第六章企業(yè)所得稅7/22/20231企業(yè)所得稅第六章企業(yè)所得稅

本章主要內容

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述1

第二節(jié)稅收優(yōu)惠2

第三節(jié)應納稅所得額的計算3

第四節(jié)應納稅額的計算47/22/20232企業(yè)所得稅本章教學目的和重點難點本章教學目的：通過本章學習，應掌握企業(yè)所得稅的計算及相關的稅收優(yōu)惠政策。本章重點難點：1、稅收優(yōu)惠；2、應納稅所得額的計算。7/22/20233企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

本節(jié)主要內容一、企業(yè)所得稅的概念、特點與立法原則二、納稅義務人三、稅率四、征收管理7/22/20234企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念、特點與立法原則企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅收。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2008年1月1日起施行。將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅對象為應納稅所得額征稅以量能負擔為原則實行按年計征、分期預繳的辦法7/22/20235企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念、特點與立法原則企業(yè)所得稅的立法原則稅負公平原則科學發(fā)展觀原則發(fā)揮調控作用原則參照國際慣例原則有利于征管原則7/22/20236企業(yè)所得稅二、納稅義務人在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（個人所得稅）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。7/22/20237企業(yè)所得稅二、納稅義務人例：我國居民企業(yè)的判定標準有（）。A、登記注冊地標準B、總機構所在地標準C、實際管理機構地標準D、生產經營所在地答案：AC7/22/20238企業(yè)所得稅三、稅率納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構的生產經營所得和其他所得基本稅率25％非居民企業(yè)在我國境內設立機構場所取得所得與設立機構場所有聯系的地域管轄權，僅就其來自我國的所得征稅取得所得與設立機構場所沒有實際聯系的來源于我國的所得低稅率20％（實際減按10％的稅率征收）未在我國境內設立機構場所，卻有來源于我國的所得。7/22/20239企業(yè)所得稅三、稅率例：以下使用25％稅率的企業(yè)有（）。A、在中國境內的居民企業(yè)B、在中國境內設有機構場所，且所得與機構場所有關聯的非居民企業(yè)C、在中國境內設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)D、在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)答案：AB7/22/202310企業(yè)所得稅四、征收管理要點具體規(guī)定納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅申報企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。7/22/202311企業(yè)所得稅第二節(jié)稅收優(yōu)惠

本節(jié)主要內容

一、免征與減征優(yōu)惠二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折舊優(yōu)惠七、稅額抵免優(yōu)惠八、非居民企業(yè)優(yōu)惠九、其他優(yōu)惠7/22/202312企業(yè)所得稅第二節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得：1、企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。（2）農作物新品種的選育。（3）中藥材的種植。（4）林木的培育和種植。（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。（6）林產品的采集。（7）灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目。（8）遠洋捕撈。2、企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。7/22/202313企業(yè)所得稅一、免征與減征優(yōu)惠（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。7/22/202314企業(yè)所得稅一、免征與減征優(yōu)惠（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（四）符合條件的技術轉讓所得一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。7/22/202315企業(yè)所得稅第二節(jié)稅收優(yōu)惠二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術企業(yè)應符合規(guī)定的條件。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。7/22/202316企業(yè)所得稅第二節(jié)稅收優(yōu)惠四、加計扣除優(yōu)惠研究開發(fā)費，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。7/22/202317企業(yè)所得稅第二節(jié)稅收優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。如：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術企業(yè)）投資100萬元，股權持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。7/22/202318企業(yè)所得稅第二節(jié)稅收優(yōu)惠六、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額抵減法或者年數總和法。七、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”規(guī)定的專用設備，該專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。八、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。7/22/202319企業(yè)所得稅第二節(jié)稅收優(yōu)惠九、其他優(yōu)惠1.低稅率優(yōu)惠過渡政策自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按18％稅率執(zhí)行；2009年按20％稅率執(zhí)行；2010年按22％稅率執(zhí)行；2011年按24％稅率執(zhí)行；2012年按25％稅率執(zhí)行。7/22/202320企業(yè)所得稅第二節(jié)稅收優(yōu)惠2.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠（原政策繼續(xù)執(zhí)行）對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)，在2001－2010年期間，減按15％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。（國家鼓勵類產業(yè)是指以《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70％以上的企業(yè)。）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內資企業(yè)自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。7/22/202321企業(yè)所得稅第二節(jié)稅收優(yōu)惠例：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起（）。A、第一年至第五年免征企業(yè)所得稅B、第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征收企業(yè)所得稅C、第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅D、第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅答案：D例：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給上述人員工資的（）加計扣除。A、10％B、20％C、50％D、100％答案：D7/22/202322企業(yè)所得稅第三節(jié)應納稅所得額的計算

本節(jié)主要內容一、收入總額二、不征稅收入和免稅收入三、準予扣除項目的基本范圍四、扣除項目的標準五、不得扣除的項目六、虧損彌補7/22/202323企業(yè)所得稅第三節(jié)應納稅所得額的計算應納稅所得額是企業(yè)所得稅計算的計稅依據，其基本計算公式：

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項目－以前年度虧損一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。7/22/202324企業(yè)所得稅一、收入總額收入的范圍和項目收入的確認一般收入的確認1、銷售貨物收入權責發(fā)生制2、提供勞務收入3、轉讓財產收入4、股息、紅利等權益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現5、利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現6、租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現7、特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現8、接受捐贈收入在實際收到捐贈資產時確認收入的實現9、其他收入7/22/202325企業(yè)所得稅一、收入總額收入的范圍和項目收入的確認特殊收入的確認1、分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現2、企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現3、采取產品分成方式取得收入以企業(yè)分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途。應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。7/22/202326企業(yè)所得稅二、不征稅收入和免稅收入收入種類范圍不征稅收入1、財政撥款2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益4、符合條件的非營利性組織的收入7/22/202327企業(yè)所得稅二、不征稅收入和免稅收入例：以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項目有（）。

A、企業(yè)根據法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金B(yǎng)、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益C、企業(yè)取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金D、國債利息收入答案：AC7/22/202328企業(yè)所得稅三、準予扣除項目的基本范圍一般規(guī)定范圍成本可扣除的成本，是指企業(yè)在生產產品及提供勞務等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費用。費用可扣除的費用，是指企業(yè)在生產產品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。稅金可扣除的稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅和教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。7/22/202329企業(yè)所得稅三、準予扣除項目的基本范圍一般規(guī)定范圍損失可扣除的損失，是指企業(yè)經營活動中實際發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉讓財產損失，呆帳損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他損失。企業(yè)已作為損失處理的資產，在以后納稅年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的資產盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，準予扣除。其他支出其他支出，是指除成本、費用稅金、損失外，企業(yè)經營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。7/22/202330企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準1、工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。（原計稅工資）工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇用關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。7/22/202331企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準2、職工福利費、工會經費和職工教育經費。企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經費和職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。稅基增大了；職工教育經費：1.5％到2.5％項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5％的部分準予在以后納稅年度結轉扣除7/22/202332企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準例：某企業(yè)2008年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元，家庭財產保險10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標準，當年職工福利費、工會經費和職工教育經費可在所得稅前列支的限額是多少？答案：當年工資總額：300+40+20＝360萬元。其當年可在所得稅前列支的職工福利費限額為：360×14％＝50.4萬元。其當年可在所得稅前列支的職工工會經費限額為：360×2％＝7.2萬元。其當年可在所得稅前列支的職工教育經費限額為：360×2.5％＝9萬元。7/22/202333企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準3、保險費保險費符合標準的社會保險——五險一金（可扣除）商業(yè)保險財險壽險經營財險和責任險（可扣除）個人家庭財險（不可扣除）符合標準的補充社保（可扣除）其他壽險（不可扣除）7/22/202334企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準4.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。將年銷售（營業(yè)）收入的5‰與實際招待費開支的60％比大小，以其小者作為可扣除金額。例：某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少：答案：30×60％＝18（萬元）3000×5‰＝15（萬元）所以，可稅前列支的業(yè)務招待費金額是15萬元。7/22/202335企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準5.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。首先，注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別。廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作；已支付費用并取得相應發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支。其次，注意廣告費、業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費的區(qū)別。廣告費和業(yè)務宣傳費的超標部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。7/22/202336企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準6.租賃費企業(yè)根據生產、經營需要租入固定資產所支付租賃費的扣除，按下列辦法處理：（1）以經營租賃方式租入固定資產而發(fā)生的租賃費，應當分期據實扣除。（2）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。7/22/202337企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準7.公益性捐贈支出基本規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。具體解釋：這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。對象條件。所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于下列公益事業(yè)的捐贈：(1)、救助災害，救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；(2)、教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(3)、環(huán)境保護、社會公共設施建設；(4)、促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。7/22/202338企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準渠道條件。通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體。所謂公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體；(1)、依法成立，具有社團法人資格；(2)、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；(3)、全部資產及其增值為公益法人所有；(4)、收益和營運結余主要用于所創(chuàng)設目的的事業(yè)活動；(5)、終止或解散時，剩余財產不能歸屬任何個人或營利組織；(6)、不得經營與其設立公益目的無關的業(yè)務；(7)、有健全的財務會計制度；(8)、具有不為私人謀利的組織結構；(9)、捐贈者不得以任何形式參與公益性社會團體的分配，也沒有對該組織財產的所有權。7/22/202339企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年公益性捐贈的調整金額是多少？答案：可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12％＝36（萬元）>30萬元。該企業(yè)當年公益性捐贈超支額為10萬元。7/22/202340企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準8.資產損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅款，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所到稅前按規(guī)定扣除。例：某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5元，（含運費139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務機關的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（）元。A、10139.5B、11850C、10863.22D、10900答案：B不得抵扣的進項稅＝（10139.5－139.5）×17％＋139.5÷（1－7％）×7％＝1710.5（元）在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5＋1710.5＝11850（元）7/22/202341企業(yè)所得稅四、扣除項目的標準9.其他可在所得稅前開支的項目勞動保護支出：企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。匯兌損失：企業(yè)在外幣交易中產生的匯兌損失，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產、負債按期末即期匯率折算為人民幣產生的匯兌損失，除已計入資產成本及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。有關資產的費用：企業(yè)轉讓固定資產發(fā)生的費用，按規(guī)定計算的固定資產折扣、無形資產攤銷，準予在計算應納稅所得額時扣除。環(huán)保等專項資金：企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關規(guī)定承擔環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面所提取的專項資金，準予扣除。上述資金提取后改變用途的，不得扣除?？倷C構分攤的費用：非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與本機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。7/22/202342企業(yè)所得稅五、不得扣除的項目計算應納稅所得額時不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質的贊助支出）未經核定的準備金支出（指企業(yè)未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產減值準備、風險準備等準備金。）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營養(yǎng)機構之間支付的利息，不得扣除。與取得收入無關的其他支出。7/22/202343企業(yè)所得稅五、不得扣除的項目注意罰款和罰金的相關政策：（1）經營過程中企業(yè)之間的罰款，如企業(yè)間罰息、違約金可以在所得稅前列支，但政府對企業(yè)的行政罰款不得在所得稅前列支。（2）罰款與罰金不是一個概念，罰款包括企業(yè)間罰款和政府對企業(yè)的行政罰款兩類。而罰金是法院判處的經濟刑，屬于刑事責任中的附加刑，在所得稅前不得扣除。例：在計算應納所得稅稅額時不得扣除的項目是（）。A、為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B、利潤分紅支出C、企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D、違法食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款答案：ABD7/22/202344企業(yè)所得稅六、虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。（先虧先補）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。例：下表為經稅務機關審定的某國有企業(yè)8年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納多少企業(yè)所得稅？年度20022003200420052006200720082009應納稅所得額－10020－40202030－2095答案：2003－2007年，所得彌補2002年虧損，未彌補完但已到5年抵虧期滿；2008年虧損，不納稅；2009年所得彌補2004和2008年虧損后還有余額35萬元，則2009年應納稅額＝35×25％＝8.75萬元7/22/202345企業(yè)所得稅第四節(jié)應納稅額的計算

本節(jié)主要內容一、居民納稅人應納稅額的計算二、境外所得抵扣稅額的計算三、非居民企業(yè)應納稅額的計算7/22/202346企業(yè)所得稅第四節(jié)應納稅額的計算一、居民納稅人應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額公式中應納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。1、直接計算法公式。應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損上述公式中的數據均為稅法規(guī)定口徑的數據。稅法規(guī)定的收入總額不同于會計規(guī)定的收入總額，稅法規(guī)定的準予扣除項目金額也不同于會計成本、費用、稅金和損失。7/22/202347企業(yè)所得稅一、居民納稅人應納稅額的計算2、間接計算法公式。應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額注意：由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用會計利潤總額為基數的計算項目，如公益救濟性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法的公式計算應納稅所得額。7/22/202348企業(yè)所得稅一、居民納稅人應納稅額的計算例：某企業(yè)2008年度發(fā)生下列業(yè)務：（1）銷售產品收入2000萬元；（2）接受捐贈材料一批，取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元；（3）轉讓一項商標所有權，取得營業(yè)外收入60萬元；（4）收取當年讓渡資產使用權的專利實施許可費，取得其他業(yè)務收入10萬元；（5）取得國債利息收入2萬元；（6）全年銷售成本1000萬元；（7）全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用300萬元，含業(yè)務招待費80萬元，含新產品開發(fā)費用70萬元；全年財務費用50萬元；（8）全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災區(qū)捐款20萬元，直接對私立小學捐款10萬元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元。要求：計算該企業(yè)本年度的應納稅額。7/22/202349企業(yè)所得稅一、居民納稅人應納稅額的計算答案：（單位：萬元）（1）該企業(yè)的會計利潤總額＝2000＋10＋1.7＋60＋10＋2－1000－500－300－50－40＝193.7（2）對收入的納稅調整：2萬元國債屬于免稅收入。（3）對廣告費的納稅調整：營業(yè)收入＝2000＋10＝2010廣告費限額＝2010×15％＝301.5應調增應納稅所得額＝400－301.5＝98.5（4）對業(yè)務招待費的納稅調整：業(yè)務招待費限額計算：80×60％＝48；2010×5‰＝10.05業(yè)務招待費限額：10.05，調增應納稅所得額＝80－10.05＝69.957/22/202350企業(yè)所得稅一、居民納稅人應納稅額的計算（5）研究開發(fā)費納稅調整：加計扣除＝70×50％＝35。調減應納稅所得額：35（6）營業(yè)外支出的納稅調整：捐贈限額＝197.3×12％＝23.2120萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。應調增應納稅所得額12萬元。（7）該企業(yè)應納稅所得額＝193.7－2+98.5+69.95－35+12＝337.15（8）該企業(yè)應納所得稅額＝337.15×25％＝84.297/22/202351企業(yè)所得稅二、境外所得抵扣稅額的計算境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復征稅的一項重要措施，我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。抵免限額采用分國（地區(qū)）不分項的計算原則。7/22/202352企業(yè)所得稅二、境外所得抵扣稅額的計算要點具體規(guī)定需要進行境外所得已納稅額抵扣的所得范圍（營業(yè)所得類）（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。需要進行境外所得已納稅款抵扣的所得范圍（投資所得類）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。7/22/202353企業(yè)所得稅二