我國會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向研究

會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向研究自會計準(zhǔn)則制定開始之日就成為人們的研究課題，目前會計準(zhǔn)則制定模式主要有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向兩種。2009年，為應(yīng)對由美國次貸危機(jī)引發(fā)的國際金融危機(jī)而召開的二十國集團(tuán)峰會，提出了建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，國際和各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都應(yīng)重新面對準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的問題。國際會計準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向在會計準(zhǔn)則制定方面，國際會計準(zhǔn)則理事會確立了原則基礎(chǔ)(principlebased)的準(zhǔn)則制定模式。確定這種模式有其歷史的、現(xiàn)實的原因。國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展是一個從規(guī)則向原則發(fā)展的過程。從1989年以前國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的會計準(zhǔn)則來看，出于兼顧各國會計法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律體系等方面差異的原因，對于同一經(jīng)濟(jì)事項的會計處理允許在多種會計處理方法中進(jìn)行選擇，并且其規(guī)定相當(dāng)具體，將其歸類為規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則可能更為合適。這是因為其對某些內(nèi)容規(guī)定得也相當(dāng)具體，對某些會計處理方法也曾設(shè)定一些具體數(shù)量界限。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，國際會計準(zhǔn)則主要致力于提高可比性和制定核心準(zhǔn)則，這一階段發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則原則性更強(qiáng)一點。而進(jìn)入21世紀(jì)后，國際會計準(zhǔn)則委員會改組為國際會計準(zhǔn)則理事會，由于其改組的目的在于進(jìn)一步提升其在國際上的影響力，再加上證券監(jiān)督國際組織聲明的支持，使其發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則中更多地強(qiáng)調(diào)原則導(dǎo)向。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的目標(biāo)導(dǎo)向安然事件后，美國國會發(fā)布了《薩班斯法案》，要求證券交易委員會就美國的會計準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向進(jìn)行研究。2003年7月，美國證券交易委員會發(fā)表的研究報告《對美國財務(wù)報告采用以原則為導(dǎo)向的會計體系的研究》中，首次提出了“目標(biāo)導(dǎo)向”的概念，并就包括概念框架、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、國際趨同、公認(rèn)會計準(zhǔn)則的層次等在內(nèi)的準(zhǔn)則制定的相關(guān)問題提出了建議。美國目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則，更多的成分屬于規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則，而不是原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則，更多的是向規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則靠攏，而不是向原則導(dǎo)向準(zhǔn)則靠攏。按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)原理進(jìn)行解釋，美國提出目標(biāo)導(dǎo)向制定準(zhǔn)則并以此改變準(zhǔn)則的制定方式，屬于制度變遷的范疇。如果美國準(zhǔn)則的制定模式從規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)為原則導(dǎo)向，屬于制度的激變，在美國這種改良主義文化深厚的國家也是難以想像的。從現(xiàn)實來講，要實現(xiàn)準(zhǔn)則制定模式的轉(zhuǎn)變，還涉及大量的轉(zhuǎn)換成本問題。在認(rèn)識未到位的情況下，誰承擔(dān)轉(zhuǎn)換成本，是一個相當(dāng)大的問題。我國會計準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向研究(一)我國法制發(fā)展的歷史決定我國會計準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向應(yīng)當(dāng)是規(guī)則導(dǎo)向。我國法制建設(shè)上強(qiáng)調(diào)制定法律，強(qiáng)調(diào)法律文本，強(qiáng)調(diào)法律條文，形成了嚴(yán)格執(zhí)法，違法必罰的思想。這種法制思想，又影響著我國法制建設(shè)。作為我國財經(jīng)法規(guī)的一個組成部分，會計準(zhǔn)則必然要受這種思想的影響和制約，要求會計準(zhǔn)則規(guī)定盡可能完備，盡可能詳細(xì)，程序應(yīng)當(dāng)盡可能周全。(二)我國現(xiàn)代會計制度發(fā)展史要求我國會計準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向是規(guī)則導(dǎo)向。至2006年新會計準(zhǔn)則體系發(fā)布實施前，我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)一直采用會計制度為主的模式，會計準(zhǔn)則處于補(bǔ)充的地位。在這些會計制度中對交易或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理作出極為詳細(xì)具體的會計處理規(guī)定，屬于規(guī)則導(dǎo)向的會計標(biāo)準(zhǔn)。按照路徑依賴的原理，則要求我們制定會計準(zhǔn)則順應(yīng)規(guī)則導(dǎo)向的要求。這樣，可以有效降低會計準(zhǔn)則的實施成本，同時也有利于提升我國會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效率。(三)我國會計工作現(xiàn)狀決定了我國會計準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向是規(guī)則導(dǎo)向。新中國成立后，我們一直是采用以規(guī)則導(dǎo)向的會計制度規(guī)范企業(yè)的會計核算行為。由于會計人員沒有必要的職業(yè)判斷的習(xí)慣和經(jīng)驗，如果發(fā)布的會計準(zhǔn)則要求其進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，勢必會影響到財務(wù)報表的可比性。為了保證會計信息的可比性，我們在制定會計準(zhǔn)則時應(yīng)當(dāng)盡可能減少會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的職業(yè)判斷，或者即使需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，也應(yīng)當(dāng)盡可能提供更為具體的指南。(四)我國會計準(zhǔn)則面對的特定經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境為規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定提供了可能。基于我國特定的國情，