無形資產(chǎn)計價問題

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的基本方法

自行開發(fā)無形資產(chǎn)，一般會發(fā)生三項費(fèi)用，即研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用和附帶費(fèi)用。這三項費(fèi)用，是無形資產(chǎn)形成全過程的費(fèi)用，企事業(yè)單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價時，必須充分考慮這三項價值構(gòu)成要素。但這三項費(fèi)用是否全部計入無形資產(chǎn)價值，以何種方式計入無形資產(chǎn)價值，會計學(xué)界有著不同的觀點，從而產(chǎn)生了不同的計價方法。國際上使用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法，大致可以歸納為四種：

1、全額費(fèi)用法。即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

2、全額資本法。即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。

3、成果決定法。即在研究與開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化；反之，將其全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

4、綜合法。即汲取以上三種方法的合理成分，根據(jù)具體情況確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。這種方法將研究支出和開發(fā)支出截然分開，分別采用不同的方法處理。研究支出由于與未來收益沒有直接的聯(lián)系而采用全額費(fèi)用法，在支出發(fā)生時如數(shù)計入當(dāng)期損益；開發(fā)支出則采用成果決定法，或全部資本化，或全部費(fèi)用化。國際上通用的這幾種計價方法，都沒有把附帶費(fèi)用計入無形資產(chǎn)成本，而是列作期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期利潤。

二、我國自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法及評論

財政部頒布的“無形資產(chǎn)”會計準(zhǔn)則中規(guī)定：“自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，這采用的是不規(guī)則全額費(fèi)用法。這種處理方法更多考慮的是遵循穩(wěn)健性原則。對于新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝，由于其開發(fā)費(fèi)用之間難于區(qū)分，并且開發(fā)結(jié)果具有不確定性。因此，一般將研究開發(fā)費(fèi)用予以費(fèi)用化。這在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代是比較適合的，一來企業(yè)的研究費(fèi)用本來并不大，二來科技對經(jīng)濟(jì)的刺激也不像今天這樣起決定性作用。然而，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，風(fēng)險投資、高科技投資的迅速增加，上述會計方法面臨著很大的挑戰(zhàn)。

1、不符合配比原則，歪曲企業(yè)經(jīng)營成果。根據(jù)配比原則，研究和開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化并在有效期內(nèi)進(jìn)行攤銷。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費(fèi)用，這樣處理會影響會計核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營成果的可比性，不利于對企業(yè)不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價，從而，影響企業(yè)對研究開發(fā)的積極性，不利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、不符合一致性原則。自創(chuàng)和外購無形資產(chǎn)只是來源不同的相同性質(zhì)的資產(chǎn)，但準(zhǔn)則規(guī)定外購無形資產(chǎn)按照購買價格計入成本，就包含開發(fā)該項資產(chǎn)的全部成本，然而自創(chuàng)無形資產(chǎn)卻只能確認(rèn)很小部分成本。

3、不符合真實性原則。各種無形資產(chǎn)的入賬方法不一致，導(dǎo)致報表披露信息缺乏可比性，會計報表無法有效地為使用人服務(wù)。

4、違反劃分資本性與收益性支出原則。資本性與收益性支出劃分原則要求凡是企業(yè)的支出僅與本年度有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出而于當(dāng)其計入損益，凡是支出與幾個年度有關(guān)的，則就應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，列入資產(chǎn)類項目，在以后各收益期內(nèi)分?jǐn)偂Ｗ詣?chuàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的開發(fā)支出顯然是應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)項目，是一項資本性支出。

5、從對外提供的會計信息看,不能公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況。在開發(fā)研究階段,開發(fā)成本全部費(fèi)用化,會導(dǎo)致財務(wù)報表上的期末資產(chǎn)和利潤偏小,而開發(fā)成功的當(dāng)期和以后各期,由于攤銷成本很小,又會使利潤額大幅增加,從而使企業(yè)利潤出現(xiàn)較大波動,不能正確反映企業(yè)當(dāng)期損益。由于財務(wù)報表提供的信息不能正確反映企業(yè)損益,會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

6、不便于考核無形資產(chǎn)開發(fā)的投資效益。因為一項專利技術(shù)或其他無形資產(chǎn)，一般都需要花費(fèi)較長的時間和名目繁多的支出才能開發(fā)出來，由于沒有樹立無形資產(chǎn)開發(fā)成本核算的思想意識和建立健全會計核算組織，在開發(fā)費(fèi)用的記錄方面就會顯示出極大的隨意性，以至于項目開發(fā)成功之時無從查考其投資總額，使得將來考核無形資產(chǎn)投資效益時失去了一個可靠的分析指標(biāo)。

7、不利于企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新的投入。企業(yè)重要考核指標(biāo)是利潤，大量開發(fā)費(fèi)用的開支計入當(dāng)期損益，造成企業(yè)利潤的下降，特別是一些高新技術(shù)企業(yè)的研究和開發(fā)費(fèi)用的投入相當(dāng)高，如果都直接進(jìn)入當(dāng)期損益肯定會使企業(yè)的賬面利潤數(shù)額很低，這樣必然會導(dǎo)致部分經(jīng)營者為達(dá)到有關(guān)考核指標(biāo)的要求而轉(zhuǎn)向追求短期利益，忽視對企業(yè)有長期利益的技術(shù)開發(fā)的投資。

三、自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法建議

針對我國當(dāng)前自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價的上述缺陷，我認(rèn)為自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價應(yīng)采用成果決定法，即設(shè)置“無形資產(chǎn)研發(fā)成本”賬戶，在無形資產(chǎn)研發(fā)階段，將各種研究開發(fā)費(fèi)用依次計入“無形資產(chǎn)研發(fā)成本”賬戶，如果研發(fā)成功，形成無形資產(chǎn)，即將“無形資產(chǎn)研發(fā)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶；如果研發(fā)失敗，則將“無形資產(chǎn)研發(fā)成本”賬戶轉(zhuǎn)入。這種處理方法具有以下優(yōu)點：

1、符合配比原則。開發(fā)成功的費(fèi)用進(jìn)入無形資產(chǎn)，在其有效獲益期限內(nèi)分?jǐn)傆嬋肫髽I(yè)成本費(fèi)用中；開發(fā)不成功的費(fèi)用，如果金額非常大則計入長期待攤費(fèi)用，在以后幾個會計年度內(nèi)分別轉(zhuǎn)銷，如果金額不大則計入管理費(fèi)用。這樣做避免了企業(yè)各期收益與費(fèi)用分配不均，符合成本與收益相配比原則。

2、符合一致性原則?？朔宋覈杏媰r方法造成不同來源的無形資產(chǎn)計算價格相差太大的缺陷，符合財務(wù)處理的一致性原則，使企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)和其他來源的無形資產(chǎn)的計量價值相一致。

3、符合真實性原則。我國原有的計價方法使得企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值在財務(wù)報表披露中被嚴(yán)重低估，而該方法使企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值能夠更加真實地被披露。