第10章個人所得稅10.1稅種設置

10.1.1稅種設置及其發(fā)展10.1.2個人所得稅的作用10.1.3個人所得稅的特點10.1稅種設置

10.1.1稅種設置及其發(fā)展個人所得稅于1799年由英國首先開征

10.1.2個人所得稅的作用1．增加財政收入2．調(diào)節(jié)收入分配10.1.3個人所得稅的特點1．分類征收2．并用兩種稅率模式3．采用兩種征納方法1.居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人(1)在中國境內(nèi)有住所的個人～是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。(2)無住所但在境內(nèi)居住滿1年～是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減天數(shù)。解釋臨時離境：是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

10.2納稅義務人2.非居民納稅人非居民納稅人是指“在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人”。指習慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。非居民納稅義務承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

10.2納稅義務人1．在中國境內(nèi)任職受雇而取得的工資、薪金所得；2．在中國境內(nèi)提供各種勞務而取得的勞務報酬所得；3．在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；4．將財產(chǎn)出租給承租人，由其在中國境內(nèi)使用取得的所得；5．轉讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權等不動產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)

轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；6．提供在中國境內(nèi)使用的專利權、專有技術、商標權、著作權以及其他

各種特許權而取得的特許權使用費所得；7．因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其

他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得；8．在中國境內(nèi)參加各種競賽活動得到名次的獎金所得，參加中國境內(nèi)有關部門、單位組織的有獎活動取得的中獎所得，及購買中國境內(nèi)有關部門、單位發(fā)行的

彩票取得的中彩所得；9．在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

10.3所得來源地的確認1.工資、薪金所得～是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。下列不屬于工資、薪金性質(zhì)補貼、津貼，不征收個人所得稅(1)獨生子女補貼；(2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；(3)托兒補助費；(4)差旅費津貼、誤餐補助。Note1：出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承?；虺凶夥绞竭\營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金項目征稅；Note2：公司職工取得的用于購買企業(yè)股權的勞動分紅，按“工資、薪金”項目征收個人所得稅。10.4征稅對象2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得Note1：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，征收個人所得稅；Note2：從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，征所得稅；個人所有，掛靠出租車運營單位的，也比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，征所得稅；Note3：從事彩票代銷業(yè)務取得的所得，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，征收個人所得稅。Note4：個體工商戶經(jīng)營期間的其他應稅所得，按其他應稅項目的規(guī)定計征個稅。

10.4征稅對象3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得Note：(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按雙方簽訂合同規(guī)定取得所得的，所得按照“工資、薪金”所得項目征個稅，適用九級超額累進稅率；(2)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權，僅按雙方簽訂合同向發(fā)包方支付一定費用后取得所得的，所得比照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征個稅，適用五級超額累進稅率。

10.4征稅對象4.勞務報酬所得～是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。包括：設計、裝潢、安裝、醫(yī)療、法律、講學、翻譯、影視、代辦等等。5.稿酬所得～是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對于不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫等，不屬于稿酬所得，而屬于勞務報酬所得。

10.4征稅對象6.特許權使用費所得 ～是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。不包括稿酬所得。特許權使用費所得，以特許權的使用地，作為所得來源地。7.利息、股息、紅利所得 ～是指個人擁有債券、股權而取得的利息、股息、紅利所得。Note1：對個人取得的國債利息、國家發(fā)行的金融債券的利息，免征所得稅。Note2：個人投資企業(yè)從其投資企業(yè)（個人獨資、合伙除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款視為個人投資者的紅利分配，征個稅。

10.4征稅對象8.財產(chǎn)租賃所得～是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。由財產(chǎn)轉租人繳納個人所得稅。以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地.9.財產(chǎn)轉讓所得～是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。不動產(chǎn)轉讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉讓所得，以實現(xiàn)轉讓的地點為所得來源地。Note：股票轉讓所得目前暫不征收個稅。10.偶然所得～是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11.其他所得

10.4征稅對象10.5稅率10.5.1超額累進稅率1．工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得項目適用9級超額累進稅率，稅率為5%-45%。2．生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，適用5級超額累進稅率，稅率為5%一35%個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）1不超過500元的部分52超過500元至2000元的部分103超過2000元至5000元的部分154超過5000元至20000元的部分205超過20000元至40000元的部分256超過40000元至60000元的部分307超過60000元至80000元的部分358超過80000元至100000元的部分409超過100000元的部分45個人所得稅稅率表（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）1不超過5000元52超過5000元至10000元的部分103超過10000元至30000元的部分204超過30000元至50000元的部分305超過50000元的部分3510.5.2比例稅率勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得偶然所得國務院財政部門確定征稅的其他所得20%比例稅率其中：稿酬所得減征30%勞務報酬所得加征5-10成10.5稅率級數(shù)應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000勞務報酬加成征收稅率10.6.1工資、薪金所得

工資、薪金所得按月征稅。1.應納稅所得額的確定應納稅所得額=月工薪收入-費用扣除額（2000或4800元）(1)基本減除費用扣除標準為每月定額扣除2000元，適用于所有取得工資、薪金所得的納稅人(2)附加減除費用是指每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用。適用于下列人員：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員②應聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人

10.6應納稅額的計算2.應納所得稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例1：中國居民趙某2008年度7月工資收入4500元。應納稅額=（4500-2000）×15%-125例2：某外國專家2008年4－7月在中國某家企業(yè)擔任技術指導，月薪10000元。應納稅額=（10000-4800）×20%-375

10.6應納稅額的計算10.6.2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商業(yè)戶的應納稅所得額是納稅人在每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額，減除與其收入相關的成本、費用、稅金以及損失后的余額。（按年計征）應納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金）Note1：個體工商戶業(yè)主工資不得從收入總額中扣除Note2：個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為2000元/月，即24000元/年10.6應納稅額的計算Note3：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納個稅的計算(1)查賬征收應納稅所得額＝收入－準予扣除的費用準予扣除的費用內(nèi)容：投資者本人的費用2000元/月；企業(yè)從業(yè)人員的工資支出、企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費、廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費(2)核定征收應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或=成本費用支出額/(1－應稅所得率)×應稅所得率實行核定征收的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

10.6應納稅額的計算10.6.3企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減去必要費用后的余額為應納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得，減除的必要費用是指按月減除2000元。（按年計征）應納個人所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額＝該納稅年度承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入總額－2000×12或＝承包經(jīng)營利潤－上繳費用－2000×12

10.6應納稅額的計算10.6.4勞務報酬所得勞務報酬所得只有一次性收入的按次計征，但若屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得收入為一次。1.應稅所得額的確定(1)定額扣除每次收入﹤4000元應稅所得額=每次收入-800(2)定率扣除每次收入﹥4000元

應稅所得額=每次收入*(1-20%)2.應納稅額的計算(1)應稅所得額﹤20000元應納個人所得稅額＝應納稅所得額×20%(2)應稅所得額在20000-50000元應納個人所得稅額＝應納稅所得額×30%-4000(3)應稅所得額在﹥50000元應納個人所得稅額＝應納稅所得額×40%-700010.6應納稅額的計算10.6.5稿酬所得所得1.應稅所得額的確定(同勞務報酬)2.應納稅額的計算應納個人所得稅額＝應納稅所得額×20%×(1-30%)3．計稅規(guī)定

稿酬所得以每次出版發(fā)表取得收入為一次。(1)同一作品因再版取得的所得，以每次再版取得所得為一次；(2)同一作品先在報刊上連載，然后再版，應以出版和連載各為一次所得收入計稅；(3)同一作品因追加印數(shù)而取得新的稿酬，應該與原來出版時取得的稿酬合并為一次計稅；(4)同一作品以預付或分次支付方式取得稿酬的，以合并計算的稿酬為一次收入計稅。

10.6應納稅額的計算10.6.6特許權使用費所得特許權使用費所得以一次轉讓所得取得收入為一次。1.應稅所得額的確定(同勞務報酬)2.應納稅額的計算應納個人所得稅額＝應納稅所得額×20%10.6應納稅額的計算10.6.7財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得按次計征，但以一個月內(nèi)取得收入為一次。1.應稅所得額的確定

應納稅所得額=每月租賃收入－定額(或定率)扣除費用－租賃過程中繳納稅費－修繕費用(1)定額(或定率)扣除費用:若每次收入﹤4000元扣800；若每次收入﹥4000元扣收入的20%作為費用(2)修繕費用:每次最多只能扣除800元，一次不能全部扣完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。(3)其他相關費用。2.應納稅額的計算應納個人所得稅額＝應納稅所得額×20%

稅收優(yōu)惠：個人出租居民住房，減按10%稅率征收10.6應納稅額的計算10.6.8財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得以每次轉讓取得的收入為一次計稅。1.應稅所得額的確定

應納稅所得額=每次所得收入－財產(chǎn)原值－合理費用額2.應納稅額的計算

應納個人所得稅額＝應納稅所得額×20%10.6應納稅額的計算Note：個人轉讓住房所得應納稅額1）以實際成交價格為轉讓收入2）允許減除的費用：房屋原值轉讓過程中繳納的稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅合理費用：裝修費、住房貸款利息例:某個人將其住宅以15萬元的價格出售,而住宅購進時的價格為8萬元,裝修費用為2萬元,過戶公證等費用為1000元。計算其應納稅款。8.2應納稅額的計算10.6.9利息、股息、紅利所得利息所得征收個人所得稅是從1999年11月1日開始，即對此之前產(chǎn)生的存款利息所得不征稅。2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息個人所得稅。Note：對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個稅時，均減按50%計入應納稅所得額。1.應稅所得額的確定

應納稅所得額=每次收入2.應納稅額的計算

應納個人所得稅額＝應納稅所得額×20%10.6應納稅額的計算10.6.10偶然所得和其他所得1.應稅所得額的確定應納稅所得額=每次收入2.應納稅額的計算應納個人所得稅額＝應納稅所得額×20%

10.6應納稅額的計算10.7.1個人取得一次性獎金的征稅規(guī)定（1）對在中國境內(nèi)有住所的個人取得一次性獎金的稅務處理1)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計稅第一步：應納稅額計算中稅率的確定：雇員取得的一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步：應納稅額的計算：a.

如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得超過2000元；取得獎金應納個人所得稅額＝一次性取得獎金額×適用稅率－速算扣除數(shù)b.如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足2000元的，可將獎金收入減除“當月工資與2000元的差額”后的余額作為應稅所得額，并據(jù)以計算應納稅款。獎金應納個人所得稅額＝（一次性取得獎金額－雇員當月工資薪金所得與2000元的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

10.7個稅應納稅額計算其他規(guī)定2)納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并計算納稅。例題：居民納稅人張某每月工資3000（1800）元，年終取得單位發(fā)放的年終獎金25000元，計算張某12月應納個稅。第一步：25000/12＝2083元適用15%稅率第二步：年終獎金應納稅額＝25000×15%－125工資應納稅額＝（3000－2000）×10%－2510.7個稅應納稅額計算其他規(guī)定（2）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得