2023年財會金融-注冊會計師-審計（官方）考試歷年真題（精準考點）帶答案（圖片大小可自由調整）題型一二三四五六七總分得分一.單選題(共30題)1.4.下列有關期初余額的審計目標的說法中,錯誤的是()。

A、在執(zhí)行首次審計業(yè)務時,注冊會計師針對期初余額的目標之一,是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報

B、在執(zhí)行首次審計業(yè)務時,注冊會計師針對期初余額的目標之一,是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用,或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露

C、企業(yè)采用的會計政策,在每一會計期間和前后各期應當保持一致,不得變更

D、如果期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報,則注冊會計師在審計中無須對此予以特別關注和處理

答案：C

解析：解析:企業(yè)采用的會計政策,在每一會計期間和前后各期應當保持一致,不得隨意變更,選項C錯誤。2.6.當可接受的檢查風險降低時,B注冊會計師可能采取的措施是()。

A、縮小實質性程序的范圍

B、將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末

C、降低評估的重大錯報風險

D、消除固有風險

答案：B

解析：解析:可接受的檢查風險越低,實質性程序的范圍越大,選項A不正確;可接受的檢查風險越低,針對該認定所需的審計證據(jù)的相關性和可靠性要求也就越高,注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中在期末(或接近期末)實施,選項B正確;根據(jù)風險模型,在可接受的審計風險一定的情況下,可接受的檢查風險越低,評估的認定層次的重大錯報風險越高,選項C不正確;固有風險是實際存在的,是不能被消除的,選項D不正確。3.23.【單項選擇題】下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中,錯誤的是()。

A、接受委托后與前任注冊會計師的溝通應當采用查閱前任注冊會計師的工作底稿的方式

B、前任注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內容,或摘錄部分工作底稿

C、為獲取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會,后任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性保證

D、查閱前任注冊會計師審計工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間安排和范圍

答案：A

解析：解析:選項A錯誤,接受委托后與前任注冊會計師的溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式,但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。4.21.【單項選擇題】關于收入確認存在舞弊風險的假定,下列說法中不正確的是()。

A、注冊會計師在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時,應當基于收入確認存在舞弊風險的假定,評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險

B、假定收入確認存在舞弊風險,并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

C、通常收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大,而完整性認定則通常不存在舞弊風險

D、如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況,從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域,應在工作底稿中記錄理由

答案：C

解析：解析:被審計單位不同,管理層實施舞弊的動機或壓力不同,其舞弊風險所涉及的具體認定也不同,注冊會計師需要作出具體分析。并非一定是收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性大而完整性認定存在舞弊風險的可能性小。5.9.【單項選擇題】有關合理保證和有限保證業(yè)務的區(qū)別,下列說法中正確的是()。

A、有限保證業(yè)務的檢查風險較高

B、合理保證業(yè)務所需證據(jù)數(shù)量較少

C、有限保證業(yè)務的財務報表可信性較高

D、合理保證業(yè)務以消極方式提出結論

答案：A

解析：解析:選項B,合理保證的業(yè)務所需證據(jù)數(shù)量較多;選項C,有限保證的業(yè)務財務報表的可信性較低;選項D,合理保證的業(yè)務以積極方式提出結論。6.3.下列關于非財務報告內部控制重大缺陷的說法中,正確的是()。

A、如果非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷的,注冊會計師應當與企業(yè)進行溝通,提醒企業(yè)加以改進,并在內部控制審計報告中說明

B、如果非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷的,注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通,提醒企業(yè)加以改進,但無需在內部控制審計報告中說明

C、如果非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的,注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通,提醒企業(yè)加以改進,并在內部控制審計報告中增加強調事項段說明相關情況

D、如果非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷的,注冊會計師無須與企業(yè)進行溝通

答案：B

解析：解析:如果非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷,注冊會計師應當與企業(yè)進行溝通,提醒企業(yè)加以改進,但無需在內部審計報告中說明,選項A、D錯誤;如果非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的,注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通,提醒企業(yè)加以改進,同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段,對重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露,提示內部控制審計報告使用者注意相關風險,選項C錯誤。7.6.【單項選擇題】下列有關固有風險和控制風險的說法中,正確的是()。

A、固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關,獨立于財務報表審計而存在

B、財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險

C、注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估

D、固有風險始終存在,而運行有效的內部控制可以消除控制風險

答案：A

解析：解析:認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險(選項B錯誤)。注冊會計師既可以對固有風險和控制風險進行單獨評估,也可以對其進行合并評估(選項C錯誤)?？刂骑L險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性,由于控制的固有局限性,某種程度的控制風險始終存在(選項D錯誤)。8.1.下列各項中，有關注冊會計師接受業(yè)務委托的說法錯誤的是（）。

A、如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)潛在客戶正面臨財務困難，則可以認為接受或保持客戶的風險非常高，甚至不可接受業(yè)務委托

B、一旦接受業(yè)務委托，注冊會計師就應當與客戶就審計約定條款達成一致意見

C、對于連續(xù)審計業(yè)務，注冊會計師應當繼續(xù)利用以前年度審計業(yè)務約定條款

D、會計師事務所執(zhí)行客戶接受與保持的程序的目的，旨在識別和評估會計師事務所面臨的風險

答案：C

解析：解析：對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況確定是否需要修改業(yè)務約定條款，以及是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務約定書，選項C錯誤。9.6.下列有關針對期初余額審計程序的說法中,錯誤的是()。

A、對流動資產和流動負債,可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)

B、對非流動資產和非流動負債,可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)

C、在某些情況下,可以通過向第三方函證獲取有關長期借款期初余額的部分審計證據(jù)

D、上期財務報表已經審計,應當通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的審計證據(jù)

答案：D

解析：解析:選項D錯誤,如果上期財務報表已經審計,可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的審計證據(jù)。10.1.如果會計師事務所人員不承擔管理層職責,則提供下列信息技術系統(tǒng)服務中,通常視為對獨立性產生不利影響的是()。

A、設計或實施與上市實體財務報告內部控制重要組成部分相關的信息技術系統(tǒng)

B、實施由第三方開發(fā)的會計或財務信息報告軟件

C、對由審計客戶自行設計并實施的系統(tǒng)進行評價和提出建議

D、設計或操作信息技術系統(tǒng),其生成的信息不構成會計記錄或財務報表的重要組成部分

答案：A

解析：解析:選項A對獨立性產生不利影響若提供設計或操作與財務報告內部控制無關的信息技術系統(tǒng),則通常被視為不會對獨立性產生不利影響;選項BCD不會因自我評價產生不利影響,也不會對獨立性產生不利影響綜上,本題應選A。11.9.當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時,下列各項審計程序中,通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是()。

A、獲取被審計單位管理層的書面聲明

B、與被審計單位治理層討論

C、向被審計單位內部法律顧問咨詢

D、向會計師事務所的法律顧問咨詢

答案：A

解析：解析:選項A,對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為,書面聲明可以提供必要的審計證據(jù),但不能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍。12.18.【單項選擇題】下列有關重要性的表述中,不正確的是()。

A、確定整體重要性與審計證據(jù)是同向變動關系,實際執(zhí)行的重要性與審計證據(jù)反向變動

B、是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目影響整體重要性的確定

C、基準的數(shù)據(jù)可以是前期財務成果和財務狀況、本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結果

D、確定重要性時選定一個基準需要考慮被審計單位的性質

答案：A

解析：解析:無論是整體重要性還是實際執(zhí)行的重要性均與審計證據(jù)成反向變動。13.1.下列有關職業(yè)道德獨立性的提法中,不恰當?shù)氖?)。

A、只要會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款就會對獨立性產生威脅,沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平

B、如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款,將會對獨立性產生嚴重威脅

C、會計師事務所按照正常的商業(yè)條件在金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶的,不會對獨立性產生威脅

D、會計師事務所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔保,在該情況下會計師事務所不應為甲公司提供鑒證服務

答案：A

解析：解析:審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款,或由這些客戶作為貸款擔保人,只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保,即便該貸款對審計客戶或會計師事務所影響重大,也可能通過采取防范措施將因自身利益產生不利影響降低至可接受的水平。因此,選項A的提法過于絕對。14.7.在執(zhí)行審計業(yè)務時,如果審計項目團隊成員的近親屬擔任審計客戶的高級管理人員,可能會在()方面對職業(yè)道德基本原則造成不利影響。

A、過度推介

B、自我評價

C、密切關系

D、外在壓力

答案：C

解析：解析:選項A,如果會員過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見,使其客觀性受到損害不利影響,將因過度推介產生不利影響,題干中未表述推介立場或意見的事項;選項B,如果注冊會計師對其以前的判斷或服務結果做出不恰當?shù)脑u價,并且將據(jù)此形成的判斷作為當前服務的組成部分,將因自我評價導致不利影響,題干中未表述自我評判的內容;選項C,審計項目團隊成員的主要近親屬擔任被審計單位的董、高、特,將因密切關系對獨立性產生不利影響;選項D,如果注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力而無法客觀行事,將因外在壓力產生不利影響,題干中未表述注冊會計師受到壓力。綜上,本題應選C15.13.A注冊會計師懷疑甲公司2016年末處置的一批固定資產沒有及時從賬上注銷。針對這種情況,A注冊會計師應當將固定資產的()認定評估為重大錯報風險。

A、存在

B、完整性

C、準確性、計價和分攤

D、權利和義務

答案：A

解析：解析:處置后的固定資產已不存在了,但因為沒有注銷而導致資產賬面虛增,因為固定資產可能違反存在認定。16.4.下列有關分析程序用作實質性程序的說法中不正確的是()。

A、數(shù)據(jù)的可靠性越高,預期的準確性也將越高,分析程序將更有效

B、評估的重大錯報風險越高,注冊會計師越需要謹慎使用實質性分析程序

C、可接受差異額越高,則注冊會計師越應收集多的審計證據(jù)才可獲取計劃的保證水平

D、在設計實質性分析程序時,注冊會計師應考慮是否可以獲得財務信息以及非財務信息,以有助于運用分析程序

答案：C

解析：解析:可接受差異額越低,則注冊會計師越應收集多的審計證據(jù)才可獲取計劃的保證水平,選項C不正確。17.4.下列有關總體應對措施的說法中,錯誤的是()。

A、薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響,應當采取總體應對措施

B、總體應對措施,對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響

C、存在與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關的重大錯報風險,應當采取總體應對措施

D、對擬實施的進一步審計程序增加不可預見性的程度無需量化

答案：C

解析：解析:選項C錯誤,存在財務報表層次重大錯報風險,應當采取總體應對措施。18.3.如果控制目標為“怎樣保證發(fā)貨單據(jù)只有在實際發(fā)貨時才開具”,與該目標相關的認定是()。

A、發(fā)生

B、完整性

C、準確性

D、截止

答案：A

解析：解析:用實際發(fā)貨來控制發(fā)貨單據(jù)的開具,從而保證了記錄的交易的真實性,因此與發(fā)生認定相關。19.4.下列關于識別重要賬戶、列報及其相關認定的說法中,不正確的是()。

A、在內部控制審計中,注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關認定時應當評價的風險因素,與財務報表審計中考慮的因素不相同

B、在確定某賬戶、列報是否重要和某認定是否相關時,注冊會計師應當將所有可獲得的信息加以綜合考慮

C、注冊會計師不僅應當在重要賬戶或列報層面考慮風險,而且應當深入賬戶或列報的成份

D、如果某賬戶或列報金額不重大,但受舞弊風險的影響,注冊會計師可能將其確定為重要賬戶或列報

答案：A

解析：解析:在內部控制審計中,注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關認定時應當評價的風險因素,與財務報表審計中考慮的因素相同。20.1.【單項選擇題】A注冊會計師于2019年1月28日開始對甲公司2018年度財務報表進行審計,2月18日完成審計工作,并于同日管理層簽署了已審財務報表,2月21日編寫完成審計報告,2月22日甲公司的年度財務報表正式對外公布,則該審計報告的日期通常應是()。

A、2019年01月28日

B、2019年02月18日

C、2019年02月21日

D、2019年02月22日

答案：B

解析：解析:一般簽署的審計報告日與完成審計工作的日期是同一日。21.1.【單項選擇題】下列關于信息技術對企業(yè)財務報告和內部控制的影響的說法中，錯誤的是（）。

A、信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度

B、隨著信息技術的發(fā)展，內部控制的形式、內涵以及目標發(fā)生了變化

C、如果依賴相關信息系統(tǒng)所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據(jù)，注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準確性、完整性、授權體系及訪問限制四個方面

D、信息技術在改變被審計單位內部控制的同時，也產生了特定的風險

答案：B

解析：解析:選項B錯誤，隨著信息技術的發(fā)展，內部控制雖然在形式及內涵方面發(fā)生了變化，但內部控制的目標并沒有發(fā)生改變。22.6.【單項選擇題】如果本期財務報表中列報了對應數(shù)據(jù),且上期財務報表未經審計,注冊會計師的下列做法恰當?shù)氖?)。

A、注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數(shù)據(jù)未經審計

B、注冊會計師應當在審計報告的強調事項段中說明對應數(shù)據(jù)未經審計

C、注冊會計師應當視為審計范圍受限,發(fā)表保留意見的審計報告

D、注冊會計師應當對對應數(shù)據(jù)的合法性和公允性負責

答案：A

解析：解析:選項D,注冊會計師只承擔其審計責任,對對應數(shù)據(jù)合法性和公允性負責的應當是被審計單位管理層。23.1.下列各項中,不屬于信息技術控制的是()。

A、對數(shù)據(jù)中心和網絡運行的控制

B、對系統(tǒng)軟件的購置、修改和維護的控制

C、對接觸或訪問權限的控制

D、對系統(tǒng)生成的例外報告進行人工干預的控制

答案：D

解析：解析:選項D屬于人工控制活動。盡管注冊會計師是在信息技術環(huán)境下開展財務報表審計,但是每一項自動化的控制都會有對應的人工控制,特別是對于例外事項的控制,依賴信息技術一般控制達不到控制的效果。24.2.【單項選擇題】下列各項中，注冊會計師應當直接假定存在舞弊風險的是（）。

A、存貨計價

B、收入確認

C、關聯(lián)方關系及其交易

D、持續(xù)經營假設

答案：B

解析：解析:選項B恰當，中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。25.12.【單項選擇題】下列有關利用專家的工作的說法中,不正確的是()。

A、專家在工作過程中用到的原始數(shù)據(jù)是從被審計單位內部獲得的

B、專家在工作過程中需要用到大量的原始數(shù)據(jù),原始數(shù)據(jù)是否適合所涉及項目的具體情況直接關系到專家工作的恰當性

C、注冊會計師應當實施相應的審計程序,評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性

D、當專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時,注冊會計師可以通過復核數(shù)據(jù)的完整性和內在一致性來測試這些數(shù)據(jù)

答案：A

解析：解析:專家在工作過程中用到的原始數(shù)據(jù)一部分是從被審計單位內部獲得的,另一部分來源于外部。26.2.【單項選擇題】下列關于審計過程的說法中，錯誤的是（）。

A、計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終

B、了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終

C、計劃審計工作不包括在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動

D、注冊會計師在評估重大錯報風險后，應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施

答案：C

解析：解析:選項C錯誤，一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。27.6.【單項選擇題】下列關于傳統(tǒng)變量抽樣的說法中,正確的是()。

A、傳統(tǒng)變量抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額得出結論的統(tǒng)計抽樣方法

B、如果發(fā)現(xiàn)錯報金額與項目的數(shù)量緊密相關,注冊會計師通常會選擇差額法

C、傳統(tǒng)變量抽樣在選取樣本階段通常使用整群選樣選取樣本

D、如果未對總體進行分層,注冊會計師通常不使用比率法

答案：B

解析：解析:選項A錯誤,貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額得出結論的統(tǒng)計抽樣方法,傳統(tǒng)變量抽樣并不涉及運用屬性抽樣原理;選項C錯誤,整群選樣通常不會在審計抽樣中使用;選項D錯誤,如果未對總體進行分層,注冊會計師通常不使用均值法。28.13.【單項選擇題】關于重大錯報風險與檢查風險,下列說法中不正確的是()。

A、檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

B、注冊會計師應通過設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦蛞越档椭卮箦e報風險

C、評估的重大錯報風險越高,可接受的檢查風險越低

D、檢查風險不可能降低為零

答案：B

解析：解析:選項B,重大錯報風險只能評估,不能降低。29.19.下列各項中,不屬于可能導致注冊會計師對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產生懷疑的異常情形的是()。

A、被審計單位沒有針對舞弊采取適當?shù)?、注冊會計師根?jù)具體情況認為必要的措施

B、注冊會計師無法利用內部審計人員提供直接協(xié)助

C、注冊會計師對由于舞弊導致的重大錯報風險的考慮以及實施審計測試的結果,表明存在重大且廣泛的舞弊風險

D、注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產生重大疑慮

答案：B

解析：解析:注冊會計師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產生懷疑的異常情形如下:(1)被審計單位沒有針對舞弊采取適當?shù)摹⒆詴嫀煾鶕?jù)具體情況認為必要的措施,即使該舞弊對財務報表并不重大(選項A);(2)注冊會計師對由于舞弊導致的重大錯報風險的考慮以及實施審計測試的結果,表明存在重大且廣泛的舞弊風險(選項C);(3)注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產生重大疑慮(選項D)。30.37.【單項選擇題】(2015年)如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導致的重大錯報風險,下列做法中通常不能應對該風險的是()。

A、擴大與存貨相關的內部控制測試的樣本規(guī)模

B、要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點

C、在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤

D、利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查

答案：A

解析：解析:選項A,因存貨數(shù)量存在舞弊導致的重大錯報風險,說明相關內部控制無效,此時不能再實施控制測試。二.多選題(共30題)1.10.【多項選擇題】注冊會計師應提請被審計單位對本期財務報表及相關的賬戶金額進行調整的期后事項有()。

A、被審計單位由于某種原因在資產負債表日前被起訴,法院于財務報表日后判決被審計單位應賠償對方損失

B、財務報表日后不久的銷售情況顯示庫存商品在財務報表日已發(fā)生了減值

C、財務報表日后發(fā)生火災導致甲產品倉庫燒毀

D、財務報表日后企業(yè)合并

答案：AB

解析：解析:選項CD均發(fā)生在財務報表日后,只需要提請披露。2.27.【多項選擇題】注冊會計師監(jiān)盤存貨前應當確定存貨盤點的范圍,以下有關說法中正確的有()。

A、對納入盤點范圍的存貨應適當整理和排列,并附有盤點標識,防止遺漏或重復盤點;對未納入盤點范圍的存貨,應當查明未納入的原因

B、對于被審計單位持有的受托代存存貨,應納入盤點范圍

C、對所有權不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料,確定是否已分別存放、標明,且未被納入盤點范圍

D、對于被審計單位委托代銷的存貨,不應納入盤點范圍

答案：AC

解析：解析:選項B,對于被審計單位持有的受托代存存貨,因其所有權不屬于被審計單位不應納入盤點范圍。選項D,對于被審計單位委托代銷的存貨,因其所有權屬于被審計單位應當將其納入盤點范圍,并向受托代銷單位獲取委托代管的書面確認函。3.8.【多項選擇題】下列各項中,屬于注冊會計師使用財務報表整體重要性的目的的有()。

A、決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B、確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C、形成審計結論時評價已識別的錯報對財務報表的影響

D、識別和評估重大錯報風險

答案：ABCD

解析：解析:使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有:(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍。(2)識別和評估重大錯報風險。(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。(4)在形成審計結論階段,要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。4.4.集團項目組在審計過程中,要了解合并過程,下列屬于合并過程的情形的有()。

A、通過合并、比例合并、權益法或成本法,在集團財務報表中對組成部分財務信息進行確認、計量、列報與披露

B、通過合并、比例合并、權益法或成本法,在組成部分財務報表中對組成部分財務信息進行確認、計量、列報與披露

C、對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息進行匯總

D、對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的非財務信息進行匯總

答案：AC

解析：解析:合并過程,是指:(1)通過合并、比例合并、權益法或成本法,在集團財務報表中對組成部分財務信息進行確認、計量、列報與披露;(2)對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息進行匯總。選項A、C正確。5.3.【多項選擇題】下列各項中,不屬于違反保密原則的有()。

A、法律法規(guī)允許的情況下,在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益

B、接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查,答復其詢問和調查

C、利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

D、根據(jù)法律法規(guī)要求,向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為

答案：ABD

解析：解析:選項C,利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益,違反保密原則。6.10.下列事項中,屬于管理層職責的有()。

A、對交易進行授權

B、負責設計、實施和維護內部控制

C、指導員工的行動并對其行動負責

D、向管理層提供意見和建議,以協(xié)助管理層履行職責

答案：ABC

解析：解析:選項A、B、C通常被視為管理層職責;選項D,屬于會計師事務所代客戶從事日常和行政性的事務或不重要的活動,通常不被視為代行管理層職責;綜上,本題應選ABC7.13.【多項選擇題】在審計集團財務報表時,下列說法中,正確的有()。

A、集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力存有重大疑慮將導致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師的工作

B、如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求,集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序,消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響

C、如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序,就無須了解這些組成部分注冊會計師

D、如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關工作,集團項目組應當了解組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中

答案：ACD

解析：解析:選項B錯誤,如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求,集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序,消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。8.8.【多項選擇題】甲公司委托ABC會計師事務所審計其2020年度財務報表。審計報告日為2021年3月20日,財務報表報出日為2021年3月25日,下列事項中不屬于財務報表日后調整事項的有()。

A、2020年12月31日甲公司認為可以收回的大額應收賬款,在2021年1月3日發(fā)現(xiàn)債務人突然破產而無法收回

B、2021年2月26日法院對2020年12月的訴訟最終判決是敗訴,在2020年12月31日甲公司對此訴訟確認了預計負債

C、2021年3月12日甲公司因為退貨問題與乙公司產生訴訟糾紛

D、2021年3月24日甲公司因地震導致企業(yè)10%的存貨損毀

答案：CD

解析：解析:選項A,財務報表日后事項表明應收賬款在財務報表日發(fā)生了減值,在這種情況下,債務人的財務狀況顯然早已惡化,所以應該提請被審計單位計提壞賬準備,并調整財務報表相關項目的金額;選項B,財務報表日后訴訟案件結案,法院判決敗訴,證實了企業(yè)在財務報表日已經存在現(xiàn)時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債;選項C,是財務報表日后發(fā)生的訴訟,屬于非調整事項;選項D,是財務報表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失,也屬于非調整事項。9.39.【多項選擇題】(2014年)下列有關存貨監(jiān)盤的說法中,正確的有()

A、注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時,需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作

B、如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行,注冊會計師除實施監(jiān)盤相關審計程序外,還應當實施其他程序,以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄

C、如果存貨存放在不同地點,注冊會計師的監(jiān)盤應當覆蓋所有存放地點

D、如果由于不可預見的情況,無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,注冊會計師應當實施替代審計程序

答案：AB

解析：解析:選項C,如果存貨存放在不同地點,注冊會計師應當在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎上,根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結果,選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤,并記錄選擇這些地點的原因;選項D,如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤,并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。10.3.【多項選擇題】審計項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，下列相關的工作底稿，審計項目合伙人應當復核的有（）。

A、重大事項

B、重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結論

C、根據(jù)審計項目合伙人的職業(yè)判斷，與審計項目合伙人的職責有關的其他事項

D、與重大錯報風險相關的所有工作底稿

答案：ABC

解析：解析:審計項目合伙人無需復核所有與重大錯報風險相關的工作底稿。11.11.下列有關審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中,恰當?shù)挠?)。

A、通常來說,對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿,通常比對小型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多

B、在審計過程中,由于審計使用的工具不同,會導致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同

C、識別和評估的重大錯報風險水平不同,可能會導致審計工作底稿的格式、要素和范圍不同

D、針對同一目標獲取了不同審計證據(jù),注冊會計師可能區(qū)分其重要程度進行有選擇性的記錄

答案：ABCD

解析：解析:在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時,注冊會計師應當考慮的因素包括:被審計單位的規(guī)模和復雜程度;擬實施審計程序的性質;識別出的重大錯報風險;已獲取的審計證據(jù)的重要程度;識別出的例外事項的性質和范圍;當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時,記錄結論或結論基礎的必要性;審計方法和使用的工具。所以選項A、B、C、D都正確。12.10.注冊會計師識別和評估與關聯(lián)方關系及其交易有關的重大錯報風險,以及設計審計程序以應對評估風險的目標有()。

A、無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯(lián)方作出規(guī)定,充分了解關聯(lián)方關系及其交易,以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素

B、根據(jù)獲取的審計證據(jù),就財務報表受到關聯(lián)方關系及其交易的影響而言,確定財務報表是否實現(xiàn)公允反映

C、如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),確定關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露

D、注冊會計師有責任實施審計程序,以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎進行恰當會計處理或披露關聯(lián)方關系及其交易導致的重大錯報風險。

答案：ABC

解析：解析:注冊會計師審計關聯(lián)方及其交易的目標:(1)無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯(lián)方作出規(guī)定,充分了解關聯(lián)方關系及其交易,以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素(如有);根據(jù)獲取的審計證據(jù),就財務報表受到關聯(lián)方關系及其交易的影響而言,確定財務報表是否實現(xiàn)公允反映。(2)如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),確定關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露。13.20.下列各項中,屬于因自我評價對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的有(??)。

A、審計項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事

B、會計師事務所為客戶編制計算遞延所得稅所使用的原始數(shù)據(jù)

C、審計項目組成員的近親屬擔任客戶的高級管理人員

D、審計項目組成員接受客戶的禮品或款待

答案：AB

解析：解析:選項CD通常屬于因密切關系對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形。14.9.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時,下列各項中,A注冊會計師認為應當了解的有()。

A、與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定

B、甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C、甲公司管理層如何作出會計估計

D、會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

答案：ABCD

解析：解析:在實施風險評估程序和相關活動,以了解被審計單位及其環(huán)境時,注冊會計師應當了解下列內容,作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎:(1)了解適用的財務報告編制基礎的要求;(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;(3)了解管理層如何作出會計估計。(選項D屬于該程序下的分支)15.6.基于集團審計目的,針對集團項目組評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性的因素,下列說法中正確的有()。A、檢查集團內部交易、未實現(xiàn)內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷B、確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層的正確計算、處理和授權C、評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易D、確定重大調整是否有適當?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄答案：ABCD解析：解析:集團項目組針對合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性的評價可能包括:(1)評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易(選項C);(2)確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權(選項B);(3)確定重大調整是否有適當?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄(選項D);(4)檢查集團內部交易、未實現(xiàn)內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷(選項A)。16.1.【多項選擇題】下列各項中，可能屬于集團財務報表審計中的組成部分的有（）。

A、集團內的子公司

B、集團職能部門

C、集團內的合營企業(yè)

D、集團的分支機構

答案：ABCD

解析：解析:母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權益法或成本法核算的被投資實體，或集團本部、分支機構可能被視為組成部分；對于一些可能按照職能部門、生產過程、單項產品或勞務或地區(qū)來編制財務信息并將其包括在集團財務報表中的集團，職能部門、生產過程、單項產品或勞務或地區(qū)也可能被視為組成部分，所以選項ABCD均正確。17.22.【多項選擇題】下列有關分析程序的說法中,恰當?shù)挠?)。

A、信息的可分解程度影響預期值的準確程度

B、注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序

C、無論在任何情況下,單獨使用實質性分析程序均不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D、與實質性分析程序相比,在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度,以及所進行的分析和調查的范圍均可以提供很高的保證水平

答案：AB

解析：解析:選項C不正確,在風險低且存在穩(wěn)定的預期關系時,可以單獨使用實質性分析程序。選項D不正確,與實質性分析程序相比,在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度,以及所進行的分析和調查的范圍均不足以提供很高的保證水平。18.1.【多項選擇題】下列關于在審計報告中溝通關鍵審計事項的說法中,錯誤的有()。

A、關鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項

B、注冊會計師需要對關鍵審計事項單獨發(fā)表審計意見

C、對于持續(xù)經營假設存在重大不確定性的事項需要在關鍵審計事項部分披露

D、針對預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產生的公眾利益方面的益處的事項,需要在關鍵審計事項部分披露

答案：BCD

解析：解析:關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景,注冊會計師對財務報表整體形成審計意見,而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見,選項B錯誤;導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等,需要在審計報告中專門的部分披露,不在關鍵審計事項部分披露,選項C錯誤;除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項,或者在極少數(shù)的情況下,如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產生的公眾利益方面的益處,注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項,則注冊會計師應當在審計報告中逐項描述關鍵審計事項,選項D錯誤。19.14.下列各項中,屬于在識別和評估與關聯(lián)方關系及其交易相關的重大錯報風險時應當向被審計單位管理層詢問的事項有()。

A、關聯(lián)方的名稱

B、關聯(lián)方自上期以來的變化

C、被審計單位和關聯(lián)方關系的性質

D、本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易

答案：ABCD

解析：解析:注冊會計師應當向管理層詢問下列事項:(1)關聯(lián)方的名稱和特征,包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化;(2)被審計單位和關聯(lián)方之間關系的性質;(3)被審計單位在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易,如發(fā)生,交易的類型、定價政策和目的。20.13.會計師事務所質量管理領導層應滿足的條件包括()。

A、具有充足的時間和資源履行其責任

B、充分理解其應負的責任并接受對這些責任履行情況的問責

C、在會計師事務所內具有公認的權威性和公關能力

D、具備適當?shù)闹R、經驗和資質

答案：ABD

解析：解析:會計師事務所質量管理領導層應同時符合下列條件:(1)具備適當?shù)闹R、經驗和資質(選項D);(2)在會計師事務所內具有履行其責任所需要的權威性和影響力(選項C錯誤);(3)具有充足的時間和資源履行其責任(選項A);(4)接受對些責任履行情況的問責(選項B)。21.6.注冊會計師經常在遵循職業(yè)道德基本原則時遇到沖突,在確定如何解決道德沖突時,應當考慮()。

A、涉及的道德問題

B、與所涉事項相關的職業(yè)道德基本原則

C、制定相關的內部程序

D、可供選擇的措施

答案：ABCD

解析：解析:除此之外,還應考慮與道德沖突問題有關的事實。22.9.即使某些錯報低于財務報表整體的重要性,但因與這些錯報相關的某些情況,在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時,注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報?？赡苡绊懺u價的情況有()。

A、錯報對遵守債務合同或其他合同條款的影響程度

B、相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表使用者傳達的信息,錯報是重大的

C、錯報對涉及特定機構或人員的項目的相關程度

D、錯報對其他信息的影響程度

答案：ABCD

解析：解析:解析:在評價未更正錯報影響時,即使某些錯報低于財務報表整體的重要性,注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報,可能影響注冊會計師對錯報的評價的情況包括:(1)錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度;(2)錯報對遵守債務合同或其他合同條款的影響程度(選項A);(3)錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關,這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務報表不產生重大影響,但可能對未來期間財務報表產生重大影響;(4)錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度;(5)錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度;(6)錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度;(7)錯報對增加管理層薪酬的影響程度;(8)相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表使用者傳達的信息,錯報是重大的(選項B);(9)錯報對涉及特定機構或人員的項目的相關程度(選項C);(10)錯報涉及對某些信息的遺漏,盡管適用的財務報告編制基礎未對這些信息作出明確規(guī)定,但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為這些信息對財務報表使用者了解被審計單位的財務狀況、經營成果或現(xiàn)金流量是重要的;(11)錯報對其他信息的影響程度,這些信息與已審計財務報表一同披露,并被合理預期可能影響財務報表使用者作出的經濟決策(選項D)。23.2.下列有關審計報告的理解不正確的有()。

A、審計報告的收件人為被審計單位的管理層

B、審計報告提及的管理層責任應與在審計業(yè)務約定書中約定的責任在表述形式上保持一致

C、為特定目的編制的財務報表如果是按照通用目的編制基礎編制的,審計報告可增加其他事項段說明該報告僅供特定的財務報表預期使用者使用

D、因為管理層應對會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)的適當性負責,所以在審計報告的管理層和治理層對財務報表的責任段中需特別提及這一責任

答案：AD

解析：解析:審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象,一般是指審計業(yè)務的委托人,選項A不正確;由于會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)是內部控制必要的組成部分,所以,無論在審計業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中,還是在審計報告的管理層和治理層對財務報表的責任段中,都無需特別提及,選項D不正確。24.6.下列有關職業(yè)判斷的說法中,錯誤的有()。

A、確定財務報表整體的重要性時,采用基準×百分比即可,不需要職業(yè)判斷

B、針對重大的交易,賬戶余額和披露應當實施實質性程序,不需要職業(yè)判斷

C、針對收入確認應當直接假定存在舞弊,不需要職業(yè)判斷

D、針對期末作出的會計分錄和其他調整應當進行測試,不需要職業(yè)判斷

答案：ABCD

解析：解析:A:注冊會計師需要通過職業(yè)判斷確定合理的基準和百分比。B:在確定哪些是重大的交易、賬戶余額和披露時,需要職業(yè)判斷。C:收入確認假定存在舞弊,可能不適用于所有審計項目,是否適用,需要職業(yè)判斷。D:期末的范圍是什么,應當包括哪些會計分錄和其他調整,需要職業(yè)判斷。25.18.下列關于實質性程序的結果對控制測試結果的影響的表述中,恰當?shù)挠?)。

A、如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報,這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的

B、如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報,注冊會計師可以得出控制運行有效的結論

C、如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別的重大錯報,通常表明內部控制存在重大缺陷,注冊會計師只要就這些缺陷與適當層次管理層溝通即可

D、如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報,注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮

答案：AD

解析：解析:選項B不恰當。如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報,注冊會計師應當評價該項錯報控制運行有效性的影響,考慮是否降低相關控制的信賴程度,或者調整實質性程序的性質,或擴大實質性程序的范圍等;選項C不恰當,還應當與治理層進行溝通。26.12.注冊會計師對被審計單位的采購業(yè)務進行年底截止測試的方法可采用()。

A、實地觀察期末存貨和固定資產狀況

B、將驗收單上的日期與采購明細賬中的日期比較

C、將購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期比較

D、了解期末存貨盤虧調整和損失處理

答案：BC

解析：解析:選項A錯誤,注冊會計師不能通過實地觀察程序來確定采購業(yè)務的入賬時間是否存在不恰當?shù)目缙诘那樾?選項D錯誤,期末存貨盤虧調整和損失處理屬于存貨的估價問題,截止測試的關鍵是入賬日期。27.1.【多項選擇題】下列各項中,屬于注冊會計師在利用內部審計工作時,需要在審計工作底稿中記錄的內容有()。

A、利用內部審計工作的性質和范圍以及作出該決策的基礎

B、注冊會計師對內部審計人員的勝任能力的評價

C、注冊會計師為評價利用內部審計工作的適當性而實施的審計程序

D、注冊會計師對內部審計在被審計單位中的地位、相關政策和程序是否足以支持內部審計人員的客觀性的評價

答案：ABCD

解析：解析:第一節(jié)利用內部審計工作28.11.如果審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報,且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正,注冊會計師采取的以下措施中,正確的有()。

A、注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報

B、對財務報表發(fā)表否定意見

C、在相關法律法規(guī)允許的情況下,解除業(yè)務約定

D、考慮對審計報告的影響,并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通

答案：ACD

解析：解析:如果注冊會計師在審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報,且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正,注冊會計師應當采取恰當措施,包括:(1)考慮對審計報告的影響,并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通(選項D正確)。注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報(選項A正確)。在少數(shù)情況下,當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產生懷疑,進而質疑審計證據(jù)總體上的可靠性時,對財務報表發(fā)表無法表示意見可能是恰當?shù)?選項B錯誤)。(2)在相關法律法規(guī)允許的情況下,解除業(yè)務約定。當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產生懷疑,進而質疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時,解除業(yè)務約定可能是適當?shù)?選項C正確)。29.7.【多項選擇題】如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分,并且這種情況得不到解決,下列各項中,屬于注冊會計師可以采取的措施有()。

A、根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見

B、與監(jiān)管機構、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

C、在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定

D、修改計劃的重要性水平

答案：ABC

解析：解析:選項D錯誤,修改計劃的重要性水平并不能應對注冊會計師與治理層之間溝通不充分的情況。30.5.針對企業(yè)內部控制審計,下列屬于注冊會計師具體審計計劃內容的有()。

A、測試控制設計有效性的程序的性質、時間安排和范圍

B、考慮初步業(yè)務活動的結果

C、了解和識別內部控制的程序的性質、時間安排和范圍

D、測試控制運行有效性的程序的性質、時間安排和范圍

答案：ACD

解析：解析:選項B屬于總體審計策略的內容。注冊會計師應當在具體審計計劃中體現(xiàn)下列內容:(1)了解和識別內部控制的程序的性質、時間安排和范圍(選項C);(2)測試控制設計有效性的程序的性質、時間安排和范圍(選項A);(3)測試控制運行有效性的程序的性質、時間安排和范圍(選項D)。三.簡答題(共7題)1.7.【】ABC會計師事務所負責審計多家被審計單位2020年度財務報表。與審計相關的部分情況如下:(1)甲公司營業(yè)收入存在重大高估,但這項高估錯報與銷售費用的高估錯報金額相當,兩項錯報相抵后對利潤總額的影響低于明顯微小錯報臨界值,注冊會計師對其出具了無保留意見的審計報告。(2)乙公司2020年度確認的賒銷收入為200萬元,對應的營業(yè)成本為180萬元。因管理層拒絕提供客戶資料,導致項目組無法實施必要的審計程序,難以確定2020年度財務報表中金額為15萬元的利潤總額是否真實。注冊會計師決定對乙公司財務報表出具保留意見的審計報告。(3)丙公司2019年財務報表由XYZ會計師事務所的注冊會計師進行審計,XYZ會計師事務所對上期財務報表出具了無保留意見。ABC會計師事務所的注冊會計師在審計報告中增加了其他事項段,說明上期財務報表已由前任注冊會計師審計、前任注冊會計師發(fā)表的審計意見類型,以及前任注冊會計師執(zhí)行的審計程序。(4)丁公司持續(xù)經營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性,財務報表附注中對此未作充分披露,注冊會計師擬在審計報告中增加“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”的單獨部分。(5)在出其審計報告之前,注冊會計師發(fā)現(xiàn)戊公司含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)成本總額與已審計財務報表中列示的營業(yè)成本金額存在重大不一致,并確定需要修改公司年度報告中的其他信息,管理層拒絕修改,與治理層溝通后該事項也未得到解決。注冊會計師認為,該情形不會影響審計意見,因此無需采取任何行動。要求:針對上述第(1)至(5)項,不考慮其他條件,逐項指出注冊會計師的做法或出具的審計報告是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

答案：答:(1)不恰當。這兩項錯報均屬于重大錯報,不能抵銷。應當對財務報表發(fā)表非無保留意見。(2)不恰當。審計范圍受到限制,如果該賒銷是虛構的,將導致乙公司由盈利變?yōu)樘潛p,表明對財務報表具有重大且廣泛的影響,應當發(fā)表無法表示意見。(3)不恰當。當注冊會計師決定提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告時,應當在審計報告的其他事項段中說明:①上期財務報表已由前任注冊會計師審計;②前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型;③前任注冊會計師出具的審計報告的日期。(4)不恰當。丁公司在財務報表中的披露不充分,應當發(fā)表保留意見或否定意見,而不是增加“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”的單獨部分。(5)不恰當。注冊會計師應當采取恰當措施。包括:①考慮對審計報告的影響,并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通。②在相關法律法規(guī)允許的情況下,解除業(yè)務約定。2.20.【】A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表,在使用審計抽樣的過程中,遇到下列事項:(1)在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時,A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣,將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。(2)在對應收賬款余額的存在認定實施細節(jié)測試時,A注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣。評價樣本結果時,調整后的總體錯報小于但接近可容忍錯報,注冊會計師決定接受總體。(3)在對存貨實施細節(jié)測試時,A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2020年12月31日存貨賬面余額為2000萬元,A注冊會計師確定的總體規(guī)模為300,樣本規(guī)模為40,樣本賬面余額合計為180萬元,樣本審定金額為196萬元。注冊會計師使用均值法推斷總體錯報,推斷出的總體錯報金額為530萬元(高估)。(4)注冊會計師對甲公司某項針對銷售計價準確性的控制進行測試。因相關銷售交易金額差異較大,注冊會計師在確定該項測試的樣本量時,考慮總體變異性的影響,有意識地擴大樣本規(guī)模(5)在對管理費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時,A注冊會計師將總體分為兩層使每層的均值大致相等。要求:針對上述事項(1)至(5),逐項指出A注冊會計師的判斷是否正確。如果不正確,簡要說明理由。

答案：答:(1)不正確。抽樣單元應為2020年度確認的每筆銷售費用。(2)不正確。因為使用非統(tǒng)計抽樣,注冊會計師需要考慮抽樣風險,在調整后的總體錯報小于但接近可容忍錯報時,如果考慮抽樣風險,總體實際錯報大于可容忍錯報的風險很高,總體不能接受。(3)正確。(4)不正確。在執(zhí)行控制測試確定樣本規(guī)模時,一般無須考慮總體變異性。(5)不正確。分層的目的在于減少總體變異性,而不在于使各層之間均值大致相等。3.16.【】A注冊會計師負責對甲公司2020年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下:(1)在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時,注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了抽樣檢查,針對所檢查的銷售發(fā)票,注冊會計師記錄的識別特征為銷售發(fā)票的開具日期。(2)A注冊會計師在審計過程中無法就關聯(lián)方關系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。(3)A注冊會計師在對甲公司可能存在的舞弊事項進行審計時,對初步思考的執(zhí)行方案進行了記錄,而后經過對被審計單位及其環(huán)境的深入思考,又形成了一份反映全面的方案,在最終整理工作底稿時,將兩份方案均予以了歸檔。(4)2021年2月15日,A注冊會計師完成審計工作,并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。(5)2021年5月20日,A注冊會計師知悉甲公司2020年12月20日銷售的一批貨物于2021年2月10日發(fā)生了退回,此前未獲知該信息,在得知后,注冊會計師及時提請甲公司管理層進行了修改,并將該調整事項補記在審計工作底稿中,除此外并沒有做任何其他記錄。(6)2021年9月10日,因會計師事務所在與甲公司商討下一年審計業(yè)務的費用時雙方意見不統(tǒng)一,最終不歡而散。會計師事務所不再承接甲公司審計業(yè)務,因此決定對甲公司2020年已歸檔的審計工作底稿在5年后銷毀。要求:針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

答案：答:(1)不恰當。對某一個具體項目或事項而言,其識別特征通常應具有唯一性,針對所檢查的連續(xù)編號的銷售發(fā)票,識別特征應當為銷售發(fā)票的編號。(2)恰當。(3)不恰當。審計工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的記錄,因此對初步思考的執(zhí)行方案不應當歸入審計工作底稿中。(4)不恰當。應當在審計報告日后六十天內將審計工作底稿歸檔。(5)不恰當。在完成審計檔案歸整工作后,如果有必要修改或增加底稿,應記錄修改或增加底稿的時間和人員,以及復核的時間和人員;記錄修改或增加底稿的理由。(6)不恰當。在完成最終審計檔案的歸整工作后,不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。4.20.【】ABC會計師事務所負責審計甲公司2020年度財務報表,審計項目組成員編制的存貨監(jiān)盤(存貨盤點日為2020年12月31日)相關工作底稿部分內容摘錄如下:(1)考慮到甲公司存貨種類繁多,為提高工作效率,審計項目組根據(jù)存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若干存貨項目,并在存貨盤點日前一天將擬抽盤的存貨項目清單提供給了甲公司財務人員。(2)審計項目組注意到,某原材料倉庫的部分庫位盤點當日正在進行出庫操作,甲公司未將相應原材料納入盤點范圍。甲公司倉庫人員說明,由于一批訂單急需交貨,因此需在當日不斷領用該原材料,決定不對該原材料進行盤點。審計項目組將上述原材料2020年12月31日的倉庫臺賬與賬面記錄進行了核對,未發(fā)現(xiàn)差異,據(jù)此得出“2020年12月31日,該原材料實際結存數(shù)與賬面記錄一致”的結論。(3)審計項目組在對某批袋裝原材料進行抽盤時,對上述原材料袋數(shù)進行了盤點,然后根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算得出上述原材料總重量。審計項目組將上述計算結果與賬面記錄進行了核對,未發(fā)現(xiàn)差異,據(jù)此得出“2020年12月31日,該原材料實際結存數(shù)與賬面記錄一致”的結論。(4)審計項目組注意到,甲公司未將存放在倉庫的部分A產品納入盤點范圍。甲公司倉庫人員說明,該部分A產品已銷售給某客戶,但由于客戶要求延遲提貨而暫時存放在甲公司倉庫,因此,不屬于甲公司存貨,無須進行盤點。審計項目組對未納入盤點范圍的A產品未做進一步核實。(5)審計項目組在對某批原材料進行抽盤時,將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨擺放,未納入盤點范圍。(6)審計項目組在對存貨盤點結果進行測試時,采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。要求:針對上述第(1)至(6)項,逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

答案：答:(1)不恰當。項目組成員應當盡可能避免讓被審計單位事先了解將要抽盤的存貨項目,不應該在盤點日前一天將擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的存貨項目清單提供給甲公司財務人員。(2)不恰當。在盤點過程中無法停止生產的存貨,也應納入盤點范圍,可以在倉庫內劃分出獨立的過渡區(qū)域,將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區(qū)域,對盤點期間辦理入庫的存貨(比如產成品等)臨時存放在過渡區(qū)域,以確保相關存貨只被盤點一次。(3)不恰當。注冊會計師需要親自對該原材料進行稱重,同時還需檢查存貨的質量,是否存在陳舊過時或者損壞。(4)不恰當。注冊會計師應檢查銷售合同、延遲提貨協(xié)議等,必要時,應向客戶進行函證。(5)不恰當。盤點日前驗收的貨物都應納入存貨盤點范圍。(6)不恰當。項目組的做法只能取得存貨記錄準確性的審計證據(jù);還應從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄,以證實存貨記錄的完整性。5.13.【】A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。甲公司2019年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險,決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序,選取的應收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關事項如下:(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所,但甲公司客戶x公司將回函寄至甲公司財務部,審計項目組成員取得了該