論會計控制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系編輯:會計職稱考試黨中央提出的建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢”的現(xiàn)代企業(yè)制度，指出產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容，要求我們對傳統(tǒng)會計內(nèi)容進(jìn)行改革。本文基于現(xiàn)代企業(yè)的委托代理理論，詳細(xì)探討了會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，為企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體如何利用會計控制職能，來保護(hù)主體的利益提供一些角度和思路。

關(guān)鍵詞：會計控制；產(chǎn)權(quán)

經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計學(xué)有著最緊密的學(xué)科淵源關(guān)系，二者相互促進(jìn)、共同進(jìn)步。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的企業(yè)從單一業(yè)主制，經(jīng)過合伙制，發(fā)展到今天的股份制形式，這種企業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷進(jìn)步正是交易費(fèi)用不斷降低的產(chǎn)權(quán)制度演進(jìn)的過程。產(chǎn)權(quán)是商品交換和市場關(guān)系普遍存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是在商品經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中集所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等于一體的價值運(yùn)動過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關(guān)系，具有激勵、約束功能和維護(hù)企業(yè)內(nèi)部權(quán)威關(guān)系的保障功能。不同的學(xué)者從法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等不同角度分析產(chǎn)權(quán)，如何界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)。而會計學(xué)作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實性等特征對引導(dǎo)資源的流動和配置有著獨(dú)特的優(yōu)勢，會計控制職能作為會計本質(zhì)內(nèi)涵的外延，與產(chǎn)權(quán)有著密切關(guān)系，在保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的平等權(quán)益、財產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等起著重要的作用。

然而，總體上來說，會計職能仍處于滯后狀態(tài)，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)更是意識淡薄，在會計核算對企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的確認(rèn)和反映上，尤其是企業(yè)無形資產(chǎn)、風(fēng)險投資等復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，還不夠規(guī)范和完善，無法從根本上對產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行保護(hù)。我國現(xiàn)在正處于轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的多元化，更要求拓寬會計控制職能，加強(qiáng)對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。因此，明確會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，才能有針對性的實施對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。

一、對會計控制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系研究回顧

現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相分離，并形成特定的委托代理關(guān)系。委托代理理論證明，由于所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)存在不一致性，要求對財產(chǎn)的歸屬，即產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，產(chǎn)權(quán)不確定，將導(dǎo)致資源配置的低效率，而明晰的產(chǎn)權(quán)可以對行為主體產(chǎn)生激勵，因為某項資源的產(chǎn)權(quán)確定后，其產(chǎn)權(quán)主體才對該資源有一個明確的預(yù)期，由此對資源的保護(hù)費(fèi)用、投入資金和勞動的數(shù)量以及可望獲得的收益才是一致的，人們才能更好地利用和保護(hù)該資源。從會計學(xué)角度考慮，就應(yīng)該對其進(jìn)行計量、核算和監(jiān)督、控制，以保護(hù)所有權(quán)主體的財產(chǎn)收益性。

我國學(xué)者自20世紀(jì)90年代以來，對兩者關(guān)系的研究取得了一定的成果，如有的學(xué)者從會計自身角度出發(fā)，探討會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，認(rèn)為界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)是會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因（鐘瑞慶，1998）；有的學(xué)者則從產(chǎn)權(quán)主體的立場出發(fā)，探討了所有者的外部會計控制（楊定泉，2002）；湖南大學(xué)的伍中信則進(jìn)一步提出了過渡會計學(xué)，認(rèn)為會計從職能上看無不為界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而效力。（伍中信，1998）

從以上我們可以看出，無論從會計角度探討產(chǎn)權(quán)，還是從產(chǎn)權(quán)出發(fā)探討會計，兩者都是存在著密不可分的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動過程中，所有者和經(jīng)營者是相分離的，所有者投資企業(yè)是所有權(quán)的具體價值運(yùn)動形式，財產(chǎn)價值運(yùn)動過程是使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)的具體價值運(yùn)動形式，而價值增值過程則是收益權(quán)的具體價值運(yùn)動形式，會計在這一過程中需要進(jìn)行確認(rèn)、計量、考核、披露、監(jiān)督和控制，才能實現(xiàn)對不同產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)，明確產(chǎn)權(quán)主體的利益關(guān)系，合理有效配置資源。

二、會計控制與產(chǎn)權(quán)的辯證關(guān)系

（一）產(chǎn)權(quán)的歷史發(fā)展過程需要會計加以控制

從歷史上看，在人類社會的采集和狩獵時期，是非排他性公有產(chǎn)權(quán)。這種產(chǎn)權(quán)形式由于使利益各方對資源的保護(hù)缺乏動力，使得人們開始尋求新的產(chǎn)權(quán)形式，即集體產(chǎn)權(quán)。集體產(chǎn)權(quán)的行使做出規(guī)則和約束，非該集體的成員不得主張同一權(quán)利，并伴隨著農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)的出現(xiàn)，形成社會分工。排他性的產(chǎn)權(quán)形式—最初是排他性的公有產(chǎn)權(quán)—出現(xiàn)之后，會計的產(chǎn)生就成為必要。會計是對價值運(yùn)動的數(shù)量方面的記錄和反映。因為價值依附于財產(chǎn)物資，因此對價值運(yùn)動的數(shù)量方面的記錄，實際上是以記錄主體擁有對被記錄之財產(chǎn)物資的排他性產(chǎn)權(quán)為前提的。這種排他性產(chǎn)權(quán)可能是所有權(quán)，也可能是使用權(quán)。倘若記錄主體不擁有對任何物資的排他性產(chǎn)權(quán)，也不能向其他主體提出擁有這種權(quán)利的要求，則記錄就沒有必要，因為記錄是要花費(fèi)成本的，不擁有排他性產(chǎn)權(quán)意味著記錄對記錄主體沒有任何收益。在記錄主體擁有的具有排他性產(chǎn)權(quán)的財務(wù)物資的數(shù)量和種類增多，且變動頻繁的情況下，記錄主體為了弄清自己擁有之權(quán)利及其變動，則必產(chǎn)生對其加以記錄之需要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也日益復(fù)雜，記錄主體（會計主體）除確定主體本身享有的產(chǎn)權(quán)外，同時必須確定主體對外的義務(wù)，即主體相關(guān)利益人所享有的產(chǎn)權(quán)。此時，會計記錄及會計處理就變的越來越重要。

因此，會計在明確和界定產(chǎn)權(quán)過程中起著至關(guān)重要的作用，保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益免受他人損害，并加以控制。例如在古代埃及，紙莎草紙就是會計紀(jì)錄之一，內(nèi)容是資產(chǎn)清冊，目的則是為了主準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)（排他性國有產(chǎn)權(quán)）的變動情況，而在雅典則有專門編制國家收支報告、進(jìn)行收支核算的官員和監(jiān)督員，并對動產(chǎn)和不動產(chǎn)進(jìn)行盤存以確定和保護(hù)國有產(chǎn)權(quán)。

（二）現(xiàn)代企業(yè)受托責(zé)任下，會計控制的過程就是保護(hù)產(chǎn)權(quán)的過程

從現(xiàn)代會計的雙重受托責(zé)任去看會計控制，會計作為一種契約的集合體（田昆儒，2000），會計的核算職能和控制職能都應(yīng)是一種權(quán)利，是委托—受托關(guān)系的構(gòu)成要素和聯(lián)結(jié)雙方的責(zé)任紐帶，必須履行雙重的報告責(zé)任即外部會計報告的責(zé)任和內(nèi)部管理報告的雙重責(zé)任。因此，會計也就對同一委托—受托的客體即會計對象相應(yīng)地表現(xiàn)出對外進(jìn)行會計反映（提供會計信息）和對內(nèi)進(jìn)行會計管理（利用會計信息）的兩大基本功能。

對會計職能的研究最早源于西方，其發(fā)展演變經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三個階段。但一般認(rèn)為，會計控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和手段，從美國審計委員會和我國財政部對會計控制的定義比較，可以看出，會計控制是指為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和會計信息的真實、可靠而制定的各種方法和程序。會計的監(jiān)督職能是對會計的界定進(jìn)行再認(rèn)定，這種再認(rèn)定一是檢查是否按既定的契約或制度行事，二是檢查產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是否被侵蝕，因此，會計的監(jiān)督職能在于保護(hù)產(chǎn)權(quán)（伍中信，1998）。在這一過程中，會計控制的過程就是為了經(jīng)營者、所有者自身價值利益目標(biāo)的實現(xiàn)，這一目標(biāo)的實現(xiàn)，也就完成了不同產(chǎn)權(quán)主體利益的保護(hù)。

三、研究兩者關(guān)系的意義

（一）明確了會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，才能明確會計控制職能在產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動過程中的重要作用，達(dá)到對產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)

市場經(jīng)濟(jì)就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)單位的產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動過程及其結(jié)果，需依賴于會計的全面、系統(tǒng)、恰當(dāng)和及時的反映與控制。會計之所以重要，其原因就在于它所進(jìn)行的反映與控制貫穿于產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動的全過程，在對產(chǎn)權(quán)收益實現(xiàn)的確認(rèn)、計量、考核、披露及管理中具有不可替代的作用。由于會計控制職能的針對性和現(xiàn)實性，涉及到了產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動的每一個具體方面或經(jīng)濟(jì)事項；由于它的全面性和系統(tǒng)性，才會對產(chǎn)權(quán)價值的變化既有總括的反映，也有明細(xì)的反映，并最終體現(xiàn)出對產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動過程及其結(jié)果的系統(tǒng)反映與控制；由于它的及時性決定了會計為產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的時效性，而它的正確性與可靠性則又是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)對會計的原則性要求。以上特性決定了會計在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位與作用，它在維護(hù)與保障利益相關(guān)者權(quán)益及保障市場經(jīng)濟(jì)有序、有效運(yùn)作中的作用都是基礎(chǔ)性的，也是不可替代的。

（二）明確了會計控制與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，才能為企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體提供有關(guān)收益的信息，實現(xiàn)主體利益。

產(chǎn)權(quán)保護(hù)是我國建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的難點(diǎn)，因為它是一個系統(tǒng)工程，涉及觀念、文化、體制、法律及政府行為等諸方面。可以從法律體系、我國歷史觀念、保護(hù)方式等方面對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。而對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，會計控制對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)是從根本意義上的，是從會計本質(zhì)內(nèi)涵出發(fā)對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，從會計角度對財產(chǎn)的各種權(quán)利加以界定，才能真正實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。

在會計對產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動全過程所進(jìn)行的一系列反映與控制活動中，收益信息的生成、揭示、披露與控制是至關(guān)重要的。收益信息是產(chǎn)權(quán)擁有者、產(chǎn)權(quán)受托經(jīng)營者及其他利益相關(guān)者做出決策的信息基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)單位的現(xiàn)時收益及其分配對未來的資源配置方向具有很強(qiáng)的影響，并決定著經(jīng)濟(jì)單位的市場形象，也決定著它的生存與發(fā)展；產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動規(guī)程及其結(jié)果的系統(tǒng)反映與控制是具體通過會計審計乃至財務(wù)實現(xiàn)的，會計在對產(chǎn)權(quán)的價值比較、衡量及反映中所形成的信息是一個完整的且相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，而整個信息的落腳點(diǎn)則是資源收益的信息或產(chǎn)權(quán)價值交換權(quán)益方面的信息，這類信息依靠會計部門做出充分揭示與披露，公司的所有者及社會各個相關(guān)方面也依靠這類信息做出進(jìn)一步的決策。

總之，產(chǎn)權(quán)的基本內(nèi)容，即使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)與轉(zhuǎn)讓權(quán)等方面都與會計密切相關(guān)。我國正處在轉(zhuǎn)型時期，基本會計準(zhǔn)則制訂多年，已經(jīng)不符合現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的要求，明確兩者的關(guān)系，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)一步如何利用會計控制，制定適當(dāng)?shù)臅嬁刂品椒ê统绦騺肀Ｗo(hù)其利益有著重要的作用，同時也要求隨著實踐的不斷發(fā)展，會計職能的重心由核算型轉(zhuǎn)為管理型，會計核算的重心由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)，會計計量模式呈現(xiàn)出貨幣計量與非貨幣計量并重等改革，使得會計報告的形式、內(nèi)容及傳遞方式適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。

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