2023/5/91第一章

稅收概論第一節(jié)稅收的本質(zhì)及特征第二節(jié)稅制要素第三節(jié)稅收效應(yīng)第四節(jié)稅收分類第五節(jié)稅制（法）體系第六節(jié)稅收原則第一頁，共一百七十六頁。2023/5/92第一節(jié)稅收的本質(zhì)及特征一、稅收的概念二、稅收的特征三、稅收的本質(zhì)四、征稅依據(jù)理論第二頁，共一百七十六頁。2023/5/93第一節(jié)稅收的本質(zhì)及特征何謂稅收？中外學(xué)者有諸多不同的觀點(diǎn)。我國學(xué)者關(guān)于稅收定義比較有代表性的觀點(diǎn)可以分為三類（劉澄等編《稅收概論》P2～3）：

第一類觀點(diǎn)認(rèn)為：“稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)丶幸徊糠稚鐣a(chǎn)品形成的特定分配關(guān)系?！?/p>

第二類觀點(diǎn)認(rèn)為：“稅收是國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其社會職能，按照法律規(guī)定，參與國民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式?！?/p>

第三類觀點(diǎn)認(rèn)為：“稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)對私人部門進(jìn)行的非懲罰性和強(qiáng)制性的征收；是將資源的一部分從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門?！?/p>

中外學(xué)者的其他觀點(diǎn):教材P1-2。第三頁，共一百七十六頁。2023/5/94

一、稅收的概念綜上所述，我們可以對稅收概念作如下概括：稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配而取得財(cái)政收入的一種手段（或形式）。理解稅收的本質(zhì)，應(yīng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：

1、稅收分配的主體是國家。

2、國家征稅憑借的是其擁有的政治權(quán)力，因而稅收具有強(qiáng)制性。

3．國家征稅的目的是為了滿足社會公共需要、實(shí)現(xiàn)國家職能。

4．稅收分配的客體是社會總產(chǎn)品或國民收入。

社會公共需要是指社會安全、秩序、公民基本權(quán)利和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會條件等方面的需要。第四頁，共一百七十六頁。2023/5/95二、稅收的特征（一）強(qiáng)制性

強(qiáng)制性是指稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或條例而強(qiáng)制性征收的，它不以納稅人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。強(qiáng)制的含義:

一方面國家依法獲得各種稅的征稅權(quán)；另一方面國家通過法律使納稅人的納稅義務(wù)成立。

因此，納稅人必須依法納稅，盡其納稅義務(wù)；如果不依法納稅，就要受到法律的制裁——稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過加收滯納金、罰款、通知銀行扣繳入庫、扣押財(cái)產(chǎn)和最終提請法院強(qiáng)制執(zhí)行等種種辦法和制度，進(jìn)行強(qiáng)制征收；而對于構(gòu)成稅務(wù)犯罪的，司法機(jī)關(guān)還要追究刑事責(zé)任。案例：尤科斯石油公司傾家蕩產(chǎn)第五頁，共一百七十六頁。2023/5/96尤科斯石油公司傾家蕩產(chǎn)

2004年4月22日俄羅斯內(nèi)務(wù)部經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)犯罪調(diào)查人員對位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號的尤科斯石油公司總部進(jìn)行搜查，使稅務(wù)部門掌握大量線索和證據(jù)，對尤科斯石油公司提出指控。稅務(wù)部門認(rèn)定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責(zé)令該公司補(bǔ)繳稅款、欠稅利息及罰款共計(jì)994億盧布，約合35億美元。這是世界歷史上最大的一宗公司偷稅案。尤科斯石油公司已于2004年年底申請破產(chǎn)。此外，尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基已于2003年10月25日被捕。

第六頁，共一百七十六頁。2023/5/97（二）無償性

無償性是指國家征稅時(shí)不向納稅人支付任何報(bào)酬，也不再直接償還給納稅人。無償性是由社會費(fèi)用補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)決定的，每個(gè)社會成員享受多少公共產(chǎn)品是無法準(zhǔn)確計(jì)量的，國家對社會成員提供公共服務(wù)只能是無償?shù)?。相?yīng)地，國家要籌集滿足公共需要的社會費(fèi)用也只能采取無償形式。注意：

（1）稅收的無償性是國家和具體納稅人對社會產(chǎn)品的占有關(guān)系而言，而不是對國家與全體納稅人的歸宿利益關(guān)系而言。（2）無償性是稅收與其他財(cái)政收入形式(如公債、規(guī)費(fèi)等)的重要區(qū)別。第七頁，共一百七十六頁。2023/5/98（三）固定性(規(guī)范性)

固定性是指稅收是按照國家法令預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即課稅對象、納稅人、稅率、征收期限等都是稅法中明確規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的適用期間，不得隨意變動。

內(nèi)容：（1）稅收制度要素是以法律形式事先規(guī)定的;（2）征稅對象與征稅數(shù)額之間的關(guān)系相對穩(wěn)定。

好處：一是可以使國家不致濫用權(quán)力過分地侵害納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)；二是國家可以在一定時(shí)期內(nèi)，使不同的財(cái)產(chǎn)私有者保持一定的稅收負(fù)擔(dān)比例；三是可以保證國家稅收的穩(wěn)定性。第八頁，共一百七十六頁。2023/5/99稅收特征(“三性”)之間的關(guān)系

稅收的三個(gè)特征是相互聯(lián)系而又不可分割的統(tǒng)一整體，強(qiáng)制性是指征稅的依據(jù)和手段，無償性是指征收的方式，固定性是指征收的限度。三者有主有從、相互配合，其關(guān)系表現(xiàn)為：（1）無償性決定了強(qiáng)制性因?yàn)槭菬o償?shù)?，所以無人自愿繳納，因此必須是強(qiáng)制征收；（2）無償性和強(qiáng)制性又決定了固定性因?yàn)槎愂帐菬o償?shù)?、?qiáng)制的，因此不能隨意征收，必須預(yù)先確定稅收制度要素，以便征納雙方共同遵守。第九頁，共一百七十六頁。2023/5/910

三、稅收的本質(zhì)

從本質(zhì)上看，稅收實(shí)際上就是政府將資源強(qiáng)制地、無償?shù)貜钠髽I(yè)、個(gè)人轉(zhuǎn)移到政府手中的一種方式。稅收體現(xiàn)的是一種因?yàn)橘Y源配置而產(chǎn)生的公共部門與私人部門之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

政府稅收增加，意味著資源將更多地被掌握在公共部門手里。相應(yīng)地，私人部門可以控制與支配的資源就會減少。反之，政府減少稅收，意味著政府將放棄一部分資源，私人部門將擁有更多可以支配的資源。稅收的規(guī)模體現(xiàn)了社會對公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品消費(fèi)的選擇比例。

從理論上說，如果政府行政管理能力無限，政府無所不知，政府擁有充分信息且真正代表公眾利益，則政府征稅提供公共產(chǎn)品和勞務(wù)以滿足公共需要與公眾的利益是一致的。第十頁，共一百七十六頁。2023/5/911但現(xiàn)實(shí)中的政府并不都具備這些假定條件，所以，政府征稅對社會公眾的福利會產(chǎn)生一定的損失。從這個(gè)意義上說，政府征稅與公眾的利益在有些情況下是矛盾的。這種矛盾和利益沖突需要設(shè)計(jì)良好的財(cái)政機(jī)制加以解決。四、征稅依據(jù)理論當(dāng)今社會，無論社會制度如何，稅收普遍存在于各國的經(jīng)濟(jì)制度中。在西方社會，稅收和死亡被并列地看作是人生兩大不可避免的現(xiàn)實(shí)，為何人們納稅意識如此之強(qiáng)?是文明的象征還是強(qiáng)權(quán)的結(jié)果?納稅人為什么要納稅?政府有何理由征稅?課稅的依據(jù)是什么?自17世紀(jì)以來，西方學(xué)者就此展開了爭論，形成了各種課稅依據(jù)理論。第十一頁，共一百七十六頁。2023/5/912

1、公需說公需說又稱公共福利說，產(chǎn)生于17世紀(jì)德國君主專制時(shí)代。主要代表人物有德國的K．克洛克(Klock)、法國的J．波丹(Bodin)等。該學(xué)說認(rèn)為國家的職能在于滿足公共需要，增進(jìn)公共福利，稅收就是滿足這種需要的物質(zhì)前提?？寺蹇嗽赋?，政府行使課稅權(quán)時(shí)需滿足兩個(gè)條件，第一，需要經(jīng)民眾承諾，不經(jīng)承諾，稅法無效；第二．稅收若不是出于公共需要或公共福利的需要，就不得征收；如果征收，則不得稱為正當(dāng)?shù)恼鞫悾?，必須以公共福利的需要為理由。公需說提出以滿足公共需要，增進(jìn)公共福利為課稅的依據(jù)，這在當(dāng)時(shí)歐洲封建主義經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)向資本主義經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，具有進(jìn)步意義。第十二頁，共一百七十六頁。2023/5/913

2、交換說交換說也稱買賣交易說、均等說、利益說或代價(jià)說。它產(chǎn)生于17世紀(jì)，由國家契約主義發(fā)展而來。主要代表人物有重商主義者霍布斯(Hobbes)、古典學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密以及蒲魯東等。該學(xué)說認(rèn)為稅收是納稅人對國家向其提供安全保護(hù)和公共秩序所付出的一種代價(jià)，國家與納稅人之間是一種交換關(guān)系，國家征稅的依據(jù)是其向納稅人提供了安全保護(hù)和公共秩序等利益。交換說以自由主義的國家觀為基礎(chǔ)，認(rèn)為國家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體。國家征稅是為了保護(hù)人民的利益，因國家的活動而使人民受益，人民應(yīng)向國家納稅。第十三頁，共一百七十六頁。2023/5/914

3、義務(wù)說

義務(wù)說產(chǎn)生于歐洲國家主義盛行時(shí)期的19世紀(jì)。這種學(xué)說在黑格爾(Hegel)的國家主義思潮影響下，認(rèn)為國家是歷史的產(chǎn)物，是人類社會組織的最高形式。個(gè)人依存于國家。

國家的職責(zé)在于增進(jìn)公共福利，保護(hù)和謀求全體人民的利益。國家為實(shí)現(xiàn)其職能，當(dāng)然要有課稅權(quán)，以維持國家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)。否則，國家難以生存，人民也將失去依托。人民既然依托國家而生存，理應(yīng)分擔(dān)國家經(jīng)費(fèi)，即負(fù)有納稅義務(wù)。國家征稅的依據(jù)正是納稅人具有的這一納稅義務(wù)。該學(xué)說強(qiáng)調(diào)的是國家的權(quán)力與人民的義務(wù)。

第十四頁，共一百七十六頁。2023/5/915

4、掠奪說掠奪說產(chǎn)生于19世紀(jì)，主要代表人物是法國空想社會主義者圣西門以及資產(chǎn)階級歷史學(xué)派學(xué)者。該學(xué)說認(rèn)為，稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能、滿足公共需要的一種強(qiáng)制征收，是國家中占統(tǒng)治地位的階級憑借國家的政治權(quán)力，對其他階級的一種強(qiáng)制掠奪，即稅收純屬于階級之間的掠奪和被掠奪的關(guān)系。第十五頁，共一百七十六頁。2023/5/916

5、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說。產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的資本主義國家壟斷階段，主要代表人物是凱恩斯學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。該學(xué)說認(rèn)為，西方社會的自發(fā)市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制失靈，不能實(shí)現(xiàn)資源的有效配置、社會財(cái)富的公平分配和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長，因此，需要對社會政策予以矯正。

國家征稅除了為籌集公共需要的財(cái)政資金外，更重要的是全面地運(yùn)用稅收政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，即調(diào)整資源配置，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用；再分配國民收入與財(cái)富，增進(jìn)社會福利水平；調(diào)節(jié)有效需求，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長。第十六頁，共一百七十六頁。2023/5/917第二節(jié)稅制要素一、稅收制度的概念二、稅收制度的構(gòu)成要素第十七頁，共一百七十六頁。2023/5/918第二節(jié)稅制要素

一、稅收制度的概念

稅收制度簡稱稅制，是政府將稅收政策意圖通過法律、法規(guī)的形式予以確定，用來調(diào)整征納雙方權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的規(guī)范。稅收制度作為稅收的具體表現(xiàn)形式，是由各個(gè)稅種的稅法、條例、細(xì)則、規(guī)定等組成的，因此稅收制度也稱稅收法律制度。它具體包括稅制結(jié)構(gòu)、稅收征收管理制度和稅收管理體制三方面的內(nèi)容。

1、稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)指一個(gè)國家根據(jù)其經(jīng)濟(jì)條件和財(cái)政要求，分別主次設(shè)置若干稅類、稅種，并由這些稅種相互聯(lián)結(jié)、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充所組成的稅收體系和布局。第十八頁，共一百七十六頁。2023/5/919

稅制結(jié)構(gòu)可反映出各類稅收在該體系中所占的不同比重和地位，具體包括稅種設(shè)置、主體稅種選擇、主體稅種與輔助稅種的配合等內(nèi)容。

2、稅收征收管理制度

稅收征收管理制度是國家及稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收征收工作，對納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)行管理、監(jiān)督和檢查的制度。稅收征收管理制度是解決國家對日常征稅活動如何實(shí)施、組織、管理的問題。它主要包括管理、征收、檢查和法律責(zé)任等方面內(nèi)容。

3、稅收管理體制

稅收管理體制是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。它不僅是稅收制度的重要組成部分，也是國家財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容。第十九頁，共一百七十六頁。2023/5/920

稅收管理權(quán)限是指國家各級權(quán)力機(jī)關(guān)在制定稅收制度以及執(zhí)行稅收制度方面的權(quán)力界限，主要包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。

二、稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度由各種稅收要素構(gòu)成，這些要素的內(nèi)涵解決了對誰征稅、對什么征稅、征多少稅等稅制基本問題。

主要的稅制要素包括：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和違章處理等，而其中納稅人、課稅對象、和稅率三項(xiàng)構(gòu)成稅制的基本要素。第二十頁，共一百七十六頁。2023/5/921（一）納稅人納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，系指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

1．自然人和法人

納稅人可分為自然人和法人兩大類。其中，自然人主要是指公民個(gè)人或相當(dāng)于個(gè)人的經(jīng)濟(jì)組織，即能以個(gè)人身份獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任和履行相應(yīng)義務(wù)的普通人。

法人則是社會組織在法律上的人格化，主要是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法律義務(wù)的企業(yè)和社會團(tuán)體等，我國的納稅法人以企業(yè)法人為主。

第二十一頁，共一百七十六頁。2023/5/922

2．扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的負(fù)有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人必須按稅法規(guī)定履行其扣繳義務(wù)，否則將會受到相應(yīng)的法律制裁。扣繳義務(wù)人依法履行其扣繳義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定付給其一定比例的手續(xù)費(fèi)。

3．負(fù)稅人

負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅收的單位和個(gè)人。第二十二頁，共一百七十六頁。2023/5/923

（二）課稅對象

1．概述課稅對象又稱征稅對象，是指對什么征稅，是征稅的標(biāo)的物，也是納稅客體。在稅制的構(gòu)成要素中，課稅對象是最基本的要素。因?yàn)?

首先，它表明了國家征稅的基本界限，凡列入課稅對象的就要征稅，未列入課稅對象的則不征收；

其次，它是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，也是決定稅種名稱和稅收屬性的重要依據(jù)。第二十三頁，共一百七十六頁。2023/5/924

2．分類概括起來，課稅對象一般可分為如下幾類：（1）商品或勞務(wù)。即以生產(chǎn)的商品或提供的勞務(wù)為課稅對象，一般按其流轉(zhuǎn)額（包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額）課征，所以也稱為流轉(zhuǎn)額課稅。（2）收益額。即對經(jīng)營的總收益或純收益課稅?？偸找嫱ǔＶ附?jīng)營收入，從中不扣除成本費(fèi)用。純收益是指經(jīng)營總收入扣除成本費(fèi)用后的余額，一般稱為所得額。（3）財(cái)產(chǎn)。即對財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或收益課稅。按其性質(zhì)，財(cái)產(chǎn)可分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，前者一般指股票、債券、銀行存款等可移動的財(cái)產(chǎn)；后者一般指土地、房屋、建筑物等不可移動的財(cái)產(chǎn)。

第二十四頁，共一百七十六頁。2023/5/925

（4）資源。即對自然資源的使用行為課稅。資源包括國家擁有的各種礦藏、森林、土地、水流等。（5）人身。即以人為課稅對象，或稱人頭稅。

3．相關(guān)概念（1）稅目（課稅對象→稅種→稅目）稅目是指課稅對象的具體項(xiàng)目，它是征稅對象在劃分為稅種的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度。（2）稅基(計(jì)稅依據(jù))

稅基,又稱計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是課稅對象量的表現(xiàn)，主要解決征稅的計(jì)量問題。第二十五頁，共一百七十六頁。2023/5/926計(jì)稅依據(jù)既可以用價(jià)值量的形式來表示(如：增值額、所得額、銷售收入額等)；也可以用實(shí)物量來表示(如課稅對象的重量、數(shù)量、面積、體積等)。

（3）稅源稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。每一種稅都有其經(jīng)濟(jì)來源。稅源與課稅對象雖有密切聯(lián)系，但不是同一概念。有的稅種的課稅對象與稅源是一致的，如個(gè)人所得稅的課稅對象與稅源都是納稅人的個(gè)人所得；有的稅種的課稅對象與稅源是不一致的，如房產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的房產(chǎn)，而稅源往往是納稅人的收入或房產(chǎn)收益。增值稅的課稅對象是應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)，而稅源則是包含在銷售額中的純收入。

課稅對象解決對什么征稅的問題，而稅源是稅收的價(jià)值源泉，表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

第二十六頁，共一百七十六頁。2023/5/927（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)量的比例，是計(jì)算單位課稅對象應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額多少的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度。稅率的高低，直接關(guān)系到國家財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，因而是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，也是設(shè)計(jì)稅制的主要議題。我國現(xiàn)行稅率大致可分為以下三種，即：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

1．比例稅率比例稅率是指不論課稅對象數(shù)量大小，都按同一個(gè)比例征稅的稅率。這種稅率，不因征稅數(shù)量多少而變化，即對同一征稅對象不論數(shù)額大小，只規(guī)定同一比率征收的稅制。它一般適用于對流轉(zhuǎn)額的課稅。第二十七頁，共一百七十六頁。2023/5/928比例稅率在具體運(yùn)用上可分為以下幾種：（1）單一比例稅率。（2）差別比例稅率。（3）幅度比例稅率。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)，一是同一征稅對象不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，稅負(fù)比較均衡，具有鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用，有利于在同等條件下展開競爭；二是計(jì)算簡便，有利于稅收的征收管理。但是，按比例稅率征稅形成的稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的負(fù)擔(dān)能力并不相適應(yīng)，不能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力大者多征、能力小者少征的原則。第二十八頁，共一百七十六頁。2023/5/929

2．累進(jìn)稅率累計(jì)稅率是指隨著課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個(gè)等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。一般適用于對所得額的課稅。累進(jìn)稅率按計(jì)算方法和累進(jìn)依據(jù)的差別，又可分為以下幾種：

計(jì)算方法不同級距劃分依據(jù)不同全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率第二十九頁，共一百七十六頁。2023/5/930表1—1累進(jìn)稅率表第三十頁，共一百七十六頁。2023/5/931

按照計(jì)算方法不同，累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種形式。

(1)全額累進(jìn)稅率，是指將征稅對象的全部數(shù)額都按照與之相對應(yīng)的那一檔稅率征稅，一個(gè)納稅人只適用一個(gè)稅率，其計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅所得額×相應(yīng)等級的稅率

(2)超額累進(jìn)稅率，是指將征稅對象的數(shù)額劃分為不同的等級，每個(gè)等級由低到高分別適用不同檔次的稅率，并分別計(jì)算稅額，加總后即為應(yīng)納稅額。在超額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對象的數(shù)額超過某一等級時(shí)，僅就其超過部分按高一等級的稅率計(jì)征。其計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額=∑應(yīng)納稅所得額超過前級數(shù)額的部分×相應(yīng)等級的稅率

下面我們舉例說明全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的區(qū)別。第三十一頁，共一百七十六頁。2023/5/932級次所得稅級距(元)稅率全額累進(jìn)的計(jì)稅額超額累進(jìn)的計(jì)稅額10~500（含）5%500×5%=25500×5%=252500~2000（含）10%2000×10%=20025＋1500×10%=17532000~5000（含）15%2010×15%=301.5175+10×15%=176.55000×15%=750175＋3000×15%=62545000~20000（含）20%20000×20%=4000625＋15000×20%=3625520000~40000（含）25%40000×25%=100003625+20000×25%=8625第三十二頁，共一百七十六頁。2023/5/933

全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，但在兩個(gè)級距的臨界點(diǎn)附近，會出現(xiàn)稅負(fù)增加超過應(yīng)稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負(fù)擔(dān)極不合理。

超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率計(jì)算較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。

兩者的關(guān)系如下：

速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅額－超額累進(jìn)稅額

超額累進(jìn)稅額＝全額累進(jìn)稅額－速算扣除數(shù)

＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（教材P127）第三十三頁，共一百七十六頁。2023/5/934歸納：累進(jìn)稅率的基本特征

一是稅率等級與征稅對象的數(shù)額同方向變動，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，符合稅收公平原則。

二是從宏觀上看，累進(jìn)稅率可以在一定程度上抑制經(jīng)濟(jì)的波動，具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能。

三是計(jì)算較復(fù)雜。第三十四頁，共一百七十六頁。2023/5/935

3．定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。它按征稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率一般適用于從量計(jì)算的某些稅種。

定額稅率的優(yōu)點(diǎn)：

一是它從量計(jì)算，而不是從價(jià)計(jì)征，有利于鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝。

二是計(jì)算簡便；三是稅額不受征稅對象價(jià)格變化的影響，負(fù)擔(dān)相對穩(wěn)定。

定額稅率的缺點(diǎn)：

適用范圍較窄（從量計(jì)征的稅種），影響有限。第三十五頁，共一百七十六頁。2023/5/936

（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的課稅對象（主要是商品）在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。社會再生產(chǎn)過程：生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)。不同的稅種，納稅環(huán)節(jié)的確定方法有所不同，只在單一環(huán)節(jié)征稅的，稱為“一次課征制”。如現(xiàn)行消費(fèi)稅，其納稅環(huán)節(jié)僅為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)（金銀首飾等在零售環(huán)節(jié)）。

若在每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅的，稱為“多次課征制”。如現(xiàn)行增值稅，其納稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口等若干個(gè)環(huán)節(jié)。

一般地：

①流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅

②所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅

第三十六頁，共一百七十六頁。2023/5/937

（五）納稅期限

納稅期限，又稱納稅時(shí)限，是指稅法規(guī)定的納稅人在繳納稅款的時(shí)間方面的規(guī)范，具體包括納稅間隔期、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅申報(bào)期等。

1．納稅間隔期納稅間隔期，是指國家規(guī)定的納稅人核算應(yīng)納稅款的一個(gè)時(shí)間區(qū)間，是納稅人向國家繳納、核算應(yīng)納稅款的法定時(shí)間界限。納稅間隔期由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅額的多少和納稅人繳納稅款的便利情況而確定。第三十七頁，共一百七十六頁。2023/5/938我國現(xiàn)行稅制的納稅間隔期規(guī)定有三種形式：

（1）按期納稅。即根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅。按期納稅的納稅間隔期分為1天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月或1個(gè)季度，共7種期限。

（2）按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限，主要是針對沒有稅務(wù)登記的個(gè)人發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，對企業(yè)一般是不存在的。如筵席稅、耕地占用稅等。

（3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳。即按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

一般來說，商品課稅大都采取“按期納稅”形式；所得課稅采取“按年計(jì)征、分期預(yù)繳”形式。無論采取哪種形式，如納稅申報(bào)期的最后一天遇公休或節(jié)假日，都可以順延。第三十八頁，共一百七十六頁。2023/5/939

2．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，指納稅人何時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)。如增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采取直接收款方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)、并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3．申報(bào)期限申報(bào)期限，為稅法中規(guī)定的一段特定時(shí)間，在此期間內(nèi)納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)在上一納稅期限內(nèi)應(yīng)交納稅款的多少。如增值稅納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第三十九頁，共一百七十六頁。2023/5/940

（六）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)，是指稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人繳納稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。納稅地點(diǎn)的確定，一般可以分兩種情況：一種是以納稅人的機(jī)構(gòu)所在地（注冊地）為依據(jù)，納稅人納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)該向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。如增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定（參見教材P64）；另一種是以課稅對象或納稅義務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)為依據(jù)，其應(yīng)納稅款要向其營業(yè)行為或應(yīng)稅資源所在地（經(jīng)營地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。如提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅納稅人納稅地點(diǎn)的規(guī)定、資源稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定（參閱教材P214）。第四十頁，共一百七十六頁。2023/5/941

（七）減免稅減免稅是減稅和免稅的簡稱，是對某些納稅人和課稅對象予以照顧和鼓勵(lì)的一種特殊規(guī)定。減免稅的內(nèi)容主要包括：

1．減稅和免稅。減稅是對納稅人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款減征一部分（如“個(gè)人所得稅”中的“稿酬所得”，適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。）；免稅是對納稅人的應(yīng)納稅額全部免予征收（如“個(gè)人所得稅”中的“國債利息所得”）。

2．起征點(diǎn)，是稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。沒有達(dá)到起征點(diǎn)的情況下，不征稅；達(dá)到起點(diǎn)后，征稅對象全額都按適用稅率征稅。

3．免征額，是課稅對象中免予征稅的數(shù)額。沒有超過免征額的情況下，不征稅；超過免征額，只對超過的部分按適用稅率征稅。

第四十一頁，共一百七十六頁。2023/5/942

減免稅以及規(guī)定起征點(diǎn)和免征額，是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施。與其相對應(yīng)的，還有加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施，即附加和加成。

（1）附加，是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅以外、附加征收的一部分稅款。通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，而把在正稅以外征收的附加稱為副稅。（如“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法”的稅率：正稅30%，附加3%；與“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”并行征收的“教育費(fèi)附加”，征收率為3%）。

（2）加成，是加成征稅的簡稱，是對特定納稅人的一種加稅措施。加一成等于加正稅稅額的10%，加二成等于加正稅稅額的20%，依此類推?，F(xiàn)行稅法中，只有“個(gè)人所得稅法”有加成征收的措施，主要是針對勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的情況。第四十二頁，共一百七十六頁。2023/5/943

（八）違章處理違章處理是對納稅人在履行納稅義務(wù)過程中發(fā)生違反稅法行為所采取的一種懲罰性措施。它是稅收強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性的具體體現(xiàn)，是稅制構(gòu)成中不可缺少的要素。

1．稅務(wù)違章行為所謂稅務(wù)違章行為，是指納稅人違反稅收法規(guī)，給國家財(cái)政造成損失或妨礙了正常稅收工作的行為。

主要形式：（1）違反稅收征管法：即納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、建立保存賬冊、提供納稅資料、拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督等。（2）偷稅：指納稅人有意識地采取非法手段，不交或少交稅款的違法行為。（3）漏稅：指納稅人出于無意漏交或少交稅款的違章行為（如錯(cuò)用稅率、錯(cuò)報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目等）。（4）抗稅：指納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)、對抗稅法的行為。第四十三頁，共一百七十六頁。2023/5/944

（5）騙稅：指納稅人采取欺騙手段，詐取國家退稅照顧的違法行為。（6）其他違章行為。如虛開增值稅發(fā)票，制造和銷售假發(fā)票、假稅票以及違反稅收征管法的其他行為。

2．違章行為的處理

（1）加收滯納金，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對沒有如期履行納稅義務(wù)的納稅人，按滯納稅款的數(shù)額論天計(jì)收的罰金（從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金）。（2）罰款，即視納稅人違章（法）行為情節(jié)輕重程度所收取的一定數(shù)額或一定倍數(shù)的罰金。（3）追究刑事責(zé)任，即按刑法的有關(guān)規(guī)定，對嚴(yán)重的稅務(wù)違章行為所進(jìn)行的刑事處罰，如拘役、判有期徒刑等。（4）其他措施，如通知銀行扣款、查封相應(yīng)商品和貨物、凍結(jié)銀行帳戶、吊銷稅務(wù)登記證等。第四十四頁，共一百七十六頁。2023/5/945偷稅及其處罰規(guī)定我國《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：

“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上、5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！钡谒氖屙?，共一百七十六頁。2023/5/946

《中華人民共和國刑法》(以下簡稱《刑法》)第二百零一條規(guī)定：

“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金?！钡谒氖?，共一百七十六頁。2023/5/947第三節(jié)稅收效應(yīng)一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

二、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)三、稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)第四十七頁，共一百七十六頁。2023/5/948第三節(jié)稅收效應(yīng)一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）概念

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低進(jìn)貨價(jià)格的方法，將稅負(fù)全部或部分地轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特征：

(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接相聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降往往是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；

第四十八頁，共一百七十六頁。2023/5/949

(3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。如果納稅人納稅后不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，而由自己承擔(dān)，則該納稅人是稅負(fù)的直接承擔(dān)人(稱為直接稅負(fù))。如果納稅人在納稅后可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，由別人承擔(dān)，則該納稅人是稅負(fù)的間接承擔(dān)人(稱為間接稅負(fù))。2、稅負(fù)歸宿：是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。分三種情況:

▲歸宿到納稅人（沒有轉(zhuǎn)嫁）；

▲歸宿到納稅人以外的負(fù)稅人（全部轉(zhuǎn)嫁）；

▲納稅人和負(fù)稅人共同分擔(dān)稅負(fù)（部分轉(zhuǎn)嫁）。第四十九頁，共一百七十六頁。2023/5/950（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式

1．前轉(zhuǎn)，又稱“順轉(zhuǎn)”，是指稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動的順序轉(zhuǎn)嫁。生產(chǎn)廠商→批發(fā)商→零售商→消費(fèi)者（納稅人）（負(fù)稅人）我們把商品再生產(chǎn)的順序稱為順時(shí)方向運(yùn)動。如果稅負(fù)隨著這樣的順時(shí)針方向轉(zhuǎn)嫁，我們就稱之為稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)。

2．后轉(zhuǎn)，又稱“逆轉(zhuǎn)”，是指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動的順序相反，即稅負(fù)按逆時(shí)方向轉(zhuǎn)嫁。

3．稅收(負(fù))資本化，又稱“稅收折入資本”或“資本還原”，是指生產(chǎn)要素的購買者將購買生產(chǎn)要素在未來要繳納的稅款，通過從購進(jìn)價(jià)格中預(yù)先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)格）的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。(參閱教材，P6。)

第五十頁，共一百七十六頁。2023/5/951

稅負(fù)資本化是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特定形式，它同一般的稅負(fù)后轉(zhuǎn)既有共同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。它們的共同點(diǎn)在于都是買主支付的稅款通過降低購入商品價(jià)格轉(zhuǎn)由賣主負(fù)擔(dān)。而不同點(diǎn)在于：

（1）轉(zhuǎn)嫁對象不同。稅負(fù)后轉(zhuǎn)的對象是一般商品的銷售者，而稅負(fù)資本化的對象是耐用資本品（如土地、房產(chǎn)等）的銷售者（賣主）；

（2）轉(zhuǎn)嫁方式有別。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是將商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁，而稅收資本化則是將商品交易后將發(fā)生的歷次累計(jì)稅款(預(yù)計(jì)數(shù))作一次性轉(zhuǎn)嫁。第五十一頁，共一百七十六頁。2023/5/952例：假如一塊土地需要出售，設(shè)該土地的年租金為R，土地價(jià)格為PR,那么該土地的價(jià)格為:

（式中，i為貼現(xiàn)率，T為土地使用年限。）如果設(shè)對土地租金收益年征稅額為U，那么稅后土地年租金收益為：R-U。稅后的土地價(jià)格為：從公式可以看出，征稅使土地價(jià)格下降了，下降額為：

這部分下降額等于未來應(yīng)納稅款的總額，買主從地價(jià)中通過一次性扣除的方法將之轉(zhuǎn)嫁給了賣主負(fù)擔(dān)，此即為“稅負(fù)資本化”。第五十二頁，共一百七十六頁。2023/5/953

稅負(fù)轉(zhuǎn)化方式除了上述三種主要方式以外，也有教材還增加了“混轉(zhuǎn)”、“消轉(zhuǎn)”等方式。

4、混轉(zhuǎn) 混轉(zhuǎn)也稱“散轉(zhuǎn)”，即一種商品的稅負(fù)通過提高價(jià)格向前轉(zhuǎn)嫁一部分，又通過向生產(chǎn)要素的供應(yīng)者壓低進(jìn)價(jià)向后轉(zhuǎn)嫁一部分。如： 對紡紗廠征稅時(shí)，紡紗廠一方面壓低棉花的收購價(jià)，另一方面又提高紗錠的賣價(jià)，前后同時(shí)轉(zhuǎn)嫁。第五十三頁，共一百七十六頁。2023/5/954

5、消轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn)也稱稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人對其所應(yīng)納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使支付稅款之后的利潤水平不比納稅前低，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失。

也有人不把消轉(zhuǎn)看作是稅收轉(zhuǎn)嫁。第五十四頁，共一百七十六頁。2023/5/955（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件和影響因素◆稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件：1．納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。2．市場(自由)價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。第五十五頁，共一百七十六頁。2023/5/956◆稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素

1、稅收種類稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁首先取決于稅收種類。像增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等這些與商品價(jià)格關(guān)系密切的商品課稅就容易轉(zhuǎn)嫁，而與商品關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。

2、課稅范圍

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁還受課稅范圍寬窄的影響。一般說來，課稅范圍越廣，從商品供給者角度來看，稅負(fù)越易于轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越窄，稅負(fù)越不易于轉(zhuǎn)嫁。

3、生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的是為了謀求盡可能多的利潤或保證其利潤水平不受損失。但稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁必須把商品售價(jià)提高到一定水平，而售價(jià)提高會影響銷量，進(jìn)而影響經(jīng)營總利潤。第五十六頁，共一百七十六頁。2023/5/957此時(shí)，經(jīng)營者（納稅人）必須比較稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所得與商品銷量減少的損失，如前者大于后者，經(jīng)營者必然會加大稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁力度；若后者大于前者，經(jīng)營者為保證商品的銷售量而寧愿負(fù)擔(dān)一部分稅款（而不提價(jià)）。

4、商品供求彈性商品的供求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵性因素，它影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度。

1）需求彈性（需求量變動幅度/價(jià)格變動幅度），即商品需求的價(jià)格彈性，是指商品的需求量對于市場價(jià)格變動的反應(yīng)程度。

在其他條件不變的情況下，商品需求彈性越小，稅負(fù)越容易向前轉(zhuǎn)嫁給買方（消費(fèi)者）。第五十七頁，共一百七十六頁。2023/5/958反之，商品的需求彈性越大，稅負(fù)前轉(zhuǎn)給買者的可能性越小，而只能更多地向后轉(zhuǎn)嫁、落在賣者（生產(chǎn)者）身上。

2）供給彈性（供給量變動幅度/價(jià)格變動幅度），即商品供給的價(jià)格彈性，是指商品的供給量對于市場價(jià)格變動的反映程度。

在其他條件不變的情況下，商品供給彈性越大，稅負(fù)就越容易轉(zhuǎn)嫁給買者。反之，商品供給彈性越小，則越不利于賣者提高價(jià)格向前轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。

3）最后，稅負(fù)的最終歸宿取決于商品供求之間的彈性關(guān)系。如果商品的需求彈性大于供給彈性，稅收向后轉(zhuǎn)嫁的可能性將會較大（即趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)）；反之，如果商品的需求彈性小于供給彈性，稅收向前轉(zhuǎn)嫁的可能性將會較大（即趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)）。第五十八頁，共一百七十六頁。2023/5/959QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔(dān)的稅收賣者分擔(dān)的稅收t1`t2`①賣者彈性變小(更陡)①③買者分擔(dān)更少稅收②賣者分擔(dān)更多稅收小結(jié)1:賣者供給-價(jià)格彈性越大，分擔(dān)的稅收越小,買者的供給-價(jià)格彈性越小,分擔(dān)的稅收越多。SDS`供給彈性變動對稅收分擔(dān)的影響第五十九頁，共一百七十六頁。2023/5/960QPt1t2稅收契子(紅虛線)買者分擔(dān)的稅收賣者分擔(dān)的稅收t1`t2`①買者彈性變小(更陡)①②買者分擔(dān)更多稅收③賣者分擔(dān)更少稅收小結(jié)2:買者彈性越大,分擔(dān)的稅收越小,買者的需求-價(jià)格彈性越小,分擔(dān)的稅收越多。SDD`需求彈性變動對稅收分擔(dān)的影響最終的結(jié)果:對于買者和賣者而言,彈性越大,分擔(dān)稅收越小;反之反是。第六十頁，共一百七十六頁。2023/5/961

5、市場競爭程度（或市場結(jié)構(gòu)）市場結(jié)構(gòu)一般可分為完全競爭市場、不完全競爭市場和完全壟斷市場三種。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對市場價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況是不同的。

1）完全競爭市場。在這種市場結(jié)構(gòu)下，任何廠商都無力以產(chǎn)品價(jià)格提高來向前轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，只有通過一個(gè)工業(yè)體系整體提價(jià)的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

2）不完全競爭市場。在這種市場結(jié)構(gòu)下，各家廠商對市場的控制力不大，但可在自身范圍內(nèi)，根據(jù)自身?xiàng)l件，改變其價(jià)格和產(chǎn)量。因此，在一個(gè)時(shí)期里，廠商可以部分地轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，但不可能全部轉(zhuǎn)嫁。

3）完全壟斷市場。完全壟斷市場競爭主要指整個(gè)行業(yè)的市場由一個(gè)生產(chǎn)廠商所控制，產(chǎn)品的生產(chǎn)和供給由該生產(chǎn)廠商獨(dú)自提供，價(jià)格由其確定，從而使該廠商可以通過提高商品的銷售價(jià)格、將全部或大部分稅負(fù)前轉(zhuǎn)給購買者。第六十一頁，共一百七十六頁。2023/5/962二、稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

稅收效應(yīng)指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)，以及由此對社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身的影響。

政府課稅經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)行為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)家希望稅收能夠保持中立。但現(xiàn)實(shí)中，稅收總會對納稅人的經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生影響，對經(jīng)濟(jì)資源的配置和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長發(fā)生影響。稅收對經(jīng)濟(jì)的影響分為微觀與宏觀兩類。

稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要表現(xiàn)為收入效應(yīng)與替代效應(yīng)兩個(gè)方面：第六十二頁，共一百七十六頁。2023/5/963●稅收的收入效應(yīng)

稅收的收入效應(yīng)，是指稅收將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而減少商品購買量和降低消費(fèi)水平。I2A食品BDOC衣物P1P2I1F1F2C2C1第六十三頁，共一百七十六頁。2023/5/964

結(jié)論：由于政府課征一次性稅收而使納稅人購買商品的最佳選擇點(diǎn)由P1移至P2，這說明在政府課稅后對納稅人的影響，表現(xiàn)為：因收入水平下降從而減少商品購買量或降低消費(fèi)水平，而不改變購買兩種商品的數(shù)量組合。第六十四頁，共一百七十六頁。2023/5/965●稅收的替代效應(yīng)

稅收的替代效應(yīng)，是指稅收對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為當(dāng)政府對不同的商品實(shí)行征稅或不征稅的區(qū)別對待時(shí)，會影響商品的相對價(jià)格，使納稅人減少對征稅商品的購買量，而增加對無稅商品的購買量，即以無稅商品替代征稅商品。A衣物OEB食品I1I2P1P2F1F2C1C2第六十五頁，共一百七十六頁。2023/5/966

結(jié)論：由于政府對食品征稅而對衣物不征稅，改變了納稅人購買商品的選擇，其最佳點(diǎn)由P1移至P2，這意味著納稅人減少了食品的購買量，增加了衣服的消費(fèi)量，從而改變了購買兩種商品的數(shù)量組合，也使消費(fèi)者的滿足程度下降。第六十六頁，共一百七十六頁。2023/5/967稅收與消費(fèi)者行為稅收與勞動投入稅收與私人投資稅收與私人儲蓄稅收與生產(chǎn)者行為稅收微觀效應(yīng)稅收微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)教材Ｐ10－14，請自學(xué)！第六十七頁，共一百七十六頁。2023/5/968稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)稅收對市場價(jià)格的影響Q1PdDQ0P0ETPsS產(chǎn)量價(jià)格BACD第六十八頁，共一百七十六頁。2023/5/9691、稅收與生產(chǎn)者行為稅收對生產(chǎn)者的替代效應(yīng)稅收對生產(chǎn)者的收入效應(yīng)由于生產(chǎn)者面臨的課稅商品的價(jià)格相對下降，造成生產(chǎn)者減少課稅或重稅商品的生產(chǎn)量，而增加無稅或輕稅商品的生產(chǎn)量，即以無稅或輕稅商品替代課稅或重稅商品。由于政府可稅后，會使生產(chǎn)者可支配的生產(chǎn)要素減少，從而降低了商品的生產(chǎn)能力，而居于較低的生產(chǎn)水平。圖示說明圖示說明第六十九頁，共一百七十六頁。2023/5/970稅收對生產(chǎn)者的替代效應(yīng)第七十頁，共一百七十六頁。2023/5/971稅收對生產(chǎn)者的收入效應(yīng)第七十一頁，共一百七十六頁。2023/5/9722、稅收與消費(fèi)者行為稅收對消費(fèi)者的替代效應(yīng)稅收對消費(fèi)者的收入效應(yīng)由于生產(chǎn)者面臨的課稅商品的價(jià)格相對下降，造成生產(chǎn)者減少課稅或重稅商品的生產(chǎn)量，而增加無稅或輕稅商品的生產(chǎn)量，即以無稅或輕稅商品替代課稅或重稅商品。由于政府可稅后，會使生產(chǎn)者可支配的生產(chǎn)要素減少，從而降低了商品的生產(chǎn)能力，而居于較低的生產(chǎn)水平。圖示說明圖示說明第七十二頁，共一百七十六頁。2023/5/973稅收對消費(fèi)者選擇的替代效應(yīng)X2X1AE1OBCE2I1I2第七十三頁，共一百七十六頁。2023/5/974稅收對消費(fèi)者選擇的收入效應(yīng)X2X1A1E1OB1E2I1I2A2B2第七十四頁，共一百七十六頁。2023/5/9753、稅收與勞動投入稅收對勞動投入的替代效應(yīng)稅收對勞動投入的收入效應(yīng)政府課稅會降低勞動相對于閑暇的價(jià)格，使勞動和閑暇兩者之間的得失抉擇發(fā)生變化，從而引起納稅人以閑暇替代勞動。即政府課稅會造成勞動投入下降。政府課稅會直接壓低納稅人的可支配收入，從而促使其減少閑暇等方面的享受，為維持以往的收入或消費(fèi)水平而傾向于更勤奮地工作。也就是說，政府課稅反而會促使勞動投入量增加。圖示說明圖示說明第七十五頁，共一百七十六頁。2023/5/976稅收對勞動投入的替代效應(yīng)工資率勞動投入W1W2L1L2SO第七十六頁，共一百七十六頁。2023/5/977稅收對勞動投入的收入效應(yīng)工資率勞動投入W1W2L1L2SO第七十七頁，共一百七十六頁。2023/5/9784、稅收與私人儲蓄稅收對勞動投入的替代效應(yīng)稅收對勞動投入的收入效應(yīng)政府課稅會減少納稅人的實(shí)際利息收入，降低儲蓄對納稅人的吸引力，從而引起納稅人以消費(fèi)替代儲蓄。也就是說，政府課稅會造成私人儲蓄的下降。政府課稅會壓低納稅人的可支配收入，從而使納稅人減少現(xiàn)期消費(fèi)，為維持既定的儲蓄水平而增加儲蓄。也就是說，政府課稅反而會使納稅人相對增加儲蓄。圖示說明圖示說明第七十八頁，共一百七十六頁。2023/5/979稅收對私人儲蓄的收入效應(yīng)儲蓄消費(fèi)AE1OBCE2I1I2C2C1S第七十九頁，共一百七十六頁。2023/5/980稅收對私人儲蓄的替代效應(yīng)儲蓄消費(fèi)AE1OBCE2I1I2C2C1S2S1第八十頁，共一百七十六頁。2023/5/9815、稅收與私人投資稅收對私人投資的替代效應(yīng)稅收對私人投資的收入效應(yīng)政府課稅會減少納稅人的投資收益率下降，降低投資對納稅人的吸引力，從而引起納稅人以消費(fèi)等方式替代投資。也就是說，政府課稅會造成私人投資的下降。政府課稅會壓低納稅人的投資收益率，從而使納稅人減少投資，但是為了維持既定的投資收益水平則需要增加投資。也就是說，政府課稅反而會使納稅人相對增加投資。圖示說明圖示說明第八十一頁，共一百七十六頁。2023/5/982稅收對私人投資的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)投資消費(fèi)AE1OBCE2I1I2C3C1V1V3E3DV2C2D第八十二頁，共一百七十六頁。2023/5/983三、稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（一）稅收與經(jīng)濟(jì)增長

經(jīng)濟(jì)增長，指一國潛在的GDP或國民產(chǎn)出的增加。就長期來看，影響經(jīng)濟(jì)增長的因素包括人力資源、自然資源、資本和技術(shù)。一國政府的經(jīng)濟(jì)政策最終通過影響這四個(gè)變量來影響經(jīng)濟(jì)增長速度。

在研究稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系問題上，一般假定該國技術(shù)水平和自然資源存量不變，同時(shí)，假定既定的稅收制度和稅收政策作為外生的變量對消費(fèi)、投資和就業(yè)產(chǎn)生影響，最終影響該國的經(jīng)濟(jì)增長。在研究方法上，一般采用一般均衡分析方法，分析在不同的稅制與稅收政策下經(jīng)濟(jì)達(dá)到均衡時(shí)的國民收入水平的變動。第八十三頁，共一百七十六頁。2023/5/9841、稅收乘數(shù)機(jī)制當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于蕭條階段時(shí)，如果人們的稅負(fù)水平減輕，人們的可支配收入將會增加，消費(fèi)需求和投資需求隨之增加，最終導(dǎo)致總需求水平上升。在AD-AS模型中，總需求曲線會向右移動，均衡的產(chǎn)出水平將會增加?？梢姡谝粋€(gè)存在資源閑置的經(jīng)濟(jì)中，政府可以通過減稅來刺激消費(fèi)需求，極大地增加產(chǎn)出，即稅收的變動使產(chǎn)出呈倍數(shù)變化。我們稱這種效應(yīng)為稅收的乘數(shù)機(jī)制。第八十四頁，共一百七十六頁。2023/5/9852、供給學(xué)派的減稅理論供給學(xué)派產(chǎn)生于20年代70年代末80年代初，他們認(rèn)為分析稅收變動對勞動、儲蓄或投資收益率的影響，遠(yuǎn)比關(guān)注稅收變化對可支配收入貨幣量的影響更為重要。

1）供給學(xué)派的基本觀點(diǎn)供給學(xué)派認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長的決定因素在于供給方而非需求方，其提出的減稅理由大致如下：

（1）稅率的普遍降低會提高個(gè)人所獲得的資產(chǎn)報(bào)酬率和公司稅后利潤率，從而提高儲蓄水平和投資水平，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；第八十五頁，共一百七十六頁。2023/5/986而過高的稅率會挫傷勞動的積極性，即高稅率使閑暇的相對價(jià)格上升，人們會選擇更多的閑暇和更少的工作時(shí)間。稅收有如一個(gè)“楔子”，影響著勞動力市場和資本市場的的供給與需求。

（2）公共部門的生產(chǎn)率遠(yuǎn)沒有私人部門的生產(chǎn)率高，所以把資源從公共部門轉(zhuǎn)向私人部門會提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)率?？梢姡┙o學(xué)派的核心是強(qiáng)調(diào)稅收對于人們勞動和投資積極性的刺激。第八十六頁，共一百七十六頁。2023/5/987

3、拉弗曲線根據(jù)供給學(xué)派的基本理論，拉弗于1974年提出了拉弗曲線。拉弗曲線是一條描述宏觀稅率與政府稅收收入之間關(guān)系的曲線（如圖4-17）。拉弗曲線表明，在稅率水平較低時(shí)，提高稅率會增加稅收，但是當(dāng)稅率達(dá)到某個(gè)臨界值以后（圖中的M點(diǎn)），過高的稅率會抑制供給，從而縮小稅基，減少稅收收入。第八十七頁，共一百七十六頁。2023/5/988拉弗曲線Ot圖4-17拉弗曲線MY第八十八頁，共一百七十六頁。2023/5/989供給學(xué)派的另一位代表人物裘德.溫尼斯基進(jìn)一步解釋了拉弗曲線的含義。他認(rèn)為拉弗曲線不僅說明了稅率與政府稅收收入之間的關(guān)系，而且還說明了稅率與整個(gè)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系。當(dāng)稅率處于較低水平時(shí)，提高稅率會刺激經(jīng)濟(jì)；一旦超過某個(gè)臨界值，提高稅率會降低企業(yè)主和勞動者的積極性，由于稅收楔子的存在，經(jīng)濟(jì)水平會有所下降。所以在“禁區(qū)”以內(nèi)（圖中陰影部分），應(yīng)該實(shí)施減稅政策。盡管凱恩斯和供給學(xué)派都主張減稅，但他們解釋的對象和原理確大相徑庭。凱恩斯從總需求的角度說明減稅的乘數(shù)效應(yīng)能夠刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，而供給學(xué)派是從供給角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)稅率對稅基的負(fù)效應(yīng)，進(jìn)而推導(dǎo)出減稅能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的結(jié)論。第八十九頁，共一百七十六頁。2023/5/990

（二）稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定一般指總供給與總需求的平衡，一般表現(xiàn)為物價(jià)穩(wěn)定。假設(shè)貨幣的供給量等因素不變，當(dāng)經(jīng)濟(jì)中總供給小于總需求時(shí)，物價(jià)上漲，導(dǎo)致通貨膨脹；反之則是通貨緊縮。如何保持相對較低且穩(wěn)定的通貨膨脹率和較低的失業(yè)率一直是各國政府力求實(shí)現(xiàn)的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。稅收對對經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定機(jī)制，一個(gè)是相機(jī)抉擇穩(wěn)定機(jī)制，另一個(gè)是稅收的自動穩(wěn)定機(jī)制。

1、稅收的相機(jī)抉擇穩(wěn)定機(jī)制稅收是如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的呢？如果把凱恩斯理論和供給學(xué)派的有關(guān)理論綜合起來考慮，稅收對于物價(jià)的影響取決于稅收對于總需求與總供給影響的大小對比。第九十頁，共一百七十六頁。2023/5/991當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于緊縮時(shí)期，政府可以通過降低稅率，增加人們的可支配收入，從而增加消費(fèi)需求，使社會的總供求趨于平衡，這時(shí)物價(jià)將會有所上升。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通脹時(shí)期，政府可以增加稅率，以減緩?fù)ㄘ浥蛎浀膲毫?。為了避免稅收政策所帶來的總需求效?yīng)和總供給效應(yīng)的相互抵消，通常的做法有二：一是要認(rèn)清造成通貨膨脹的原因，到底是需求拉動型還是成本推動型；二是對需求方和供給方采取不同的稅收政策。例如，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于緊縮階段時(shí)，可以適當(dāng)降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，刺激需求；另一方面，提高企業(yè)所得稅等稅收的稅負(fù)，抑制企業(yè)的過度投資，以使經(jīng)濟(jì)達(dá)到供需平衡。第九十一頁，共一百七十六頁。2023/5/9922、稅收的自動穩(wěn)定機(jī)制

稅收的自動穩(wěn)定機(jī)制指在既定的稅收制度和政策下，累進(jìn)的稅制會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而自動做出調(diào)整，從而減緩經(jīng)濟(jì)的波動。我們也稱這種稅收制度為“內(nèi)在穩(wěn)定器”。具體來說，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于停滯狀態(tài)時(shí)，稅收會自動地減少而使總需求增加；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹狀態(tài)時(shí)，稅收會自動地增加而抑制總需求。下面我們來看看稅收制度的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制是如何發(fā)生的。第九十二頁，共一百七十六頁。2023/5/993假設(shè)某人的收入水平為Y，個(gè)人所得稅稅率為t，如果不考慮免征額，根據(jù)凱恩斯消費(fèi)理論，他的消費(fèi)水平C=a+bY（1-t）。如果此時(shí)經(jīng)濟(jì)處于衰退階段，由于納稅人收入水平Y(jié)下降，其所適用的個(gè)人所得稅稅率t也會降至較低的水平，從而減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而防止了消費(fèi)需求的過度萎縮。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)，納稅人收入水平上升，適用稅率相應(yīng)提高，從而抑制消費(fèi)需求的過度膨脹。個(gè)人所得稅的累進(jìn)性越強(qiáng)，則自動穩(wěn)定功能越強(qiáng)。如果考慮免征額，則個(gè)人所得稅的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制效果更大。間接稅一般采用比例稅制，但是由于存在起征點(diǎn)，所以也在一定程度上具有自動穩(wěn)定功能。第九十三頁，共一百七十六頁。2023/5/994就整個(gè)稅收制度而言，如果一國的直接稅占總稅收的比例越大，則稅制的內(nèi)在穩(wěn)定作用就越強(qiáng)，反之，如果一國的間接稅占總稅收的比例越大，則稅制的內(nèi)在穩(wěn)定作用就越弱。在發(fā)展中國家中，為了保證財(cái)政收入的需要，通常以間接稅為主，所以稅制的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制并不強(qiáng)；而且由于人們的收入普遍不高，豁免面很大，較低收入所對應(yīng)的稅率累進(jìn)程度也不明顯，因此進(jìn)一步降低了稅制的內(nèi)在穩(wěn)定作用。第九十四頁，共一百七十六頁。2023/5/995第四節(jié)稅收分類一、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類二、按計(jì)稅依據(jù)分類三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類四、按稅收收入的歸屬權(quán)分類五、按稅收征管范圍分類六、按課稅對象分類第九十五頁，共一百七十六頁。2023/5/996第四節(jié)稅收分類

稅收分類就是從一定的目的和要求出發(fā)，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對復(fù)雜的稅制和繁多的稅種所進(jìn)行的歸類。常用的稅制分類方法主要有以下幾種：一、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類（一）直接稅直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)、不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的稅，如各種所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。直接稅的納稅人就是負(fù)稅人。（二）間接稅間接稅是指納稅人能夠通過一定的途徑、將稅負(fù)部分甚至全部轉(zhuǎn)嫁給他人的稅，如對商品或勞務(wù)征收的各種稅（流轉(zhuǎn)稅）。

間接稅的納稅人不是或者不完全是負(fù)稅人。第九十六頁，共一百七十六頁。2023/5/997二、按計(jì)稅依據(jù)分類（一）從價(jià)稅從價(jià)稅是以課稅對象的價(jià)值量為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的比例計(jì)征的稅。現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、所得稅等大多數(shù)稅種，均屬于從價(jià)稅。從量稅的特點(diǎn)是稅額與價(jià)格漲跌緊密相關(guān)。長期以來，它一直是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，且在財(cái)政收入中占絕大多數(shù)比重。

（二）從量稅從量稅是以課稅對象的實(shí)物量（數(shù)量、重量、容積等）為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的單位稅額計(jì)征的稅。如資源稅、部分消費(fèi)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，均屬于從量稅。從量稅的特點(diǎn)是計(jì)稅簡便、且稅額不隨價(jià)格漲跌而增減。第九十七頁，共一百七十六頁。2023/5/998三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類（一）價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅是指以含稅價(jià)為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征的稅，也就是說稅金是商品或勞務(wù)價(jià)格的組成部分，如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。價(jià)內(nèi)稅的含稅價(jià)格、不含稅價(jià)格以及稅率的關(guān)系為：

含稅價(jià)格=不含稅價(jià)格÷（1－稅率）。（二）價(jià)外稅價(jià)外稅是指以不含稅價(jià)為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征的稅，也就是說稅金是作為價(jià)格（除零售價(jià)格）以外的附加而存在的，而未包含在商品或勞務(wù)的價(jià)格之中，如我國現(xiàn)行的增值稅、關(guān)稅等。一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁。價(jià)外稅的含稅價(jià)格、不含稅價(jià)格及稅率的關(guān)系為：

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格÷（1＋稅率）。第九十八頁，共一百七十六頁。2023/5/999含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格之間的換算商品和勞務(wù)的稅金

（1）不含稅價(jià)格

=含稅價(jià)格

÷（1＋商品和勞務(wù)的稅率）

（2）含稅價(jià)格

=不含稅價(jià)格

÷（1－商品和勞務(wù)的稅率）（不含稅價(jià)格）價(jià)外稅（含稅價(jià)格）價(jià)內(nèi)稅利潤成本(1)(2)第九十九頁，共一百七十六頁。2023/5/9100

四、按稅收收入的歸屬權(quán)分類（一）中央稅中央稅是指由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配使用的稅種。

一般來說，凡有助于維護(hù)國家權(quán)益和實(shí)施宏觀調(diào)控的稅種均列為中央稅，如現(xiàn)行的關(guān)稅、消費(fèi)稅等。（二）地方稅地方稅是指由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸地方政府支配的稅種。

通常是將與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切、涉及地區(qū)性經(jīng)濟(jì)調(diào)控的稅種列為地方稅。如現(xiàn)行的城市房地產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

第一百頁，共一百七十六頁。2023/5/9101

（三）中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸中央和地方政府共同分享的稅種。

一般是把那些收入較大、既便于兼顧各方面的經(jīng)濟(jì)利益，又有利于調(diào)動地方組織收入積極性的稅種列為中央與地方共享稅，如現(xiàn)行的國內(nèi)增值稅（75%歸中央、25%歸地方）、營業(yè)稅、資源稅等，還有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等。第一百零一頁，共一百七十六頁。2023/5/9102五、按稅收征管范圍分類（一）工商稅工商稅是我國對從事工商業(yè)經(jīng)營的企業(yè)單位和普通居民個(gè)人征收的各種稅的總稱。目前大致有二十種（≤20），分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，它們是我國現(xiàn)行稅收制度的主要組成部分。（二）關(guān)稅關(guān)稅是海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定的關(guān)稅條例和稅則，對進(jìn)出我國國境的貨物和物品征收的一類稅的統(tǒng)稱。這類稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，具體又分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅等類別。（三）農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅是指以從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個(gè)人為納稅人征收的一類稅的統(tǒng)稱。主要有：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅等。這類稅1996年以前一直由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，但在有些省市，目前仍由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。2004年，中央政府提出要在未來3年內(nèi)，逐步取消農(nóng)業(yè)稅，以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展。第一百零二頁，共一百七十六頁。2023/5/9103

六、按課稅對象分類（一）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是指以商品或勞務(wù)作為課稅對象征收的各種稅收的統(tǒng)稱。它的征收依據(jù)是商品銷售額或營業(yè)收入額（統(tǒng)稱流轉(zhuǎn)額），一般采用比例稅率的形式，對生產(chǎn)、流通、分配等各環(huán)節(jié)均可征稅。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)包括：

1．流轉(zhuǎn)稅的收入取得穩(wěn)定可靠；（以流轉(zhuǎn)額為課稅對象，不論盈虧）

2．流轉(zhuǎn)稅的征管簡單、方便；（以企業(yè)為主要征管對象，稅源較集中；采用比例稅率）

3．流轉(zhuǎn)稅的調(diào)節(jié)作用廣泛、靈活；（可在生產(chǎn)和流通的