第13章個(gè)人所得稅第一頁，共一百三十七頁。第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)所得來源的確定第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目★第五節(jié)稅率★第六節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定★第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第八節(jié)稅收優(yōu)惠★第九節(jié)境外所得的稅額扣除★第十節(jié)征收管理本章內(nèi)容第二頁，共一百三十七頁。第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅計(jì)稅原理與企業(yè)所得稅一致，但納稅人為自然人，不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。有關(guān)費(fèi)用的扣除分三類：1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費(fèi)用；第三頁，共一百三十七頁。2.扣除與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；3.扣除體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。二、個(gè)人所得稅的征收模式有三種第四頁，共一百三十七頁。項(xiàng)目內(nèi)容1.分類征收制（我國）優(yōu)點(diǎn)：對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策；缺點(diǎn)：對(duì)納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平。2.綜合征收制優(yōu)點(diǎn)：可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；缺點(diǎn)：不利于針對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策。3.混合征收制優(yōu)點(diǎn)：既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。第五頁，共一百三十七頁。第二節(jié)納稅義務(wù)人中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。第六頁，共一百三十七頁。納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍1.居民納稅人（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日?！芭R時(shí)離境”：對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間規(guī)定。境內(nèi)外所得2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人。（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。境內(nèi)所得第七頁，共一百三十七頁。對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。對(duì)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。第八頁，共一百三十七頁?！纠}】某外國人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國，2008年3月2日返回中國，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國，后于2009年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人

B.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人

C.2008年度和2009年度均為我國非居民納稅人

D.2007年度和2008年度均為我國居民納稅人『正確答案』B第九頁，共一百三十七頁。第三節(jié)所得來源的確定來源于中國境內(nèi)的所得有：

（一）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得。

（二）在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

（三）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的所得。

（四）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。

（五）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

第十頁，共一百三十七頁。（六）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。（七）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（八）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動(dòng)取得的名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。（九）在中國境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。第十一頁，共一百三十七頁?！纠}】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納個(gè)人所得稅（）。

A.4000元

B.5650元

C.9650元

D.10250元『正確答案』A

『答案解析』境內(nèi)無住所的個(gè)人在我國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日，境內(nèi)所得境外支付部分免稅，應(yīng)納稅額=20000×20%=4000（元）第十二頁，共一百三十七頁。第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目體現(xiàn)了個(gè)人所得稅征稅范圍，目前共11項(xiàng)。一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

注意的問題：

1.免納個(gè)人所得稅。第十三頁，共一百三十七頁?！纠}】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.勞動(dòng)分紅

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)『正確答案』AD第十四頁，共一百三十七頁。2.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題【例題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！赫_答案』應(yīng)納稅所得額=60000/40+2200-2000＝1700元，選擇的適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元第十五頁，共一百三十七頁。3.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4.出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個(gè)稅目。2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第十六頁，共一百三十七頁。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得：指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項(xiàng)）設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。第十七頁，共一百三十七頁?！纠}】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）。

A.個(gè)人書畫展賣取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬『正確答案』AD第十八頁，共一百三十七頁。五、稿酬所得（指個(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得

國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第十九頁，共一百三十七頁?！纠}】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國家發(fā)行的金融債券利息『正確答案』ABC第二十頁，共一百三十七頁。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個(gè)人出售自有住房政策九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓（三）個(gè)人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定。

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得（提示:結(jié)合減免稅政策）十一、其他所得第二十一頁，共一百三十七頁。第五節(jié)稅率稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級(jí)超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①對(duì)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率②對(duì)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率第二十二頁，共一百三十七頁。比例稅率20%（8個(gè)稅目）

特別掌握：其中有4個(gè)稅目有加成或減征1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%3.財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人出租住房減按10%稅率4.儲(chǔ)蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%；自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅第二十三頁，共一百三十七頁?！纠}】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得『正確答案』ABCD第二十四頁，共一百三十七頁。第六節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金所得2008年3月1日起月扣除2000元。（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）第二十五頁，共一百三十七頁。（3）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用2008年3月1日起月扣除2000元。）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：

每次收入≤4000元：定額扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。第二十六頁，共一百三十七頁。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。

①個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，②證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，均減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。第二十七頁，共一百三十七頁。第二十八頁，共一百三十七頁?！纠}】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得『正確答案』BC第二十九頁，共一百三十七頁?！纠}】下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有（）。

A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.工資薪金所得

D.財(cái)產(chǎn)租賃所得『正確答案』ACD第三十頁，共一百三十七頁。二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得）。

1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：

（1）在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。

2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元第三十一頁，共一百三十七頁。三、每次收入的確定有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅。（一）勞務(wù)報(bào)酬所得1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次?！纠}】中國居民李某4月1日～6月30日，前往B國參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！赫_答案』李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元）第三十二頁，共一百三十七頁。（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。第三十三頁，共一百三十七頁?！纠}】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬『正確答案』ACD第三十四頁，共一百三十七頁?！纠}】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收入情況如下：

出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。計(jì)算該公民應(yīng)交個(gè)人所得稅?！赫_答案』①出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）第三十五頁，共一百三十七頁。（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。第三十六頁，共一百三十七頁。

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

（一）個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。第三十七頁，共一百三十七頁?！纠}】2009年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.6160元

B.6272元

C.8400元

D.8960元『正確答案』B

『答案解析』捐贈(zèng)扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200（元），實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）第三十八頁，共一百三十七頁。（二）個(gè)人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。（四）個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第三十九頁，共一百三十七頁。（五）個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅規(guī)定。第四十頁，共一百三十七頁。第七節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算11個(gè)稅目，26項(xiàng)特殊問題不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率月扣除1600元（或4800元）2008年3月1日起月扣除2000元（或4800元）（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失第四十一頁，共一百三十七頁。（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①對(duì)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率；②對(duì)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除必要費(fèi)用（每月1600元，2008年3月1日起月扣除2000元）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得①20%比例稅率；②對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收。①每次收入小于4000元：定額扣除800元

②每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率第四十二頁，共一百三十七頁。（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率（房屋租賃按10%）①財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；②修繕費(fèi)用；③800元或20%固定費(fèi)用（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得第四十三頁，共一百三十七頁。一、工資、薪金所得

應(yīng)納稅額＝（每月收入額－2000元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題】某職工2009年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)100元，計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅?！赫_答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（4600－2000－100－50+5）×15%－125＝243.25（元）第四十四頁，共一百三十七頁。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。（一）查賬征稅：

1.自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。第四十五頁，共一百三十七頁。2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十六頁，共一百三十七頁。7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：第四十七頁，共一百三十七頁。（1）應(yīng)納稅所得額＝Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額第四十八頁，共一百三十七頁?！纠}】居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2009年1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。

要求：計(jì)算李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！赫_答案』李某分得：300000÷5=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝60000×35%-6750=14250（元）第四十九頁，共一百三十七頁。（二）核定征收應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得第五十頁，共一百三十七頁。第五十一頁，共一百三十七頁。手寫板提示：承包企業(yè)事業(yè)單位，不改變原單位工商登記，原單位應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)其稅后利潤，應(yīng)該歸承包人所有，這個(gè)承包人的所得，應(yīng)該是稅后利潤+承包人在承包企業(yè)領(lǐng)取的工資-每月2000元的生計(jì)費(fèi)×12，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

或＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。第五十二頁，共一百三十七頁。四、勞務(wù)報(bào)酬所得（一）定額或定率扣除（二）次的規(guī)定（三）稅率20%，但有加成征收第五十三頁，共一百三十七頁?！纠?3-4·計(jì)算題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！赫_答案』應(yīng)納稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）第五十四頁，共一百三十七頁。（四）代付稅款的問題。第五十五頁，共一百三十七頁。【例13-5·計(jì)算題】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額?！赫_答案』（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝[（48000－2000）×（1－20%）]÷76%＝48421.05（元）（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）第五十六頁，共一百三十七頁?！纠}】（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得：……（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)；計(jì)算企業(yè)應(yīng)代付的個(gè)人所得稅?！赫_答案』（2）應(yīng)納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.68（元）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）第五十七頁，共一百三十七頁。五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.稅率20%，但有稅額減征30%；

4.關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅?！纠}】（2008年）作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。計(jì)算馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅?！赫_答案』應(yīng)稅=（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（元）第五十八頁，共一百三十七頁?！纠}】（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬?！赫_答案』

李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）第五十九頁，共一百三十七頁。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%（二）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%第六十頁，共一百三十七頁。七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%儲(chǔ)蓄存款利息適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%，2008年10月9日起暫免征。第六十一頁，共一百三十七頁?！纠}】（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得：10月份，取得3年期國債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個(gè)月定期存款90000元的利息（銀行按年利率1.71%結(jié)息）；計(jì)算利息所得應(yīng)繳納的個(gè)稅。

（其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計(jì)息、到期日不計(jì)息，全年按365天計(jì)算。）『正確答案』累計(jì)天數(shù)＝2+31+30+29＝92（天）

利息所得的個(gè)人所得稅＝90000×1.71%÷365×20%×16+90000×1.71%÷365×5%×76＝29.52（元）第六十二頁，共一百三十七頁?！纠}】（2008年）王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅（）。

A.300元B.600元

C.1500元D.3000元『正確答案』A

『答案解析』對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）第六十三頁，共一百三十七頁。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；

4.個(gè)人按市場價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收。個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅）第六十四頁，共一百三十七頁。（2）向出租方支付的租金（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）

①每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

②每次月收入超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）第六十五頁，共一百三十七頁?！纠}】某市丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。計(jì)算丁某1～6月應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。第六十六頁，共一百三十七頁?！赫_答案』（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×3%×6＝900（元）（按市場價(jià)格出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%征收。）（2）應(yīng)納城建稅＝900×7%＝63（元）（3）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝900×3%＝27（元）（4）應(yīng)納房產(chǎn)稅＝5000×4%×6＝1200（元）（5）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝2224.8（元）第六十七頁，共一百三十七頁?！纠}】（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年4月1日～6月30日，前往B國參加培訓(xùn)，出國期間將其國內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元。要求：計(jì)算（1）李某出租小汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（2）李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！赫_答案』（1）出租小汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝5000×5%×（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）（2）租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元）第六十八頁，共一百三十七頁。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般情況下的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%第六十九頁，共一百三十七頁?！纠}】（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元，債券申購價(jià)每份200元，申購時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元；計(jì)算李某應(yīng)繳納的個(gè)稅?！赫_答案』有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）第七十頁，共一百三十七頁。第七十一頁，共一百三十七頁。（二）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

了解房產(chǎn)原值的確定?！纠}】（2009年）我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)l3.8萬元。該套房屋的購進(jìn)價(jià)為l00萬元，購房過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。要求：計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！赫_答案』轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（230-100-13.8-3）×20%=22.64（元）第七十二頁，共一百三十七頁。（三）個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：（1）按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征。（2）按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)各理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（不能扣除原值）（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收。2.在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金。按照相關(guān)規(guī)定處理。第七十三頁，共一百三十七頁。十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%第七十四頁，共一百三十七頁?！纠?3-10】陳某在參加商場的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額?！赫_答案』（1）4000÷20000＝20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%，陳某的捐贈(zèng)額可以全額扣除（2）應(yīng)納稅所得額＝20000-4000＝16000（元）（3）商場代扣稅款＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）第七十五頁，共一百三十七頁。十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%第七十六頁，共一百三十七頁。十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅?！纠}】某中國公民2009年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月工資超過扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！赫_答案』24000÷12＝2000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝24000×10%－25＝2375（元）第七十七頁，共一百三十七頁。（3）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)（5）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年將、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！纠}】中國公民王某為某文藝團(tuán)體演員，2009年6月收入情況如下：（1）每月取得工薪收入6000元，第二季度的獎(jiǎng)金4000元；『正確答案』工薪收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6000＋4000－2000）×20%－375＝1225（元）第七十八頁，共一百三十七頁。（二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅【例題】張某為中國公民，在某單位任職，月工資超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，2009年1月取得2008年不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算單位為張某代付的個(gè)人所得稅？第七十九頁，共一百三十七頁?！赫_答案』（1）1月的工資超過扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎(jiǎng)金＝22800÷12＝1900（元），查找教材492頁表13－4中的不含稅稅率級(jí)次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（22800－125）÷（1－15%）＝26676.47（元）（3）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的含稅獎(jiǎng)金＝26676.47÷12＝2223.04（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。（4）單位為張某代付的個(gè)人所得稅＝26676.47×15%－125＝3876.47（元）第八十頁，共一百三十七頁。（三）對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。（五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)：并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。第八十一頁，共一百三十七頁。（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（八）企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅1.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。2.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。第八十二頁，共一百三十七頁。3.待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。第八十三頁，共一百三十七頁。（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

2.對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。第八十四頁，共一百三十七頁?！纠}】王某為以外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2008年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅多少？『正確答案』（1）外商投資企業(yè)應(yīng)扣繳稅額＝（7200－2000）×20%－375＝665（元）（2）派遣單位應(yīng)扣繳稅額＝1900×10%－25＝165（元）（3）王某實(shí)際應(yīng)交稅額＝（7200＋1900－2000）×20%－375＝1045（元）因此，王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1045－665－165）第八十五頁，共一百三十七頁。（十）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。1.對(duì)中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：第八十六頁，共一百三十七頁。居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√第八十七頁，共一百三十七頁。2.在中國境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算居住時(shí)間稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)第八十八頁，共一百三十七頁。90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）如果個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。第八十九頁，共一百三十七頁。（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題——先分、后扣，對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。（十二）個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問題（十三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。第九十頁，共一百三十七頁。2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。第九十一頁，共一百三十七頁。第九十二頁，共一百三十七頁。3.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。第九十三頁，共一百三十七頁。第九十四頁，共一百三十七頁。（十四）個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法（1）個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。②其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。第九十五頁，共一百三十七頁。③所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。第九十六頁，共一百三十七頁?！纠}·計(jì)算題】王某支付150萬元從甲企業(yè)購入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬，B企業(yè)的80萬，C企業(yè)的120萬，賬面價(jià)值共計(jì)250萬。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬，其他豁免。計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（36－150×50÷250－費(fèi)用）×20%第九十七頁，共一百三十七頁。（十五）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。（2）關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問題——“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第九十八頁，共一百三十七頁。（十六）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（十七）企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅問題（1）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。第九十九頁，共一百三十七頁。（十八）個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法

1.員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。

員工在行權(quán)日之前,股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

2.員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

3.員工將行權(quán)之后：股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個(gè)人所得稅。

第一百頁，共一百三十七頁?！咎崾尽總€(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

4.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配：應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)第一百零一頁，共一百三十七頁?！纠}】孫先生所在的A公司2009年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2009年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60000股，授予價(jià)2元/股；該期權(quán)無公開市場價(jià)格，并約定2009年11月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2009年11月18日孫先生以授予價(jià)購買股票60000股，當(dāng)日該股票的公開市場價(jià)格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！赫_答案』孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝〔60000×（5－2）÷7月×25%－1375〕×7＝35375（元）第一百零二頁，共一百三十七頁。5.員工接受該可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理

（1）員工取得可公開交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。

（2）員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。

（3）員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第一百零三頁，共一百三十七頁。6.員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。7.員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長不超過12個(gè)月。8.公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問題：按全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅9.股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅：按工資薪金所的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。第一百零四頁，共一百三十七頁。（十九）企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)所得征稅辦法1.企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級(jí)管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價(jià)之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅；2.個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。3.對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。第一百零五頁，共一百三十七頁。（二十）個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證2.申請(qǐng)人要轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬元以下的，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明。（二十一）收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。（二十二）企業(yè)向個(gè)人支付不正當(dāng)競爭款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅——偶然所得第一百零六頁，共一百三十七頁。（二十三）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅

1.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入額－800元或20%）×20%

2.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）×20%第一百零七頁，共一百三十七頁。財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；通過贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；通過其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。第一百零八頁，共一百三十七頁。3.納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二十四）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。第一百零九頁，共一百三十七頁。（二十五）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅1.自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。2.限售股的計(jì)稅方法個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%第一百一十頁，共一百三十七頁。（二十六）企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理1.企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分：（1）對(duì)企業(yè)按月繳納企業(yè)繳費(fèi)的視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。應(yīng)納稅額＝年金的企業(yè)繳費(fèi)×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。第一百一十一頁，共一百三十七頁。第八節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（一）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（五）保險(xiǎn)賠款。第一百一十二頁，共一百三十七頁。（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（七）離退休工資。（八）駐華的使館、領(lǐng)事館人員免稅。（九）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（十）見義勇為獎(jiǎng)金。（十一）按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個(gè)人工資中的部分作為社會(huì)保險(xiǎn)（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老、生育等）免稅。第一百一十三頁，共一百三十七頁。二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。（三）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（二）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。第一百一十四頁，共一百三十七頁。（三）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得（十一）個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。第一百一十五頁，共一百三十七頁。（十二）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅（十三）對(duì)保險(xiǎn)營銷員的傭金：保險(xiǎn)營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成：（1）展業(yè)成本（傭金的40%），免征個(gè)人所得稅。（2）勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。第一百一十六頁，共一百三十七頁。四、對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠五、對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠第一百一十七頁，共一百三十七頁?！纠}】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個(gè)人所得稅的有（）。

A.購買國家金融債券取得的利息

B.個(gè)人出售已購公有住房的收入

C.商業(yè)保險(xiǎn)賠款

D.個(gè)人出租自有居住用房的收入『正確答案』AC第一百一十八頁，共一百三十七頁。第九節(jié)境外所得的稅額扣除納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。要點(diǎn)內(nèi)容1.扣除方法限額扣除2.限額計(jì)算方法分國又分項(xiàng)，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。第一百一十九頁，共一百三十七頁。3.限額抵扣方法納稅人在境外某國家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額。第一百二十頁，共一百三十七頁?！纠}】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。

計(jì)算其抵免限額，及需要在我國補(bǔ)交的個(gè)稅。第一百二十一頁，共一百三十七頁?！捍鸢浮?.A國所得（1）工資、薪金每月抵免限額=（5800－4800）×10%）－25＝75（元）全年抵免限額=75×12＝900（元）（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得抵免限額=30000×（1－20%）×20%＝4800（元）A國所得抵免限額=900＋4800=5700元（元）在A國實(shí)際納稅5200元，低于限額，可以全額抵扣在我國應(yīng)補(bǔ)稅額=（5700－5200）=500（元）第一百二十二頁，共一百三十七頁。2.B國所得稿酬收入抵免限額=[15000×（1－20%）×20%]×（1－30%）＝1680（元）在B國實(shí)際納稅1720元，超出抵免限額40元，可在以后5個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。第一百二十三頁，共一百三十七頁?！纠}】（2009年計(jì)算題）我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，2008年10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許