2022年陜西省咸陽市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列金融資產(chǎn)中，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)的是()。

A.長期應收款項B.持有至到期投資C.短期應收款項D.貸款

2.企業(yè)在選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經(jīng)營繳納的稅金

B.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內(nèi)。

D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否擁有很強的自主性。

3.

甲公司是上市公司，擁有一家子公司一乙公司。

2006～2008年發(fā)生的相關交易如下：（1）2006年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件銷售成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準備100萬元（每件1萬元）。2006年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。2007年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為9HD萬元。2008年乙公司對外售出10件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為45萬元。

（2）甲公司2008年12月31日應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

假定兩公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應按歷史成本計量；各項資產(chǎn)計提的減值損失只有在實際發(fā)生時，才允許從應納稅所得額中扣除。

根據(jù)上述資料，回答18～21問題。

第

18

題

2006年關于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項目的影響額為（）萬元。

A.一80B.80C.OD.－20

4.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預計產(chǎn)生的損失應于合同完成時確認

B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

5.

第

14

題

某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元?；蛴凶饨?0萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。

6.甲公司2011年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

①收到投資性房地產(chǎn)的租金收入400萬元；

②為建造辦公樓向銀行長期貸款，取得現(xiàn)金2000萬元；

③購買交易性金融資產(chǎn)支付價款150萬元；

④為其他單位提供代銷服務收到現(xiàn)金220萬元；

⑤因購買－臺用于日常經(jīng)營的機器設備，支付價款60萬元；

⑥支付上年度融資租賃設備款1000萬元。則下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，不正確的是（）。

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入620萬元

B.投資活動現(xiàn)金流出150萬元

C.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流人2000萬元

7.下列各項中，應當計入當期損益的是（）

A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

8.淳化公司2017年1月1日發(fā)行2年期、每年1月1日付息、到期一次還本的可轉換公司債券，面值總額為4000萬元，發(fā)行收到款項為4260萬元，票面年利率為8%，實際年利率為10%。債券的公允價值為3861.16萬元。淳化公司發(fā)行此項債券時應確認的“其他權益工具”的金額為（）萬元

A.0B.506.82C.398.84D.4000

9.甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由ABC.D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本3660萬元，人工成本600萬元，資本化的借款費用960萬元，安裝費用570萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)人員服務費180萬元，員工培訓費60萬元。2×10年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損360萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。ABC.D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為1680萬元、1440萬元、2400萬元、1080萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于2×12年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。甲公司建造該設備的成本是()。

A.6090萬元

B.6270萬元

C.6330萬元

D.6690萬元

10.某公司2007年初對外發(fā)行100萬份認股權證，行權價格2元；2007年歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元；2007年初發(fā)行在外的普通股450萬股；7月1日新發(fā)行100萬股；普通股平均市場價格5元。則稀釋的每股收益為()元。

A.0.4B.1.13C.0.36D.0.42

11.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年財務報告批準報出日為2018年4月30日，2017年所得稅匯算清繳于2018年4月30日完成。甲公司在2018年1月1日至4月30日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）

A.2018年4月20日，因產(chǎn)品質量原因，客戶將2017年12月10日購入的一批大額商品全部退回

B.2018年3月15日，公司董事會提出2017年度利潤分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利

C.2018年2月15日因遭受水災，上年購入的存貨發(fā)生毀損300萬元

D.2018年2月10日支付2017年度財務報告審計費80萬元

12.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資會計處理的表述中，正確的是（）。

13.甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數(shù)股東權益為950萬元，20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有()。

A.母公司所有者權益減少950萬元

B.少數(shù)股東承擔乙公司虧損950萬元

C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元

D.少數(shù)股東權益的列報金額為-100萬元

14.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，不會引起當期資本公積（資本溢價/股本溢價）發(fā)生變動的是（）

A.根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股

B.以資本公積轉增資本

C.授予員工股票期權在等待期內(nèi)確認相關費用

D.同一控制下企業(yè)合并取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值

15.2018年12月31日京華公司有一項未決訴訟。該項訴訟勝訴的可能性為10%，敗訴的可能性為90%。經(jīng)過咨詢專業(yè)的法律機構，京華公司認為賠償300萬元的可能性為70%，賠償400萬元的可能性為30%，則京華公司2018年12月31日據(jù)此應確認的預計負債金額為（）萬元A.300B.350C.400D.700

16.計算先進先出法結轉成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為（）萬元。

A.110B.138C.126D.152

17.甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（）萬元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

18.

第

17

題

2013年行權時計入資本公積一股本溢價的金額為（）萬元。

19.甲上市公司2011年年初“資本公積股本溢價”余額為200萬元，20]1年1月4日，增發(fā)普通股4萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，未發(fā)生其他相關費用，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月20日，以資本公積40萬元轉增股本。2011年6月20E1，以銀行存款回購本公司股票10萬股，每股回購價格為3元。以上事項均經(jīng)股東大會審議股東大會審議通過，并報有關部門核準。2011年6月26日，將回購的本公司股票l0萬股注銷。2011年6月26E1甲公司資本公積余額為()萬元。

A.200B.160C.156D.215．6

20.當今世界和平與發(fā)展的主要障礙是（）。

A.霸權主義與強權政治B.社會主義與資本主義的較量C.地區(qū)沖突與民族矛盾D.和平演變的威脅

21.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

22.甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入是()。

A.840萬元B.1440萬元C.740萬元D.1550萬元

23.

第

13

題

某看跌期權資產(chǎn)現(xiàn)行市價為20元，執(zhí)行價格為25元，則該期權處于（）。

24.2010年年末A公司持有的一臺設備出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試。如果當即處置該設備，其公允售價為140萬元，預計處置過程中會產(chǎn)生相關處置費用28萬元；如果繼續(xù)使用此設備，預計尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流人為l60萬元，同時每年還將產(chǎn)生108萬元的現(xiàn)金支出，3年后的殘值處置還可凈收回l0萬元，假定市場利率為l0％。假設每年發(fā)生的現(xiàn)金流人和流出都發(fā)生在年末。則該設備的可收回金額為()萬元。

A.129．32B.136．83C.112D.137

25.

天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付?？铐椨诋斎談澣胩煲夤俱y行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日向A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日。天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日恢復施工。第二季度取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，7月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據(jù)上述資料，回答17～20題。

第

17

題

借款費用開始資本化的時點是（）。

A.2008年11月4日B.2008年12月5日C.2008年12月25日D.2009年1月1日

26.第

9

題

子公司2006年用150萬元將母公司成本為120萬元的貨物購入，全部形成存貨。子公司2007年又用300萬元將母公司成本為255萬元的貨物購人。2007年對外銷售其存貨105萬元，售價130萬元，采用先進先出法結轉存貨成本。母公司編制合并報表時所作的抵銷分錄應為（）。

A.借：營業(yè)收入450

貸：營業(yè)成本375存貨75

B.借：未分配利潤一年初30

貸：營業(yè)成本30

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本54

貸：存貨54

C.借：未分配利潤一年初120

貸：營業(yè)成本120

借：營業(yè)收入255

貸：營業(yè)成本255

借：營業(yè)成本45

貸：存貨45

D.借：營業(yè)收2150

貸：營業(yè)成本120存貨30

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本255存貨45

27.下列關于長江公司本期原材料A的處理，錯誤的是（）。

A.原材料A可變現(xiàn)凈值為31760000元人民幣

B.原材料A可變現(xiàn)凈值應以所生產(chǎn)甲產(chǎn)品的市場價格為基礎計算

C.原材料A應計入資產(chǎn)減值損失為40000元人民幣

D.原材料A期末無需計提存貨跌價準備

28.下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是（）

A.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

B.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為一項資產(chǎn)

C.債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

D.或有應付金額應當在每期末重新確定其最佳估計數(shù)并調(diào)整預計負債

29.下列關于會計政策變更的表述中，不正確的是（）

A.會計政策隨意變更會削弱會計信息的可比性，所以會計政策一經(jīng)確定不得隨意變更

B.在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)可以變更會計政策

C.在會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)可以變更會計政策

D.企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，任何情況下都不得變更

30.

第

7

題

該固定資產(chǎn)2008年12月31日計提的減值準備為（）萬元。

二、多選題(15題)31.下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（）。

A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化

C.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

E.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

32.

第

31

題

下列有關投資性房地產(chǎn)的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，不應對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷

B.企業(yè)將自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租時，其轉換日為租賃期開始日

C.企業(yè)將自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

D.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入所有者權益

E.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可以改為成本模式

33.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第23～26題。甲公司20×7年的有關交易或事項如下：

（1）20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項（包括交易費用）3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為1300萬元。

（2）20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費用）1022.5萬元，其中已到期尚未領取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）20×7年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備200萬元）轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。

該應收賬款20×7年12月31日的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

（5）甲公司因需要資金，計劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元（不含將于20×8年1月1日牟債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。

下列各項關于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有（）。

A.因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

B.因需要現(xiàn)金應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.取得乙公司債券時應當根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

D.因需要現(xiàn)金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

E.因需要現(xiàn)金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

34.下列做法中，不違背會計信息質量可比性要求；的有（）。

A.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%下降為l5%

B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉回

C.因專利申請成功，將已計人前期損益的研究與開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)成本

D.因追加投資，使原投資比例由45%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權投資由權益法改為成本法核算

E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，對被投資單位由具有控制變?yōu)橹卮笥绊?，將長期股權投資由成本法改為權益法核算

35.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列29～28題。{Page}

第

29

題

以下關于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述正確的有（）。

36.下列表述中，屬于利得或損失的是（）

A.非常損失B.捐贈支出C.其他債權投資公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益D.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損益

37.下列交易或事項屬于債務重組的有()。

A.甲公司豁免A公司100萬元的貨款

B.乙公司全額償還8公司的貨款500萬元

C.丙公司允許債務人延期支付債務，但不加收利息

D.丁公司將其債務轉為對C公司的投資(股權的公允價值小于重組債權的賬面余額)

38.企業(yè)購進貨物發(fā)生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有（）。

A.一般納稅企業(yè)購進設備支付的增值稅

B.收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅

C.進口商品支付的關稅

D.小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅

39.甲公司20×2年實現(xiàn)營業(yè)收入5000萬元，發(fā)生營業(yè)成本2000萬元，發(fā)生管理費用200萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升150萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備60萬元，取得所得可供出售金融資產(chǎn)利息收益50萬元，固定資產(chǎn)清理凈收入30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列有關甲公司所得稅的處理，正確的有（）。A.A.甲公司20×2年應交所得稅為705萬元

B.甲公司20×2年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元

C.甲公司20×2年應確認的遞延所得稅負債為37.5萬元

D.甲公司20×2年應確認的所得稅費用為705萬元

40.關于金融資產(chǎn)初始及后續(xù)計量的說法中不正確的有（）

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認的金額

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當按照取得時公允價值作為初始確認的金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

D.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入其他綜合收益

41.下列關于每股收益的相關信息，企業(yè)應當在附注中披露的有（）。

A.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程

B.列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股

C.在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況

D.在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況

42.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有（）

A.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重

B.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性

C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務

D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

43.預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的項目有（）。

A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

C.資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流量

D.資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金流量

E.購買該項資產(chǎn)發(fā)生的支出

44.合并財務報表編制的前期準備事項有（）。

A.統(tǒng)一母子公司的會計政策

B.統(tǒng)一母子公司的會計估計

C.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間

D.對子公司以外幣表示的財務報表進行折算

E.收集編制合并財務報表的相關數(shù)據(jù)，如內(nèi)部交易資料等

45.下列不屬于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的范圍（）

A.文物和陳列品B.動植物C.單獨計價入賬的土地D.圖書、檔案

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.下列項目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉換公司債券C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同D.股份期權

48.甲公司2017年度的財務報告批準報出日為2018年4月30日。甲公司發(fā)生的下列事項中，不作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的有（）

A.2018年1月因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

B.2018年2月發(fā)現(xiàn)2017年無形資產(chǎn)少提攤銷，達到重要性要求

C.2018年3月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

D.2018年5月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權轉換為對乙公司的投資，轉換后，甲公司持有乙公司60%的股權，該部分股權的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務重組方式取得乙公司股權前，未持有乙公司股權，乙公司未持有任何公司的股權。

2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值為4500萬元。

(2)2009年1月1日，乙公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2009年12月31日，乙公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。丙公司與甲、乙公司均無其他關系。2010年3月2日，乙公司將剩余50%的丙公司債券對外出售，獲得價款1900萬元。

(3)乙公司自2009年年初開始自行研究開發(fā)一項非專利技術，2010年6月獲得成功，達到預定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元。2010年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬50萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。乙公司無法預見這一非專利技術為其帶來未來經(jīng)濟利益的期限，2010年12月31日預計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關稅費的影響。

(4)經(jīng)董事會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長6%。截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來一年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來一年將有4名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元；2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費4000元(不含增值稅，等于乙公司實際發(fā)生的加工成本，假定加工成本全部為加工工人的工資)。該材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應稅消費品。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。

(6)2011年12月1日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有的乙公司股權與戊公司所持有的丁公司30%股權進行置換；甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4200萬元，戊公司所持有丁公司30%股權的公允價值為3000萬元。戊公司另支付補價1200萬元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。甲公司與戊公司不存在任何關聯(lián)方關系。乙公司2009年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。2010年1月至2011年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明確定依據(jù)。

(2)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當在合并財務報表中確認的商譽。

(3)根據(jù)資料(2)，簡述金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務報表和甲公司2009年合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

(4)根據(jù)資料(3)，計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務對甲公司2010年度合并財務報表中‘‘無形資產(chǎn)”項目的影響金額。

(5)根據(jù)資料(4)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(6)根據(jù)資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額。

(7)根據(jù)資料(6)，計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

50.計算2013年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨項目應調(diào)整的金額。

51.甲公司2004年實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)和2005年初發(fā)行在外普通股股數(shù)均為50000萬股，2005年初發(fā)行了30000萬份的認股權證，每一份認股權證可于2006年7月1日轉換為甲公司1股普通股，行權價格為每股6元，市場平均價格為每股10元。甲公司2005年末未經(jīng)注冊會計師審計前的資產(chǎn)負債表和利潤表如下：

2006年1月1日至4月28日財務報告批準報出前，甲公司以及審計的注冊會計師發(fā)現(xiàn)如下會計差錯：(1)甲公司于2005年1月1日投資于乙公司，持有乙企業(yè)的股權比例達到25%，并在董事會中派出一名董事。甲公司在投資時，實際支付的價款為1950萬元，另支付相關交易費用50萬元。2005年1月1日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，其賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，增值的2000萬元，系乙公司所持有的某項無形資產(chǎn)的增值，該項無形資產(chǎn)原賬面成本為1100萬元，預計使用壽命為10年，累計攤銷100萬元，預計尚可使用8年，預計凈殘值為零。2005年度，乙公司分派2004年度的利潤3000萬元，當年實現(xiàn)凈利潤5000萬元；因持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值增加而增加所有者權益的金額為500萬元。乙公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。甲公司對該項投資擬長期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的現(xiàn)金股利確認為2005年度的投資收益。(2)2005年12月發(fā)現(xiàn)一臺管理用設備未入賬。該設備系2002年12月購入，實際成本為4000萬元，甲公司經(jīng)管理當局批準按照4000萬元計入了當期營業(yè)外收入。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，當年度計提了400萬元的折舊。(3)甲公司2005年10月10日從資本市場上購入丙公司3%股份，即900萬股，每股市場價格為6.8元，另支付6萬元的相交交易費用。甲公司按照管理當局的要求將其分類為可供售的金融資產(chǎn)。2005年12月31日，將購買丙公司股票歸入了交易性金融資產(chǎn)進行核算，將發(fā)生的相關交易費用計入了當期投資收益，將公允價值變動計入了當期損益(公允價值變動損益)。(4)甲公司以前年度的存貨未發(fā)生減值。在2005年末存貨成本為12000萬元，甲公司在年末計算存貨可變現(xiàn)凈值時，按照其與丁公司所簽訂的不可撤銷合同的銷售價格每件1.3萬元計算。甲公司年末庫存12000件，預計進一步加工所需費用總額3500萬元，預計銷售所發(fā)生的費用總額為300萬元，為此甲公司確認了200萬元的存貨跌價損失。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，甲公司與丁公司簽訂的不可撤銷合同所銷售給丁公司的產(chǎn)品為9600件，其余存貨不存在不可撤銷合同，為此，應按照一般對外銷售價格每件1.1萬元出售。(5)2005年12月，甲公司因排放污水而造成周圍小區(qū)水污染，為此，小區(qū)居民聯(lián)合向法院提起訴訟，要求甲公司承擔環(huán)境污染所造成的對居民身體健康、環(huán)境受損的損失1000萬元。甲公司經(jīng)與其律師討論，認為敗訴的可能性大于勝訴的可能性，如果敗訴將承擔1000萬元或者800萬元的損失。甲公司在年末編制財務報表時，因疏忽未計提該項損失。按照稅法規(guī)定，因破壞環(huán)境而造成的損失賠償不得從應納稅所得額前扣除。(6)甲公司計算的稀釋每股收益0.4元，未考慮潛在普通股的影響。2004年度甲公司發(fā)行在外普通股的加權平均股數(shù)為50000萬股，無潛在普通股。假定：甲、乙公司的所得稅稅率均為33%，涉及暫時性差異的同時調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負債，不調(diào)整應交所得稅金額。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積后不再分配。要求：(1)編制甲公司與上述會計差錯相關的調(diào)整分錄，涉及損益調(diào)整結轉至未分配利潤的事項合并編制會計分錄。(2)重新編制甲公司2005年12月31日的資產(chǎn)負債表和2005年度的利潤表(包括每股收益)。

52.A公司為一上市公司，2012年末內(nèi)部審計部門在審核其當年財務報表時，關注到以下交易或事項。(1)A公司與甲公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，A公司自甲公司處采用經(jīng)營租賃方式租入甲公司自行建造的寫字樓作為自己的辦公樓使用，該辦公樓的尚可使用年限為50年。該租賃合同規(guī)定，租賃期為2012年1月1日到2021年12月31日，租賃期共計為10年。第一年支付租金1000萬元，第二年支付租金800萬元，第三年到第九年每年支付租金600萬元，第十年免租金；每年年末支付租金。A公司的相關處理為：借：管理費用1000貸：銀行存款1000(2)8月31

日，A公司與乙公司簽訂了一項售后回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價格(不含增值稅)銷售一批存貨給乙公司，該存貨的賬面價值為350萬元，未發(fā)生減值。同時雙方約定，在后，A公司以600萬元的價格購回相同或相似的存貨。存貨于協(xié)議簽定日發(fā)出，A公司對此確認了收入，結轉了成本。(3)9月30日，由于A公司的技術更新?lián)Q代，實現(xiàn)機械化，導致工作效率大大提高，此時A公司不再需要這么多職工，A公司制定辭退計劃：將辭退生產(chǎn)工人200人、管理人員10人，其中生產(chǎn)工人每人給予賠償金額1萬元，管理人員每人給予3萬元，該計劃已與職工溝通，達成一致意見，該計劃將于下一年年末執(zhí)行完畢。A公司做如下處理：借：制造費用200管理費用30貸：應付職工薪酬230上述工人生產(chǎn)的存貨已完工入庫，但尚未對外出售。(4)11月1日，A公司與丙企業(yè)簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2013年3月5日，以每件產(chǎn)品150元的價格向丙公司提供10000件A產(chǎn)品。如果A公司單方面撤銷合同，需要向丙企業(yè)支付賠償金額30萬元。A公司該存貨已經(jīng)生產(chǎn)完工，其成本為180萬元，計提減值準備。年末，根據(jù)市場反映，A產(chǎn)品的市場銷售價格為190萬元，假定，A公司銷售該商品不產(chǎn)生任何銷售費用和相關稅費。A公司相關處理如下：借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨跌價準備30(5)其他相關資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務未實施營業(yè)稅改征增值稅。除增值稅外，不考慮其他相關稅費。不考慮提取盈余公積等因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果A公司的會計處理不正確，編制更正A公司2012年度財務報表的會計分錄。(涉及的會計科目也可以直接用報表項目)

53.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關資料如下：

(1)2009年11月20日，甲公司與無關聯(lián)關系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。

(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產(chǎn)評估值為基礎，經(jīng)調(diào)整后當日丙公司的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下表：

表中公允價值與賬面價值不相等的資產(chǎn)情況如下：固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；無形資產(chǎn)為一項土地使用權，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

②經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))和一項土地使用權作為對價。2010年1月1日，甲公司作為對價的固定資產(chǎn)賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元。作為對價的土地使用權的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業(yè)合并過程中發(fā)生的評估、審計費用200萬元。

③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓手續(xù)。

④甲公司于2010年1月1日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

(3)丙公司2010年實現(xiàn)損益等有關情況如下：

①2010年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(假定有關收入、費用在該年均勻發(fā)生)。當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。

(4)2010年6月30日，甲公司以1376萬元的價格從丙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在丙公司的原價為1400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。

(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本6萬元，計提存貨跌價準備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

(7)其他有關資料：

①甲公司和丙公司的所得稅稅率均為25％。

②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

③假定甲公司合并丙公司為免稅合并。

④稅法規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

(4)編制集團公司2010年末合并財務報表的相關調(diào)整、抵銷分錄。

(5)編制集團公司2011年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務相關的抵銷分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司擁有乙公司10%的股份,甲公司對乙公司的長期股權投資采用成本法核算。2001—2005年,乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利以及實現(xiàn)的凈利潤見下表(單位:萬元)。

要求:編制2001—2005年甲公司在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄。

55.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關交易費用)。經(jīng)甲公司管理當局研究決定將該項債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內(nèi)每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關的會計分錄；

(2)按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調(diào)整金額，以及應攤銷的利息調(diào)整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關的會計分錄。

56.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設備。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉換公司債券過程中，甲公司取得凍結資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。

2001年4月1日，該可轉換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司的股份，共計轉換800萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)。

2002年7月1日，該可轉換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉換公司債券申請轉換為甲公司股份，共計轉換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉換1股的可轉換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當日辦妥相關手續(xù)。

甲公司可轉換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉換公司債券利息通過“應付利息”科目核算。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

57.

計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄；

58.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業(yè)務采用每月月初市場匯率進行折算,按季核算匯兌損益。2002年3月31日有關外幣賬戶余額如下:

長期借款1000萬美元,系2000年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款,借款期限為24個月,年利率為12%,按季計提利息,每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日,該生產(chǎn)線正處于建造過程之中,已使用外幣借款650萬美元,預計將于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市場匯率如下:

4月1日,1美元=8.26人民幣元;

4月30日,1美元=8.24人民幣;

5月1日,1美元=8.26人民幣元;

6月1日,1美元=8.26人民幣元;

6月30日,1美元=8.27人民幣元;

2002年4月至6月,甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(假定不考慮增值稅等相關稅費):

(1)4月1日,為建造該生產(chǎn)線進口一套設備,并以外幣銀行存款70萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。

(2)4月20日,將80萬美元兌換為人民幣,當日銀行美元買入價為1美元=8.20人民幣元,賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。

(3)5月1日,以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。

(4)5月15日,收到第一季度發(fā)生的應收賬款200萬美元。

(5)6月30日,計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過“應付利息”科目核算。

要求:

(1)編制2002年第二季度外幣業(yè)務的會計分錄。

(2)計算2002年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。

(3)編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。

參考答案

1.C解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

2.A企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

3.C2006年的抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本.80

(母公司銷售存貨時結轉的存貨跌價準備)

貸：存貨一存貨跌價準備80

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

2006年末集團角度存貨成本l60萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價準備應有余額20萬元，已有余額80萬元，應轉回存貨跌價準備60萬元。

2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計提存貨跌價準備100萬元。

借：存貨一存貨跌價準備160

貸：資產(chǎn)減值損失l60

2006年末集團角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，已確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

所以所得稅無需作抵銷分錄。

對存貨項目的影響=一80—80+160=0。

4.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產(chǎn)生的義務，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

5.A最低租賃收款額=100×8+50+20+30=900(萬元)。

6.B事項③、事項⑤涉及的現(xiàn)金流量均屬于投資活動現(xiàn)金流出，則投資活動現(xiàn)金流出＝150+60＝210(萬元)。

7.B選項A不符合題意，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；

選項B符合題意，經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現(xiàn)融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的價值。

綜上，本題應選B。

8.C企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具，本題中淳化公司發(fā)行此債券時，應確認的“其他權益工具”的金額＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值＝4260－3861.16＝398.84（萬元）。

綜上，本題應選C。

9.B[答案]B

[解析]設備的成本＝3660＋600＋960＋570＋300＋180＝6270（萬元）

10.C解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100x2÷5=60(萬股)稀釋的每股收益=200/(500＋60)＝0.36(元)

11.A選項A符合題意，資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理；

選項B不符合題意，資產(chǎn)負債表日后期間分派現(xiàn)金股利或股票股利，都應作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理；

選項C不符合題意，資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失的，應作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理；

選項D不符合題意，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，屬于當年的正常業(yè)務。

綜上，本題應選A。

12.DA選項應該是采用權益法進行核算的，B選項應該是初始投資成本為3500萬元，而C選項中實際支付的款項是大于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映的。

13.CD母公司所有者權益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數(shù)股東承擔乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數(shù)股東權益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。

14.C選項A不符合題意，減少股本時，股本總額下降，但所有者權益總額不變，故資本公積（股本溢價）相應增加；

選項B不符合題意，以資本公積轉增資本，可用資本公積（資本溢價）轉為資本，以達到增資的目的；

選項C符合題意，授予員工股票期權在等待期內(nèi)確認相關費用計入“資本公積——其他資本公積”；

選項D不符合題意，同一控制下企業(yè)合并取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值，應將差額計入資本公積（資本溢價/股本溢價），如資本公積（資本溢價/股本溢價）不足則計入留存收益。

綜上，本題應選C。

15.A如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同，涉及單個項目的，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)。本題中，京華公司認為賠償300萬元的可能性為70%，賠償400萬元的可能性為30%，故應確認的預計負債的金額為300萬元。

綜上，本題應選A。

預計負債最佳估計數(shù)的確認：①當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計數(shù)應按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。②如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同，如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認。

16.B采用先進先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50－30)+110=138(萬元)。

17.B按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)。甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬元)。

18.C2013年12月31日

借：銀行存款40500

資本公積—其他資本公積97200

貸：股本8100

資本公積—股本溢價129600

19.C2011年6月26日甲公司資本公積余額=200+16—40一20=156(萬元)。

20.A當今世界和平與發(fā)展的主要障礙是霸權主義與強權政治。故選A。

21.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

22.B2010年度因上述交易或事項應當確認的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)

23.A對于看跌期權來說，資產(chǎn)現(xiàn)行市價低于執(zhí)行價格時，稱期權處于“實值狀態(tài)”(或溢價狀態(tài))或稱此時的期權為“實值期權”(或溢價期權)。

24.B①設備的公允價值減去處置費用后的凈額=140—28=112(萬元)；②設備的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(160—108)／(1+10％)+(160—108)／(1+10％)2+[(160—108)+101／(1+10％)3=136．83(萬元)；③由于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以設備的可收回金額為l36．83萬元。

25.D借款費用必須同時滿足下面三個條件才可以資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以選項D滿足條件。

26.B貸記“存貨”金額=（150-105）×[（150-120）÷150]+300×[（300-255）÷300]=54

27.D甲產(chǎn)品成本=(1000×2000+10000)×15.9=31959000(元人民幣)，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(2500×800×5000)×16=31920000(元人民幣)，因原材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，所以原材料A的可變現(xiàn)凈值=(2500×800—10000—5000)×16=31760000(元人民幣)，原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民幣)，原材料A的可變現(xiàn)凈值小于其成本，差額,40000元人民幣應計入資產(chǎn)減值損失。

28.B選項A、C表述正確，選項B表述錯誤，債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的；

選項D表述正確，在附或有支出的債務重組方式下，債務人應當在每期末，按照或有事項確認和計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額計入當期損益。

綜上，本題應選B。

29.D選項A表述正確，選項D表述錯誤，一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更，否則勢必削弱會計信息的可比性；

選項B表述正確，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變原會計政策，按照新的會計政策執(zhí)行；

選項C表述正確，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，應改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行會計處理，以便對外提供更可靠、更相關的會計信息。

綜上，本題應選D。

在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；

（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

30.B2008年計提折舊=(2000－100)÷10=190(萬元)，2008年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=2000－190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元。應計提減值準備=1810-1693=117(萬元)。

31.CD購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以選項A和B不正確；在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以E選項不正確。

32.ABC選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值；選項B，企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，轉換日應當為租賃期開始日；選項C，在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值；選項D，企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；選項E，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得改為成本模式。

33.BD選項B，對于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn)；選項D，出售持有的乙公司的債券是由于乙公司信用狀況嚴重惡化引起的，即是由于甲公司無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起的，因此甲公司不需要將持有的剩余投資進行重分類。

34.ADE選項8和c的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質量可比性要求。

35.ACDE具有商業(yè)實質和公允價值能夠可靠計量兩個條件同時滿足時才能以公允價值計量。

36.ABCD利得或損失：（1）直接計入當期損益的利得或損失：資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出；（2）直接計入所有者權益的利得或損失：其他綜合收益。

選項A、B符合題意，屬于營業(yè)外支出，營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產(chǎn)盤虧等；

選項C符合題意，屬于綜合收益，直接計入所有者權益的利得或損失；

選項D符合題意，資產(chǎn)處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等因出售，轉讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失，直接計入當期損益的利得或損失。

綜上，本題應選ABCD。

37.AD選項B、c中債權人并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

38.BCD【解析】一般納稅企業(yè)購進設備的如果是生產(chǎn)用動產(chǎn)設備，則支付的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，選項A不準確；收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅應計入所購貨物成本，選項B正確；進口商品支付的關稅應計入進口商品的成本，選項C正確；小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅應計入材料成本，選項D正確。

39.BCD甲公司20×2年應納稅所得額＝（5000－2000－200-60＋50＋30）＋60＝2880（萬元）應交所得稅＝2880×25%＝720（萬元）

甲公司20×2年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝60×25%＝15（萬元），計入所得稅費用。

甲公司20×2年應確認的遞延所得稅負債＝150×25%＝37.5（萬元），計入資本公積。

因此，甲公司20×2年應確認的遞延所得稅費用＝－15（萬元）。

甲公司20×2年應確認的所得稅費用＝720－15＝705（萬元）

40.ACD選項A符合題意，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在取得時支付的交易費用應計入投資收益；

選項B不合題意，選項C符合題意，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額；

選項D符合題意，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益，而非其他綜合收益。

綜上，本題應選ACD。

41.ABCD企業(yè)應當在附注中披露與每股收益有關的下列信息：(1)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。(2)列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。(3)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應當在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益。

42.ABCD選項A、B、C、D符合題意，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應當考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關系：

1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性

2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重

3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

綜上，本題應選ABCD。

43.ABCD預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)；③資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。選項E，購買該項資產(chǎn)發(fā)生的支出不屬于未來現(xiàn)金流量。

44.ACDE合并財務報表編制的前期準備事項有：(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策；(2)統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間；(3)對子公司以外幣表示的財務報表進行折算；(4)收集編制合并財務報表的相關數(shù)據(jù)，如內(nèi)部交易資料等。

45.ABCD單位應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：文物和陳列品、動植物、單獨計價入賬的土地、圖書、檔案和以名義金額計量的固定資產(chǎn)。

綜上，本題應選ABCD。

46.Y

47.BCD選項A不屬于，庫存股是已經(jīng)回購的股份，不屬于潛在普通股；

選項B、C、D屬于，潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，目前我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權、企業(yè)承諾將回購其股份的合同等。

綜上，本題應選BCD。

48.AD選項A符合題意，該事項在資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，屬于非調(diào)整事項；

選項B、C不符合題意，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度財務報告相關項目的數(shù)字；

選項D符合題意，該事項發(fā)生于2018年5月，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間，不屬于日后事項。

綜上，本題應選AD。

49.(1)形成企業(yè)合并的日期為2009年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在此之前甲公司不持有乙公司的股權。

(2)根據(jù)債務重組的規(guī)定，甲公司長期股權投資的初始投資成本應該按照債務人償還債務的公允價值為基礎確定，那么長期股權投資的初始投資成本應該為3300萬元。

甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權時應確認的商譽=3300～4500×60%=600(萬元)(3)乙公司2009年個別財務報表中的處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)1850

貸：持有至到期投資——成本1750

資本公積——其他資本公積100

甲公司2009年合并財務報表中的處理。因為丙公司不納入甲公司的合并范圍，故乙、丙公司間的交易不屬于集團內(nèi)部交易，無需抵銷，上述乙公司個別報表中的處理也要在甲公司合并報表中體現(xiàn)。

(4)非專利技術研發(fā)成功時無形資產(chǎn)的入賬價值=200+120=320(萬元)，2010年年底進行減值測試，應計提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，所以，該項無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務對甲公司2010年度合并財務報表中“無形資產(chǎn)”項目的影響金額為310萬元。

(5)股權激勵計劃的實施對甲公司2009年度合并財務報表的影響=(50—2)×1×10×1／2=240(萬元)

相應的會計處理：

甲公司在其2009年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。

借：管理費用240

貸：應付職工薪酬240

股權激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務報表的影響=(50—3—4)×1×12×2／3—240=104(萬元)相應的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。

借：管理費用104

貸：應付職工薪酬104

(6)本題中，甲乙公司雖然同屬一個企業(yè)集團，但是對于實際發(fā)生的加工成本以及實際發(fā)生的消費稅，企業(yè)集團也是認可的，所以甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額=5+0．4+(5．4-0．4)／(1—10%)×10%=6(萬元)。

(7)因為甲公司持有乙公司股權比例為60%，甲公司個別財務報表中后續(xù)計量應該采用成本法核算，那么其個別財務報表中確認的損益金額就是按照成本法來計算確定的長期股權投資金額與其公允價值之間的差額，具體計算如下：長期股權投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權投資并沒有增減變動，所以在個別財務報表因股權置換交易應確認的損益=4200—3300=900(萬元)。

在合并財務報表中，因股權置換交易應確認的損益=4200—4500+200+1000)×60%—600=180(萬元)。

50.工程施工調(diào)增20萬元，應調(diào)增存貨。

2013年12月31日“存貨”項目應調(diào)整的金額=200－300+20=－80(萬元)。51.(1)編制甲公司與上述會計差錯相關的調(diào)整分錄,涉及損益調(diào)整結轉至未分配利潤的事項合并編制會計分錄。①更正長期股權投資的差錯借：長期股權投資——乙公司(投資成本)(10000×25%-2000)500貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入500借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益750貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)750應確認的投資收益=50

52.資料(1)中A公司的會計處理不正確。理由：經(jīng)營租賃中，對于出租人提供免租期的情況，承租人應該將租金總額在整個租賃期內(nèi)(即包含免租期)按照直線法或其他合理方法進行分攤，免租期也應該確認租金費用，每年應確認的租金費用=(1000+800+600×7)／10=600(萬元)，更正分錄為：借：長期待攤費用400貸：管理費用400資料(2)中A公司的會計處理不正確。理由：對于回購價格固定的售后回購合同，實質上具有融資性質，不需要確認收入結轉成本。更正分錄為：借：主營業(yè)務收入／營業(yè)收入500貸：其他應付款500借：發(fā)出商品／存貨350貸：主營業(yè)務成本／營業(yè)成本350借；財務費用80貸：其他應付款80資料(3)中A公司的會計處理不正確。理由：辭退福利屬于因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策導致發(fā)生的，相應的補償金額應該全部記