./第七章銷售與收款循環(huán)的審計一、單項選擇題1.下列關于銷售與收款循環(huán)中的批準賒銷信用的說法中,正確的是<>。A.根據(jù)管理層的賒銷政策由銷售部門在每個客戶的已授權的信用額度進行賒銷審批B.對于每個新客戶都要進行信用調(diào)查C.進行賒銷審批時,應將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度加以比較D.賒銷業(yè)務需要由專人進行信用審批和營業(yè)收入的發(fā)生認定直接相關2.針對被審計單位銷售交易的流程,以下表達正確的是<>。A.接受顧客訂單——批準賒銷信用——開具賬單——按照銷售單供貨——裝運貨物B.批準賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——開具賬單——裝運貨物C.接受顧客訂單——批準賒銷信用——按銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單D.批準賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單3.檢查銷售價格和銷售折扣是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?主要能證明應收賬款的<>認定。A.存在B.計價和分攤C.完整性D.權利和義務4.被審計單位日常交易采用自動化控制,以下在銷售交易中能夠防止商品發(fā)運但沒有及時開具銷售發(fā)票的部控制是<>。A.當客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準時,系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運憑證B.計算機把所有準備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進行比對,打印種類或數(shù)量不符的例外報告,并暫緩發(fā)貨C.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運憑證及相關信息自動生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票D.每發(fā)票的單價、計算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計算機程序控制5.下列被審計單位實施的職責分離,恰當?shù)氖?lt;>。A.由出納人員負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票C.企業(yè)在銷售合同訂立前,由專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判D.應收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會計專門負責6.下列選項中,可以擔任寄發(fā)客戶對賬單工作的人員是<>。

A.應收賬款記賬員

B.銷售人員

C.主營業(yè)務收入記賬員

D.部審計人員7.企業(yè)對銷售交易中銷售價格實施審批控制,其目的在于<>。A.防止企業(yè)因向虛構的客戶發(fā)貨而蒙受損失B.防止企業(yè)因向無力支付貨款的客戶發(fā)貨而產(chǎn)生損失C.保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款D.防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成損失8.以下有關銷售交易的錯報中,可以直接認定為舞弊的情形是<>。A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬B.向虛構的客戶發(fā)貨,并作為銷售交易登記入賬C.銷售交易重復入賬D.未開發(fā)票卻已將銷售交易登記入賬9.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證,目的主要是為了<>。

A.防止少計收入

B.防止多計收入

C.防止收入金額錯誤D.防止收入分類錯誤10.如果注冊會計師在審計被審計單位過程中發(fā)現(xiàn)收入增長是由于銷售量增加所致,注冊會計師采用的下列調(diào)查方法中最適當?shù)氖?lt;>。A.比較本期的毛利率和上一期的毛利率B.詢問銷售經(jīng)理C.調(diào)查與市場需求相關的情況D.分析本期存貨的單位成本和上一期存貨的單位成本11.下列關于函證應收賬款的說法中,不正確的是<>。A.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的,并且與之相關的重大錯報風險很低B.在特殊情況下,注冊會計師可以不函證應收賬款C.如果不對應收賬款函證,注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由D.函證可以采用積極或消極的方式12.針對向虛構的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬錯誤發(fā)生的可能性,注冊會計師應當<>。A.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄,追查有無發(fā)運憑證及其他佐證,借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易B.按訂貨數(shù)量發(fā)貨,按發(fā)貨數(shù)量準確地開具賬單,以及將賬單上的數(shù)額準確地記入會計賬簿C.檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單,以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)D.從出庫單追查至銷售收入明細賬13.關于銷售商品收入的確認和計量,下列說法中正確的是<>。A.采用以舊換新方式銷售商品的,銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理B.對于訂貨銷售,應在收到款項時確認為收入C.對視同買斷方式委托代銷商品,委托方一定在收到代銷清單時確認收入D.對視同買斷方式委托代銷商品,委托方一定在發(fā)出商品時確認收入14.在對應收賬款進行函證時,注冊會計師采用的以下做法中,不正確的是<>。A.對關聯(lián)方實施積極式函證B.如果重大錯報風險評估為低水平,可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證,并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序C.以被審計單位的名義發(fā)函,并要求回函寄至會計師事務所D.將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調(diào)整15.下列項目與認定中,與營業(yè)成本的發(fā)生認定最為相關的是<>。A.應收賬款的完整性認定B.應收票據(jù)的計價和分攤認定C.賒銷與現(xiàn)銷交易的分類D.存貨的完整性認定16.被審計單位銷售與收款自動化控制的下列設計中,存在設計缺陷的是<>。A.信用部門賒銷審批后,系統(tǒng)自動更新應收賬款明細賬B.倉庫部門輸入出庫信息后,發(fā)運部門才能裝運C.銷售單、發(fā)運單核對一致,才能打印發(fā)票D.打印銷售發(fā)票時,系統(tǒng)自動連續(xù)編號17.如果被審計單位銷售新商品,并提供了免費試用期,通常在<>確認收入。A.收到貨款時B.試用期滿時C.商品出庫時D.發(fā)出商品時18.甲公司向某客戶提供一項100萬元的培訓服務。客戶按約定應于20XX和20XX各支付25萬元,甲公司在20XX收到25萬元,預期20XX只能收到10萬元,20XX發(fā)生成本15萬元。那么甲公司應當在20XX<>。A.不確認收入B.確認10萬元的收入C.確認15萬元的收入D.確認25萬元的收入19.對于沒有回函的應收賬款,下列能夠獲取最有說服力的審計證據(jù)的審計程序是<>。A.分析賬齡B.詢問銷售部門相關人員C.實施實質(zhì)性分析程序D.檢查銷售單、發(fā)運憑證等原始單據(jù)20.追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄不能發(fā)現(xiàn)的錯誤是<>。A.銷售交易的記錄不及時B.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記C.銷售交易重復入賬D.向虛構的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬21.注冊會計師在確定被審計單位應收賬款的函證時間時,以下做法中錯誤的是<>。A.如果重大錯報風險評估為低水平,可以在財務報表日前提前實施函證B.通常以資產(chǎn)負債表日為截止日,在資產(chǎn)負債表日后適當時間實施函證C.項目小組進駐審計現(xiàn)場后,立即進行函證D.為減少函證回函差異,在執(zhí)行其他審計程序后函證22.下列關于應收賬款函證的說法中,不正確的是<>。A.應收賬款函證的方式可以是積極方式也可以是消極方式B.注冊會計師在任何情況下,都要對應收賬款函證C.通過函證應收賬款,可以證明應收賬款的存在認定D.如果注冊會計師以前期間函證發(fā)現(xiàn)過重大差異,可以增加函證的數(shù)量23.針對應收賬款的函證程序,下列替代程序最有效的是<>。A.檢查與應收賬款對應的發(fā)運憑證B.檢查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號C.詢問被審計單位銷售經(jīng)理D.實施實質(zhì)性分析程序24.注冊會計師計劃測試甲公司20XX度應收賬款項目的完整性認定。以下各項審計程序中,通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是<>。A.抽取20XX12月31日開具的銷售發(fā)票,檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄B.抽取20XX12月31日的發(fā)運單,檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄C.從應收賬款明細賬中抽取20XX12月31日的明細記錄,檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D.從應收賬款明細賬中抽取2015年1月1日的明細記錄,檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票二、多項選擇題1.企業(yè)在銷售交易常需要經(jīng)過審批的單據(jù)包括<>。A.顧客訂購單B.銷售單C.銷售發(fā)票D.貸項通知單2.被審計單位銷售交易中開具賬單這項部控制主要用于防的問題有<>。A.是否對所有裝運的貨物都開具了賬單B.是否只對實際裝運的貨物才開具賬單C.有無重復開具賬單或虛構的交易D.是否按已授權批準的商品價目表所列價格計價開具賬單3.被審計單位銷售交易中需要事先連續(xù)編號的單據(jù)有<>。A.客戶訂購單B.銷售單C.發(fā)運憑證D.銷售發(fā)票4.以下屬于針對被審計單位銷售退回、折讓、折扣的控制測試程序的有<>。A.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單B.檢查所退回的商品是否及時入庫C.獲取或編制折扣折讓明細表,復核加計正確,并與明細賬合計數(shù)核對D.銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方,有無虛設中介、轉移收入等情況5.企業(yè)設計的以下針對收款交易的部控制,存在缺陷的有<>。A.企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度,財務部門應當負責應收賬款的催收,銷售部門應當督促財務部門加緊催收B.企業(yè)應當按產(chǎn)品設置應收賬款臺賬,及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況C.企業(yè)發(fā)生的各項壞賬,應查明原因,明確責任,并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理D.企業(yè)注銷的壞賬應當進行備查登記,做到賬銷案存6.下列選項中,不能表明被審計單位存在收入舞弊風險的有<>。A.被審計單位銷售旺季的收入明顯高于淡季B.被審計單位本年的銷售收入增長率和行業(yè)的銷售收入增長率不存在明顯差異C.在被審計單位業(yè)務或其他相關事項未發(fā)生重大變化的情況下,詢證函回函相符比例明顯異于以前年度D.被審計單位的客戶在期末和被審計單位發(fā)生頻繁采購交易,但是都未結算7.被審計單位銷售或提供勞務的方式不同,注冊會計師實施實質(zhì)性程序的重點也不同,以下說確的有<>。A.交款提貨銷售方式,注冊會計師應著重檢查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利,發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位B.預收賬款銷售方式,注冊會計師應重點檢查被審計單位是否預收了貨款C.托收承付結算方式,注冊會計師應重點檢查被審計單位是否發(fā)貨,托收手續(xù)是否辦妥,貨物發(fā)運憑證是否真實,托收承付結算回單是否正確D.長期工程合同收入,注冊會計師應重點檢查收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定,并核對應計收入與實際收入是否一致8.如果被審計單位在貨物送達客戶并由客戶簽收時確認收入,注冊會計師可以考慮選擇的主營業(yè)務收入的截止測試審計路徑包括<>。A.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證B.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄C.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票開具查至已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證記錄與賬簿記錄D.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證9.注冊會計師針對應收賬款實施分析程序時,所涉及的財務指標有<>。A.應收賬款期末余額/主營業(yè)務收入累計發(fā)生額B.應收賬款借方累計發(fā)生額/主營業(yè)務收入累計發(fā)生額C.營業(yè)收入/應收賬款期末余額D.365/應收賬款周轉率10.針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤,注冊會計師在實施細節(jié)測試時,以下做確的有<>。A.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄,追査有無發(fā)運憑證、銷售單和銷售發(fā)票等原始憑證B.追查存貨的永續(xù)盤存記錄,測試存貨余額有無減少C.檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號D.追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄11.注冊會計師針對被審計單位以下應收賬款項目實施函證程序,其中應當采用積極式函證的有<>。A.預期存在大量錯報的賬戶B.交易頻繁但期末賬戶余額為零的賬戶C.關系密切的客戶項目D.重大關聯(lián)方項目12.注冊會計師在設計應收賬款詢證函時擬定了以下處理方法,其中對詢證函處理方法中不恰當?shù)挠?lt;>。A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號,并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿B.詢證函經(jīng)會計師事務所蓋章后,由注冊會計師直接發(fā)出C.收回詢證函后,將重要的回函復制給被審計單位以幫助催收貨款D.對以電子方式收到的詢證函,要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所13.假定被審計單位采用賬齡分析法計提壞賬準備,對于壞賬準備的下列做法中,注冊會計師應當認可的有<>。A.收到債務單位償還的部分債務后,不改變剩余的應收賬款的賬齡,仍按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定B.對于多提或少提壞賬準備的情況,注冊會計師不建議其進行相應的調(diào)整處理,只是在報表列示時調(diào)整即可C.存在多筆賬齡不同的應收賬款時,若無法確認收到債務單位償還的部分款項是哪一筆應收賬款,按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應收賬款的賬齡D.針對雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應收票據(jù),將其賬面余額轉入應收賬款,并計提相應的壞賬準備14.針對銷售業(yè)務記錄的及時性,常用的控制測試包括<>。A.檢查銷貨發(fā)票順序編號是否完整B.審查尚未開具收款賬單的發(fā)貨C.審查尚未登記入賬的銷售交易D.檢查有關憑證是否每月末有獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務部門的銷售入賬情況做部核查的標記15.對于制造業(yè)的上市公司來說,屬于營業(yè)收入核算的容的有<>。A.處置廠房的凈收益B.收到的政府補助C.隨同商品出售單獨計價的包裝物的成本D.視同買斷方式委托代銷的商品16.如果注冊會計師懷疑被審計單位應收賬款的存在認定存在重大錯報風險,可以采取的審計程序包括<>。A.檢查應收賬款期后收款情況B.計算應收賬款周轉期,并和信用政策、往年的應收賬款周轉期比較C.詢問信用部門,是否賒銷額度發(fā)生變化D.檢查客戶的賒銷是否經(jīng)過授權批準17.注冊會計師對應收賬款實施函證時發(fā)現(xiàn)不符事項,下列不符事項中屬于由于登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的有<>。A.債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?而被審計單位尚未收到B.詢證函發(fā)出時,被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務人尚未收到貨物C.被審計單位將發(fā)給客戶A的貨物錯發(fā)給客戶BD.被審計單位重復入賬18.在檢查被審計單位20XX12月31日的3年以上賬齡的應收賬款余額時,注冊會計師應當關注被審計單位20XX年末的<>的應收賬款余額。A.1年以B.1-2年C.2-3年D.3年以上19.注冊會計師在確定應收賬款函證數(shù)量時,需要考慮的因素有<>。A.審計收費的高低B.以前期間的函證結果C.被審計單位部控制的強弱D.被審計單位是否為公眾利益實體20.一般情況下,注冊會計師應選擇<>作為函證對象。A.與債務人發(fā)生糾紛的項目B.關系密切的項目C.可能產(chǎn)生重大錯報的非正常的項目D.可能產(chǎn)生舞弊的非正常的項目21.下列審計程序中,能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位低估應收賬款的有<>。A.從發(fā)運憑證追查至應收賬款明細賬B.向被審計單位客戶發(fā)出不列明余額的積極式詢證函C.檢查應收賬款記賬憑證是否后附銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等原始憑證D.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性22.注冊會計師審計被審計單位應收款項時,需要檢查以下<>的壞賬準備的計提是否正確。A.應收票據(jù)B.應收賬款C.預收賬款D.其他應收款三、簡答題1.2015年1月,甲會計師事務所首次接受委托審計戊公司20XX度財務報表,委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師采用PPS抽樣技術對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定進行了審計,審計工作底稿部分容摘錄如下：記賬日期金額〔萬元發(fā)票日期發(fā)運單日期20XX10月28日5020XX10月27日20XX10月27日20XX11月1日7520XX10月31日丟失20XX12月7日6020XX12月8日20XX12月7日20XX12月19日8020XX12月18日20XX12月17日2014年12月31日16020XX12月31日20XX12月31日2015年1月3日-2002015年1月3日不適用審計說明：〔1戊公司采用交款提貨的銷售方式。已檢查相關交易的銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證?！?針對丟失發(fā)運憑證的銷售交易,發(fā)運部門解釋因更換物流公司所致,在對該筆交易檢查了銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票后,認為不存在問題?！?針對20XX12月7日所記錄的銷售交易,財務部門負責人解釋銷售當天發(fā)票用完,第二天補開了銷售發(fā)票。要求：逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處,如果存在請簡要說明理由。2.甲股份<以下簡稱甲公司>主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。A注冊會計師負責審計甲公司20XX度財務報表,于20XX12月1日至12月15日對甲公司的銷售與收款循環(huán)的部控制進行了解、測試與評價。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的銷售與收款循環(huán)的控制程序,部分容摘錄如下：〔1甲公司倉庫在接到經(jīng)過批準的銷售單后,開具預先連續(xù)編號的發(fā)貨單,并在銷售的產(chǎn)品裝運后,將相關副本分送開具賬單部門、運輸單位和客戶?！?甲公司開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票,在保留銷售發(fā)票副本后將相關單據(jù)送交會計部門職員E審核?！?甲公司會計部門職員E核對無誤后登記主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬。資料二：A注冊會計師負責對銷售與收款循環(huán)的部控制實施測試,并在審計工作底稿中記錄了測試情況,部分容摘錄如下：〔1A注冊會計師選取了填制日期為20XX12月25日至26日的4發(fā)貨單,編號為1276號至1279號,購貨單位均為乙公司。A注冊會計師在12月份的主營業(yè)務收入明細賬和相關原始憑證中找到了相應的記錄,與上述發(fā)貨單對應的銷售發(fā)票填制日期為20XX12月26日?！?A注冊會計師從甲公司主營業(yè)務收入明細賬中選取了11月30日最后一筆交易和12月1日第一筆交易,注意到11月30日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為12月1日,發(fā)貨單編號為1204號；12月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為12月1日,發(fā)貨單編號為1205號。財務人員解釋,由于甲公司運輸安排原因,上述兩筆交易的相關產(chǎn)品均在12月1日發(fā)出,但由于11月30日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是11月30日,故將1204號發(fā)貨單和相關銷售發(fā)票日期填制為12月1日。3.A注冊會計師對甲上市公司〔以下簡稱甲公司20XX度財務報表進行審計。甲公司20XX度未發(fā)生購并、分立或債務重組行為,銷售狀況和上年相當,下面是甲公司提供的未經(jīng)審計的20XX財務報表附注的部分容〔金額單位：人民幣萬元。應收賬款賬齡分析賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以125020001-2年241012002-3年111025003年以上8502000合計56207700注：〔1應收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提；〔2壞賬準備的期末余額數(shù)為281萬元。要求：請運用職業(yè)判斷,必要時運用分析程序,指出上述財務報表附注容中存在或可能存在的不合理之處,并簡要說明理由。四、綜合題1.20XX12月ABC會計師事務所接受委托,對戊公司20XX財務報表實施審計,戊公司主要從事電子的生產(chǎn)和銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的戊公司情況及其環(huán)境,部分容摘錄如下：資料一：〔1由于20XXW產(chǎn)品供不應求,戊公司治理層提出20XX將W產(chǎn)品銷量提高10%、毛利率提高3%的目標,并規(guī)定高級管理人員薪酬的升降幅度為毛利升降幅度的5倍?！?20XX初,由于人工的上升,戊公司X產(chǎn)品的單位成本比上年上升了10%,與此同時,X產(chǎn)品的銷售價格也比上年上升了5%?！?20XX,電子行業(yè)原材料價格基本保持穩(wěn)定,但隨著產(chǎn)品的快速更新?lián)Q代,銷售價格頻繁變化,戊公司也多次調(diào)整商品價目表,競爭進一步加劇?！?為實現(xiàn)年度經(jīng)營目標,提高工作效率和各部門之間的相互協(xié)調(diào)性,戊公司決定由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負責人。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的戊公司合并財務數(shù)據(jù),部分容摘錄如下：<金額單位：萬元>年份20XX未審數(shù)20XX已審數(shù)主要產(chǎn)品X產(chǎn)品X產(chǎn)品營業(yè)收入90038125營業(yè)成本63006501資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質(zhì)性程序,部分容摘錄如下：〔1從接近20XX末發(fā)運憑證中選取樣本,追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬；〔2從營業(yè)收入明細賬中選取大額記錄,追查至營業(yè)成本明細賬,確認所記載的銷售產(chǎn)品數(shù)量與所結轉的存貨數(shù)量是否一致；〔3追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和客戶訂購單；〔4將主營業(yè)務收入明細賬加總,追查其至總賬的過賬。要求：〔1針對資料一第〔1項至第〔5項,結合資料二,假定不考慮其他條件,逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在,說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次,指出相關事項主要與哪些財務報表項目<僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款>的哪些認定<每個財務報表項目僅限一種認定>相關。事項序號是否可能存在重大錯報風險<是/否>理由風險的層次<報表層/認定層>財務報表項目及相關認定〔1〔2〔3〔4〔5〔2逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效,指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關,并簡要說明理由。資料三所列實質(zhì)性程序序號所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關理由〔1〔2〔3〔42.20XX12月ABC會計師事務所接受委托,對甲公司20XX財務報表實施審計,甲公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分容摘錄如下：資料一：〔1甲公司從20XX起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃,根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的5％的比例,在年度終了后12個月向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議,而由銷售人員口頭傳達。〔220XX12月,一名銷售部已離職員工向甲公司董事會舉報,稱銷售經(jīng)理和財務經(jīng)理串通,銷售經(jīng)理挪用了一筆現(xiàn)銷收入300萬元。甲公司已對此事展開調(diào)查,目前尚無結論?！?20XX年初,甲公司在8個城市新設了售后服務處,使售后服務處增加到20個,同時售后服務處人員增加了40%?！?20XX年末,甲公司購入了一批新的運輸設備用于銷售,并淘汰了舊的運輸設備。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數(shù)據(jù),部分容摘錄如下：<金額單位：萬元>年份20XX未審數(shù)20XX已審數(shù)主要產(chǎn)品X產(chǎn)品X產(chǎn)品主營業(yè)務收入31503000減：銷售返利150140營業(yè)收入30002860營業(yè)成本26002500銷售費用——職工薪酬560400——辦公室租金195175——折舊費用251245貨幣資金25002450應收賬款24501750壞賬準備5040其他應付款——返利210140——租金6045資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質(zhì)性程序,部分容摘錄如下：〔1取得8個新設銷售服務處的辦公室租賃合同,連同以前年度獲取的12個銷售服務處的租賃合同,估算本年度辦公室租金費用。〔2檢查20XX度計提的銷售返利的實際支付情況,并向管理層詢問予以佐證,評估20XX度計提的銷售返利金額的合理性。〔3檢查2015年初應收賬款收回上年度賬款的情況。〔4從接近20XX末發(fā)運憑證中選取樣本,追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬；〔5追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和客戶訂購單。要求：〔1針對資料一第〔1項至第〔5項,結合資料二,假定不考慮其他條件,逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在,指出相關事項主要與哪些財務報表項目<僅限于：營業(yè)收入、銷售費用、貨幣資金、其他應付款、應收賬款>的哪些認定<每個財務報表項目僅限一種認定>相關。事項序號是否可能存在重大錯報風險<是/否>理由財務報表項目及相關認定〔1〔2〔3〔4〔2逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效,指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關,并簡要說明理由。資料三所列實質(zhì)性程序序號所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關理由〔1〔2〔3〔4〔5答案及解析一、單項選擇題1.[答案]B[解析]選項A,應當是信用管理部門進行賒銷審批；選項C,應將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較；選項D,設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險,因此,該控制與應收賬款的"計價和分攤"認定直接相關。2.[答案]C[解析]被審計單位銷售交易的流程應當是：接受顧客訂單——批準賒銷信用——按銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單。3.[答案]B[解析]銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣與金額息息相關,因此最能證明的是應收賬款的計價和分攤認定。4.[答案]C[解析]選項A主要是針對可能在沒有批準發(fā)運憑證的情況下發(fā)出了商品的一項部控制措施；選項B是針對已發(fā)出商品可能與發(fā)運憑證上的商品種類和數(shù)量不符的一項部控制措施；選項D是針對發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤的一項部控制措施。5.[答案]C[解析]選項A中出納人員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；選項B中編制銷售發(fā)票通知單的人員不能同時開具銷售發(fā)票；選項D中應收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準；選項C符合部控制職責分離要求。6.[答案]D[解析]由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單,能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息。為了使這項控制更加有效,最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項,指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務收入和應收賬款的主管人員處理,然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。7.[答案]C[解析]價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款。8.[答案]B[解析]選項ACD的錯誤可能是有意的,也可能是無意的,而選項B的錯誤肯定是有意的。9.[答案]B[解析]當本期漏記收入延至下期,而審計時被審計單位尚未及時登賬,不易發(fā)現(xiàn)應記入而未記入報告期收入的情況。因此,使用這種方法主要是為了防止多計收入。10.[答案]C[解析]銷售量增長和毛利率沒有預期關系,毛利率=1-銷售成本/銷售收入=1-單位成本/單位售價,選項A錯誤；銷售經(jīng)理由于職位關系,傾向于多確認收入,不一定能夠獲取可靠的審計證據(jù),選項B錯誤；單位成本的變化和銷售量的增減變動沒有預期關系,選項D錯誤。11.[答案]A[解析]注冊會計師應當對銀行存款〔包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶,借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對被審計單位財務報表而言是不重要的,并且與之相關的重大錯報風險很低；注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的,或者函證很可能是無效的,否則,注冊會計師應當對應收賬款進行函證,選項A錯誤。12.[答案]C[解析]選項A針對未曾發(fā)貨卻將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性；選項B針對銷售交易的準確性認定；選項D針對銷售交易的完整性認定。13.[答案]A[解析]對于訂貨銷售,應在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債；對視同買斷方式委托代銷商品,委托方可能在發(fā)出商品時確認收入〔受托方取得代銷商品后,無論是否能夠賣出,是否獲利,均與委托方無關；也可能在收到代銷清單時確認收入〔若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方,或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償。14.[答案]D[解析]回函不符的原因很多,并不一定是被審計單位錯誤,所以不能立即要求被審計單位調(diào)整。15.[答案]D[解析]營業(yè)成本=期初存貨+本期增加存貨-期末結存存貨,營業(yè)成本和存貨的認定是緊密聯(lián)系的。如果多結轉了成本,會導致存貨的完整性認定和營業(yè)成本的發(fā)生認定同時存在問題。16.[答案]A[解析]發(fā)貨后,才能確認收入和應收賬款,選項A錯誤。17.[答案]B[解析]由于是銷售新商品,沒經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性。不能合理估計退貨可能性的,應在售出商品退貨期滿時確認收入,選項B正確。18.[答案]B[解析]已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?應按已收或預計能夠收回的金額〔10萬元確認提供勞務收入,并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。〔即部分能得到補償19.[答案]D[解析]函證主要是針對應收賬款的存在認定。選項A,針對的是應收賬款計價與分攤認定的審計程序,選項A錯誤。選項B,獲取的審計證據(jù)的說服力較弱,通常是用作輔助的審計程序,選項B錯誤。選項C,獲取的審計證據(jù)不是直接的,并且受重大錯報風險高低的限制,選項C錯誤。20.[答案]A[解析]針對選項A,注冊會計師要實施的審計程序是將所選取的提貨單或發(fā)運憑證的日期與相應的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期作比較。21.[答案]D[解析]函證是證明應收賬款余額是否真實、正確的非常有效的審計程序,也是首選審計程序,因此不能為減少函證回函差異,而在執(zhí)行其他審計程序后函證。22.[答案]B[解析]審計準則規(guī)定,除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的,或者函證很可能是無效的,否則,注冊會計師應當對應收賬款進行函證。如果注冊會計師不對應收賬款進行函證,應當在審計工作底稿中說明理由。23.[答案]A[解析]函證應收賬款主要是獲取應收賬款存在認定的審計證據(jù),選項B與營業(yè)收入和應收賬款的完整性相關；選項C,銷售經(jīng)理傾向于高估收入,詢問對象不合適；選項D通常是用作細節(jié)測試的補充,相比較而言A更合適?？刂茰y試〔選項B和C與實質(zhì)性分析程序〔選項D均不宜用來證實一項具體的業(yè)務。24.[答案]C[解析]選項C是針對應收賬款的存在認定。二、多項選擇題1.[答案]ABD[解析]銷售發(fā)票是根據(jù)經(jīng)過批準的銷售單、發(fā)運單、商品價目表開具的,其本身不需要審批。2.[答案]ABCD[解析]開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是：〔1是否對所有裝運的貨物都開具了賬單〔即"完整性"認定問題；〔2是否只對實際裝運的貨物才開具賬單,有無重復開具賬單或虛構交易〔即"發(fā)生"認定問題；〔3是否按已授權批準的商品價目表所列價格計價開具賬單〔即"準確性"認定問題。3.[答案]BCD[解析]客戶訂購單是由不同的客戶填制,無法事先進行連續(xù)編號。4.[答案]AB[解析]選項CD是屬于實質(zhì)性程序,非控制測試。5.[答案]AB[解析]銷售部門應當負責應收賬款的催收,財會部門應當督促銷售部門加緊催收,所以選項A存在設計缺陷。企業(yè)應當按客戶設置,而不是按照產(chǎn)品設置應收賬款臺賬,所以選項B存在設計缺陷。6.[答案]AB[解析]選項A和B不能表明被審計單位存在舞弊風險。7.[答案]ACD[解析]預收賬款銷售方式,注冊會計師應重點檢查被審計單位是否收到了貨款,商品是否已經(jīng)發(fā)出,所以選項B不正確。8.[答案]AB[解析]某一般生產(chǎn)制造型企業(yè)在貨物送達客戶并由客戶簽收時確認收入,注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務收入的截止測試。一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證,檢查記賬憑證與發(fā)運憑證,目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收,有無多記收入。二是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄,確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。9.[答案]BCD[解析]選項A應為復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入關系是否合理。10.[答案]ABD[解析]選項C是針對銷售交易重復入賬的錯誤。11.[答案]ABCD[解析]選項ABCD均應當采用積極式函證。12.[答案]BC[解析]根據(jù)函證審計準則,詢證函應當經(jīng)被審計單位蓋章而不是由會計師事務所蓋章,故選項B不正確；在選項C中,詢證函回函作為會計師事務所審計工作底稿,用以匯總和統(tǒng)計函證結果,詢證函及其回函不能作為催款結算的依據(jù)；選項A、D的處理方確。13.[答案]AC[解析]選項B對于多提或少提壞賬準備的情況,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理；選項D中按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定,可以對該應收票據(jù)直接計提壞賬準備,不用轉入到應收賬款再計提壞賬準備。14.[答案]BCD[解析]選項A與銷售業(yè)務記錄的完整性認定相關。15.[答案]CD[解析]選項A屬于營業(yè)外收入核算的容,營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入,不包括營業(yè)外收入；選項B,與遞延收益和營業(yè)外收入相關,與營業(yè)收入無關。16.[答案]ABCD[解析]四個選項都能識別應收賬款存在認定的重大錯報風險。17.[答案]AB[解析]選項C不能確認收入,重新發(fā)貨后才能確認收入；選項D屬于高估收入,是錯報或舞弊導致的,不屬于由于登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項。18.[答案]CD[解析]經(jīng)過一年的時間,賬齡會增長一年。20XX3年以上賬齡的應收賬款來源于上年年末2-3年賬齡的應收賬款和3年以上賬齡的應收賬款的余額。19.[答案]BC[解析]選項AD不屬于需要考慮的因素。20.[答案]ABCD[解析]四個選項都是正確的。21.[答案]ABD[解析]選項C是針對應收賬款的存在認定的。22.[答案]ABD[解析]企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查,并合理預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等。三、簡答題1.[答案]〔1第〔1項中,未檢查銷售單,銷售單是證明銷售交易發(fā)生認定的重要憑證之一?！?第〔2項中,發(fā)運憑證是證明貨物離開企業(yè)的證明,也是銷售交易發(fā)生認定的重要憑證之一,僅僅檢查銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票,不能為發(fā)生認定提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),該筆交易應當視為一項錯報。〔3記賬日期為20XX12月7日的業(yè)務中,記賬日期早于發(fā)票開具日期,注冊會計師應對該項交易實施進一步檢查。〔4記賬日期為20XX12月31日的業(yè)務中,該筆銷售交易明顯高于其他測試項目,有可能存在舞弊,注冊會計師應當實施進一步檢查?！?記賬日期為2015年1月3日的業(yè)務中,存在銷貨退回的,應當檢查相關手續(xù)是否符合規(guī)定,結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。2.3.[答案]〔1壞賬準備年末余額281/應收賬款年末余額7700×100%=3.65%,與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準備計提比例不符；〔2應收賬款賬齡分析中,"2-3年"和"3年以上"這兩部分的年初數(shù)之和僅1960萬元,而"3年以上"的年末數(shù)卻為2000萬元。通常,在公司20XX度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為的前提下是不可能的?！?應收賬款賬齡分析中,"1-2年"部分的年初數(shù)僅為2410萬元,而"2-3年"的年末數(shù)卻為2500萬元。通常,在公司20XX度未發(fā)生購并、分立或債務重組行為的前提下是不可能的?！?應收賬款賬齡分析中,一年以的應收賬款年末數(shù)較年初數(shù)上升60%,在