第一節(jié)財務會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)財務報表分析第九章財務會計報告1第一節(jié)財務會計報告概述一、財務會計報告涵義是企業(yè)對外揭示并傳遞經(jīng)濟信息的手段。也稱為“財務報告〞。財務報告財務報表基本報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表股東權(quán)益增減變動表附表分部報表等財務報表附注會計政策與會計估計及其變動與影響、重要報表項目的注釋與說明、關聯(lián)方及關聯(lián)交易、或有事項與承諾事項、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與出售等。2二、財務報告的作用(一〕幫助投資人和債權(quán)人進行合理決策〔二〕反映管理當局的委托經(jīng)營責任〔三〕有助于政府制定經(jīng)濟政策，加強宏觀調(diào)控〔四〕促進企業(yè)管理者總結(jié)經(jīng)驗，提高企業(yè)經(jīng)濟效益；3對外財務報告對內(nèi)財務報告資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表根據(jù)企業(yè)需要自行設計填制按報送對象中期財務報告月度財務報告季度財務報告半年度財務報告年度財務報告按編制時間三、財務報告的分類個別財務報告合并財務報告按編制主體財務報告的分類資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容靜態(tài)會計報表動態(tài)會計報表4四、財務報表及其構(gòu)成要素指以賬簿資料為主要依據(jù)，以貨幣為計量單位，全面、總括地反映企業(yè)某一特定日期財務、狀況和某一期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。1．表頭。包括報表名稱、編制單位、編制時間、編號、計量單位等項內(nèi)容。在報表的上端。2．正表。主要揭示報表所反映的工程和金額。是報表的核心。3．附注(補充資料或說明)。對正表有關工程作進一步的解釋和說明。在表的下端。5第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念指用貨幣量度，從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益方面，全面、總括反映企業(yè)在特定日期財務狀況的報表。是靜態(tài)報表；余額表理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益

6

二、資產(chǎn)負債表的作用

1、了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源總額及其構(gòu)成情況；

2、了解和分析企業(yè)的短期償債能力；

3、分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力；7三、資產(chǎn)負債表的格式和結(jié)構(gòu)〔一〕格式1.報告式資產(chǎn)負債表〔垂直式資產(chǎn)負債表〕是將資產(chǎn)工程、負債和所有者權(quán)益工程采用垂直分列的形式自上而下排列于表格中，首先列示資產(chǎn)工程，然后列示負債工程，最后列示所有者權(quán)益工程。 優(yōu)點：便于使用者理解，并突出說明企業(yè)所有者權(quán)益的情況；便于編制比較資產(chǎn)負債表。8資產(chǎn)負債表〔報告式〕92、賬戶式資產(chǎn)負債表〔平衡式資產(chǎn)負債表〕按照分類賬的賬戶式，將資產(chǎn)各工程列示在報表的左邊，負債和所有者權(quán)益各工程列示在報表的右邊，資產(chǎn)各工程的合計等于負債和所有者權(quán)益各工程的合計。優(yōu)點：便于使用者對企業(yè)財務狀況進行比較，并突出說明企業(yè)的資產(chǎn)情況、經(jīng)營能力和前景。我國一般采用賬戶式資產(chǎn)負債表。10資產(chǎn)負債表〔賬戶式〕1112〔二〕資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)：1．資產(chǎn)類工程。資產(chǎn)類工程按其流動性程度的上下順序和變現(xiàn)能力的強弱排列。分別列示流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。2．負債類工程。負債類工程按其歸還期限由近至遠的順序排列。分別列示流動負債、非流動負債。3．所有者權(quán)益類工程。所有者權(quán)益類工程按其永久性遞減的順序排列。分別列示實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。13四、資產(chǎn)負債表提供的信息左邊：企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成，生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)營實力，支付能力等。右邊：企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，負債對所有者權(quán)益比例，負債規(guī)模及其結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益及其構(gòu)成，財務風險和財務平安性等。左右比照：企業(yè)的財務實力，償債壓力、償債能力及財務彈性等；前后期比照：財務狀況的變化情況及開展趨勢等。14五、資產(chǎn)負債表的編制方法“年初數(shù)〞：上年“期末數(shù)〞。如果本年度資產(chǎn)負債表各個工程的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各工程的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)〞欄內(nèi)。15“期末數(shù)〞：根據(jù)會計賬簿記錄填列。大多數(shù)報表工程可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)報表工程那么要根據(jù)賬戶余額進行分析、計算后才能填列。具體填列方法以下幾種：16〔一〕直接根據(jù)總分類賬戶余額填列。大多數(shù)報表工程都是采取這種方法。 具體工程有：交易性金融資產(chǎn)、其他應收款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、未交稅費、應付利息、應付租金、其他應付款、長期借款、實收資本、資本公積、盈余公積等。17〔二〕根據(jù)有關總帳科目期末余額計算填列如存貨工程，應根據(jù)材料采購、原材料、在途物資、庫存商品、周轉(zhuǎn)物資〔包裝物、低值易耗品〕、委托加工物資、生產(chǎn)本錢等科目的期末余額合計數(shù)，減去存貨跌價準備科目期末余額后的金額填列。貨幣資金固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

18〔三〕根據(jù)總賬科目余額減去其備抵工程后的凈額填列如無形資產(chǎn)工程，根據(jù)“無形資產(chǎn)〞科目期末余額減去“無形資產(chǎn)減值準備〞備抵科目余額后的凈額填列?！伴L期股權(quán)投資〞科目，根據(jù)其期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準備〞科目余額后的凈額填列。19〔四〕根據(jù)結(jié)算科目的有關明細科目期末余額調(diào)整填列如“應收帳款〞所屬明細科目的期末余額為貸方余額時，應調(diào)整為“預收賬款〞科目的貸方余額，填入預收賬款工程；如“預付賬款〞所屬明細科目的期末余額為貸方余額時，應調(diào)整為“應付賬款〞科目的貸方余額，填入應付賬款工程20資產(chǎn)負債表中：資產(chǎn)工程的金額大多是根據(jù)資產(chǎn)類賬戶的借方余額填列，如果出現(xiàn)貸方余額，那么以“－〞號表示；負債工程的金額大多是根據(jù)負債類賬戶的貸方余額填列，如果出現(xiàn)借方余額，以“－〞號表示；所有者權(quán)益“未分配利潤〞工程如果是未彌補虧損，也以“－〞號表示；21第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念及作用〔一〕概念：是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表?！捕匙饔?.預測與評價企業(yè)收入來源及收入創(chuàng)造能力；2.預測與評價企業(yè)的費用支出去向。3.預測與評價企業(yè)的經(jīng)濟效益與盈利能力；4.預測與評價企業(yè)的長期償債能力；5.分析企業(yè)的利潤變動趨勢；6.幫助評估獲得未來現(xiàn)金流量的風險；22二、利潤表的格式與結(jié)構(gòu)按月編制利潤表，是一張動態(tài)表、發(fā)生額表編制依據(jù):收入-費用=利潤(一〕單步式利潤表1.優(yōu)點：〔1〕編制簡單，易于理解，計算快捷〔2〕在一切費用被減去之前，它不把任何工程稱為損益，這樣就防止了可能使人誤解或引起混亂的分類2.缺點：層次不清楚3.適用于：微小企業(yè)和個體工商戶。23單步式利潤表24〔二〕多步式損益表1.優(yōu)點：注重收入與費用配比的層次性，便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行分析；有利于不同企業(yè)之間進行比較；有利于預測企業(yè)今后的盈利能力2.缺點：較難理解，而且容易使人產(chǎn)生收入與費用的配比有先后順序的誤解我國一般采用多步式損益表的格式。25多步式利潤表26三、利潤表的根本編制方法營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢〔主營業(yè)務本錢+其他業(yè)務本錢〕-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用

27〔一〕本月數(shù)的填制1.根據(jù)損益類賬戶本期發(fā)生額直接填列；營業(yè)外收入------貸方發(fā)生額營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用借方發(fā)生額財務費用所得稅費用282.根據(jù)本期發(fā)生額計算填列主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務本錢其他業(yè)務本錢營業(yè)本錢營業(yè)收入貸方發(fā)生額之和借方發(fā)生額之和293.根據(jù)利潤表工程間的關系計算填列營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢〔主營業(yè)務本錢+其他業(yè)務本錢〕-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用30〔二〕本月累計數(shù)上月的“本年累計數(shù)〞+“本月數(shù)〞31四、利潤表的附表---利潤分配表32例：天華股份損益類科目2021年度累計發(fā)生凈額

單位：元

科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入1250000主營業(yè)務本錢750000營業(yè)稅金及附加2000銷售費用20000管理費用157100財務費用41500資產(chǎn)減值損失30900投資收益31500營業(yè)外收入50000營業(yè)外支出19700所得稅費用8530033利潤表34例2：某企業(yè)2021年1月1日至12月31日損益類科目累計發(fā)生額如下：主營業(yè)務收入3750萬元〔貸方〕主營業(yè)務本錢1375萬元〔借方〕營業(yè)稅金及附加425萬元〔借方〕銷售費用500萬元〔借方〕管理費用250萬元〔借方〕財務費用250萬元〔借方〕投資收益500萬元〔貸方〕營業(yè)外收入250萬元〔貸方〕營業(yè)外支出200萬元〔借方〕其他業(yè)務收入750萬元〔貸方〕其他業(yè)務本錢450萬元〔借方〕所得稅費用600萬元〔借方〕要求：計算該企業(yè)2021年的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。35第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念〔一〕現(xiàn)金的概念：廣義，指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物〔二〕現(xiàn)金流量：指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出金額?！踩超F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表。〔四〕理論依據(jù)：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量36二、現(xiàn)金流量表可以提供的信息1、企業(yè)持有現(xiàn)金數(shù)量的信息；2、企業(yè)現(xiàn)金流入、流出結(jié)構(gòu)的信息；3、企業(yè)收益質(zhì)量的信息；4、企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金能力的信息；37三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容〔一〕現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)：報告式結(jié)構(gòu)，包括現(xiàn)金流量表正表和現(xiàn)金流量表補充資料〔二〕現(xiàn)金流量表的內(nèi)容1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)主的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3839現(xiàn)金流量表—續(xù)40四、現(xiàn)金流量表的填制方法現(xiàn)金流量表的填制方法有兩種：第一類：直接法，通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；第二類：間接法，根據(jù)利潤表中的凈收益，調(diào)整為現(xiàn)金流量，即從凈收益中加上未支付現(xiàn)金的支出，如折舊、攤銷等，再減去未收到現(xiàn)金的銷貨應收款項等工程，求出實際的現(xiàn)金流量。41〔一〕經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，包括：當期銷售商品或提供勞務所收到的現(xiàn)金收入〔包括增值稅銷項稅額〕；當期收到前期銷售商品、提供勞務的應收賬款或應收票據(jù)；當期的預收賬款；收回前期核銷的壞帳損失；扣減當期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金。422．收到的稅費返還，主要包括收到的增值稅、消費費、營業(yè)稅、所得稅、關稅和教育費附加的返還。3．收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，主要包括除上述1、2項收入外其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收入。434、購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，主要包括：當期購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；當期支付前期的購貨應付賬款或應付票據(jù)〔均包括增值稅進項稅額〕；當期預付的賬款，扣減購貨退回收到的現(xiàn)金。5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，主要包括實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出。6、支付的各項稅費，主要包括支付本期發(fā)生及前期發(fā)生本期支付的稅費及預交稅金。7、支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，主要包括除上述4-6項支出外其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支出。44〔二〕投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金，主要包括對外長短期投資收到的現(xiàn)金、收回長期股權(quán)投資本金的現(xiàn)金。2.取得投資收益收到的現(xiàn)金，主要包括投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金。3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，主要包括出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額。4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額455.收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，主要包括購置機器設備、自建工程等支出。7.投資所支付的現(xiàn)金，主要包括權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額9.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金，主要包括除上述6~8項其他投資活動支出。46〔三〕籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資收到的現(xiàn)金，主要包括投資者投入的現(xiàn)金。2.取得借款收到的現(xiàn)金，主要包括各種長期、短期借款收到的現(xiàn)金。3.收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金4.歸還債務支付的現(xiàn)金，包括歸還各種借款支出5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金6.支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，主要包括除上述4、5項外的其他籌資支出.47第五節(jié)財務報表分析一、財務報表分析概述〔一〕財務分析的含義就是以企業(yè)會計報表為根底，運用專門的分析方法，對企業(yè)資金的來源和分布情況、經(jīng)營成果的實際情況、現(xiàn)金流量的形成情況進行具體的分析考察，進而揭示企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力和開展能力真實狀況的財務管理活動。48〔二〕財務分析的意義1、評價企業(yè)過去的經(jīng)營成果2、分析企業(yè)目前的財務狀況3、預測企業(yè)未來的開展趨勢49〔三〕財務報表分析的根本方法

1.比較分析法比較分析法又叫橫向分析法或水平分析法，是指通過同類財務指標在不同時期或不同情況下數(shù)量上的比較，來揭示指標間差異或趨勢的一種方法。

502.因素分析法是在比較分析法的根底上，對于比較過程中發(fā)現(xiàn)的差異，進一步探究形成的原因和各原因的影響程度。3.比率分析法比率分析法是利用兩個指標之間的某種關聯(lián)關系，通過計算比率來考察、計量經(jīng)濟活動變動程度，來揭示它們之間的關系及其經(jīng)濟意義，借以評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一種方法。

51〔一〕償債能力指標償債能力是指公司歸還到期債務〔包括本息〕的能力。二、財務比率分析短期償債能力分析長期償債能力分析償債能力分析流動比率速動比率現(xiàn)金比率資產(chǎn)負債率已獲利息倍數(shù)521、流動比率流動比率＝流動資產(chǎn)/流動負債提高償債能力流動比率提高獲降低財務風險利能力一般認為，生產(chǎn)企業(yè)合理的流動比率為2︰1流動比率雖然可以評價企業(yè)流動資產(chǎn)總體的變現(xiàn)能力，但流動資產(chǎn)中包含有不能很好變現(xiàn)的存貨等資產(chǎn)532、速動比率〔酸性測試比率〕速動比率＝速動資產(chǎn)/流動負債通常速動比率等于100％時較為適當。其中：速動資產(chǎn)＝貨幣資金＋交易性金融資產(chǎn)＋應收賬款＋應收票據(jù)＝流動資產(chǎn)－存貨－預付賬款－一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)－其他流動資產(chǎn)543、現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率＝貨幣資金/流動負債×100%=〔現(xiàn)金+短期投資〕/流動負債×100%現(xiàn)金比率越大，企業(yè)的短期償債能力越強，反之，越弱。相比較前兩個指標，從穩(wěn)健角度出發(fā)，現(xiàn)金比率用于衡量公司償債能力最為保險。

554、資產(chǎn)負債率〔負債比率〕資產(chǎn)負債率＝負債總額/資產(chǎn)總額反映企業(yè)全部資產(chǎn)中有多少是用負債方式形成的

565、已獲利息倍數(shù)反映企業(yè)經(jīng)營收益支付利息費用的能力已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤/利息費用＝〔稅前利潤＋利息費用〕/利息費用已獲利息倍數(shù)越大，就說明企業(yè)有較大的償付利息的能力從長遠看，企業(yè)已獲利息倍數(shù)至少要大于1，企業(yè)才有歸還利息費用的能力57〔二〕盈利能力分析指標盈利不僅是企業(yè)經(jīng)營的重要目標，也是企業(yè)生存和開展的根本條件1、毛利率毛利率=〔營業(yè)收入-營業(yè)本錢〕/營業(yè)收入×100%=銷售毛利/營業(yè)收入×100%反映企業(yè)生產(chǎn)、銷售的獲利能力，該指標越高，獲利能力越強，反之，越低。582、營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入凈額×100%

表示每實現(xiàn)百元營業(yè)收入可帶來多少營業(yè)利潤。營業(yè)收入凈額指扣除銷售折讓、銷售折扣和銷售退回之后的營業(yè)凈額。593、凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%平均凈資產(chǎn)=〔期初凈資產(chǎn)總額+期末凈資產(chǎn)總額〕/2凈資產(chǎn)收益率指標反映公司運用投資者投入資本獲得收益的能力。60上市公司盈利能力分析61稀釋每股收益考慮到當期發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股的影響。〔1〕潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股股利的一種金融工具或其他合同。如可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等?！?〕計算公式稀釋每股收益=調(diào)整后的歸屬于普通股股東的當期凈利潤/〔計算根本每股收益時普通股加權(quán)平均數(shù)+假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)〕625、普通股每股股利每股股利是指現(xiàn)金股利總額與流通在外的普通股平均股數(shù)之比。每股股利＝股利總額÷流通在外的普通股平均股數(shù)反映每一普通股所能獲得的實際股息，同時也反映出企業(yè)普通股的獲利能力和投資價值。對于短期投資者，每股股利越高越好；對于長期投資者，需結(jié)合每股收益、利潤留存率等指標進行綜合分析。636、股利支付率股利支付率=普通股每股股利/普通股每股收益647、市盈率市盈率＝普通股每股市價÷普通股每股收益市盈率越高，表示市場對公司的未來越看好。僅從市盈率上下的橫向比較看，高市盈率說明公司能夠獲得社會信賴，具有良好的前景，反之亦然。一般情況下,一只股票市盈率越低,市價相對于股票的盈利能力越