2023/7/29高級財務會計14.2外幣交易的會計處理3.2.1外幣業(yè)務會計的兩種觀念：一筆交易觀：是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務以及以后的賬款結算視為一項交易的兩個階段。兩筆交易觀：將外幣交易發(fā)生與結算視為兩項獨立的事件，當匯率發(fā)生變化時，不對原先的交易記錄進行相應的調整。在賬面上單獨反映匯率變動導致的差異，即“匯兌損益”。2023/7/29高級財務會計2例：2011年12月5日，某企業(yè)對外銷售一批貨物，價款為10000美元，當時即期匯率為1：6.25；2011年12月31日，即期匯率為1：6.20；2012月3月15，收回貨款時，匯率為1：6.10。兩筆交易觀：借：應收賬款-美元62500

貸：主營業(yè)務收入62500借：財—匯兌差額500

貸：應收賬款-美元500借：財—匯兌差額1000

貸：應收賬款-美元1000借：銀行存款-美元61000

貸：應收賬款-美元61000一筆交易觀：借：應收賬款-美元62500

貸：主營業(yè)務收入62500借：主營業(yè)務收入500

貸：應收賬款-美元500借：主營業(yè)務收入1000

貸：應收賬款-美元1000借：銀行存款-美元61000

貸：應收賬款-美元610002011.12.52011.12.312012.3.152023/7/29高級財務會計3匯兌損益確認的兩種觀點：遞延確認觀。以實際實現(xiàn)額為準。只確認已實現(xiàn)的匯兌損益，不確認未實現(xiàn)的匯兌損益，未實現(xiàn)的匯兌損益需遞延到交易結算的時候才計入損益。當期確認觀。主張將本期已實際實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益均計入當期損益。我國采用當期確認觀，計入財務費用。2023/7/29高級財務會計43.2.2外幣業(yè)務的記賬方法（一）外幣統(tǒng)賬制：是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，即折算為記賬本位幣入賬。

1.當日匯率法：

2.期初匯率法（二）外幣分賬制：是指企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。2023/7/29高級財務會計53.2.3外幣交易的會計處理外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！凹雌趨R率”通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。2023/7/29高級財務會計6外幣項目期末報告價值的確定：外幣貨幣性項目，按外幣余額和報告期末的即期匯率折算的記賬本位幣余額作為報告價值。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，按外幣公允價值余額和公允價值確定當日的即期匯率折算的記賬本位幣余額作為報告價值。采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行后續(xù)計量的，可變現(xiàn)凈值是用外幣反映的，得先把可變現(xiàn)凈值按當日的即期匯率折算成記賬本位幣，再與成本進行比較。期末報告價值，可能是成本，也可能是按外幣表示的可變現(xiàn)凈值與期末的即期匯率折算的記賬本位幣余額。2023/7/29高級財務會計7（一）外幣采購業(yè)務的處理例：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1520000元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。借：原材料16720000（500×4000×7.6+1520000）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2842400

貸：應付賬款—乙公司（美元）15200000

銀行存款43624002023/7/29高級財務會計8（二）外幣銷售業(yè)務的處理例：甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日向乙公司出口銷售商品100件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件10美元，當日的即期匯率為1美元=6.20元人民幣。貨款尚未收到。借：應收賬款——乙公司（美元）（1000美元）6200

貸：主營業(yè)務收入6200銷項稅略2023/7/29高級財務會計9（三）外幣兌換業(yè)務的處理1.企業(yè)把外幣賣給銀行例：乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將10000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.10元人民幣，中間價為1美元=6.20元人民幣。借：銀行存款——人民幣（10000×6.10）61000

財務費用——匯兌差額1000

貸：銀行存款——美元（10000×6.20）62000

2023/7/29高級財務會計102.企業(yè)從銀行買入外幣例：甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000歐元，銀行當日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當日的中間價為1歐元=10.7元人民幣。借：銀行存款——歐元（10000×10.7）107000

財務費用——匯兌差額3000

貸：銀行存款——人民幣（10000×11）1100002023/7/29高級財務會計113.將一種外幣兌換成另一種外幣例：中華公司2014年4月16日將10000美元向銀行兌換港幣。當日美元的銀行買入價為USD1=CNY6.04，賣出價為USD1=CNY6.06；港幣的銀行買入價為HKD1=CNY0.77，銀行賣出價為HKD1=CNY0.78。（1）能換多少港幣？①美元換人民幣：10000美元可兌換60400人民幣（買入價）②人民幣再換港幣：60400人民幣可兌換77435.90港幣（賣出價）（60400/0.78）（2）分錄？③借：銀行存款——港幣(77435.90港幣)60012.82

財務費用——匯兌損失487.18

貸：銀行存款——美元(10000美元)60500.002023/7/29高級財務會計12（因有前頁例子，此頁不再重復）（1）按銀行當日的外匯買入價折算換出外幣實際應收的人民幣金額；（2）根據(jù)換出外幣實際應收的人民幣金額和換入外幣當日的銀行賣出價，計算可換入外幣的原幣數(shù)額；（3）將可換入外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率折算為人民幣金額，并登記入賬；（4）將換出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率折算為人民幣金額，并登記入賬；（5）將換出外幣按即期匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當期匯兌損益處理。2023/7/29高級財務會計13（四）外幣借貸業(yè)務例：乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年4月1日，從中國銀行借入1500000港元，期限為1個月，借入的港元暫存銀行。借人當日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。年利率4%。20×7年4月1日借：銀行存款——港元（1500000×1.10）1650000

貸：短期借款——港幣165000020×7年4月30日，即期匯率1港元=1.12元人民幣借：財務費用——利息支出5600

貸：應付利息——港幣（5000港幣×1.12）5600借：財務費用——匯兌差額30000

貸：短期借款——港幣（1500000×1.12—1650000）3000020×7年5月1日，即期匯率1港元=1.12元人民幣借：短期借款——港幣（1500000×1.12）1680000

應付利息——港幣5600

貸：銀行存款——港元(1500000×(1＋4%/12)×1.12

)16856002023/7/29高級財務會計14（五）投入外幣資本業(yè)務的處理例：甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；借：銀行存款——美元（300000×7.8）2340000

貸：股本2340000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均采用交易日即期匯率折算，，而不是采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。

第二次收到外商投入資本300000美元，當日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。借：銀行存款——美元（300000×7.6）2280000

貸：股本22800002023/7/29高級財務會計15（六）期末調整或結算外幣貨幣性項目外幣非貨幣性項目2023/7/29高級財務會計16貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。

貨幣性資產：現(xiàn)金銀行存款應收賬款其他應收款長期應收款等貨幣性負債：應付賬款其他應付款短期借款應付債券長期借款長期應付款等2023/7/29高級財務會計17期末或結算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益。應收賬款——某公司（美元）原幣金額匯率記賬本位幣金額5月1日期初余額10006.6866805月10日30006.6720010原幣金額匯率記賬本位幣金額5月20日20006.6513300期末即期匯率6.64，如何調整此外幣賬戶？2023/7/29高級財務會計18期末或結算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯率差額計入當期損益。應收賬款——某公司（美元）原幣金額匯率記賬本位幣金額5月1日期初余額10006.6866805月10日30006.6720010原幣金額匯率記賬本位幣金額5月20日20006.65133005月31日110期末余額20006.64132802023/7/29高級財務會計19練習題：

資料：某公司以人民幣作為記賬本位幣，采用當日匯率對外幣業(yè)務進行折算，2013年4月1日各外幣賬戶的余額如下：賬戶名稱原幣記賬本位幣（人民幣）銀行存款-美元戶100000

645000銀行存款-港元戶500000415000應收賬款-A公司(美元)40000258000應付賬款-B公司(港元)2000001660004月份發(fā)生如下外幣業(yè)務：2023/7/29高級財務會計20(1)1日，向銀行借入短期3個月貸款，100000美元。當日美元即期匯率為100美元=645.00人民幣。借：銀行存款—美元戶645000

貸：短期借款—美元戶645000練習題：2023/7/29高級財務會計21(2)3日，向A公司賒銷一批商品，含稅價100000美元，貨款尚未支付，當日美元即期匯率為100美元=644.00人民幣。借：應收賬款—A公司（美元戶）644000

貸：主營業(yè)務收入644000練習題：2023/7/29高級財務會計22(3)8日，以銀行存款償還前欠B公司貨款100000港元，當日港元即期匯率為100港元=82.90人民幣。借：應付賬款—B公司（港元戶）82900

貸：銀行存款—港元戶82900練習題：2023/7/29高級財務會計23(4)10日，從B公司購入原材料一批，價值100000港元，關稅10000元人民幣，增值稅15000元人民幣。貨物已經驗收入庫。當日港元即期匯率為100港元=82.80人民幣。賬款未付。借：原材料92800

應交稅金—應交增值稅（進）15000

貸：應付賬款—B公司(港元)82800

銀行存款—人民幣戶25000練習題：2023/7/29高級財務會計24(5)

15日，收回A公司前欠貨款40000美元，當日美元即期匯率為100美元=643.00人民幣。借：銀行存款—美元戶257200

貸：應收賬款—A公司(美元)257200練習題：2023/7/29高級財務會計25(6)

20日，用10000港元向銀行兌換人民幣，銀行當日港元買入?yún)R率為100港元=82.40人民幣，賣出匯率為100港元=83.00人民幣。

借：銀行存款—人民幣戶8240

財務費用—匯兌差額30

貸：銀行存款—港元戶8270練習題：2023/7/29高級財務會計2631日，美元即期匯率為100美元=642.00人民幣，港元即期匯率為100港元=82.50人民幣。練習題：2023/7/29高級財務會計27請計算該月份應確認的匯兌損益（假設無其它外幣經濟業(yè)務）；練習題：2023/7/29高級財務會計28非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產等。在資產負債表日：（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。2023/7/29高級財務會計29在資產負債表日

剩余商品的成本=10000×1000×15×10%=15000000（元人民幣）

可變現(xiàn)凈值＝1000×900×15.5=13950000（元人民幣）

計提存貨跌價準備=15000000－13950000=1050000（元人民幣）

借：資產減值損失1050000

貸：存貨跌價準備1050000【例】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。2023/7/29高級財務會計30（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期