第六章資源稅

第一節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人資源稅是以自然資源為征稅對象征收的一種稅。目前我國資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對其他自然資源暫不征收。

一、納稅人資源稅的納稅人是指在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。"單位"包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)；"個人"是指個體經(jīng)營者和其他個人。對資源稅納稅人的理解應(yīng)注意以下問題：1、資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收，對進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。2、資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作使用時的一次性征收，而對已稅產(chǎn)品再批發(fā)、零售的單位和個人不征資源稅。3、資源稅不僅對符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人征收，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，除國務(wù)院另有規(guī)定以外，也要依法征收資源稅。4、中外合作開采石油、天然氣、按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅二、扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位（不含個人）為資源稅的扣繳義務(wù)人。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為扣繳義務(wù)人。下列各項中，屬于資源稅納稅人的有（ACD）A.開采原煤的國有企業(yè)B.進口鐵礦石的私營企業(yè)C.開采石灰石的個體經(jīng)營者D.開采天然原油的外商投資企業(yè)第二節(jié)稅目與稅額資源稅的稅目即征收范圍，目前只對礦產(chǎn)品和鹽征收，具體包括七項。（一）七個稅目是：1、原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。

2、天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4、其他非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5、黑色金屬礦原礦。6、有色金屬礦原礦。7、鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。注意前三項中不包括的資源產(chǎn)品；另外，還要注意征稅的資源產(chǎn)品一定是指原礦或初級礦產(chǎn)品。如果資料中只給了精礦、選礦，原礦未征資源稅，這時需要還原成原礦再征收資源稅。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅（二）稅率定額稅率獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按本單位適用應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅；其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。資源稅稅目稅率表第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）課稅數(shù)量應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額課稅數(shù)量是資源稅的計稅依據(jù)。1、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用（非生產(chǎn)用）的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3、納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。二、特殊規(guī)定（1）開采不同產(chǎn)品的未分別核算的，從高適用（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。（3）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。二、特殊規(guī)定

（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。應(yīng)納稅額=入選精礦選礦比

單位稅額（5）鹽①以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。②納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。例：某油田某月開采原油12.5萬噸，其中已銷售10萬噸，自用0.5萬噸,尚待銷售2萬噸.該油田適用的單位稅額為每噸12元,其當(dāng)月應(yīng)納的資源稅為多少?解:(10+0.5)12=126(萬元)例:某油田10月份生產(chǎn)原油8萬噸(單位稅額8元/噸),其中銷售6萬噸,用于加熱、修井的原油1萬噸，待銷售1萬噸，當(dāng)月在開采過程中還回收并銷售伴生天然氣1千萬立方米（單位稅額8元/千立方米）。請計算該油田10月份應(yīng)納資源稅稅額。解：（1）原油應(yīng)納稅額=68=48（萬元）（用于加熱、修井的原油免稅）（2）天然氣應(yīng)納稅額=18=8（萬元）（3）10月份油田應(yīng)納稅額=48+8=56（萬元）例：某煤礦2000年生產(chǎn)銷售原煤500萬噸（單位稅額每噸2元），另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工成洗煤70萬噸，如果稅務(wù)部門無法正確計算原煤移送使用量，但知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%，請計算該礦應(yīng)納資源稅稅額。解：應(yīng)納資源稅=5002+7070%2=1200（萬元）例：某礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用1.2元/噸的單位稅額，則該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額為多少？解：（1）原礦應(yīng)納資源稅稅額=200001.2=24000(元)(2)精礦應(yīng)納稅額=400020%1.2=24000(元)(3)應(yīng)納資源稅額=24000+24000=48000(元)

例：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人應(yīng)納資源稅=12000×30－10000×5=310000（元）注意納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。例：某礦開采鐵礦石和錳礦石兩種礦石，適用的資源稅單位稅額分別為10元和2元，由于種種原因，未分別核算兩種礦石的課稅數(shù)量。該礦6月份銷售礦石共1000噸，其應(yīng)納資源稅額應(yīng)為：100010=10000（元）例：一家開采鐵礦石的礦山2月共生產(chǎn)銷售鐵礦石原礦2萬噸。在開采鐵礦石的過程中還開采銷售了伴生礦錳礦石2000噸，鉻礦石1000噸。同時假設(shè)這座礦山在另一采礦點還開采并銷售了瓷土3000噸。這家礦山開采的礦石全部用于對外銷售，已知該礦山鐵礦石原礦的每噸稅額為16元，錳礦石、鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是2元／噸、3元／噸和3元／噸。計算該礦山在分別核算或未分別核算情況下應(yīng)納的資源稅額。解析：（1）該礦山正常情況下2月應(yīng)納的資源稅額為：20000噸×16元／噸×40%+2000噸×2元／噸+1000噸×3元／噸+3000噸×3元／噸=144000（元）（2）假設(shè)該礦山未按要求分別核算鐵礦石及其兩種伴生礦的課稅數(shù)量，只知道他們的總量為2.3萬噸，另知其瓷土礦的銷量為0.3萬噸，按照資源稅從高適用稅額的規(guī)定，那么該礦山2月份應(yīng)納的資源稅額為：23000噸×16元/噸+3000×3元／噸＝377000（元）例：某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為1.2元／噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險；80%出售，取得不含稅銷售額l72.8萬元。請計算此業(yè)務(wù)中涉及到的增值稅和資源稅。解析：資源稅＝2000×1.2＝2400（元）銷項稅＝172.8