跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅

政策與征管解讀(2012年第57號(hào)公告)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅

征收管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告2012年第57號(hào)公告自2013年1月1日起施行，企業(yè)所得稅“按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳”的特點(diǎn)。2013年第一月度或季度申報(bào)請(qǐng)按照57號(hào)公告執(zhí)行。目錄一、

新舊政策的主要變化二、

跨區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅征管的基本管理模式三、

“就地預(yù)繳、匯總清算”的分支機(jī)構(gòu)范圍四、

就地預(yù)繳所得稅和匯算清繳所得稅的管理規(guī)定五、

總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算的管理規(guī)定六、

日常稅務(wù)管理要求與操作

（1）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家。（2）明確當(dāng)年撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)?，不再?gòu)牡诙昶鸩挪粎⑴c分?jǐn)?。?）明確總分機(jī)構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機(jī)構(gòu)，由總分機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)，改變了匯繳補(bǔ)退稅均通過(guò)中央國(guó)庫(kù)辦理、總分機(jī)構(gòu)都不參與就地分享的做法。（4）分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度。（5）采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營(yíng)收入”改為“營(yíng)業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬”，對(duì)“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無(wú)形資產(chǎn)。（6）明確了總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫(kù)問(wèn)題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。一、新舊政策的主要變化二、跨區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅征管的基本管理模式實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計(jì)算，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算各個(gè)分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。（取消了“總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)年度匯算清繳”）財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫(kù)。三、“就地預(yù)繳、匯總清算”的總分機(jī)構(gòu)范圍（一）總機(jī)構(gòu)

（二）二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書(shū)），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。（三）營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)。（四）由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的。（五）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)。（三）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。（四）營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)不能分開(kāi)核算的總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)（五）當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（六）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形1、企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

四、

就地預(yù)繳所得稅和匯算清繳所得稅的管理規(guī)定（一）就地預(yù)繳所得稅的管理規(guī)定2、匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)需報(bào)送資料（1）總機(jī)構(gòu)：①企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，②企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表，③匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，④各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）

（2）分支機(jī)構(gòu)：①企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，②經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表

注：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）原則上只需要報(bào)送一次。（二）匯算清繳所得稅的管理規(guī)定1、匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。2、匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)需報(bào)送資料（1）總機(jī)構(gòu)：①企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，②年度財(cái)務(wù)報(bào)表，③匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，④各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表⑤各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明（2）分支機(jī)構(gòu)：①企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）

，②經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，③分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況），④分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明注：分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列明的項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說(shuō)明。

總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿核蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤濉?/p>

總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算的管理規(guī)定分?jǐn)傄蛩丶皺?quán)重分?jǐn)傄蛩鼗鶖?shù):上年度各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額,權(quán)重依次為0.35、0.35和0.30。某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定,當(dāng)年不作調(diào)整。分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，是指分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等全部收入。保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。分支機(jī)構(gòu)職工薪酬，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。辦法所稱(chēng)上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)?？倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額分?jǐn)偡种C(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)50％50％×適用稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅總額分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)

企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問(wèn)題

總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅低于實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額的，在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將稅款差額分?jǐn)偟娇倷C(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將稅款差額從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偠惪钪锌蹨p。

計(jì)算錯(cuò)誤的處理問(wèn)題六、

日常稅務(wù)管理要求與操作總分機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記,接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)(包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu))的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。取消總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年６月２０日之前,將按規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤钊搿镀髽I(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》,報(bào)送所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。1.由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款（包括滯納金、罰款）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）繳納，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a(bǔ)稅款就地辦理繳庫(kù)；50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。

繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。

總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫(kù)問(wèn)題2.由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的