21世紀(jì)高職高專(zhuān)精品教材·會(huì)計(jì)系列

審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)主編王龍吳辛愚中國(guó)人民大學(xué)出版社第二章審計(jì)程序與審計(jì)簽約【教學(xué)目的與要求】

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握審計(jì)程序的概念；審計(jì)程序的內(nèi)容以及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂和注意事項(xiàng)。【教學(xué)要點(diǎn)】1.審計(jì)的目標(biāo)。

2.審計(jì)程序的定義。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)?！窘虒W(xué)時(shí)數(shù)】4學(xué)時(shí)。 【教學(xué)內(nèi)容】本章共分2節(jié)。?第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)案例引入?第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。它包括總目標(biāo)和具體目標(biāo)一、審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。?第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則被審計(jì)單位管理層的責(zé)任：按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

?三、審計(jì)具體目標(biāo)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是其管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的自我認(rèn)定，審計(jì)人員審計(jì)則是對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的再認(rèn)定。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)進(jìn)一步具體化，是對(duì)具體報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行審計(jì)時(shí)所要查明的各項(xiàng)具體問(wèn)題，是對(duì)被審計(jì)單位管理層各種認(rèn)定的檢驗(yàn)。它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。

?（一）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的分類(lèi)：1、存在或發(fā)生（不高估）已記錄的交易是真實(shí)的。不多記。例如，如果企業(yè)想偷稅漏稅，虛增費(fèi)用。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。三、審計(jì)具體目標(biāo)?（一）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的分類(lèi)：2、完整性（不低估）已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷(xiāo)售交易，但沒(méi)有在銷(xiāo)售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。三、審計(jì)具體目標(biāo)?（一）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的分類(lèi)：3、權(quán)利和義務(wù)由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；例如：將經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)列入本單位的資產(chǎn)項(xiàng)目也違反了權(quán)利目標(biāo)將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。三、審計(jì)具體目標(biāo)?（一）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的分類(lèi)：4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（例如：存貨的計(jì)價(jià)方法：例如：原材料計(jì)價(jià)：采購(gòu)成本的確定庫(kù)存商品計(jì)價(jià)：生產(chǎn)成本的確定發(fā)出商品的計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出、加權(quán)平均分?jǐn)傊傅氖穷A(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的確定，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸欠裾_決定了資產(chǎn)和損益是否正確）三、審計(jì)具體目標(biāo)?（一）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的分類(lèi)：5.表達(dá)和披露：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)該披露的內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（3）重要會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的說(shuō)明（4）重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明（例如對(duì)存貨的主要類(lèi)別的披露，存貨計(jì)價(jià)方法的披露）三、審計(jì)具體目標(biāo)?例如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1-11月平均10000元。12月份100000元。查一下原因，為什么12月份收入大幅增加三、審計(jì)具體目標(biāo)?1、總體合理性審計(jì)人員必須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性。（對(duì)整體賬戶進(jìn)行分析性復(fù)核）例如：2002年2003年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000030000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50006000分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，什么原因銷(xiāo)量增加？什么原因?qū)е落N(xiāo)量增加，是否符合企業(yè)的實(shí)際情況；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的變動(dòng)是否符合規(guī)律？（二）一般審計(jì)目標(biāo)?2、有效性：（不高估，不多記）3、完整性：（不低估，不少記）4、所有權(quán)：（所列項(xiàng)目屬于企業(yè)所有）5、估價(jià)：（所列金額正確）三、審計(jì)具體目標(biāo)?6、截止：（資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的交易計(jì)入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間）截止期測(cè)試是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間進(jìn)行的審計(jì)，它的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。年末時(shí)容易作假。三、審計(jì)具體目標(biāo)?由于被審計(jì)單位情況各不相同，經(jīng)營(yíng)責(zé)任者的意圖也不一定相同，有的經(jīng)營(yíng)者為了撈取榮譽(yù)，想辦法完成經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)和承包指標(biāo)，或者為了取得銀行信貸，可能會(huì)高估收入；將下一年度的收入提前確認(rèn)到本年度。有的經(jīng)營(yíng)者想以豐補(bǔ)歉，留有余地，可能會(huì)低估收入，將本年度的收入延遲到下一年度。三、審計(jì)具體目標(biāo)?例如：2009年12月29日，銷(xiāo)售產(chǎn)品，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，應(yīng)該在2009年確認(rèn)收入，而為了少交稅，低估收入，將收入延遲到2010年入賬。

三、審計(jì)具體目標(biāo)?例如：委托代銷(xiāo)商品。在這種銷(xiāo)售方式下，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。預(yù)收款銷(xiāo)售發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入。收款時(shí)不確認(rèn)收入三、審計(jì)具體目標(biāo)?7、機(jī)械準(zhǔn)確性：計(jì)算正確8、分類(lèi)：列報(bào)金額分類(lèi)恰當(dāng)（例如：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款應(yīng)該屬于短期借款）9、披露：恰當(dāng)披露三、審計(jì)具體目標(biāo)?審計(jì)程序：從審計(jì)工作開(kāi)始到審計(jì)工作結(jié)束的全過(guò)程。

第二節(jié)審計(jì)程序做哪些工作先后順序?qū)τ诤侠斫M織執(zhí)業(yè)過(guò)程，避免工作內(nèi)容的疏漏、有序工作，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，都具有重要意義。?第二節(jié)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序。包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。

?第二節(jié)審計(jì)程序一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段1、了解被審計(jì)單位的基本情況（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和所屬行業(yè)情況；（2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度；（4）關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易；（5）以前年度接受審計(jì)的情況；

通過(guò)了解基本情況，評(píng)價(jià)一下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，覺(jué)得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能接受，則簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，否則放棄。?被審計(jì)單位簽名日期項(xiàng)目：被審計(jì)單位基本情況編制人索引號(hào)截止日復(fù)核人頁(yè)次被審計(jì)單位名稱（中文）法人代表（英文）法定地址電話經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所屬行業(yè)開(kāi)業(yè)日期郵編經(jīng)營(yíng)范圍經(jīng)營(yíng)期限總資產(chǎn)凈資產(chǎn)額營(yíng)業(yè)收入稅后利潤(rùn)投資者名稱注冊(cè)資本實(shí)收資本金額出資比例金額占注冊(cè)資本百分比(%)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)及證書(shū)號(hào)碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼注冊(cè)日期主管工商機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)負(fù)責(zé)人董事長(zhǎng)

總經(jīng)理財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辦公地址休假日聯(lián)系人備注：?審計(jì)工作底稿組織機(jī)構(gòu)圖被審計(jì)單位：簽名日期項(xiàng)目：組織機(jī)構(gòu)圖編制人索引號(hào)截止日：復(fù)核人頁(yè)次?一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段

2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)法律契約表明審計(jì)范圍、雙方的責(zé)任，其目的是明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定如出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)?？梢宰鳛槲腥伺袛鄬徲?jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程的依據(jù)，也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人對(duì)其約定義務(wù)履行情況的依據(jù)

?一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段

3、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是否能被信賴能被信賴，安排執(zhí)行控制測(cè)試的范圍。?一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段

4、確定重要性水平重要性水平：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。在審計(jì)計(jì)劃工作階段，重要性水平是判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，直接影響著具體審計(jì)計(jì)劃；在實(shí)施階段，重要性水平是確定審計(jì)結(jié)論的主要因素。

?一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段

5、分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并制定審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平重要性水平制定的越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平制定的越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。?一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段

6、編制審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略：從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃：比總體審計(jì)策略詳細(xì)、具體。對(duì)總體計(jì)劃的分解。（1）通過(guò)制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可以使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）通過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。（3）通過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃，可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。?二、審計(jì)的實(shí)施階段

整個(gè)審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)階段，主要是根據(jù)計(jì)劃收集證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。包括：對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試?二、審計(jì)的實(shí)施階段

1、控制測(cè)試怎么測(cè)試？具體審計(jì)方法：詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等例如：穿行測(cè)試：通過(guò)追查若干通過(guò)賬務(wù)系統(tǒng)的有代表性交易或事項(xiàng)予以證實(shí)。

?二、審計(jì)的實(shí)施階段

1、控制測(cè)試?yán)纾簩徲?jì)人員在了解采購(gòu)與付款循環(huán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)采購(gòu)的存貨未經(jīng)驗(yàn)收即支付了貨款，而被審計(jì)單位未發(fā)現(xiàn)這一控制缺陷，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未能加以糾正，則審計(jì)人員就可以認(rèn)為被審計(jì)單位采購(gòu)和付款環(huán)節(jié)的控制存在重大缺陷。其后針對(duì)這一情況追查了資產(chǎn)負(fù)債表存貨帳存數(shù)與實(shí)存數(shù)不符，這時(shí)，審計(jì)人員就可以對(duì)購(gòu)進(jìn)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制情況做出存在重大缺陷的評(píng)價(jià)。?二、審計(jì)的實(shí)施階段

2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)~戶余額的檢查檢查方法：①檢查記錄或文件；②檢查有形資產(chǎn)；③觀察；④詢問(wèn)；⑤函證；⑥重新計(jì)算；⑦分析程序。例題2-1檢查記錄和文件?三、審計(jì)的終結(jié)階段

也稱審計(jì)報(bào)告階段據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并整理歸檔工作主要有：分析審計(jì)證據(jù)和復(fù)核審計(jì)工作底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、資料整理歸檔。充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論例如：存貨帳實(shí)不符有書(shū)面證據(jù)：賬面記錄和存貨監(jiān)盤(pán)記錄例如：虛發(fā)工資，增加費(fèi)用有書(shū)面證據(jù)：企業(yè)實(shí)際員工名單、實(shí)際發(fā)放工資單、工資表?三、審計(jì)的終結(jié)階段

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)可分為4種意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)?三、審計(jì)的終結(jié)階段

審計(jì)的最后一項(xiàng)工作進(jìn)行資料歸檔借閱的歸還保存價(jià)值不大的資料銷(xiāo)毀需要保存的資料送交檔案部門(mén)歸檔保管審計(jì)檔案歸屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。和會(huì)計(jì)一樣分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。?第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)案例引入?第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義和作用：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議，其目的是明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)雙方的利益。

?第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法定約束力，是在法律上生效的契約，如出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)意義，約定書(shū)可以作為委托人判斷審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程的依據(jù)，也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人對(duì)其約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。同時(shí)，約定書(shū)是在雙方達(dá)到一致的基礎(chǔ)上簽訂的，從而避免了雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)理解上的分歧，并增進(jìn)了雙方的了解。?二審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容內(nèi)容：P23格式：p24?第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)補(bǔ)充資料?第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)三、簽訂和變更1、簽訂：新客戶：向以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解情況老客戶：考慮是否有曾發(fā)生沖突是否簽訂，主要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低2、變更變更理由恰當(dāng)，則重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)變更理由不恰當(dāng)，則解除業(yè)務(wù)約定?案例:審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽定案例要求：1、編制“被審計(jì)單位基本情況表審計(jì)工作底稿”2、編制西安西格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所與開(kāi)元簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。?謝謝大家！?踏實(shí)，奮斗，堅(jiān)持，專(zhuān)業(yè)，努力成就未來(lái)。7月-237月-23Thursday,July27,2023弄虛作假要不得，踏實(shí)肯干第一名。11:56:3911:56:3911:567/27/202311:56:39AM安全象只弓