稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)中南大學(xué)劉愛明注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師2008年全省經(jīng)濟(jì)系列專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班Tax-planningTheoryandPractice第一頁，共四十四頁。2007-05，《福布斯》最新出爐的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”顯示，中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)是152，排名全球第三、亞洲第一。全球第一和第二分別是法國(guó)和比利時(shí)，稅負(fù)痛苦指數(shù)是166.8和156.4。阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)的指數(shù)全球最低。2007-01，世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一份全球納稅成本調(diào)查報(bào)告，中國(guó)內(nèi)地由于“每年872小時(shí)的納稅時(shí)間、47項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個(gè)受調(diào)查國(guó)家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第八位。我們?yōu)槭裁葱枰悇?wù)籌劃？第二頁，共四十四頁?，F(xiàn)行稅種分類流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船稅行為稅類印花稅契稅車輛購置稅特定目的稅城市維護(hù)建設(shè)稅土地增值稅耕地占用稅固資投資方向調(diào)節(jié)稅資源稅類資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅第三頁，共四十四頁。野蠻者抗稅無知者偷稅糊涂者漏稅精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃CEO要認(rèn)識(shí)和重視CFO要有籌劃意識(shí)第四頁，共四十四頁。狹義稅收籌劃合法節(jié)稅（tax-saving）:納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中已有的稅收優(yōu)惠政策，通過納稅人對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳、遲繳或不繳稅的目的。一、稅收籌劃定義第五頁，共四十四頁。廣義稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排。包括合法節(jié)稅、合理避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃:是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不明顯觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)做出巧妙安排，這種安排手段有時(shí)處在合法與非法之間的灰色地帶。法無明文不為罪一、稅收籌劃定義第六頁，共四十四頁。稅務(wù)籌劃與偷、逃、騙、抗、欠稅的區(qū)別合法節(jié)稅非違法避稅違法偷、逃、騙、抗、欠稅第七頁，共四十四頁。業(yè)務(wù)流程再造思想例：某自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套嵌入式軟件配置在設(shè)備上，產(chǎn)品的售價(jià)為60萬元，比同類產(chǎn)品高出30%。但企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)高的原因主要來自這套先進(jìn)的控制軟件，購進(jìn)的材料并不多，可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得增值稅稅負(fù)很重。為此，企業(yè)需要尋求解決辦法。二、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想第八頁，共四十四頁。業(yè)務(wù)流程再造思想

分析：如果對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行拆分，將軟件研發(fā)部門專門成立軟件公司，生產(chǎn)企業(yè)先以25萬元每套的價(jià)格向軟件公司購買該軟件安裝到設(shè)備主體上，再向買方出售該成套設(shè)備。業(yè)務(wù)流程的調(diào)整將使納稅義務(wù)將發(fā)生顯著變化。此時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)購入的軟件產(chǎn)品可以抵扣17%的增值稅。而軟件企業(yè)享受軟件業(yè)稅收優(yōu)惠政策，財(cái)稅「2000」25號(hào)文規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。二、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想第九頁，共四十四頁。業(yè)務(wù)流程再造思想財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2006]174號(hào)《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2000]25號(hào))有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。二、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想第十頁，共四十四頁。二、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想契約思想例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)百貨公司年銷售卷煙約90萬元，但在卷煙進(jìn)貨渠道的選擇上，因鎮(zhèn)煙草站屬小規(guī)模納稅人無法提供增值稅專用發(fā)票而不得不舍近求遠(yuǎn)，翻山越嶺到縣煙草公司進(jìn)貨，每年支付不少的運(yùn)費(fèi)。鎮(zhèn)煙草站也因這樣的大客戶得不到開發(fā)而發(fā)愁，即使申請(qǐng)鎮(zhèn)稅務(wù)所代開專用發(fā)票，稅率也只有4%，不能滿足百貨公司的要求?？梢酝ㄟ^簽定代購協(xié)議，委托小規(guī)模納稅人代購的形式避開限制。第十一頁，共四十四頁。二、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想轉(zhuǎn)化思想

業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化。如租賃合同變倉儲(chǔ)合同

業(yè)務(wù)主體的轉(zhuǎn)化。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)等業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。收入、成本、費(fèi)用的跨期轉(zhuǎn)移第十二頁，共四十四頁。二、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想轉(zhuǎn)化思想例：某公司有三棟庫房用于出租，其房產(chǎn)原值為6000萬元，年租金收入1000萬元，承租方主要用于商品和原材料的存放。該公司以房產(chǎn)租賃形式計(jì)算繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加，繳納12%的房產(chǎn)稅。不考慮所得稅時(shí)，其稅負(fù)為17.5%，要繳納175萬元的稅金。第十三頁，共四十四頁。二、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想轉(zhuǎn)化思想公司可與客戶友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房存放商品和原材料，但將租賃合同改為倉儲(chǔ)保管合同。此時(shí)，租賃業(yè)與倉儲(chǔ)業(yè)都適用5%的營(yíng)業(yè)稅，印花稅率也相同。但是，房產(chǎn)用于租賃的，應(yīng)繳納12%的房產(chǎn)稅，而倉儲(chǔ)屬于自用，其房產(chǎn)稅應(yīng)按房產(chǎn)余值的1.2%計(jì)算繳納。租賃的房產(chǎn)稅=1000×12%=120萬元倉儲(chǔ)的房產(chǎn)稅=6000×(1-30%)×1.2%=50.4萬元第十四頁，共四十四頁。三、稅收籌劃基本技術(shù)合法節(jié)稅技術(shù)免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)分劈技術(shù)延期納稅技術(shù)避稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法低稅區(qū)（國(guó)際避稅地）避稅法融資（籌資）法（資本弱化）成本（費(fèi)用）調(diào)整法第十五頁，共四十四頁。增值稅的征收范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物增值稅的納稅人和稅率一般納稅人：17%、13%，小規(guī)模納稅人：6%、4%增值稅計(jì)算公式應(yīng)納稅額=(銷售額—購進(jìn)額)×適用稅率

=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣制度：憑專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購憑證、稅控設(shè)備購買發(fā)票等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)增值稅的稅收籌劃第十六頁，共四十四頁。例：某企業(yè)從事工藝品零售，擁有兩家精品店，年銷售額分別為170萬元和150萬元，全年合計(jì)320萬元，會(huì)計(jì)核算較健全，適用于17％稅率，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的20％。如不進(jìn)行稅收籌劃，則，應(yīng)納稅額﹦320×17％–320×17％×20％﹦43.52對(duì)增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃如果將企業(yè)兩個(gè)門店分設(shè)成兩個(gè)企業(yè)，各自獨(dú)立核算盈虧，則都將變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，適用4%的征收率。應(yīng)納稅額﹦170×4％﹢150×4％﹦12.8（萬元）籌劃后少交增值稅款﹦43.52–12.8﹦30.72萬元第十七頁，共四十四頁。對(duì)增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃增值率稅負(fù)35.29%6%17%增值率判別法：增值率﹦（銷售額–購進(jìn)額）÷銷售額如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為6％時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)是：銷售額×17％×增值率﹦銷售額×6％增值率﹦6％÷17％×100％﹦35.29％第十八頁，共四十四頁。對(duì)增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃一般納稅人稅率（%）小規(guī)模納稅人稅率（%）無差別平衡點(diǎn)增值率（%）17635.29423.5313646.15430.77

不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率一覽表第十九頁，共四十四頁。

當(dāng)某貨物的銷售價(jià)格一定的情況下，如從一般納稅人處購進(jìn)稅率為17%，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)時(shí)可抵扣額減少，為使企業(yè)的現(xiàn)金凈流量不變：只能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的6%稅率專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)取得含稅價(jià)10.2%的讓步。只能取得代開4%稅率的專用發(fā)票時(shí)，現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)為12.04%只能取得普通發(fā)票時(shí)，現(xiàn)金凈流量平衡點(diǎn)為15.7%從增值稅小規(guī)模納稅人購貨的議價(jià)幅度第二十頁，共四十四頁。某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。其中：A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為6％的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？從增值稅小規(guī)模納稅人購貨的議價(jià)幅度第二十一頁，共四十四頁。例：某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場(chǎng)提供，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目很少，僅包括一些向農(nóng)民收購的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的乳制品產(chǎn)品則適用17％的增值稅稅率，全額減除進(jìn)項(xiàng)后，其增值稅稅負(fù)達(dá)10％以上。對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立設(shè)置的籌劃第二十二頁，共四十四頁。對(duì)上述案例的稅收籌劃是：將牧場(chǎng)分開獨(dú)立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)行加工銷售，牧場(chǎng)和乳制品廠之間按政策購銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。結(jié)果：牧場(chǎng)自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場(chǎng)收購的鮮奶，按收購額的13％抵扣增值稅，因而其稅負(fù)大大地降低。對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立設(shè)置的籌劃第二十三頁，共四十四頁。例：某電梯公司生產(chǎn)各種客貨電梯產(chǎn)品，2003年銷售收入為12.38億元，其中包括銷售電梯收入12億元，運(yùn)輸電梯收入800萬元，安裝電梯收入3000萬元。此時(shí)，運(yùn)輸和安裝收入應(yīng)納增值稅稅額=(800＋3000)÷(1＋17%)×17%=552.1367萬元

若將運(yùn)輸與安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來設(shè)置獨(dú)立核算的運(yùn)安服務(wù)公司，則該公司屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，上述收入按運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(800＋3000)×3%=114萬元對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立設(shè)置的籌劃第二十四頁，共四十四頁。例：某工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量廢煤渣，以每年50萬元的費(fèi)用委托當(dāng)?shù)卮逦瘯?huì)處理，但由于廢煤渣污染問題，經(jīng)常導(dǎo)致當(dāng)?shù)卮迕竦膰ズ铜h(huán)保部門的罰款。經(jīng)測(cè)算，決定以支付給村委會(huì)的處理費(fèi)用50萬元用來投資舉辦墻體材料廠，利用廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”。根據(jù)國(guó)稅總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》，凡生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)原料中含有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。并可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起五年內(nèi)，減免企業(yè)所得稅。資源綜合利用的稅收籌劃（工業(yè)廢棄物、三剩物、次小薪材）第二十五頁，共四十四頁。

深圳市國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的請(qǐng)示》（深國(guó)稅發(fā)［1999］460號(hào)）收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商要求在商場(chǎng)內(nèi)為其提供場(chǎng)地、服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動(dòng)以及制作條碼等服務(wù)，并收取相應(yīng)的場(chǎng)地和服務(wù)費(fèi)用（促銷費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi)）。該公司取得的上述收入，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］167號(hào)）第二條所稱“因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金”，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的批復(fù)對(duì)超市收取供貨商進(jìn)場(chǎng)費(fèi)的籌劃第二十六頁，共四十四頁。對(duì)支付平銷返利款的籌劃將本期的平銷返利遞延到下一期，作為下一期的商業(yè)折扣體現(xiàn)銷售返利以不同產(chǎn)品包裝的形式處理，加量不加價(jià)國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)：自1997年1月1日起，增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。第二十七頁，共四十四頁。例：某百貨公司為增值稅一般納稅人，本月購進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤(rùn)率為50%，銷售價(jià)格均含稅，成本均不含稅。本月為了促銷，擬采用折扣銷售方式，現(xiàn)有三種不同的折扣方案：方案一：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）方案二：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，贈(zèng)送含稅價(jià)值為90元的商品（成本60元，有增值稅專用發(fā)票）；方案三：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，返還現(xiàn)金90元。對(duì)企業(yè)促銷方式的稅收籌劃第二十八頁，共四十四頁?，F(xiàn)分析如下：1．第一種方案，百貨公司應(yīng)納增值稅額為：300×70%÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%＝5.01（元）2．第二種方案，該百貨公司應(yīng)納增值稅額為：(300＋90)÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%－60×17%＝20.973．第三種方案，該百貨公司應(yīng)納增值稅額為：300÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%＝18.09第二、三種方案還應(yīng)由百貨公司代付個(gè)人所得稅(偶然所得稅目)90/(1－20%)×20%=22.5元對(duì)企業(yè)促銷方式的稅收籌劃第二十九頁，共四十四頁。代理商銷售業(yè)務(wù)與商業(yè)折扣掛鉤的處理預(yù)估折扣率、以遞延方式反映折扣、當(dāng)期結(jié)算與遞延結(jié)算相結(jié)合等。“加量不加價(jià)”的銷售賣房子送空調(diào)、廚具銷售帶空調(diào)、廚具的房子賣西裝送領(lǐng)帶銷售配有領(lǐng)帶的西裝對(duì)企業(yè)促銷方式的稅收籌劃第三十頁，共四十四頁。消費(fèi)稅的征收范圍煙、酒、鞭炮焰火、珠寶首飾、化妝品、成品油、摩托車、小汽車、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子消費(fèi)稅屬一次性征收，稅不重征。其納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（金銀珠寶除外），而不是流通領(lǐng)域或消費(fèi)環(huán)節(jié)。第三節(jié)消費(fèi)稅的稅收籌劃第三十一頁，共四十四頁。消費(fèi)稅只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，因此，生產(chǎn)（包括委托加工和進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，若以較低的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)銷售單位，可以降低計(jì)稅銷售額，從而達(dá)到少交消費(fèi)稅的目的。獨(dú)立核算的銷售單位由于是銷售環(huán)節(jié)，只交納增值稅，不交納消費(fèi)稅，故此，使整個(gè)利益集團(tuán)整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降。汽車、酒類、化妝品等生產(chǎn)企業(yè)最經(jīng)常采用的的消費(fèi)稅籌劃方法，也用于企業(yè)所得稅籌劃。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃第三十二頁，共四十四頁。例：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國(guó)各地的經(jīng)銷商，每箱(10瓶×1斤)480元。每年銷售約50000箱。應(yīng)納消費(fèi)稅=0.5×10×50,000＋480×20%×50,000=5,050,000元酒廠可在本市設(shè)立一獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷公司，酒廠與其按出廠價(jià)每箱400元結(jié)算。應(yīng)納消費(fèi)稅=0.5×10×50,000＋400×20%×50,000=4,250,000元利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃第三十三頁，共四十四頁。例：某啤酒公司2005年度生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)3000元。2006年初該廠對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使啤酒質(zhì)量得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒有漲價(jià)，反而將出廠價(jià)降為2990元每噸。原因在于，2006年4月稅務(wù)總局改變了啤酒稅率，出廠價(jià)3000元／噸時(shí)，消費(fèi)稅率為250元／噸，企業(yè)實(shí)際收益為2750元／噸；而當(dāng)出廠價(jià)為2990元／噸時(shí)，消費(fèi)稅率為220元／噸，企業(yè)實(shí)際收益為2770元／噸；且產(chǎn)品降價(jià)后市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)啤酒售價(jià)“臨界點(diǎn)”的籌劃第三十四頁，共四十四頁。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù)

國(guó)稅函[2002]166號(hào)

寧波市國(guó)家稅務(wù)局:

你局《關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的請(qǐng)示》(甬國(guó)稅發(fā)[2001]61號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下:

對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。啤酒售價(jià)“臨界點(diǎn)”的籌劃第三十五頁，共四十四頁。高檔手表是指出廠價(jià)為10000元(含)以上的手表。低于10000元的手表不征消費(fèi)稅，故企業(yè)在定價(jià)時(shí)應(yīng)考慮這一臨界點(diǎn)。設(shè)某品牌手表出廠價(jià)為P元，P≥10000元令P－P×20%=9999P=12498元這表示，該手表至少應(yīng)定價(jià)在12498元以上，其實(shí)際稅后凈所得才與略低于10000元時(shí)定價(jià)的凈所得相等。高檔手表售價(jià)“臨界點(diǎn)”的籌劃第三十六頁，共四十四頁。消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品或不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按應(yīng)稅消費(fèi)品中的最高適用稅率征稅。通常由銷售環(huán)節(jié)來完成成套組裝的工序，生產(chǎn)環(huán)節(jié)分別提供各類單獨(dú)計(jì)價(jià)的消費(fèi)品和包裝物國(guó)稅發(fā)[1997]84號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》

煙、酒和化妝品等組成成套銷售的籌劃第三十七頁，共四十四頁。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信、文化體育、金融保險(xiǎn)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的稅率3%、5%、20%第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃第三十八頁，共四十四頁。

例：××公司按長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，決定從市區(qū)整體搬遷到星沙開發(fā)區(qū)的××工業(yè)園。公司原址已被規(guī)劃為居民住宅區(qū)，其房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)需要進(jìn)行處理。該項(xiàng)土地使用權(quán)面積約200畝，現(xiàn)行市價(jià)約為2億元。

若直接將該地塊賣給其他企業(yè)，則該項(xiàng)交易屬《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，應(yīng)按交易價(jià)款的5%稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為，同時(shí)也屬于土地增值稅的征收范圍。土地使用權(quán)由出售變成投資的稅收籌劃第三十九頁，共四十四頁。

籌劃方案：可直接設(shè)立或者收購、聯(lián)營(yíng)一家房地產(chǎn)公司，再將該地塊評(píng)估作價(jià)后作為股本注入該房地產(chǎn)公司?！蛾P(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅字[2002]191號(hào)規(guī)定，單位或個(gè)人以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；并且從2003年1月1日起，將來轉(zhuǎn)讓以該項(xiàng)無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資形成的股權(quán)時(shí)也不征