chǔ)。比如，紙某車間生產(chǎn)旅若干種產(chǎn)品橋，每種產(chǎn)品鋤又分若干批勞次完成，每雪批產(chǎn)品完工床后都需進(jìn)行菠質(zhì)量檢驗(yàn)。鍛假定對任何貨產(chǎn)品的每一淋批次進(jìn)行質(zhì)喚量檢驗(yàn)所發(fā)疊生的成本相已同，則檢驗(yàn)顛的應(yīng)“小次數(shù)賞”伶就是檢驗(yàn)成支本的作業(yè)動(dòng)卻因，它是引干起產(chǎn)品檢驗(yàn)乘成本變動(dòng)的然因素。猴三、作業(yè)成示本的分類潛在盯作業(yè)成本法扣下，作業(yè)的茄合理劃分是丑產(chǎn)品成本計(jì)毀算是否精確吩最為關(guān)鍵的橫環(huán)節(jié)。一般雀將作業(yè)按其扶與資源消耗憤方式的相關(guān)享性進(jìn)行分類勺，通常分為嘉產(chǎn)出單位作搭業(yè)、批量作蝕業(yè)、產(chǎn)品（拾服務(wù)）維持愚作業(yè)及設(shè)施狂維護(hù)作業(yè)四躬類。趣1.產(chǎn)出單蘿位作業(yè)釋產(chǎn)出單位作驗(yàn)業(yè)(out頁putu匆nit-l現(xiàn)evel役activ嘩ity)，鬼是指與每件渴產(chǎn)品或每項(xiàng)游服務(wù)相關(guān)的給作業(yè)。例如姐直接材料和崖直接人工成粒本等，這種鼠作業(yè)消耗的局資源與產(chǎn)量痕或勞務(wù)量成奧比例關(guān)系。究即產(chǎn)量增加惑一倍時(shí)，則童直接材料成口本也會(huì)相應(yīng)節(jié)增加一倍。鳥這里的產(chǎn)出紋單位可以是汗實(shí)物量單位攻，如千克、他米、平方米柄等；也可以財(cái)是時(shí)間單位迅，如機(jī)器小便時(shí)，人工小朗時(shí)等。它們事都與產(chǎn)量直帶接相關(guān)?？?.批量作濁業(yè)兩批量作業(yè)(腦batch崖-leve巴lact周ivity楊)，是與一屆組產(chǎn)品或者普服務(wù)相關(guān)的誦作業(yè)，即使杠一批產(chǎn)品受置益的作業(yè)。次例如，對每魂批產(chǎn)品的檢兔驗(yàn)、機(jī)器調(diào)扎試、材料采俯購、訂單處張理等。這些姨作業(yè)的資源悟消耗與產(chǎn)品鹽的批數(shù)成比飛例變動(dòng)。該3.產(chǎn)品（呼或服務(wù)）維精持作業(yè)粱產(chǎn)品（或服出務(wù)）維持作俱業(yè)(pro淡duct-榆susta痰ining毒acti竭vity或腸servi影ce-su浪stain嶄inga牛ctivi接ty)，是扛與產(chǎn)品的品桃種和服務(wù)的滲種類相關(guān)的卡作業(yè)，而與吵產(chǎn)品（或服島務(wù)）的數(shù)量與和批量無關(guān)初。如產(chǎn)品的燈個(gè)性化設(shè)計(jì)飾，這種作業(yè)熟所消耗的資抄源與產(chǎn)品產(chǎn)齡量及批數(shù)無櫻關(guān)，但與產(chǎn)敵品品種成比影例變動(dòng)。由4.生產(chǎn)維扁持作業(yè)枝生產(chǎn)維持(傭facil霧ity-s然ustai槐ning灑activ帶ity)，韻是與某個(gè)機(jī)吸構(gòu)或某個(gè)部割門相關(guān)的作牛業(yè)，它與產(chǎn)許品的種類、咸數(shù)量、批量京無關(guān)，布是在總體上揉為支撐所有均產(chǎn)品生產(chǎn)虜或服務(wù)膨而發(fā)生的作蝕業(yè)。驗(yàn)如掏保安、保險(xiǎn)耍、維修、眼供暖、照明把、防工廠管理、趣支付財(cái)產(chǎn)稅夏等。映這類作業(yè)的剖成本，為全伍部生產(chǎn)產(chǎn)品多的共同成本怒。這類作業(yè)穿所耗費(fèi)的資熄源很難追蹤夢到某種產(chǎn)品硬或服務(wù)上，舅因此很多公色司把這部分舌花費(fèi)不納入剝產(chǎn)品成本，菌取而代之的曉是直接從經(jīng)勵(lì)營收入中扣壇除。邁作業(yè)分類能晉為作業(yè)成本秋信息的計(jì)算抽和使用提供死幫助，因?yàn)閯P作業(yè)類別與電作業(yè)動(dòng)因的突選擇有著內(nèi)俯在的對應(yīng)關(guān)門系，不同的祥作業(yè)具有不腔同的成本動(dòng)莊因，或者說偉作業(yè)要依據(jù)亡不同的成本蔑動(dòng)因加以分摟類。在傳統(tǒng)食成本法下，墓間接成本分歐配只考慮了蹤產(chǎn)出單位水帝平作業(yè)。因吐此，其制造頭費(fèi)用的分配眼主要采用與償單位水平作鋸業(yè)相關(guān)的成狗本動(dòng)因。憤四、作業(yè)成閘本法的基本松原理和一般憐程序沙（一）作業(yè)非成本法的基纖本原理呈作業(yè)成本法譯的基本原理辦是：隔“輔作業(yè)消耗資伸源、產(chǎn)品消針耗作業(yè)鉗”巨。其實(shí)質(zhì)是遵以作業(yè)作為漢基本的成本扔計(jì)算對象為貧特征，將作除業(yè)成本進(jìn)行爭歸集和分配酸。根據(jù)這一姜原理，作業(yè)脫成本法的計(jì)班算過程一般捕劃分為兩個(gè)懇階段：第一柱階段，將作億業(yè)執(zhí)行中耗竊費(fèi)的資源，命依據(jù)資源動(dòng)艷因，將資源敵消耗的價(jià)值膚追溯到作業(yè)晉上，計(jì)算各庭作業(yè)的成本綱。這個(gè)過程掌可以理解為站是作業(yè)成本搬的歸集；第伏二階段，將氣第一階段歸旺集的作業(yè)成啟本，根據(jù)作鑼業(yè)動(dòng)因進(jìn)行李成本分配，巧將作業(yè)成本灑追溯到各有茄關(guān)最終成本發(fā)對象（如產(chǎn)型品、服務(wù)等險(xiǎn)）。作業(yè)成胸本法的基本孕原理如圖1煩2但—逢2所示。作業(yè)作業(yè)成本產(chǎn)品成本服務(wù)成本消費(fèi)者成本·······資源作業(yè)作業(yè)成本產(chǎn)品成本服務(wù)成本消費(fèi)者成本·······資源基本成本對象最終成本對象第一階段：作業(yè)成本歸集第二階段：作業(yè)成本分配圖12-2作業(yè)成本法基本原理莊從邏輯上來簡說，作業(yè)成飾本法是生產(chǎn)敢所消耗的全貴部資源追溯補(bǔ)到作業(yè)，再朱從作業(yè)追溯狐到最終成本玩對象（如產(chǎn)巖品）。由于卡作業(yè)成本法咬是從傳統(tǒng)成姓本法改進(jìn)而偶來的，我們吐仍然可以利裹用傳統(tǒng)成本身法一些概念都和特點(diǎn)，為儉作業(yè)成本法鴉所用。一方跌面易于理解伶，另一方面幼簡化成本計(jì)數(shù)算，減少成棋本計(jì)算的工染作量。由此惑，我們可以臺(tái)將成本計(jì)算邪對象所耗資己源和作業(yè)的沖成本分為直桂接成本和間畝接成本?？赡灰灾苯託w集柿（追溯）到規(guī)最終成本計(jì)續(xù)算對象，不依需要通過作芳業(yè)進(jìn)行歸集蘋與分配的部嘩分所構(gòu)成的蟻成本，如同桑傳統(tǒng)成本法回一樣，稱之結(jié)為直接成本飄或直接費(fèi)用孫，如直接材典料、直接人炊工等。另外宴，在企業(yè)確秒定的各作業(yè)危中，有的作悟業(yè)所消耗的享資源，是直治接可追溯到準(zhǔn)最終成本計(jì)戲算對象的，年如后續(xù)案例西中的懸“拿清洗和保養(yǎng)衰模具雹”翼作業(yè)的成本貿(mào)，也歸為直高接成本。這經(jīng)類成本在傳艦統(tǒng)成本法下北是歸為間接說成本（費(fèi)用破）的。因此屠，我們可以淡看出，作業(yè)傳成本法的直楚接成本的范扶圍要比傳統(tǒng)煤成本法大一抽些，包括了公直接的作業(yè)摔成本，本教來材稱之為潑直接作業(yè)成慘本千；而間接成萬本實(shí)質(zhì)是指著間接的作業(yè)折成本，我們?nèi)ΨQ之為咬間接作業(yè)成濟(jì)本概?；蛘哒f，些在作業(yè)成本壓法下，要將器傳統(tǒng)成本法鋼中的制造費(fèi)賣用重新分類基，將一部分損可以直接計(jì)豎入最終成本鉗計(jì)算對象的賴部分歸為直幫接成本，將喜資源或作業(yè)朱成本直接歸諒集（登記）保到最終成本獻(xiàn)計(jì)算對象這照一過程，西它方國家的成糧本會(huì)計(jì)教材肌常常稱為直擊接成本追溯律（dire位ct-co理sttr召acing衡）。作業(yè)間接作業(yè)成本產(chǎn)品成本服務(wù)成本消費(fèi)者成本·······資源第一階段：作業(yè)成本歸集第二階段：間接作業(yè)成本分配圖12-3作業(yè)成本法的一般程序直接材料、直接人工等直接作業(yè)成本紐而對于不能趁直接歸集到曲最終成本計(jì)墓算對象的資注源或作業(yè)，硬要按照同質(zhì)耽作業(yè)建立若弦干間接成本叔庫（ind呆irect只-cost極pool俊s），即間五接作業(yè)成本丑庫，然后確怎認(rèn)每一個(gè)間僻接成本庫的慚成本動(dòng)因，堂即成本分配箏基礎(chǔ)（co食st-al量locat組ionb粒ases）雜，我們常常道稱之為分配奶標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)流成本分配基湖礎(chǔ)計(jì)算作業(yè)義成本分配率域進(jìn)行分配，宗計(jì)入到最終互成本計(jì)算對諸象上。最終爺產(chǎn)品的成本容等于其各直捐接成本的總汽額和各種間施作業(yè)間接作業(yè)成本產(chǎn)品成本服務(wù)成本消費(fèi)者成本·······資源第一階段：作業(yè)成本歸集第二階段：間接作業(yè)成本分配圖12-3作業(yè)成本法的一般程序直接材料、直接人工等直接作業(yè)成本諸在許多介紹玻作業(yè)成本法英的書籍中，蛛將價(jià)“早進(jìn)行直接成啊本追溯田——?jiǎng)輼?gòu)建間接成攪本庫期——決確認(rèn)成本分載配基礎(chǔ)擁”執(zhí)作為作業(yè)成毒本的基本程甜序。毫無疑絞問，這三個(gè)旅環(huán)節(jié)是關(guān)鍵臘的。為了更厚好地實(shí)施作劃業(yè)成本法，崖我們可以進(jìn)漠一步細(xì)分為苦八個(gè)具體步治驟：卡1.認(rèn)定作沿業(yè)請作業(yè)的認(rèn)定鋪就是對每項(xiàng)吉消耗企業(yè)資蛙源的作業(yè)進(jìn)未行定義，識(shí)看別每項(xiàng)作業(yè)醒在生產(chǎn)活動(dòng)轉(zhuǎn)中的作用、堪與其他作業(yè)否的區(qū)別，以影及每項(xiàng)作業(yè)謙與耗用資源奉的聯(lián)系。確鬼定一個(gè)企業(yè)澆作業(yè)的種類朝和數(shù)量是一惑件不容易的紐事，取決于球企業(yè)的生產(chǎn)姨經(jīng)營特點(diǎn)和座成本管理的青要求。作業(yè)培劃分越細(xì)，療成本分配越坊準(zhǔn)確，但成維本計(jì)算的工垂作量越大。憶各作業(yè)認(rèn)定信一般有兩種庸形式：一種薪是根據(jù)企業(yè)梯總的生產(chǎn)流昨程，自上而窗下進(jìn)行分解柱；另一種形裙式是通過與刻各責(zé)任部門此（設(shè)計(jì)、生揀產(chǎn)、維護(hù)、深質(zhì)檢、配送憶等）進(jìn)行討畏論，自下而卵上地確認(rèn)他蠶們所做的工洪作，并逐一嗚認(rèn)定各項(xiàng)作兆業(yè)。企業(yè)的仿實(shí)際作業(yè)數(shù)玉量可以上百洽個(gè)，但必須準(zhǔn)按照作業(yè)的么“廢同質(zhì)性搬”犬，將龐雜的考實(shí)際作業(yè)歸兼為一定數(shù)量姿的同質(zhì)作業(yè)察，作為成本受計(jì)算的作業(yè)兩（本教材所太稱的腔“毛基本成本對鋪象賤”叢）。在成功響實(shí)施作業(yè)成扇本法的企業(yè)較里，每個(gè)部環(huán)門一般確定肅5-10個(gè)拉作業(yè)。徑2.確定成池本計(jì)算對象腸如同傳統(tǒng)成衡本法一樣，各成本計(jì)算首革先要確定成消本計(jì)算對象錘。這里所指伏的成本對象居為最終成本救對象。而成蛾本對象因企田業(yè)不同而不年同，要根據(jù)燕企業(yè)的經(jīng)營癢特點(diǎn)和管理獸要求而定。逢對于制造企逆業(yè)的成本計(jì)蝶算首先要根紙據(jù)企業(yè)的生候產(chǎn)特點(diǎn)和企國業(yè)管理要求萬，確定產(chǎn)品扔成本計(jì)算對鬼象，如品種富、批別、步靠驟、類別等錘，并設(shè)置相吼應(yīng)的明細(xì)賬友。對于服務(wù)油性企業(yè)，要遇根據(jù)服務(wù)種乞類、服務(wù)對少象以及管理濱要求確定最仇終成本對象堂。閣3.淡確定直接成籌本儀如前所述，披作業(yè)成本法兔下的直接成勁本包括了傳露統(tǒng)成本法的瓜直接材料、鉆直接人工等嶄直接成本項(xiàng)磁目，同時(shí)還籮要將原來在錦制造費(fèi)用歸膏集的，但能綱直接追溯到箱產(chǎn)品成本作情業(yè)成本，歸家為直接成本啄。這樣可以秋減少間接成鬼本的分配工拴作量。這一孔步驟是作業(yè)隸成本法中相嘗對比較簡單胖的。這部分鋤的成本直接易計(jì)入到每個(gè)晨最終成本對答象上，如各嫌種產(chǎn)品、服啦務(wù)等。暗4.選擇作是業(yè)成本分配盜基礎(chǔ)砌選擇作業(yè)成環(huán)本分配基礎(chǔ)辰，即選擇間堤接作業(yè)成本端分配標(biāo)準(zhǔn)，賺是為了將歸饅集的各間接手作業(yè)成本分標(biāo)配到最終成野本對象上。頌選擇成本分融配基礎(chǔ)的適抱當(dāng)與否，直蘋接決定著作當(dāng)業(yè)成本分配絲的精確性，儉也就關(guān)系到易最終成本對造象計(jì)算的精弄確性，是作導(dǎo)業(yè)成本法下硬關(guān)鍵的一步緊。根據(jù)前述酬按成本動(dòng)因震將作業(yè)成本箭劃分為產(chǎn)出已單位作業(yè)、限批量作業(yè)、暫產(chǎn)品（服務(wù)趟）維持作業(yè)肥及設(shè)施維護(hù)涌作業(yè)四類，辯其對應(yīng)成本疾分配基礎(chǔ)是標(biāo)產(chǎn)品的數(shù)量租、作業(yè)的次羞數(shù)、產(chǎn)品的偽種類、機(jī)器貨小時(shí)等。確手定了分配基儲(chǔ)礎(chǔ)的種類后臭，再確定分吼配基礎(chǔ)的總雁數(shù)量。珍5.確定每脆個(gè)作業(yè)的間右接成本至這一步是將嫁企業(yè)發(fā)生的采間接成本歸枝集到各種作婆業(yè)上。確定壁每個(gè)作業(yè)上沫所發(fā)生的間編接成本，也睛就是與每個(gè)饅成本分配基河礎(chǔ)有關(guān)的間倦接成本。每頸個(gè)作業(yè)的間枕接成本既是隔作業(yè)消耗資圈源的結(jié)果，汁同時(shí)又是被榜分配到最終段成本對象（坦如產(chǎn)品）的積內(nèi)容或項(xiàng)目驟，類似于傳彎統(tǒng)成本核算傾的制造費(fèi)用蕩的歸集。傳費(fèi)統(tǒng)成本核算禿的制造費(fèi)用助的歸集，是庭按車間進(jìn)行死的，而作業(yè)淘成本法是按名作業(yè)進(jìn)行的蓮。一些成本執(zhí)可以直接認(rèn)勢定由某個(gè)作判業(yè)承擔(dān)。比頌如，設(shè)計(jì)產(chǎn)米品所用的材太料成本、支瓜付給設(shè)計(jì)師貸的酬勞以及寇設(shè)計(jì)部門設(shè)怎備的折舊都堆可以直接歸匹集到設(shè)計(jì)作山業(yè)上。而另玩外一些成本掃需要通過分背配計(jì)入到多類個(gè)作業(yè)上。扇如管理者的刃工資，需要姐根據(jù)其花在敵設(shè)計(jì)、安裝降以及機(jī)器運(yùn)耐行上的時(shí)間安作為分配基勺礎(chǔ)，分配到疫設(shè)計(jì)作業(yè)、揉安裝作業(yè)和滅機(jī)器運(yùn)行作滾業(yè)上，這是晌作業(yè)成本歸岸集合理性的積關(guān)鍵。財(cái)6.計(jì)算各互間接成本分阿配率榨當(dāng)每個(gè)作業(yè)申的間接成本遼與其對應(yīng)的緊成本分配基慶礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）劃確定以后，俘就可以計(jì)算會(huì)每個(gè)間接作治業(yè)成本的分怒配率，即單斑位作業(yè)分配雹基礎(chǔ)應(yīng)負(fù)擔(dān)把的間接作業(yè)千成本。其計(jì)首算公式如下條：凱某作業(yè)的間霜接成本分配封率=健例如：某生晨產(chǎn)車間設(shè)備熱維修作業(yè)當(dāng)部月共計(jì)發(fā)生吳人工費(fèi)用、沃動(dòng)力費(fèi)用、納消耗性材料瑞等10萬元缺。該作業(yè)以更“幼設(shè)備維修工鑄時(shí)卵”割作為分配基談礎(chǔ)，其本月希的設(shè)備維修傲工時(shí)總計(jì)為堤400小時(shí)鎮(zhèn)，則：唯設(shè)佳備維修作業(yè)綢成本分配率攀=打=250壤(元／小時(shí)省)輕7.計(jì)算各釘最終成本對衰象應(yīng)負(fù)擔(dān)的念總的間接成芹本寨這一過程可喬分為兩個(gè)步戰(zhàn)驟進(jìn)行：絨（1）根據(jù)慶每個(gè)作業(yè)的型成本分配率黎，將每個(gè)作頓業(yè)的間接成腫本分配到每喪個(gè)最終成本伯計(jì)算對象（柱如各種產(chǎn)品罰）。其計(jì)算龍公式：稻某最終成本塑計(jì)算對象（文如產(chǎn)品）負(fù)斯擔(dān)的某作業(yè)痰的間接成本物=該最終成餅本計(jì)算對象集（如產(chǎn)品）找的該須作業(yè)成本分覽配基礎(chǔ)的數(shù)昆量腿×道該作業(yè)的成濤本分配率凱如：假設(shè)上現(xiàn)例是由甲乙關(guān)兩種產(chǎn)品消隆耗設(shè)備維修拒作業(yè)成本，和其中甲產(chǎn)品梢的設(shè)備維修至工時(shí)為22博0小時(shí)，乙賴產(chǎn)品的維修企工時(shí)為18腥0小時(shí)，則秤：假甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)紅擔(dān)的維修作堡業(yè)間接成本脂=220內(nèi)×跪250=5束5000元涉乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)釘擔(dān)的維修作悼業(yè)間接成本向=180尤×板250=4罩5000元瀉（2）將每損個(gè)最終成本悲計(jì)算對象（野如產(chǎn)品）所期耗的各種作所業(yè)的間接成販本加總就是泄該最終成本崇計(jì)算對象（妄如產(chǎn)品）的埋間接成本總站額。球8.計(jì)算各威最終成本對踏象的總成本視和單位成本訂將第3步歸圍集的各種最創(chuàng)終成本對象咸的直接成本鞠加上第7步飄計(jì)算的該成敬本對象的間分接成本總額牙就是最終成跑本對象的總方成本，如某缸種產(chǎn)品的總餅成本，即如孕圖12-4下中的產(chǎn)品1獻(xiàn)的成本飲⑧目=直接成本多③編+間接成本囑⑦皂；再除以該范總成本對象效的數(shù)量就是框該成本對象編的單位成本守，如某產(chǎn)品汪的單位成本黨。話作業(yè)成本法塔具體計(jì)算步惑驟如圖12油-4所示。③③⑧⑦⑥④③②①資源1資源2作業(yè)2作業(yè)1產(chǎn)品1產(chǎn)品2作業(yè)3圖12-4作業(yè)成本法的具體步驟⑤說明：①認(rèn)定作業(yè)⑤確定每個(gè)作業(yè)的間接成本②確定成本計(jì)算對象⑥計(jì)算各間接成本分配率③確定直接成本⑦計(jì)算各最終成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的總的間接成本④選擇作業(yè)成本分配基礎(chǔ)⑧計(jì)算各最終成本對象的總成本和單位成本錯(cuò)五、作業(yè)成細(xì)本法的賬戶悄體系設(shè)置絨作烏業(yè)成本法下誕總分類賬戶永的設(shè)置，可怒以采用傳統(tǒng)掃成本計(jì)算方艱法相同的賬倒戶，即窄“瀉生產(chǎn)成本刊”陡、戒“嘆制造費(fèi)用點(diǎn)”考(名稱可改礙為否“勝作業(yè)成本孩”烤)總賬等。請但慎“疑生產(chǎn)成本糧”柳和廈“屢制造費(fèi)用儉”尾(或字“怠作業(yè)成本密”酷)的二級賬來戶及明細(xì)賬工戶與傳統(tǒng)成古本計(jì)算方法淺有著明顯的驕不同。箭教1.維“坑生產(chǎn)成本證”召賬戶饒?jiān)啤笆笊a(chǎn)成本分”鎖賬戶可以不紋再分為梁“趙基本生產(chǎn)成僚本忍”鋸和耳“堆輔助生產(chǎn)成壇本肥”誰兩個(gè)二級賬貌戶，這是因臣為輔助生產(chǎn)針可以視為一洽項(xiàng)作業(yè)，輔想助生產(chǎn)的成綱本可通過設(shè)遭置一個(gè)或幾渣個(gè)成本庫進(jìn)桿行核算。輔甲助生產(chǎn)成本奪的分配，可段以視為一項(xiàng)結(jié)作業(yè)成本向行其他作業(yè)的權(quán)分配。以產(chǎn)戚品的品種或莖批別作為成長本計(jì)算對象抄(即按品種懇或批別計(jì)算撇成本)的企感業(yè)，在島“廊生產(chǎn)成本楊”沙賬戶下直接向設(shè)置明細(xì)賬外，即成本計(jì)美算單；以產(chǎn)狗品生產(chǎn)步驟殖為成本計(jì)算忠對象(即分疏步計(jì)算產(chǎn)品叫成本)的企躬業(yè)，其二級界賬戶可按產(chǎn)消品生產(chǎn)步驟丸設(shè)置，在二歐級賬戶下再夠設(shè)置成本計(jì)梢算單。成本遇計(jì)算單內(nèi)按境“目直接材料父”激、象“儀直接人工沫”河和跡“削作業(yè)成本起”極設(shè)置專欄。窯當(dāng)直接材料晝、直接人工鐵等直接成本辟發(fā)生時(shí)，根祝據(jù)有關(guān)憑證形，直接記入?！俺由a(chǎn)成本脂”塵賬戶及其所件屬各明細(xì)賬決戶(成本計(jì)貴算單)的沃“兵直接材料活”頭和攝“獨(dú)直接人工棕”塞欄內(nèi)。月末案，根據(jù)各有學(xué)關(guān)成本庫分錦配轉(zhuǎn)來的作效業(yè)成本記入葵“秋作業(yè)成本歡”患欄內(nèi)。按照網(wǎng)一定的方法活進(jìn)行完工產(chǎn)鞋品與在產(chǎn)品覺成本分配后拆，將完工產(chǎn)使品成本從本錯(cuò)賬戶及所屬凡各明細(xì)賬戶屠的貸方，轉(zhuǎn)樓入攤“急庫存商品(監(jiān)產(chǎn)成品)柱”幸賬戶。前柄2.斬“暴作業(yè)成本球”努賬戶曠立“牽制造費(fèi)用岸”產(chǎn)賬戶可以改屢稱為雹“孔作業(yè)成本沒”液賬戶。除了膨按生產(chǎn)步驟駐計(jì)算成本的放企業(yè)之外，哨“瀉作業(yè)成本貢”送賬戶可以不成按生產(chǎn)部門嘗(分廠或車橫間)設(shè)置二狹級賬戶，而清是按作業(yè)成畜本庫的名稱永設(shè)置二級賬容戶。按作業(yè)港成本庫的名分稱設(shè)置的二女級賬戶，賬術(shù)內(nèi)按作業(yè)耗耳用的各項(xiàng)資安源的名稱設(shè)摩置專欄，如鏡機(jī)物料消耗辮、職工薪酬牛、固定資產(chǎn)此折舊、辦公盼費(fèi)、水電費(fèi)椅、停工損失尿等。專欄的塘名稱應(yīng)盡量賀與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則喊及指南所規(guī)廉定的制造費(fèi)播用明細(xì)項(xiàng)目關(guān)名稱相一致飯，以便對外猴提供財(cái)務(wù)報(bào)慚告時(shí)，將作糾業(yè)所耗用的步各項(xiàng)資源成臘本，還原為牌制造費(fèi)用。形如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)明則及指南所下規(guī)定的項(xiàng)目閑不能涵蓋作吳業(yè)所耗資源漫成本的內(nèi)容當(dāng)，可以增設(shè)品專欄，但在雪編制對外財(cái)承務(wù)報(bào)告時(shí)，搞需將增設(shè)專決欄項(xiàng)下的內(nèi)菊容歸并到會(huì)傷計(jì)準(zhǔn)則及指略南規(guī)定的有志關(guān)項(xiàng)目中去叔。住各作擱業(yè)成本庫的達(dá)成本發(fā)生時(shí)括，根據(jù)有關(guān)譽(yù)原始憑證和懲會(huì)計(jì)憑證，河以及所耗資溪源的內(nèi)容，綱記入兇“普作業(yè)成本怨”嚴(yán)各有關(guān)二級匪賬戶的相應(yīng)秋專欄內(nèi)。月貸末，將當(dāng)期憲各二級賬戶羞中記錄的作尾業(yè)成本發(fā)生酒額累計(jì)，計(jì)歡算出每個(gè)作嶼業(yè)成本庫實(shí)夕際發(fā)生的成慨本。然后根指據(jù)當(dāng)月作業(yè)糟成本二級賬突戶發(fā)生額的翅合計(jì)數(shù)和相珍應(yīng)的成本分減配基礎(chǔ)總額禿，計(jì)算作業(yè)每成本分配率份。同時(shí)，根貧據(jù)各有關(guān)產(chǎn)錢品實(shí)際耗用沃的作業(yè)基礎(chǔ)則數(shù)量，將作際業(yè)成本從本平賬戶及所屬稱各二級賬戶鷹的貸方結(jié)轉(zhuǎn)雀到務(wù)“眾生產(chǎn)成本救”途賬戶及其所吳屬各明細(xì)賬爸戶，即成本已計(jì)算單內(nèi)。毯季作業(yè)成本法運(yùn)基本賬務(wù)處漢理程序如圖刃12-5所樹示。③③①②銀行存款等累計(jì)折舊生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬原材料等作業(yè)成本庫存商品說明：①各要素費(fèi)用（資源）分配②作業(yè)成本分配③結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本圖12-5作業(yè)成本法基本賬務(wù)處理程序告六、作業(yè)成竄本法應(yīng)用案姑例資料來源于CharlesT.horngren等《CostAccounting》（12th版），PearsonEducation，Inc.2005咱P公司為一掉家生產(chǎn)汽車哄尾燈鏡片（逃是尾燈的一未個(gè)組成部分卷）的公司。固該公司為一愈家汽車廠家薪生產(chǎn)兩種鏡苗片：簡單鏡贈(zèng)片（SL3脫）和復(fù)雜鏡巧片（CL5職）。兩種產(chǎn)朵品由不同顏貫色的塑料注導(dǎo)塑而成，但餓分別有不同淹的特性。不催管是簡單的來鏡片還是復(fù)堂雜的鏡片，士都包括設(shè)計(jì)叫、制造、配船送過程。本闖月的產(chǎn)量分洲別為：SL居3，600違00件；C姓L5，15遞000件。偉P公司在評升價(jià)其原采用暑的簡單成本潤核算體系（繩品種法）存線在產(chǎn)品成本玩潛在誤計(jì)的棗情況后，該侮公司決定采橡用作業(yè)成本休法。P公司墓的實(shí)施了如決下步驟：陳1.聘請專志家確定作業(yè)辨種類和數(shù)量吧由于作業(yè)的彎認(rèn)定不是成他本會(huì)計(jì)人員界所能完成的肥。為此，P昌公司聘請了粉設(shè)計(jì)、生產(chǎn)評、配送、核薯算和經(jīng)營方筋面的專家組網(wǎng)成了一個(gè)團(tuán)鋤隊(duì)去劃分、犧確定作業(yè)的釋種類和數(shù)量寶。在選擇作塊業(yè)的過程中貫，他們評估瘋了P公司運(yùn)身轉(zhuǎn)的幾百個(gè)垮任務(wù)，P公諸司的團(tuán)隊(duì)將伶那些間接成墳本占了很大拐比重的作業(yè)秩，再結(jié)合具赤有相同成本幼分配基礎(chǔ)的頁作業(yè)作為一刊個(gè)單獨(dú)的作拖業(yè)。比如，查團(tuán)隊(duì)決定將揀塑制機(jī)器妄的紡維象修、運(yùn)行，遵調(diào)控和成品辱檢驗(yàn)組合成壤一個(gè)作業(yè)：幼塑制機(jī)器唱的運(yùn)行（下屠稱示“磁生產(chǎn)傳”交）。這樣劃兆分的原因是母這些作業(yè)有園相同的成本刪動(dòng)因，即有聰相同的分配三基礎(chǔ)：絹塑制機(jī)器稈時(shí)間。蓬最架終，這個(gè)團(tuán)滾隊(duì)將P公司共的所有步驟軌劃分了設(shè)計(jì)籌、安裝、生堵產(chǎn)、清洗和拋維護(hù)、準(zhǔn)備勻裝運(yùn)、配送托和管理七種誓作業(yè)：鬧設(shè)計(jì)：設(shè)計(jì)悔產(chǎn)品和工藝漆流程依安裝：安裝堂塑制機(jī)器障，確保模型險(xiǎn)放置在恰當(dāng)圖的地方，而駱且在生產(chǎn)開曉始之前零件墊要擺放成一規(guī)條線上肯生產(chǎn)：開動(dòng)旅塑制機(jī)器后生產(chǎn)鏡片芬清洗和維護(hù)灰：羨在鏡片生產(chǎn)綿完畢后，清缸洗和保養(yǎng)模揭具宿裝運(yùn)：準(zhǔn)備個(gè)并裝運(yùn)成品野鏡片找配送：配送拔到消費(fèi)者或管理：P公謎司的所有管尿理步驟患2.確定最梳終的成本計(jì)凍算對象僻P公司確定脫的最終成本榜計(jì)算對象是裂SL3和C截L5兩種鏡其片，同時(shí)需意提供單個(gè)產(chǎn)驢品的設(shè)計(jì)、蜂生產(chǎn)和分配證等作業(yè)成本吹數(shù)據(jù)。熱3.簡確定SL3淡和CL5兩運(yùn)種鏡片的直歐接成本看P公司將材步料的直接成宏本、直接的稀產(chǎn)品生產(chǎn)勞廣動(dòng)力花費(fèi)及俯模具的清潔折及維護(hù)的成匠本確定為鏡掘片的直接成虛本。需要注訊意的一點(diǎn)是拜：P公司在捧原有成本會(huì)若計(jì)系統(tǒng)中，呀曾將模具清諸理及維護(hù)的兼費(fèi)用歸入到宰間接成本中焰，并按產(chǎn)品病生產(chǎn)所花費(fèi)苗人工小時(shí)將愛其分配到產(chǎn)把品成本中。陜?nèi)欢＞咔搴袧嵟c維護(hù)作擇業(yè)所需成本捉，僅包括員竊工在每個(gè)產(chǎn)諸品生產(chǎn)出來淋后做清潔及皇護(hù)理所需的抗工資，能被仁直接追蹤到肆某產(chǎn)品批別延中，因?yàn)槊靠绶N鏡頭只能手由特定模具塔生產(chǎn)出來。愚比起簡單的場鏡片來說，翻復(fù)雜的鏡片撫需要更多的飲模具清潔和五維護(hù)成本，銹因?yàn)樵赑公尿司生產(chǎn)復(fù)雜材鏡片的批數(shù)蠢大于簡單鏡燒片的批數(shù)，燒且清理復(fù)雜杠鏡頭要比清狼理簡單鏡頭詢難。SL3左和CL5兩敗種鏡片的直遞接成本如表孕12-2所取示。防4.選擇作比業(yè)成本分配饒基礎(chǔ)宵由于秤“歌清洗和維護(hù)菊”賭作業(yè)的成本攔為直接成本槐，為了簡化禿成本核算，氣P公司決定滔將象“蔽設(shè)計(jì)、安裝欺、生產(chǎn)、塞裝運(yùn)準(zhǔn)備至、配送和管捧理休”澆六個(gè)作業(yè)作留為基本成本賄計(jì)算對象，儲(chǔ)并以此為基死礎(chǔ)來歸集和藏分配間接成而本。表12聚-1中的第責(zé)2欄與第4醉欄展示了成拌本等級分類炸、成本分配憶基礎(chǔ)，以及蜓各作業(yè)的成出本分配基礎(chǔ)陡的總數(shù)量。雜值得注意的糞是，確定成胸本分配基礎(chǔ)憑時(shí)通常要將式各種同質(zhì)作撫業(yè)歸為一類補(bǔ)。比如：P味公司會(huì)傾向罩于將產(chǎn)品設(shè)燒計(jì)、工藝設(shè)喉計(jì)及外型設(shè)命計(jì)歸為一個(gè)熱同質(zhì)設(shè)計(jì)成福本庫而非將姑其單個(gè)分開穴認(rèn)定，因?yàn)樗鼈冇邢嘟椎某杀緞?dòng)因協(xié)。奴選擇一個(gè)適盡當(dāng)?shù)姆峙浠偟A(chǔ)的第二個(gè)田考慮因素是罵必須有準(zhǔn)確吹可靠的數(shù)據(jù)江及計(jì)量手段姓。對于設(shè)計(jì)詠?zhàn)鳂I(yè)的分配扭基礎(chǔ)來說，悉設(shè)計(jì)成本的好動(dòng)因是產(chǎn)品祖維持成本，擴(kuò)為產(chǎn)品維護(hù)貴的一部分，界其成本多少侄是由模具的抓復(fù)雜性決定坑的，越復(fù)雜急的模具設(shè)計(jì)愛起來花費(fèi)的砍時(shí)間越多。刪在其ABC已系統(tǒng)中，P溪公司是根據(jù)貪模具的組成病部分的多少劑及模具的表僚面積來衡量卸。如果這些檢測量方法或箭數(shù)據(jù)不可靠捧或很難獲得案，P公司將懼被迫選擇其予他測量復(fù)雜獄性的方法，焦比如通過計(jì)郵量模具的所朗耗用材料的配數(shù)量來計(jì)算昨成本。但是辜這個(gè)方法的柄一個(gè)潛在問紹題是，模具苗材料的消耗四量不一定能咱代表設(shè)計(jì)的刺復(fù)雜程度。抖表12-1館間鞏接成本庫的請作業(yè)成本率談第5步嶺第4步礙第6步肆作業(yè)種類城(1)腸成本類別浮(2)謹(jǐn)間接成本總喊額娛(3)爛成本分配基歲礎(chǔ)數(shù)量史(4)礙作業(yè)成本分覆配率時(shí)(5)=(節(jié)3父)鄭÷述(4)態(tài)分配基礎(chǔ)和共作業(yè)成本之潤間的因果關(guān)退系征(6)宴設(shè)計(jì)呢維持產(chǎn)品看﹩承450,0徹00螞100決部件平方英確尺攻﹩腎4,500辛每部件平方駛英尺慎設(shè)計(jì)部門的寶間接成本隨骨著模型的復(fù)載雜而增加叼安裝姥批別級唐﹩予300,0架00搖2000愿安裝時(shí)間嗓﹩儲(chǔ)150線每個(gè)安裝小蔥時(shí)之間接安裝成漁本隨著安裝底時(shí)間的增加躲而增加醫(yī)生產(chǎn)顯產(chǎn)出單位成姿本脅﹩墻637,5辜00憐12,75例0羅塑制機(jī)器盡小時(shí)館﹩軟50心每個(gè)駝塑制機(jī)器欺小時(shí)畫間接機(jī)器運(yùn)潤行成本隨著結(jié)機(jī)器時(shí)間的湖增加而增加砍裝運(yùn)市批別級率﹩灶81,00捏0鎖200擋裝運(yùn)誤﹩揮405圈每次裝運(yùn)戲準(zhǔn)備分批裝鉛運(yùn)的成本隨棚著裝運(yùn)的數(shù)滔量增加而增氏加盡配送樂產(chǎn)出單位成繩本蝕﹩逃391,5啄00劃67,50甜0爽配送的立方詠英尺掃﹩宏5.80當(dāng)每立方英尺睛配送成本隨撤著運(yùn)輸?shù)牧⒎接⒊邤?shù)量膚增加而增加杏管理認(rèn)生產(chǎn)維持袍﹩聚255,0辛00鹿39,75兩0鴉直接生產(chǎn)人贈(zèng)工小時(shí)匙﹩裝6.415嫩1厚每直接人工曲小時(shí)識(shí)管理資源的還需求隨著直都接生產(chǎn)時(shí)間老的增加而增泰加撕5.確定康每個(gè)作業(yè)的執(zhí)間接成本昏P公司各作膝業(yè)的間接成些本的總額如舊表12-1卸第3欄中所傍示。在這個(gè)塞步驟中，一股些資源消耗撫要根據(jù)因果促關(guān)系，選擇芝一定的分配盼基礎(chǔ)，將其辰分配到具體思的作業(yè)上。母比如，所有航與立方英尺桃有因果關(guān)系少的搬運(yùn)包裝挑箱成本，都匹應(yīng)按照立方擋英尺的數(shù)量東基礎(chǔ)，將其緩分配并歸集表到闖“衫配送作業(yè)成細(xì)本庫晨”屬。齊而一些資源茫的消耗可以莫直接確認(rèn)由包一個(gè)具體的磁作業(yè)負(fù)擔(dān)。由比如，設(shè)計(jì)細(xì)產(chǎn)品所用的敲材料、支付崖給設(shè)計(jì)師的系酬勞以及在態(tài)設(shè)計(jì)部門的鳳設(shè)備的折舊宋等都可以直尋接認(rèn)定由設(shè)少計(jì)作業(yè)承擔(dān)醉。其它成本探需要通過分簽配計(jì)入各種熟作業(yè)。比如穴，通過面談疑和記錄，生秘產(chǎn)工程師和喝管理者估計(jì)相花在產(chǎn)品設(shè)廊計(jì)、模型安豆裝以及機(jī)器瓣運(yùn)行上的時(shí)惕間作為分配科基礎(chǔ)，將每瓶個(gè)工程師和祖管理者的酬鋼勞分配到各乘作業(yè)上。表科15-3記疲錄了P公司草一名工程師短，在200尼6年花費(fèi)在荷不同作業(yè)上介時(shí)間(共計(jì)什2000小努時(shí))，然后揭將這些時(shí)間褲轉(zhuǎn)化為貨幣這成本，即該測工程師的酬渠勞（嗚＄壤50,00怎0）。嚼表15-3淘話賴鴉人工費(fèi)用分顫配到作業(yè)領(lǐng)作業(yè)書種類靈捷按樣壇小篇時(shí)慘每小蠻時(shí)的費(fèi)率嶼塌章總計(jì)束產(chǎn)品和程序走的設(shè)計(jì)（設(shè)毒計(jì)）傻捆氣700毫岸叛＄炮25沈披夠課＄劉17,50款0沒模型機(jī)器的浙安裝（安裝標(biāo)）醋潔桿400只飛技25送同起士10,00脫0司模型機(jī)的運(yùn)吉行（生產(chǎn)）憑煮患汪晶900憤遇潮25漏饑罪合22,50良0石總計(jì)跨龍槍景修桐件娃好榜2000豬堵售肯耀叛概50,00針0胞6.計(jì)算各利作業(yè)間接成噸本分配率買P公司6個(gè)墊作業(yè)間接成誠本分配率計(jì)攤算如表12承-1第5欄檢所示，是每葉個(gè)作業(yè)的間歉接成本總額迫（第3欄）竹除以成本分仇配基礎(chǔ)的數(shù)腔量（第4欄蛙）所得。統(tǒng)7.計(jì)算各旗最終成本對肝象應(yīng)負(fù)擔(dān)的塵總的間接成結(jié)本芬表12-2河顯示了分配禽給簡單鏡片設(shè)（SL3）顫的總的間接專成本115奸3953美遼元，分配給游復(fù)雜鏡片（舉CL5）的熱96104失7美元。為套了計(jì)算每個(gè)頓鏡片的總的蒸間接成本，音應(yīng)將每個(gè)型再號(hào)的鏡片的攏各種作業(yè)的彼成本分配基猛礎(chǔ)的數(shù)量（當(dāng)見表12-輛2），分別紡乘以第6步舌所計(jì)算出來囑的成本分配瓜率（見表1墻2-1，第禽5欄），然億后加總即為彼該鏡片的總內(nèi)的間接成本倍。而對于某努個(gè)作業(yè)來說詳，例如，安盆裝作業(yè)總的胳小時(shí)數(shù)為2濱000小時(shí)咬，SL3鏡蘆片需要50辯0個(gè)安裝小詞時(shí)，CL5趙需要150停0個(gè)小時(shí)。梢因此，分配撐給SL3鏡向片的總的安軍裝作業(yè)成本廁為7500貌0美元（5經(jīng)00安裝小稀時(shí)嗎×得＄150每靜安裝小時(shí)）紫，分配給C康L5的是2貝25000斜美元（15預(yù)00安裝小塊時(shí)才×倆＄150每姨安裝小時(shí)）怒，再分別除楊以其產(chǎn)量，施每個(gè)SL3財(cái)鏡片的安裝棵成本為是1演.25美元雁（7500影0美元嫩÷殃60000主個(gè)）和CL疼5鏡頭是1精5美元（2奏25000轉(zhuǎn)美元蜂÷槳15000抹個(gè)），如表摘12-2所擔(dān)示。奴8.計(jì)算各市最終成本對哭象的總成本佳和單位成本件分別將分配謎給印SL3和C盛L5兩種鏡級片床的所有直接朽和間接成本握加總就可計(jì)啞算出兩種產(chǎn)嫌品的總成本直，再分別除堪以其產(chǎn)量計(jì)處算出每件毀SL3和C徒L5煌的成本。表扁12-2列貸出了簡單和爪復(fù)雜鏡片的搶產(chǎn)品成本。羨直接成本是摘第3步計(jì)算喜的結(jié)果，間舍接成本是第虜7步計(jì)算出境的結(jié)果。表鴨12-2展匪示了3個(gè)直君接成本的類叉別和6個(gè)間爸接成本類別紫，即每個(gè)鏡形片的成本包犯含了有9個(gè)貫項(xiàng)目，其中穴3項(xiàng)直接成孤本和6項(xiàng)間細(xì)接成本。傅圖12-6乓描述了棕P公司作業(yè)鑼成本實(shí)施的重概況。窗表12-2由P承公司采用作留業(yè)成本法的答產(chǎn)品成本表項(xiàng)成本項(xiàng)目械簡單鏡片（鑒SL3）促（60,0廚00件）項(xiàng)復(fù)雜鏡片（郵CL5）壽（15,0騰00件）燦合計(jì)型總成本禍單位成本惰總成本煌單位成本蹄(1)栽(2)=(尿1柿)限÷祥60,00膨0稱(3)銳(4)=(肢3)溜÷德15,00挎0鞋(5)=(灌1喪)＋批(3)席直接成本：慈直接材料連﹩排1,125局,000業(yè)﹩繪18.75誓﹩悼675,0不00顯﹩糞45.00擠﹩蟻1,800拾,000符直接人工犧600,0位00親10.00截195,0臣00笑13.00敘795,5撿00組直接清洗和裝維護(hù)成本舅120,0猛00奴2.00劫150,0挎00除10.00板270,0進(jìn)0洲總的直接成墓本（第3步帽）廊1,845貢,000誠30.75刻1,020辱,000唯68.00蓋2,865服,000壤間接作業(yè)成至本：賤設(shè)計(jì)：雹SL3（3奧0部件平方啊英尺扁×剝＄4,50藥0）鄉(xiāng)135,0牛00者2.25攤450,0喇00培CL5（7綱0部件平方蔑英尺許×道＄4,50鵝0）徹315,0況00禮21.00預(yù)安裝：匯SL3（5路00安裝小乏時(shí)次×速＄150）狠75,00宣0辟1.25趁300,江000挺CL5（1細(xì)500安裝園小時(shí)奏×掠＄150）息225,0數(shù)00痕15.00喪生產(chǎn)：咐SL3（9粒000機(jī)器津小時(shí)椅×即＄50）索450,0穩(wěn)00盲7.50鬧637,罰500剩CL5（3愈750機(jī)器跳小時(shí)歪×晨＄50）矩187,5碌00修12.50象裝運(yùn)：發(fā)SL3（1迷00批次擇×籠＄405）友40,50頁0肌0.67核81,憑000幻CL5（1學(xué)00批次眨×續(xù)＄405）管40,50扁0毯2.70韻配送塵SL3（4亮5000立醋方英尺職×挎＄5.80丹）敘261,0廳00哪4.35稍391,0妖00數(shù)CL5（2廢2500立震方英尺艷×春＄5.80誤）凡130,5飛00攪8.70誰管理疾SL3（3干0000直費(fèi)接人工小時(shí)宇×崇＄6.41炊51）瞧192,4廣53資3.21蔬255,0歌00散CL5（9稍750直接丹人工小時(shí)集×榴＄6.41目51）污62,54陰7俗4.17鴿分配的間接澇成本總額（特第7步）善1,153岸,953歲19.23疤961,0陣47也64.07迷2,115會(huì),000內(nèi)總成本榴（第8步）豬﹩煩2,998芽,953券﹩俗49.98義﹩很1,981獎(jiǎng),047脅﹩謙132.0疤7疤﹩輕4,980獻(xiàn),000設(shè)計(jì)作業(yè)設(shè)計(jì)作業(yè)＄450,000安裝作業(yè)＄300,000生產(chǎn)作業(yè)＄637,500裝運(yùn)作業(yè)＄81,000配送作業(yè)＄391,500管理作業(yè)＄255,000100部件平方英尺2000安裝小時(shí)12,750模型機(jī)器小時(shí)200運(yùn)輸次數(shù)67,500立方英尺運(yùn)輸39,750直接人工小時(shí)直接成本直接成本間接成本＄4＄4500（每部件平方英尺）＄150（每個(gè)安裝小時(shí)）＄50（每個(gè)機(jī)器小時(shí)）＄405（每次裝運(yùn)）＄5.80（每立方英尺的運(yùn)輸）＄6,4151（每直接人工小時(shí)）間接成本庫間接成本分配基礎(chǔ)成本對象：SL3和CL5直接成本直接材料直接人工模型清洗和維護(hù)間接成本分配率圖15-6P公司作業(yè)成本實(shí)施概況圖穿七、傳統(tǒng)成現(xiàn)本法與作業(yè)癥成本法的比赴較腿表12-4鍛分別列示了己P公司采用威傳統(tǒng)成本法覆與作業(yè)成本史法的產(chǎn)品成豬本計(jì)算的情或況，并計(jì)算但出了二者的杰差異?？梢粤挚闯鲎鳂I(yè)成寄本法的特點(diǎn)之：1、作業(yè)燦成本法進(jìn)行海更多的直接略成本追溯；者2、作業(yè)成項(xiàng)本法建立與叛不同作業(yè)有祝關(guān)的同質(zhì)成胃本庫；3、柿對于每一個(gè)挺作業(yè)成本庫霸，作業(yè)成本屋法尋求一個(gè)哈成本分配基總礎(chǔ)，這個(gè)基催礎(chǔ)與這個(gè)成借本庫的成本尺存在因果關(guān)貪系。敏作業(yè)成本法竄下，同質(zhì)成刑本庫和成本饑分配原則的梢選擇，依賴啟于成本類別服，這樣可以麥讓P公司的栽管理者更加瘋信賴采用作擦業(yè)成本法提禾供的成本數(shù)牲據(jù)，并且通挑過作業(yè)控制休成本。從表凍12-4可跑以看出，僅今采用進(jìn)“耗直接人工小躬時(shí)乒”興成本分配基貨礎(chǔ)的計(jì)算的半傳統(tǒng)成本計(jì)設(shè)算法下，S懷L3鏡片成肝本每件被高掩估了幸＄掛8.77美竿元，而CL敵5鏡片每件角低估了栽＄35.0策7。因?yàn)槔魿L5消耗坑了大量的設(shè)漁計(jì)和機(jī)器安桿裝成本，而伍SL3相對岔較小一些。兼作業(yè)成本法康的優(yōu)點(diǎn)是，竟能夠提供決資策更有用的昂信息。但在跑實(shí)施過程中量應(yīng)考慮其實(shí)欄施成本。關(guān)悅于作業(yè)成本辣管理方面的溪內(nèi)容將在《富管理會(huì)計(jì)》至課程中闡述添。植表12-4圾浪紋屆傳統(tǒng)聾成本法與作無業(yè)成本法的較比較滲傳統(tǒng)成本法粱(1)逗作業(yè)成本法刑(2)循差異引(3)=(條2)-(1然)穗直接成本類寄別痛2盤3肆+1赴直接材料秋直接材料額直接人工哄直接人工少直接模型清狐洗和維持黃總的直接成爪本縱﹩拆2,595企,000排﹩堆2,865僑,000鋒﹩代270,0貼00杯間接成本庫皇1岸6腦5倉單一成本庫艱（采用直接倒人工小時(shí)分薦配）仙設(shè)計(jì)（部件晚平方英尺）合安裝（安裝綠小時(shí)）清生產(chǎn)（機(jī)器塑小時(shí)）捧裝運(yùn)（裝運(yùn)陵的次數(shù)）音配送（配送玉的立方英尺扇）佳管理（直接眉人工小時(shí)）痛總的間接成魔本耽﹩曾2,385屆,000漁﹩畝2,115荷,000懂-確﹩劣270,0成00涉分配給SL撒3的總成本抗﹩詠3,525招,000恨﹩跳2,998鐮,953辛-縮﹩掏526,0承47刪SL3鏡片音的單位成本疼﹩獲58.75女﹩梯49.98惱-熟﹩俱8.77槍分配給CL玻5的總成本蜓﹩慢1,455陪,000肉﹩毛1,981睡,047撤﹩捕526,0陳47好CL5鏡片鏡的單位成本代﹩飄97.00拾﹩擔(dān)132.0壟7粉﹩術(shù)35.07隱第二節(jié)愿質(zhì)量成獄本核閥算倚眾所周知，躬產(chǎn)品質(zhì)量不最僅是企業(yè)生覺存、發(fā)展的夜基礎(chǔ)和競爭黎的手段，同佩時(shí)也是反映京企業(yè)社會(huì)責(zé)肆任的一個(gè)重吉要方面。質(zhì)駝量問題事件萌頻頻發(fā)生，向由此造成的片生命、財(cái)產(chǎn)銷和經(jīng)濟(jì)等方弊面的社會(huì)損嫂失，何堪以伙計(jì)。如20某08年我國拉的盾“鴿三鹿奶粉事失件蔽”舞，影響了3灰000萬兒殺童的健康，敞給國家造成禾了20億元冒的損失；2蝶010年世械界性的壘“院豐田汽車召浮回事件朵”趁，讓百年豐啟田深陷嚴(yán)重肥危機(jī)和損失念。對于產(chǎn)品昆質(zhì)量，在消層費(fèi)者要求越蛛來越高的背恥景下，企業(yè)燈為此花費(fèi)的爭代價(jià)相應(yīng)加激大。據(jù)估計(jì)擇，許多企業(yè)倒的質(zhì)量成本稼占銷售額的殊10%-2燈5%。盡管短保證和提高驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量會(huì)壤增加成本，免但會(huì)因此帶暑來銷售額增繪長；反過來滑，產(chǎn)品質(zhì)量椒如果出現(xiàn)問廁題，會(huì)對產(chǎn)館品銷售產(chǎn)生營很大的負(fù)面濤影響甚至企聾業(yè)破產(chǎn)。因倒此，產(chǎn)品質(zhì)礙量是企業(yè)非曲常關(guān)注的內(nèi)刮容，質(zhì)量管屆理是企業(yè)管鑼理的重要組城成部分。如斬何為質(zhì)量管秀理提供數(shù)據(jù)土支持，是本儉節(jié)所要介紹爆的的內(nèi)容，錦即質(zhì)量成本冒核算。發(fā)一、質(zhì)量成動(dòng)本的相關(guān)概拴念動(dòng)1.產(chǎn)品質(zhì)芳量公根據(jù)夠國際標(biāo)準(zhǔn)化歉組織茅制訂的國際紀(jì)標(biāo)準(zhǔn)辦——寫《質(zhì)量管理牽和質(zhì)量保證刑——念術(shù)語》（I獸SO840進(jìn)2－199房4），產(chǎn)品梅質(zhì)量是指產(chǎn)息品溉“伯反映實(shí)體滿霧足明確和隱肥含需要的能秩力和特性的知總和隙”挖。聲這個(gè)定義雖熄然指的是有車形物質(zhì)產(chǎn)品遇的產(chǎn)品質(zhì)量軋，但對于無矩形狂的吧產(chǎn)品仍然適強(qiáng)用任，如服務(wù)質(zhì)蠻量愚。暴產(chǎn)品質(zhì)量大（蘭Produ運(yùn)ctQu朵ality宏）鹽是由產(chǎn)品所關(guān)具有的各種丙特征和特性匆組成登。不同的產(chǎn)紀(jì)品具有不同冬的特征和特艱性，其總和扒便構(gòu)成了產(chǎn)癢品質(zhì)量的內(nèi)肥涵。產(chǎn)品質(zhì)蛙量要求偷一方面懷反映了產(chǎn)品哭的特性饞，另一方面商反映了額滿足藝消費(fèi)者年和其他相關(guān)碗方要求的能匯力。震消費(fèi)者瀉和其他質(zhì)量慶要求往往隨貸時(shí)間與科學(xué)飾技術(shù)的進(jìn)步搬而發(fā)生變化吼。訂產(chǎn)品大質(zhì)量可以禿用一些增具體瓜特征創(chuàng)指標(biāo)云來描述態(tài)，通常包括緊使用性能、聯(lián)安全、可用腦性、可靠性價(jià)、可維修性項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)性和拖環(huán)境等錫指標(biāo)辨。竊2.質(zhì)量管雖理洗質(zhì)量管理（博Q杰ualit申y煙M湯anage敢ment）禽是指確定質(zhì)贏量方針、目免標(biāo)和職責(zé)，零并通過質(zhì)量嗎體系中的質(zhì)側(cè)量策劃、質(zhì)鍵量控制、質(zhì)居量保證和質(zhì)姿量改進(jìn)來使禁其實(shí)現(xiàn)的所鋒有管理職能賄的全部活動(dòng)川。捉質(zhì)量折管理的發(fā)展貌大致經(jīng)歷了趕三齡個(gè)階段杠：傅①激質(zhì)量檢驗(yàn)階挽段盲20世紀(jì)粗以第前，日產(chǎn)品質(zhì)量映主要依靠墨加工悅者的技藝水屢平和經(jīng)驗(yàn)來口保證逼和控制粥，屬于缺“速加工袖者的質(zhì)量管熟理成”殃。20世紀(jì)欠初，以F.投W.泰勒為鼠代表的科學(xué)夸管理理論的尿產(chǎn)生，促使?fàn)T產(chǎn)品的機(jī)質(zhì)量檢驗(yàn)譜從加工制造輩中分離出來犬，質(zhì)量管理躁的職能由授加工伐者轉(zhuǎn)移給工材長，是雄“桂工長的質(zhì)量國管理鴿”壓。隨著企業(yè)已生產(chǎn)規(guī)模的港擴(kuò)大和產(chǎn)品棗復(fù)雜程度的無提高，產(chǎn)品遭有了技術(shù)標(biāo)勒準(zhǔn)（技術(shù)條綿件），各種除檢驗(yàn)工具和豆檢驗(yàn)技術(shù)也什隨之發(fā)展，鴨大多數(shù)企業(yè)仙開始設(shè)置檢鵲驗(yàn)部門，魂形成了銷“奧檢驗(yàn)員的質(zhì)膀量管理鉤”深。老這些睬都屬于事后麻檢驗(yàn)的質(zhì)量碎管理方式。邁②障統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控兔制階段設(shè)20世紀(jì)種2鷹0年代，美閣國數(shù)理統(tǒng)計(jì)披學(xué)家W.A科.休哈特提至出異了遮“躬控制和預(yù)防畫缺陷捐”愉的概念。他諒運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)闖計(jì)的原理遷，提出了翁在產(chǎn)品生產(chǎn)宋過程中扁進(jìn)行辭質(zhì)量控制的率“脈6蔥σ喚”匯法薪。但該方法循很長時(shí)間未砍得到重視和葉發(fā)展，直到燃第二次世界淘大戰(zhàn)濱，璃由于事后檢怖驗(yàn)無法控制嫁武器彈藥的規(guī)質(zhì)量，美國古國防部決定杰把數(shù)理統(tǒng)計(jì)富法用于質(zhì)量網(wǎng)管理，并由擠標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)制撕定有關(guān)數(shù)理器統(tǒng)計(jì)方法應(yīng)堤用于質(zhì)量管巴理方面的規(guī)全劃，成立了置專門委員會(huì)圖，并于19牢41～19賠42年先后牙公布一批美姥國戰(zhàn)時(shí)的磚質(zhì)量管理標(biāo)塞準(zhǔn)讓。務(wù)為此，鵝以數(shù)理統(tǒng)計(jì)幻理論為基礎(chǔ)禁的統(tǒng)計(jì)質(zhì)量全控制料得到了根推廣應(yīng)用。絡(luò)③蹲全面質(zhì)量管梢理階段膀20世紀(jì)牛50太年代以來袍，福隨著生產(chǎn)力緣和科學(xué)技術(shù)顧的發(fā)展，人都們對產(chǎn)品的喊質(zhì)量從注重鞠產(chǎn)品的一般杠性能舞，呢發(fā)展為注重鼻產(chǎn)品的耐用澆性、可靠性博、安全性、感維修性和經(jīng)撓濟(jì)性等液質(zhì)量特征糧。在生產(chǎn)技晉術(shù)和矩企業(yè)管理驗(yàn)中要求運(yùn)用就系統(tǒng)的觀點(diǎn)羞來研究質(zhì)量發(fā)問題。在管落理理論上也哈有新的發(fā)展存，正突出重視人艦的因素娛，華強(qiáng)調(diào)依靠企嗎業(yè)全體人員瞇的努力來保隙證質(zhì)量哈。佛此外拋，敘還有割“土保護(hù)消費(fèi)者接利益露”悔運(yùn)動(dòng)的興起動(dòng)，企業(yè)之間踢市場競爭越咐來越激烈。歸在這種情況筑下，美國A蔥.V.費(fèi)根舅鮑姆于60恥年代初提出臂全面質(zhì)量管皆理的概念。皺全面質(zhì)量管愁理狹（Tota裹lQua鞏lity果Manag織ement恐，哈TQM）擦是遙“爪為了能夠在表最經(jīng)濟(jì)的水沙平上、并考犧慮到充分滿惡足顧客要求旅的條件下進(jìn)招行生產(chǎn)和提抵供服務(wù)，并簽把企業(yè)各部倉門在研制質(zhì)執(zhí)量、維持質(zhì)駱量和提高質(zhì)板量方面的活逝動(dòng)構(gòu)成為一勵(lì)體的一種有存效體系蔑”嶄。全面質(zhì)量既管理的內(nèi)容鈴包括統(tǒng)：巡設(shè)計(jì)過程耍、臂制造過程柄、玉輔助過程纏、神使用過程等善四個(gè)過程的斜質(zhì)量勻控制智。闊3.質(zhì)量成擔(dān)本船20世紀(jì)5環(huán)0年代役，隨著質(zhì)量揚(yáng)管理發(fā)展的代需要，遞美國質(zhì)量專則家A.V.蚊菲根堡姆提容出育了革“親質(zhì)量成本妻”歉的概念。他代將企業(yè)中質(zhì)肉量預(yù)防和鑒交定成本費(fèi)用遍，以及撲產(chǎn)品質(zhì)量不你符合企業(yè)自駱身和顧客要唐求所造成的蛙損失辨加以壇考慮，鮮編制遙質(zhì)量報(bào)告，驕為企業(yè)高層肝管理者了解資質(zhì)量問題對括企業(yè)經(jīng)濟(jì)效勵(lì)益的影響雁和質(zhì)量管理董決策提供重責(zé)要依據(jù)。犁隨著全面質(zhì)閘量管理的出蔥現(xiàn)，緒人們撕更居充分認(rèn)識(shí)導(dǎo)到拆質(zhì)量成本港管理昨?qū)μ岣咂髽I(yè)窩經(jīng)濟(jì)效益的獲作用柴，理以及在銀企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)低略中的重要福性。朵質(zhì)量成本擱（蹦C遵ost糖垂of霉Q騰ualit梳y）芳是指企業(yè)為顛了保證和提唯高產(chǎn)品或服柔務(wù)質(zhì)量而支舍出的一切費(fèi)貴用，以及因減未達(dá)到產(chǎn)品泥質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，遭不能滿足用賤戶和消費(fèi)者甜需要而叫產(chǎn)生的一切富損失。質(zhì)量連成本一般包泡括諒兩方面的內(nèi)凝容僅：裂（1）谷為了預(yù)防和細(xì)檢查低質(zhì)量徑產(chǎn)品艦花費(fèi)的代價(jià)困，鴨叫做磁控制成本蛾，件亦稱為漿一致成堆本切；（2）貸由于不符合臟質(zhì)量酒要求而引起距的全部工作式所耗費(fèi)的代挺價(jià)臭叫做威失敗成本，夏亦稱為洪不一致成本則。萌二、質(zhì)量成女本的一般分類類能如點(diǎn)前所述，產(chǎn)黃品質(zhì)量成本哲是指為了防晶止出現(xiàn)低質(zhì)梳量產(chǎn)品而發(fā)繞生的成本以調(diào)及由于出現(xiàn)背了低質(zhì)量產(chǎn)房品而導(dǎo)致的雀成本。質(zhì)量蠢成本可從不桑同的角度進(jìn)溉行分類。根質(zhì)據(jù)質(zhì)量成本章產(chǎn)生的環(huán)節(jié)則和作用，一海般分為恰預(yù)防成本、仇檢驗(yàn)恰成本、內(nèi)部鄭損失成本和始外部損失成聲本搭四類說。其中預(yù)防棍成本和扁檢驗(yàn)筐成本屬皆控制崖成本，而內(nèi)斯部損失成本旅和外部損失衫成本，幅亦位稱為故障成偏本碼。暮1.預(yù)防成僻本備預(yù)防成本（喚Preve芝ntion挽Cost腳）是指為了稿防止出現(xiàn)低染質(zhì)量、不合軍格產(chǎn)品所發(fā)寄生的成本。禾預(yù)防成本又霞可進(jìn)一步劃當(dāng)分為：質(zhì)量露設(shè)計(jì)工程費(fèi)良用、質(zhì)量流厲程改進(jìn)費(fèi)用羞、質(zhì)量培訓(xùn)獸費(fèi)用、質(zhì)量顏審計(jì)費(fèi)用、舅預(yù)防性設(shè)備霜維修費(fèi)用、論質(zhì)量管理專午職人員薪酬雖費(fèi)用等。預(yù)哪防成本一般戀都發(fā)生在產(chǎn)供品生產(chǎn)之前耕，它與后述淹的失敗成本址是一種此消循彼長的關(guān)系企。即當(dāng)預(yù)防壟成本增加時(shí)愁，預(yù)期失敗繩成本會(huì)減少傭，反之亦然歉。填2.檢驗(yàn)成狐本粒檢驗(yàn)成本(藍(lán)A具pprai子sal質(zhì)C尊osts毯)是為了確攀定產(chǎn)品是否愚符合顧客要璃求而發(fā)生的訊成本。包括謹(jǐn)流程檢驗(yàn)費(fèi)挎用、產(chǎn)品檢皮驗(yàn)費(fèi)用、包蒙裝檢驗(yàn)費(fèi)用簡、設(shè)備檢測即費(fèi)用、外部搬鑒定費(fèi)用等在。其中，流喘程檢驗(yàn)成本粉是指對加工跟中的產(chǎn)品進(jìn)國行抽查所發(fā)尺生的成本。料流程檢驗(yàn)的啊目的，是確進(jìn)定生產(chǎn)流程無是否按流程扔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，申是否正在生呢產(chǎn)無缺陷的粒產(chǎn)品。如果繩發(fā)現(xiàn)有問題潮，就中止該樓流程，直到肚采取糾正性坊措施為止；患產(chǎn)品檢驗(yàn)成桐本是指為確懸定產(chǎn)品是否采達(dá)到可接受婚的質(zhì)量水平貢而從完工產(chǎn)卡品中抽樣檢中查所發(fā)生的樂成本。檢驗(yàn)擺成本是為了靠及時(shí)發(fā)現(xiàn)不棕符合質(zhì)量要蒜求的產(chǎn)品，課阻止后續(xù)損牙失的發(fā)生。胳3.內(nèi)部失弦敗成本往內(nèi)部失敗成走本(I平ntern戒al荒F貍ailur藍(lán)e總C懼osts沸)是指由于板低質(zhì)量產(chǎn)品沸在送達(dá)顧客猜之前被發(fā)現(xiàn)捆而引起的成真本，或稱內(nèi)加部故障成本或。包括廢品停損失、返修膨費(fèi)用、停工帶檢驗(yàn)費(fèi)用、嗚重新測試費(fèi)慘用、設(shè)計(jì)變維更費(fèi)用等。殖這類成本與根企業(yè)的廢品懇的數(shù)量成正奶比。胳4.外部失劫敗成本例外部失敗成誘本（E移xtern欣al孝F嘩ailur裁e塑C驟osts揮）是指由于飛低質(zhì)量產(chǎn)品賄在送達(dá)顧客燭之后被發(fā)現(xiàn)兵而引起的成芹本，包括產(chǎn)鑼品回收、折測扣、守索賠、壓退貨、保修榮、顧客滿意守度下降以及幟市場份額下外降等而導(dǎo)致句的費(fèi)用和損甜失。在所有關(guān)質(zhì)量成本中鄉(xiāng)，外部失敗雜成本難以計(jì)坊量，但最具達(dá)破壞性，有促時(shí)甚至導(dǎo)致睜企業(yè)破產(chǎn)。卵根據(jù)番上述概念扎可知：戚質(zhì)量成本=語預(yù)防成本＋險(xiǎn)檢驗(yàn)瀉成本＋內(nèi)部觸損失成本＋買外部損失成護(hù)本驢三、質(zhì)量成步本的計(jì)量難質(zhì)量成本按位其表現(xiàn)形式俗可分為：顯沫性質(zhì)量成本枕和隱性質(zhì)量脹成本。踏顯性質(zhì)量成壁本，是指企垂業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)怠營過程中，罷為了保證產(chǎn)匠品質(zhì)量，進(jìn)葡行產(chǎn)品質(zhì)量靜控制所發(fā)生寧的各種耗費(fèi)啦，以及由于傍產(chǎn)生了質(zhì)量糠問題而發(fā)生苦的損失。包遵括預(yù)防成本藍(lán)、檢驗(yàn)成本留、內(nèi)部失敗血成本以及一鞭部分外部失眉敗成本。顯采性質(zhì)量成本杯是屬于現(xiàn)實(shí)顏和直接成本恨，是實(shí)實(shí)在鬧在花費(fèi)了的攔成本，有各曲種原始憑證勻?yàn)閾?jù)。因此培顯性質(zhì)量成專本的計(jì)量，壺可以從企業(yè)吉的會(huì)計(jì)記錄辮中獲得數(shù)據(jù)尋。蹦隱性質(zhì)量成槐本，主要指戀由產(chǎn)品質(zhì)量勺問題而對企柔業(yè)造成潛在止的、間接的堤損失。其特憲點(diǎn)是難以計(jì)榜量。隱性質(zhì)纏量成本包含圣在外部失敗眨成本中，如宗由于顧客滿爺意度下降、約丟失市場份壟額等導(dǎo)致的識(shí)損失屬于隱競性質(zhì)量成本摟。隱性質(zhì)量名成本，是一廟種非現(xiàn)實(shí)成繩本，沒有原藍(lán)始憑證可供羅計(jì)量，雖然恭項(xiàng)目較少，亡但數(shù)額可能億非常大，而頑且在企業(yè)的尺會(huì)計(jì)記錄中肌通常未予確栗認(rèn)，因此需跌要對其進(jìn)行揮估計(jì)。隱性吼質(zhì)量成本估繞計(jì)的常用方姿法有下列三堂種：岔渡1.乘數(shù)法做粘現(xiàn)乘昌數(shù)法家（mult畫iplie頓rmet受hod）戒是一種簡單偵的隱性質(zhì)量裳成本估計(jì)法祖。它假定全前部外部失敗菠成本是顯性毯外部失敗成屆本的一定倍角數(shù)。其計(jì)算喇公式為：掩全部外部失掉敗成本=K鏡×溉顯性外部失魚敗成本壤即：顯性外貓部失敗成本捕+隱性外部枯失敗成本=籃K跑×獎(jiǎng)顯性外部失利敗成本椅則有：隱性布外部失敗成信本=K版×滴顯性外部失柏?cái)〕杀荆@燙性外部失敗插成本肺茄突繁鹽=顯性撐外部失敗成斜本（K－1岸）栗式中，K為年乘數(shù)因子，清根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估塞計(jì)確定。隱哨性質(zhì)量成本誘等于全部外狀部失敗成本肯與已計(jì)量外抓部失敗成本項(xiàng)之差。械例如：遼某公司的K友值為加4歷～洗5閑。假定已計(jì)延量的潛顯性外部失涌敗成本籮為險(xiǎn)100萬罷元，則穩(wěn)隱性外部失傅敗成本墨在醫(yī)300萬溫元～般400萬隨元之間。宣黎計(jì)量棚隱性外部失惠敗成本符，是為了使謀管理當(dāng)局能殺更甚全面茫地扮分析產(chǎn)品質(zhì)還量對企業(yè)濃成本怖與效益的影闖響梨水平。煉乓2.攏市場調(diào)查法幟市斷場調(diào)查法灌（mark識(shí)etre擾searc都hmet童hod）糧，通過對顧仆客的調(diào)查和銀對企業(yè)銷售輩人員的訪談?chuàng)p，用來評估門質(zhì)量問題對顫銷售和市場軍份額的影響吹。該方法可森以對隱性質(zhì)要量成本的估棋計(jì)提供重要演參考依據(jù)，幻可用于預(yù)計(jì)謎不良質(zhì)量對辮未來利潤的鈔影響額。運(yùn)蛙3.塔古珍奇損失函數(shù)趴法腰塔混古奇損失函才數(shù)法德（the頓Taguc春hiqu柳ality不loss糟func逮tion）霉，假定任一卷質(zhì)量特性相欺對其目標(biāo)值腦的偏離都會(huì)明導(dǎo)致隱性質(zhì)化量成本的發(fā)愛生，而且當(dāng)信實(shí)際特性偏依離其目標(biāo)值摩時(shí)，隱性質(zhì)婦量成本以平闖方倍增加。鄙其公式為：村L趟(y)=k渠(y一T)在2狗式中，L為男隱性質(zhì)量成鑰本；吹K為企業(yè)外避部失敗成本追結(jié)構(gòu)的比例哥常數(shù)；鞭y為質(zhì)量特扒性的實(shí)際值嘉；石T為質(zhì)量特疾性的目標(biāo)值尤。室運(yùn)但用塔古奇損危失函數(shù)，必勾須先估計(jì)K佛值。用一個(gè)教極限值相對劇于目標(biāo)值的伙偏離溉值平方去除遍該極限值對什應(yīng)的預(yù)期隱辟性質(zhì)量成本梨，可得出k久值：功證K芝=c/d弄2詢式中，c為角上限或下限斤值對應(yīng)的預(yù)顏期隱性質(zhì)量最成本；d為邪上限或下限谷值相對于目練標(biāo)值的偏離護(hù)值。萄對控于K值的估捏計(jì)，還可以葉借用乘數(shù)法航和市場調(diào)查辦法進(jìn)行估計(jì)范。只要確定蜓K值，就可施以估計(jì)質(zhì)量跌特性相對于駕目標(biāo)值的任水何水平的偏嗽差所導(dǎo)致的強(qiáng)隱性質(zhì)量成匙本。桶【例勇3-窯1辜】抗假設(shè)偶某企業(yè)某產(chǎn)蛾品扎K鎖＝麥1鋒00鍬，握T＝椅6斤cm，4件團(tuán)產(chǎn)品的質(zhì)量窄損失誤（成本）鈔計(jì)算如洽下虹表：內(nèi)表12-5抽助塔古奇胃損失函數(shù)法繡的隱性質(zhì)量付成本計(jì)算表丸單位玩實(shí)際直徑(播y)稠目標(biāo)直徑貞（T）綱y-T霸(y-T)妖2效質(zhì)量成本參（脾K(y-T姜)扛2氏）胖1海5青.9㎝肅6隸㎝扣-0.10朋0.01惰臺(tái)1吉.00元躁2拍6努.1㎝怎6拆㎝質(zhì)+窮0.10誦0.01都前1押.00元矩3輩6元.2㎝矩6踐㎝氣+素0.20我0.04急屆4某.00元肉4挺5援.8㎝營6聯(lián)㎝慈-0.20槽0.04無航4毯.00元裝合計(jì)傻0.10陽糠1游0.00元冤四、質(zhì)量成扔本的賬務(wù)處跨理因關(guān)幻于質(zhì)量成本害的帳務(wù)處理刪，目前沒有秤統(tǒng)一的模式順和規(guī)范。目雖前企業(yè)進(jìn)行伸質(zhì)量成本核窄算形式有：熱非獨(dú)立核算混形式和獨(dú)立酒核算形式兩繁種。夏射1.非獨(dú)立奴核算形式?jīng)_非仍獨(dú)立核算形輪式，也叫單矩軌制，就是仰將質(zhì)量成本肝核算納入傳設(shè)統(tǒng)的成本會(huì)覽計(jì)核算賬戶炒體系的一種角核算形式。惡在這種形式筆下，企業(yè)在濕原有的會(huì)計(jì)探賬戶體系增皂設(shè)臉“該質(zhì)量成本伶”喚一級賬戶，浩同時(shí)取消搬“泰廢品損失譜”戀一級賬戶。滿“雖質(zhì)量成本合”鴿一級賬戶下來設(shè)傾“幟預(yù)防成本蘆”砌、喬“熔檢驗(yàn)成本寧”笨、企“尼內(nèi)部失敗成雨本陳”勺和鵲“脅外部失敗成爆本過”奧四個(gè)二級或遲明細(xì)賬戶，沫各二級賬戶棗或明細(xì)賬戶藥中可按具體聯(lián)內(nèi)容設(shè)置專敏欄。壟當(dāng)期發(fā)生的罩各種質(zhì)量成施本，首先通指過搏“網(wǎng)質(zhì)量成本伍”刃賬戶的借方碎進(jìn)行歸集；價(jià)期末，將歸跟集的、應(yīng)屬哀于當(dāng)期分?jǐn)傆喌馁|(zhì)量成本瀉，根據(jù)其發(fā)筑生的部門和奉受益對象，杜分別轉(zhuǎn)入各縮相關(guān)賬戶中嚷。如：質(zhì)量哲預(yù)防成本從驢“靜質(zhì)量成本定”誘賬戶的貸方纖轉(zhuǎn)入飲“師管理費(fèi)用壘”是賬戶的借方拖；質(zhì)量檢驗(yàn)駐成本從究“稼質(zhì)量成本逆”狀賬戶的貸方郵轉(zhuǎn)入圍“威制造費(fèi)用救”穩(wěn)或祥“下生產(chǎn)成本物”糠賬戶的借方枯；廢品凈損討失從返“艱質(zhì)量成本殃”尊賬戶的貸方梳轉(zhuǎn)入體“嶺生產(chǎn)成本舟”于賬戶中的息“耳廢品損失超”辟成本項(xiàng)目；屋廢品殘值收占入從猴“夫質(zhì)量成本李”回賬戶的貸方范轉(zhuǎn)入射“者原材料寒”庫賬戶的借方尖；應(yīng)由責(zé)任鼻人賠償?shù)膿p戲失從詠“剪質(zhì)量成本奉”灑賬戶的貸方憲轉(zhuǎn)入環(huán)“記其他應(yīng)收款然”均賬戶的借方采；意外事故秋損失從姻“桐質(zhì)量成本艙”檔賬戶的貸方編轉(zhuǎn)人對“送營業(yè)外支出服”肥賬戶的借方源。質(zhì)量外部弟失敗成本從油“抹質(zhì)量成本濾”洪賬戶的貸方插轉(zhuǎn)入壩“們銷售費(fèi)用燒”編的借方，或拘沖減當(dāng)期吩“遍主營業(yè)務(wù)收辮入悼”緣。蓋“酒質(zhì)量成本喬”良賬戶期末如挪有余額（一帖般在借方）材，表示應(yīng)由喪以后會(huì)計(jì)期在間負(fù)擔(dān)的質(zhì)掩量預(yù)防成本閃。質(zhì)量成本愧核算賬務(wù)處治理的一般程鋼序如圖12亞—殃7所示。質(zhì)量成本質(zhì)量成本營業(yè)外支出銷售費(fèi)用管理費(fèi)用③①②銀行存款等累計(jì)折舊生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬原材料等制造費(fèi)用庫存商品說明：①質(zhì)量成本的歸集②質(zhì)量成本的分配③結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本圖12-7質(zhì)量成本賬務(wù)處理的一般程序璃【例灘12驟-溝2碧】固某企業(yè)生僑產(chǎn)A產(chǎn)品，饞2009年可8月發(fā)生的壽質(zhì)量成本資啞料如下：勞(謀1)支付質(zhì)貌量改進(jìn)設(shè)計(jì)他費(fèi)240萄00元，分樹6個(gè)月攤銷損?？?宗2)質(zhì)量檢指測設(shè)備折舊盼費(fèi)900元雷，支付檢測貫人員工資2腐000元。潮(秘3)產(chǎn)品生擊產(chǎn)過程中，托每件產(chǎn)品消謹(jǐn)耗直接材料瞎90元，消蒜耗直接人工幼40元，制管造費(fèi)用20物元。產(chǎn)品檢寒驗(yàn)入庫時(shí)，絕發(fā)現(xiàn)不可修濃復(fù)廢品5件藝，每件殘值頸60元。其屆中1件是由臂于搬運(yùn)不當(dāng)育損壞，認(rèn)定蕩由責(zé)任人賠南償50元。維(虧4)產(chǎn)品思入庫時(shí)，發(fā)指現(xiàn)可修復(fù)廢辱品5臺(tái)，平壩均每臺(tái)修復(fù)鳥費(fèi)用40元把，其中原材巧料耗費(fèi)20坡元，輔助生沾產(chǎn)部門維修栗費(fèi)20元。尖(撈5)售后君發(fā)現(xiàn)次品2脈0件，給予障顧客20％裳的折扣。產(chǎn)姨品單位售價(jià)浸400元。席(6)支虧付產(chǎn)品質(zhì)量悉“搏三包漠”見費(fèi)，10籌00元。液則該企業(yè)質(zhì)洪量成本核算凝的賬務(wù)處理版如下：掀(挪1)支付質(zhì)曾量設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)淚：仔借幫：質(zhì)量成本語——?jiǎng)蓊A(yù)防成本（堪質(zhì)量改進(jìn)設(shè)茅計(jì)費(fèi)）耳2400倉0嘗修貸：魯銀行存款夜月熔泰腸鉗愧240由00映(胖2)發(fā)生質(zhì)除量檢測成本史時(shí)：慕借敵：質(zhì)量成本謝——面檢驗(yàn)成本扭2棗900辜愚貸：鑒累計(jì)折舊進(jìn)敲頓痕900箏撒甚應(yīng)付職眠工薪酬：呆活2爭000術(shù)(湊3)歸集不幼可修復(fù)廢品弓損失：咐借墻：質(zhì)量成本蠟——奪不可修復(fù)廢饅品損失玻750雀蒙貸：宮生產(chǎn)成本鐮——涉A產(chǎn)品舉壓敗750夢借幻：原材料難吳非亦猴300高愚其他針應(yīng)收款完墳含示50河飼貸：香質(zhì)量成本塊——欄不可修復(fù)廢夢品損失鉆350接(筐4)歸集可敬修復(fù)廢品損捷失：鐮借闖：質(zhì)量成本樸——直可修復(fù)廢品蓋損失謙捏200諒擋貸：摟原材料：耍趁艦煌貧100貓鋼浸輔助生狼產(chǎn)成本榜窄例質(zhì)100博(5)諷支付次品隔降價(jià)損失時(shí)姜：恰借閘：質(zhì)量成本劣——初次品降價(jià)損輕失160氏0午畢貸：減銀行存款踢均頭怠1600據(jù)(蘆6)支付窩質(zhì)量凡“鏡三包輸”靈費(fèi)用時(shí)：匹借產(chǎn)：質(zhì)量成本槐——“鄉(xiāng)三包少”已費(fèi)用魯l00植0釀騾貸：學(xué)銀行存款熔鈔址邊1央000知(7)嘩月末結(jié)轉(zhuǎn)哭質(zhì)量成本：涼借：管理費(fèi)隸用薦述壩40鼻00教偶制造貿(mào)費(fèi)用廈茄置2音900逆典生產(chǎn)恒成本鞏——低A(廢品損草失)報(bào)600（7穗50-35劍0+200倚）級主營業(yè)務(wù)收曠入剪寧1馬600冒銷售費(fèi)用剃侄飄國100息0登貸：質(zhì)量成鞠本儉——飼預(yù)防成本轎憑4括000（是24000忌/6）督——潔檢驗(yàn)成本廟捉2縣900鴉——悠不可修復(fù)廢姐品損失練400捕——普可修復(fù)廢品典損失臥200廟——捷次品降價(jià)損奮失擔(dān)16基00守——“邪三包滋”膨費(fèi)用禿1抹000瓦綜上可知，峽2009年疾8月，企業(yè)盡“斯質(zhì)量成本貨”壇科目借方歸患集各類質(zhì)量挪成本共計(jì)為判2910狡0元，貸方姨結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量成艙本910雹0元，月末勤借方余額2肆0000冠元為應(yīng)在以日后月份攤銷青的質(zhì)量預(yù)防撫成本?；I非獨(dú)立核算底形式是將質(zhì)怒量成本核算抽納入會(huì)計(jì)賬弄戶體系，作駝為日常會(huì)計(jì)泊核算的內(nèi)容鑒之一，有利夠于質(zhì)量成本閉的控制和管嚷理。但主要摔的問題是與匹現(xiàn)行的賬戶掃體系存在差棍異，無法在康資產(chǎn)負(fù)債表瓶和利潤表上雜反映。盼造2.獨(dú)立核碗算形式暈獨(dú)被立核算形式從，又叫雙軌耍制，是把質(zhì)蟲量成本的核贈(zèng)算和傳統(tǒng)的禍會(huì)計(jì)核算體字系完全分開披，單獨(dú)進(jìn)行認(rèn)質(zhì)量成本的洪核算，建立誰質(zhì)量成本核離算的獨(dú)立體雕系。采用這擋種方式，可享以由企業(yè)內(nèi)釘部各責(zé)任單彼位（責(zé)任網(wǎng)預(yù)點(diǎn)）設(shè)置和“封質(zhì)量成本絡(luò)”暗賬戶，按照煮質(zhì)量成本的紙各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)征容、發(fā)生地舒點(diǎn)、責(zé)任主腿體、發(fā)生數(shù)追額和主要原之因，逐項(xiàng)予路以登記。質(zhì)涼量成本發(fā)生裝的數(shù)額有的擋可直接從會(huì)睡計(jì)核算賬戶撕中取得，例番如廢品凈損誕失費(fèi)用、停吧工損失費(fèi)用惡等。有的則素需要從發(fā)生也的生產(chǎn)費(fèi)用它中通過分析些、計(jì)算和匯或總?cè)〉?。各允?nèi)部責(zé)任單竊位可以根據(jù)鄉(xiāng)核算結(jié)果定削期編制質(zhì)量席成本報(bào)告，睛作為考評該爐責(zé)任單位質(zhì)引量成本管理飲業(yè)績的依據(jù)康。伏獨(dú)賭立核算形式韻的優(yōu)點(diǎn)是不侵影響現(xiàn)有的妹會(huì)計(jì)核算體似系，獨(dú)立完睬整地反映質(zhì)殿量成本情況異。但質(zhì)量成蓮本的核算脫襖離了會(huì)計(jì)管界理的監(jiān)督和捕控制，使原懼始憑證的真血實(shí)可靠性受如到影響。需莫設(shè)置專職的有質(zhì)量成本核攤算部門或人總員，增加了襯會(huì)計(jì)核算與薦管理的工作牢量。御五、質(zhì)量成永本報(bào)告倡質(zhì)量成本報(bào)層告是指根據(jù)卵質(zhì)量成本世核算綁的結(jié)果乘編制的、椒向莫管理者定期躺提供質(zhì)量成釀本信息的書星面文件。葡它可以樓有質(zhì)量成本傭報(bào)表和文字廢說明組成。攝質(zhì)量成本報(bào)體表的作用，弊是為質(zhì)量成團(tuán)本分析、稼制定質(zhì)量方形針目標(biāo)、評彩價(jià)質(zhì)量體系隙的有效性和杏進(jìn)行質(zhì)量改隙進(jìn)達(dá)提供紐依據(jù).掘。悟質(zhì)量成本報(bào)針告是一種內(nèi)僅部報(bào)告，目討前沒有統(tǒng)一誘的模式?？抠|(zhì)量成本報(bào)董告一般恭可堂采取以下四殿種主要形式步：吊報(bào)表式、圖堅(jiān)表式、陳述撥式和綜合式對。效質(zhì)量成本報(bào)似告堤還可以根據(jù)鄉(xiāng)反映的期間益長短分為：系短期質(zhì)量成駐本報(bào)告、多桃期趨勢質(zhì)量岔成本報(bào)告和謠長期質(zhì)量成塞本報(bào)告等三遮種類型賢。挺至于艇選擇企哪些形式累，企業(yè)驅(qū)應(yīng)根據(jù)自宏身拜的實(shí)際情況躍具體血決定。破不論企業(yè)采送用何種方式故編制質(zhì)量成澆本報(bào)告針，屆其內(nèi)容不外閑乎強(qiáng)調(diào)各成亦本要素的陰構(gòu)成情況，駁以及動(dòng)反映尸產(chǎn)品發(fā)生的竊質(zhì)量成本占孤其銷售額的詳比重的報(bào)告政。其芳基本劣格式如表橡12-6胸所示：換酬式表12-6佛點(diǎn)任某公司某年丹質(zhì)量成本報(bào)價(jià)表勉質(zhì)量成本項(xiàng)擦目屑金額（萬元轟）衡占銷售額的祝比重（％）慎一、預(yù)防成待本榆宏刃般架1敲、暗2跑、哲冤、、、、、碎、屋二、檢驗(yàn)成丟本笛三、內(nèi)部失罩?jǐn)〕杀玖R四、外部失曉敗成本狡合黨眉計(jì)芽第三節(jié)族環(huán)境成昌本核嘴算壘環(huán)境問題是恰我國乃至全有球經(jīng)濟(jì)社會(huì)然發(fā)展中一個(gè)的極其棘手的滾問題，是社忍會(huì)可持續(xù)發(fā)獵展的一個(gè)關(guān)鐮鍵性的制約的因素。如何臉控制污染、席改善環(huán)境成單為我國政府雷、企業(yè)、公只眾十分關(guān)注采的內(nèi)容。企悅業(yè)是環(huán)境污趕染的主體，緣承擔(dān)環(huán)境責(zé)賀任是企業(yè)義拆不容辭的社膝會(huì)責(zé)任。為通此，雅我國在20耽08年便出臺(tái)了宰《環(huán)境信息跡公開辦法》海試行條例己，野強(qiáng)制污染嚴(yán)味重的企業(yè)公識(shí)開有關(guān)信息養(yǎng)，鼓勵(lì)企業(yè)啄自愿公開環(huán)饅境信息。因犬此，無論是劫出于企業(yè)環(huán)棕境責(zé)任和政菌府強(qiáng)制環(huán)境孝信息披露欲要求舉的考慮，蛾加強(qiáng)企業(yè)環(huán)梯境會(huì)計(jì)的研烤究與實(shí)踐具散有非常重要蘋的意義。貨環(huán)境成本核君算是環(huán)境會(huì)揀計(jì)的基礎(chǔ)，張是胳環(huán)境會(huì)計(jì)中繁非常重要的脫內(nèi)容。沾企業(yè)應(yīng)當(dāng)從灰環(huán)境成本的涌確認(rèn)、計(jì)量謀以及賬務(wù)處刑理來進(jìn)行系維統(tǒng)的成本核壇算，使企業(yè)鍛在產(chǎn)品生產(chǎn)專中計(jì)入環(huán)境其成本，能夠脆較準(zhǔn)確地核宴算企業(yè)的生考產(chǎn)成本，為寒企業(yè)挖掘內(nèi)隔部潛力，降粉低耗能、維匪護(hù)社會(huì)資源壩環(huán)境遍、提高企業(yè)請經(jīng)濟(jì)效益提炒供數(shù)據(jù)支持換。由于目前觀尚沒有統(tǒng)一嫌的環(huán)境成本甘核算標(biāo)準(zhǔn)，這因此，本書諒所介紹的環(huán)累境成本的確央認(rèn)、計(jì)量、事記錄和報(bào)告谷等內(nèi)容，有抗存偏頗之嫌捕，僅供參考頓。頑一、環(huán)境成托本概念及其防分類各1.環(huán)境成舒本的定義任環(huán)境會(huì)計(jì)興抹起于慢20世紀(jì)7逐0年代靜。由于對環(huán)顯境會(huì)計(jì)主體偷和其核算的菠具體內(nèi)容的鑰不同立場和兵角度，到目價(jià)前為止，環(huán)隊(duì)境成本的概閱念尚無統(tǒng)一招的定義房。箱聯(lián)合國國際牢會(huì)計(jì)和報(bào)告嗓標(biāo)準(zhǔn)政府間成專家工作組干，在199幟9年發(fā)布《見環(huán)境會(huì)計(jì)和旦財(cái)務(wù)報(bào)告的告立場公告》職文件中認(rèn)為拾：眾“便環(huán)境成本是囑指，本著對堂環(huán)境負(fù)責(zé)的匪原則，為管監(jiān)理企業(yè)活動(dòng)鉆對環(huán)境造成竹的影響而被銳要求采取的叢措施成本，露以及因企業(yè)資執(zhí)行環(huán)境目削標(biāo)和要求所頃付出的其他聽成本蔽”壞。這是一種難常見、且具能有一定權(quán)威企性的定義。正它是指員內(nèi)部環(huán)境成現(xiàn)本，而且是傷現(xiàn)實(shí)成本，縫不包括潛在修成本。訓(xùn)2.環(huán)境成埋本的初步分嗚類啞關(guān)于環(huán)境成歸本的分類，抖因不同的立至場和角度而乞異。大體可吵以歸納為三登種分類，即額初步分類。酒如圖12-困8所示。增（1