溫馨提示：本書(shū)為2007年出版，除了一些基礎(chǔ)知識(shí)之外，書(shū)內(nèi)有關(guān)稅收的相當(dāng)部分規(guī)定已經(jīng)過(guò)時(shí)了，請(qǐng)大家必要時(shí)查閱現(xiàn)階段的新規(guī)定，特別是稅率已經(jīng)調(diào)整了。第三章稅收與稅收制度第三章稅收與稅收制度第一節(jié)稅收的形式特征和作用第二節(jié)稅收分類(lèi)第三節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素第四節(jié)我國(guó)的主要稅種第五節(jié)稅收征管

第一節(jié)稅收的形式特征和作用一、稅收的形式特征稅收是國(guó)家(政府)憑借手中的政治權(quán)力強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貜钠髽I(yè)和個(gè)人手中取得財(cái)政收入的一種手段。三個(gè)形式特征(簡(jiǎn)稱(chēng)“三性”)，即：強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。列寧：“所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。”二、稅收的作用1．稅收是籌集資金、組織財(cái)政收入的主要工具。我國(guó)財(cái)政收入的95%左右是通過(guò)稅收籌集上來(lái)的。2．稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿(1)調(diào)節(jié)社會(huì)總需求或社會(huì)總供給，使二者之間能夠不斷保持平衡?！跋鄼C(jī)抉擇”、“自動(dòng)穩(wěn)定器”(2)調(diào)節(jié)產(chǎn)品的供求結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)供求在結(jié)構(gòu)上的平衡。投資結(jié)構(gòu)(3)調(diào)節(jié)企業(yè)或個(gè)人具有外部負(fù)效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為。(4)調(diào)節(jié)商品的價(jià)格水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策。(5)調(diào)節(jié)企業(yè)的級(jí)差利潤(rùn)，為企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

(6)調(diào)節(jié)個(gè)人的收入水平。3．稅收是實(shí)現(xiàn)反映監(jiān)督的重要手段第二節(jié)稅收分類(lèi)一、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi)流轉(zhuǎn)稅（占70%）包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等一些具體的稅種。

2．所得稅（占25%左右）一是公司所得稅；二是個(gè)人所得稅。3．財(cái)產(chǎn)稅。

分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅。4．資源稅（1993年制訂）稅

目稅

額

幅

度一、原油8－30元／噸二、天然氣2－15元／干立方米三、煤炭0．3－5元／噸四、其他非金屬礦原礦0．5－20元／噸或者立方米五、黑色金屬礦原礦2－30元／噸六、有色金屬礦原礦0．4－30元／噸七、鹽10－60元／噸固體鹽2－10元／噸液體鹽

資源稅稅目稅率表（2011年修訂）

本決定自2011年11月1日起施行。稅目稅率一、原油銷(xiāo)售額的5%-10%二、天然氣銷(xiāo)售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元5．行為稅。中華人民共和國(guó)成立后，政務(wù)院規(guī)定設(shè)立了印花稅、交易稅、屠宰稅、特種消費(fèi)行為稅等4種行為稅。中國(guó)現(xiàn)行稅制中屬于行為課稅的有：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、筵席稅、屠宰稅、證券交易稅等。二、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)課稅標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家征稅的實(shí)際依據(jù)。按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，可將稅收分為從價(jià)稅和從量稅兩大類(lèi)。從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的計(jì)稅價(jià)格(銷(xiāo)售收入)為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅。從量稅：以課稅對(duì)象的實(shí)物單位數(shù)量(數(shù)量、重量、容量等)為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收，如資源稅和啤酒等消費(fèi)稅。三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)從價(jià)稅中有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅之分，這種劃分主要是看計(jì)稅價(jià)格中是否應(yīng)包含稅金。價(jià)內(nèi)稅是指計(jì)稅價(jià)格中含有稅金的一類(lèi)稅收，我國(guó)的消費(fèi)稅就是價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅——生產(chǎn)者：＝含稅價(jià)格×稅率，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅價(jià)外稅——消費(fèi)者：＝不含稅價(jià)格×稅率，如增值稅例如價(jià)內(nèi)稅：賣(mài)100元，實(shí)際得100－100×5％＝95元價(jià)外稅：賣(mài)100元，交易價(jià)格＝100＋100×17％＝117元關(guān)稅完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保費(fèi)＋雜費(fèi)，稱(chēng)為海關(guān)價(jià)格

價(jià)內(nèi)稅計(jì)算：例，包含消費(fèi)稅稅金的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

價(jià)外稅計(jì)算：例，將增值稅的稅金從銷(xiāo)售收入中剔除，得出增值稅的計(jì)稅依據(jù)。用公式表示，即：

應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)

思考：關(guān)稅完稅價(jià)格包含關(guān)稅嗎？四、按稅收收入是否規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途分類(lèi)稅收按其是否規(guī)定有專(zhuān)門(mén)的用途可以分為一般稅和特定用途稅。一般稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅特定用途稅：社會(huì)保險(xiǎn)稅、教育費(fèi)附加五、按稅種的隸屬關(guān)系分類(lèi)隸屬于中央政府、專(zhuān)門(mén)為中央政府預(yù)算籌資的稅收稱(chēng)為中央稅；而隸屬于地方政府、專(zhuān)門(mén)為地方政府預(yù)算籌資的稅收稱(chēng)為地方稅。另外，稅收收入還可以在中央政府和地方政府之間共享（按一定比例分享），這類(lèi)稅收稱(chēng)為共享稅。思考：關(guān)稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、屠宰稅、增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資期也所得稅、個(gè)人所得稅分別屬于哪種隸屬關(guān)系？六、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅兩類(lèi)。直接稅：財(cái)產(chǎn)稅、所得稅間接稅：商品稅（流轉(zhuǎn)稅）第三節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、納稅人

納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，任何一種稅法都要明確規(guī)定該稅的納稅人是誰(shuí)。二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，它是納稅的客體，是國(guó)家征稅的依據(jù)。三、納稅期限與納稅環(huán)節(jié)納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生以后必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的時(shí)間期限。

四、稅率稅率是稅額與課稅對(duì)象數(shù)額(計(jì)稅依據(jù))之間的比例。1．比例稅率2.累進(jìn)稅率3．定額稅率五、附加、加成和減免1．附加。附加是地方附加的簡(jiǎn)稱(chēng)，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款，作為地方政府的收入來(lái)源。2．加成。加成是加成征收的簡(jiǎn)稱(chēng)，是國(guó)家出于某種政策性考慮而對(duì)特定納稅人加稅的一種措施。3．減免。稅收的減免措施包括：

(1)減稅、免稅。

(2)起征點(diǎn)、免征額。六、違章處理違章處理是指稅法中規(guī)定的對(duì)納稅人違反稅法的行為給予的處罰。第四節(jié)我國(guó)的主要稅種一、增值稅一、增值稅1、概念增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。簡(jiǎn)化稅率：一般納稅人：17%、13%；小規(guī)模納稅人：3%；出口貨物：適用零稅率。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.

（二）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

另根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》，簡(jiǎn)易辦法可按4％、6％征收。自來(lái)水按6％征收。根據(jù)《關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]20號(hào)的規(guī)定：“一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。二、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。三、本公告自2012年7月1日起施行?！鄙鲜鲆?guī)定是指增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)“銷(xiāo)售生物制品”，可以選擇上述簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。另，根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。”1994年。我國(guó)稅制改革形成了營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的格局。現(xiàn)代意義上的增值稅正式成立.2009年1月1日。2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時(shí)，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。2011年10月26日。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅改革，提出上海交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點(diǎn)，并在現(xiàn)行增值稅17%和13%的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。出口退稅查詢?nèi)P(guān)通信息網(wǎng)：2．增值稅的優(yōu)點(diǎn)增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)的稅種。增值稅優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

(1)可以避免對(duì)商品的重復(fù)征稅，有利于社會(huì)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化和協(xié)作化的方向發(fā)展。

(2)增值稅有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。

(3)增值稅的征收方式有利于防止納稅人的偷稅行為。

(4)增值稅憑發(fā)票抵扣，有利于準(zhǔn)確地進(jìn)行出口退稅。

(5)應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率增值稅如何計(jì)算假設(shè)都是17%的稅率,一家公司從外部購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款100元,然后150元銷(xiāo)售出去,對(duì)于這筆業(yè)務(wù),問(wèn)（1）這家公司應(yīng)交增值稅？（2）那么這筆交易中我的收益是多少？（1）應(yīng)交增值稅=150x17%-100x17%=25.5-17=8.5(元)=(150-100)x17%=8.5(元)（2）“那么這筆交易中我的收益是多少？”

（不考慮其它費(fèi)用）你的收益有50（元），即150-100=50

從收支角度理解：銷(xiāo)售貨物收款150+25.5=175.5

購(gòu)進(jìn)貨物支出100+17=117

繳納稅費(fèi)支出8.5

余額=175.5-117-8.5=50二、消費(fèi)稅1、概念消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，消費(fèi)稅主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。2、消費(fèi)稅稅目稅率消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調(diào)至1%）。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策作了重大調(diào)整，甲類(lèi)香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。3、主要內(nèi)容（1）計(jì)稅依據(jù)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售額，即納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(2)稅率：消費(fèi)稅有比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。

(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算：從價(jià)定率辦法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率從量定額征收辦法：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額三、營(yíng)業(yè)稅1、概念營(yíng)業(yè)稅（Businesstax），是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2、主要內(nèi)容

(1)納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

(2)計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅稅率表稅目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)包括融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、其他金融業(yè)務(wù)；保險(xiǎn)5%四、郵電通信業(yè)郵政、電信3%五、文化體育業(yè)文化業(yè)：表演、播映、其他文化業(yè)；體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房）、音樂(lè)茶座（包括酒吧）、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢等）、網(wǎng)吧5%—20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)5%九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售其他土地附著物5%

(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率從2001年1月1日至12月31日，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為7％；從2002年1月1日至12月31日，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為6％；從2003年1月1日起，金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降為5％。3、營(yíng)業(yè)稅免征情況（1）近親屬和具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的人之間贈(zèng)與房產(chǎn)，以及發(fā)生繼承、遺贈(zèng)取得房產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。（2）其他人之間的房產(chǎn)贈(zèng)與行為，應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)滿5年的住房對(duì)外贈(zèng)與的，可免征收營(yíng)業(yè)稅。買(mǎi)房子的稅收是怎么計(jì)算的?

一手房?二手房?一手房稅費(fèi)：契稅：1%（首套90平以下）；1.5（首套90-144平）；3%（首套144以上或者第二套房）

維修基金：各地標(biāo)準(zhǔn)不一樣一般300元/平煤氣開(kāi)通費(fèi)2000（各地都不同的），產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)30元/本.二手房稅費(fèi)：房子不滿5年時(shí)營(yíng)業(yè)稅=房子評(píng)估價(jià)*5.55%個(gè)人所得稅=評(píng)估價(jià)*1%，契稅與一手房等同；滿5年時(shí)：營(yíng)業(yè)稅免交，個(gè)人所得稅可能免交，視賣(mài)方家里情況決定若這套是他在當(dāng)?shù)氐奈ㄒ蛔≌筒唤?，契稅與上面等同,原則上營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅為賣(mài)方繳納。其他的:中介過(guò)戶費(fèi)評(píng)估費(fèi)是你買(mǎi)家自己和中介談產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)交易管理費(fèi)公證費(fèi)等等都不是太多

四、關(guān)稅1、概念

關(guān)稅是一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境的貨物和物品征收的廣種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)貨物在國(guó)境上的流通方向不同，可將關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。各國(guó)課征進(jìn)口關(guān)稅主要是為了保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，取得財(cái)政收入不是主要目的。2、關(guān)稅的主要內(nèi)容是：

(1)課稅對(duì)象：關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。

(2)納稅人：貿(mào)易性商品進(jìn)口關(guān)稅的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)口貨物的收、發(fā)貨人

(3)稅率：關(guān)稅的稅率采用差別比例稅率，稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率。

(4)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=進(jìn)(出)口應(yīng)納稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率關(guān)稅稅率可查詢:

海關(guān)綜合信息資訊網(wǎng)

五、資源稅資源稅的課征是為了調(diào)節(jié)開(kāi)采自然資源企業(yè)取得的級(jí)差收入。資源稅的主要內(nèi)容是：

(1)征稅范圍：資源稅的課稅對(duì)象是自然資源，但目前并非所有的自然資源都應(yīng)被課稅。

(2)納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人為資源稅的納稅義務(wù)人。

(3)計(jì)稅依據(jù)：資源稅采用定額稅率，其計(jì)稅依據(jù)為課稅數(shù)量。

(4)稅率：資源稅的稅率為差別定額稅率。資源稅（1993年制訂）稅

目稅

額

幅

度一、原油8－30元／噸二、天然氣2－15元／干立方米三、煤炭0．3－5元／噸四、其他非金屬礦原礦0．5－20元／噸或者立方米五、黑色金屬礦原礦2－30元／噸六、有色金屬礦原礦0．4－30元／噸七、鹽10－60元／噸固體鹽2－10元／噸液體鹽

資源稅稅目稅率表（2011年修訂）

本決定自2011年11月1日起施行。稅目稅率一、原油銷(xiāo)售額的5%-10%二、天然氣銷(xiāo)售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元(5)稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額六、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是由國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并而成的一個(gè)稅種。目前只有內(nèi)資企業(yè)繳納該稅。

(1)課稅對(duì)象：企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象為我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

(2)納稅人：企業(yè)所得稅的納稅人為我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。

(3)計(jì)稅依據(jù)：企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。

(4)稅率：企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅率為33%。

(5)應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率新、舊企業(yè)所得稅稅率原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬(wàn)元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。企業(yè)所得稅稅率目前是多少?企業(yè)所得稅的稅率：25%。

小型微利企業(yè)：20%

1）工業(yè)，所得額30萬(wàn)，人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬(wàn)

2）其他，所得額30萬(wàn)，人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬(wàn)。

高新技術(shù)企業(yè)：15%

（核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)）（產(chǎn)品）（研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用）

（高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入）（科技人員）七、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

(1)納稅人。一是外商投資企業(yè)二是外國(guó)企業(yè)

(2)課稅對(duì)象。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得和其他所得。

(3)稅率。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅設(shè)有兩檔稅率。八、個(gè)人所得稅

(1)納稅人。個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在我國(guó)取得所得的外籍公民、華僑和臺(tái)灣、澳門(mén)同胞。

(2)征稅范圍。個(gè)人所得稅的征稅范圍包括納稅人的各項(xiàng)個(gè)人所得。

(3)計(jì)稅依據(jù)。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。

(4)稅率。個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同而分別確定。個(gè)人所得稅計(jì)算公式工資個(gè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得－“五險(xiǎn)一金”－扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)稅免征額是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：

繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。

全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500

扣除標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算如：某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(5000—個(gè)人所繳納的社會(huì)保險(xiǎn)金額數(shù)—3500)×3%—0=個(gè)人應(yīng)繳納所得稅金額數(shù)。個(gè)人所得稅（工資薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）【稅率資訊網(wǎng)提供】全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1,500元不超過(guò)1455元的302超過(guò)1,500元至4,500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4,500元至9,000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9,000元至35,000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分251,0055超過(guò)35,000元至55,000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分302,7556超過(guò)55,000元至80,000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分355,5057超過(guò)80,000元的部分超過(guò)57505元的部分4513,505例：某人某月工資減去社保個(gè)人繳納金額和住房公積金個(gè)人繳納金額后為5500元，個(gè)稅計(jì)算：(5500-3500)*10%-105=95元級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30,000元的部分107503超過(guò)30,000元至60,000元的部分2037504超過(guò)60,000元至100,000元的部分3097505超過(guò)100,000元的部分3514750個(gè)人所得稅稅率表二

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）九、城市維護(hù)建設(shè)稅

(1)納稅人：凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，除了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人（2010年12月1日后外企要交）。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納“三稅”（即增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，下同）的單位和個(gè)人。任何單位或個(gè)人，只要繳納“三稅”中的一種，就必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

(2)稅率：城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率有3檔，分別適用于位于不同地區(qū)的納稅人。

(3)計(jì)稅依據(jù)：城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額。

(4)應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額：應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))x適用稅率城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，計(jì)稅方法基本上與“三稅”一致，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅稅額)×適用稅率新變化自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅。按區(qū)域的屬性分別按以下適用稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不屬于市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。免征城建稅情況（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的流轉(zhuǎn)稅，免征城建稅；（2）從1994年起，對(duì)三峽工程建設(shè)基金，免征城建稅；（3）2010年12月1日前，對(duì)中外合資企業(yè)和外資企業(yè)暫不征收城建稅。2010年12月1日以后，根據(jù)2010年10月18日頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》需特別注意：1、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已納的城建稅；2、“三稅”先征后返、先征后退、即征即退的，不退還城建稅。十、印花稅

(1)征稅范圍：包括各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等。

(2)納稅人：印花稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。(3)稅率：印花稅設(shè)有比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。稅

目范

圍