一、緒論（一）研究目的與意義1．研究目的本文研究的目的是在企業(yè)所得稅內(nèi)容要素的基礎(chǔ)上展開對(duì)企業(yè)稅收征管的實(shí)際狀況，進(jìn)行研究分析，查找企業(yè)所得稅在稅收征管中存在的問題，對(duì)于分析出來(lái)的各項(xiàng)問題認(rèn)真探究原因，最后提出相應(yīng)的措施進(jìn)行完善，為我國(guó)企業(yè)所得稅征管提供較好的借鑒，要更好的樹立一套企業(yè)所得稅的稅收征管規(guī)范，爭(zhēng)取企業(yè)所得稅征管得到進(jìn)一步發(fā)展，增加國(guó)家稅收收入。2．研究意義企業(yè)所得稅是國(guó)家稅收的重要組成部分。多年來(lái)，有關(guān)學(xué)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)研究了改善企業(yè)所得稅管理的有效方法和途徑，力求使企業(yè)所得稅的征收管理更加科學(xué)，復(fù)雜，專業(yè)。更好地履行企業(yè)所得稅征管職能，規(guī)范經(jīng)濟(jì)，組織稅收，維護(hù)國(guó)家權(quán)益。但是，企業(yè)所得稅的征收和管理仍然存在許多缺陷。根據(jù)企業(yè)所得稅征收管理的現(xiàn)狀，確定了企業(yè)所得稅征收管理中存在的問題，并研究了企業(yè)所得稅漏征的根本原因。針對(duì)存在的問題提出改進(jìn)企業(yè)所得稅征收管理的對(duì)策建議對(duì)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)所得稅征管措施的完善，對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配有著重要理論意義。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅收征管工作，能夠有效地征收企業(yè)所得稅，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理工作順利的開展；企業(yè)所得稅征管的法治化建設(shè)，更加能夠約束納稅人積極繳納稅款，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅管員的收稅工作順利完成，也會(huì)減少納稅人逃稅漏稅等問題的發(fā)生，最大限度的防止納稅人的腐敗，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)解決了企業(yè)所得稅征管問題，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅征管的發(fā)展提供有益的現(xiàn)實(shí)意義。（二）相關(guān)概念界定1．企業(yè)所得稅中國(guó)的企業(yè)所得稅，是指對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)以生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得為收入對(duì)象的企業(yè)（居民企業(yè)和非居民企業(yè)）及其他組織征收的所得稅類型。作為企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)所得稅是根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納的。獨(dú)資和合伙企業(yè)除外。企業(yè)所得稅納稅人是中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下六類：國(guó)有企業(yè)，集體企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，股份制企業(yè)，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入所得的其他組織。企業(yè)所得稅的對(duì)象是納稅人收到的收入，包括商品銷售收入，服務(wù)提供收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，股息收入，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)，捐贈(zèng)和其他收入。企業(yè)所得稅須按比例稅率繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按照實(shí)際工作的適用稅率繳納稅款是征收和管理企業(yè)所得稅的重要任務(wù)。2．企業(yè)所得稅征管企業(yè)所得稅主要是一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅人收入。通常情況下，企業(yè)納稅人是實(shí)際納稅人。企業(yè)所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。要計(jì)算應(yīng)稅收入，必須先確認(rèn)納稅人在相關(guān)納稅年度的總營(yíng)業(yè)收入，排除不可征收的收入和不可納稅的收入，減去各種扣除額，然后計(jì)算應(yīng)納稅所得額和上一年的虧損，余額為當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。由此看出，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)并不等同于企業(yè)會(huì)計(jì)上實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額，而是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，確認(rèn)收入總額、扣除項(xiàng)目、虧損彌補(bǔ)等因素，還需考慮到稅法與會(huì)計(jì)上的差異而進(jìn)行的納稅調(diào)整，需要經(jīng)過復(fù)雜的計(jì)算而得出。企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)是以年度計(jì)算征收，一個(gè)納稅年度內(nèi)，根據(jù)納稅人自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，可以按月度或者按季度進(jìn)行稅款的預(yù)繳，年度結(jié)束后按照稅法規(guī)定每年5月份之前，再進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅年度，一般情況下納稅人連續(xù)經(jīng)營(yíng)的都是從公歷1月1日開始，到12月31日終止，特殊情況除外。企業(yè)發(fā)生清算情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并繳納稅款。企業(yè)所得稅申報(bào)表分為預(yù)繳和年度申報(bào)。預(yù)繳申報(bào)聲明按月或按季度申報(bào)，在每個(gè)月末或季度結(jié)束后的15天內(nèi)，則應(yīng)通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)告平臺(tái)提交納稅申報(bào)。年度申報(bào)表必須在每年的5月31日之前報(bào)告上一年的企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)所得稅。按照要求填寫錄入年度申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料進(jìn)行匯算清繳，上一年度多交的稅款可以按照規(guī)定的程序進(jìn)行退稅或者抵稅，上一年度少交的稅款需要進(jìn)行補(bǔ)繳。我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率是比例稅率，簡(jiǎn)單清晰，容易理解和操作，所有納稅人使用統(tǒng)一的比例稅率，企業(yè)所得稅稅率表如下圖所示：表1-1企業(yè)所得稅稅率表稅目稅率企業(yè)所得稅稅率25％符合條件的小型微利企業(yè)（2019年1月1日至2021年12月31日，應(yīng)繳納所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25％計(jì)入應(yīng)納稅所得額；超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額）20％國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15％技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（中國(guó)服務(wù)外包示范城市）15％線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)15％投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)15％設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)15％廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)15％國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)10％對(duì)從事污染防治的第三方企業(yè)（從2019年1月1日至2021年底）15％非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際套系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅10％數(shù)據(jù)來(lái)源：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）相關(guān)理論基礎(chǔ)1．稅收遵從理論孫玉霞（2008）提出了稅收遵從理論，該理論指出納稅人根據(jù)稅收法規(guī)的要求，如實(shí)，及時(shí)，準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)，分為管理法規(guī)遵從和技術(shù)法規(guī)遵從。稅收違規(guī)是指納稅人未如實(shí)，及時(shí)，不準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅的征收和管理中存在納稅申報(bào)不準(zhǔn)確的問題。納稅人未按照稅法繳納稅款，也未適當(dāng)履行其稅收義務(wù)。納稅人的核心是允許納稅人如實(shí)，及時(shí)，準(zhǔn)確地納稅，從而增加國(guó)家的財(cái)政收入。2．信息不對(duì)稱理論阿克爾洛夫（1970）提出了信息不對(duì)稱的理論，該理論指的是某些參與方在博弈中擁有而其他參與方則沒有。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，信息不對(duì)稱無(wú)處不在，也就是說(shuō)，交易的一方總是擁有另一方不知道的私人信息，擁有私人信息的一方可以使用該信息從戰(zhàn)略上破壞交易，為自己謀利。從出現(xiàn)不對(duì)稱信息的那一刻起，不對(duì)稱就可能發(fā)生在當(dāng)事方簽署合同之前，也可能發(fā)生在當(dāng)事方簽署合同之后。先前的不對(duì)稱信息理論的研究稱為反向選擇理論，事后不對(duì)稱信息理論的研究稱為道德風(fēng)險(xiǎn)理論。在企業(yè)所得稅的納稅情況上，納稅人遠(yuǎn)比稅務(wù)局了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，清楚企業(yè)應(yīng)納的稅收，納稅人信息優(yōu)勢(shì)明顯。這導(dǎo)致稅收效率下降，增加征稅和納稅成本，導(dǎo)致企業(yè)的“逆向選擇”，會(huì)激勵(lì)企業(yè)隱匿納稅信息提供虛假申報(bào)信息?，F(xiàn)階段，解決的方法是提高稅收信息化程度，建立科學(xué)的稽查機(jī)制和納稅申報(bào)制度。本論文第一章首先闡明文章地研究目的，研究意義，分析論文地研究背景及價(jià)值。其次，對(duì)企業(yè)所得稅地相關(guān)概念進(jìn)行界定，闡述了企業(yè)所得稅以及企業(yè)所得稅征管地界定。最后介紹了企業(yè)所得稅征管地相關(guān)理論，主要包括稅收遵從理論，信息不對(duì)稱理論。這些理論對(duì)后期的研究奠定了有利的基礎(chǔ)，起到了很好的引玉之磚的作用。二、企業(yè)所得稅征管存在的問題由于稅收征管體系的不斷完善，企業(yè)所得稅收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，但是不能忽視這樣一個(gè)事實(shí)，即自從新法律生效以來(lái)，在企業(yè)所得稅的征收和管理中仍然存在一些值得關(guān)注的現(xiàn)象和問題。這些問題將影響企業(yè)所得稅征收和管理的公平性和有效性。這需要不斷的創(chuàng)新和改革，以便根據(jù)我們社會(huì)的發(fā)展進(jìn)行改進(jìn)。（一）征管信息掌握不全在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于各方擁有各種信息，因此存在屬于某些成員但不屬于其他參與者的信息，這導(dǎo)致信息不對(duì)稱。擁有足夠信息的人可以主動(dòng)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而擁有不足信息的人通常是被動(dòng)的。在國(guó)家稅務(wù)局的征管實(shí)踐中，存在征稅信息無(wú)法完全掌握的問題，影響著稅收征管質(zhì)量的提升。1．無(wú)法掌握企業(yè)的登記信息稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法控制企業(yè)的注冊(cè)信息，征管部門基本的稅收相關(guān)信息不能順利傳遞，就不能在需要的時(shí)候及時(shí)把握。2015年國(guó)務(wù)院出臺(tái)政策，推進(jìn)三證合一登記制度改革，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度建設(shè)?，F(xiàn)階段市場(chǎng)監(jiān)督委員會(huì)與稅務(wù)部門之間交換信息的方法是，市場(chǎng)監(jiān)督委員會(huì)通過市政府的聯(lián)合批準(zhǔn)，將統(tǒng)一代碼和相關(guān)注冊(cè)信息實(shí)時(shí)傳輸?shù)蕉悇?wù)部門和統(tǒng)一代碼數(shù)據(jù)庫(kù)。這項(xiàng)政策實(shí)施以后，稅務(wù)部門無(wú)法第一時(shí)間掌握納稅人的信息，出現(xiàn)了部分納稅人填寫許可證后未到稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)確認(rèn)信息。2．與納稅人信息溝通不暢稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息溝通不暢。稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然掌握著各類稅收政策信息，但是，由于部分稅務(wù)人員稅收政策水平和會(huì)計(jì)水平有限及管理層級(jí)的限制，對(duì)稅收政策的掌握缺乏全面性和時(shí)效性，無(wú)法及時(shí)對(duì)納稅人的咨詢問題給予準(zhǔn)確的答復(fù)。稅務(wù)干部弱化了與企業(yè)的溝通聯(lián)系，無(wú)法準(zhǔn)確了解納稅人的需求，造成稅收政策宣傳缺少針對(duì)性。納稅人方面，企業(yè)掌握自身全部涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法完全判別企業(yè)報(bào)送信息的真實(shí)性，企業(yè)處于主動(dòng)的地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)施行征管改革后，對(duì)于一般稅源企業(yè)的管理取消了傳統(tǒng)的“保姆式”專管員制度，改為設(shè)置不同崗位進(jìn)行專業(yè)化管理。這樣割斷了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間緊密聯(lián)系的傳統(tǒng)紐帶，使得稅務(wù)干部難于及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況，稅務(wù)局無(wú)法與企業(yè)進(jìn)行全面的溝通了解，無(wú)法對(duì)企業(yè)報(bào)送的真實(shí)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的核實(shí)，企業(yè)的信息溝通不暢，征管信息掌握不全。（二）稅源管理不到位近年來(lái)，隨著企業(yè)所得稅改革的推進(jìn)，稅源管理體系作為企業(yè)所得稅征管的重要內(nèi)容，其管理創(chuàng)新和改革日益受到重視，然而現(xiàn)在還沒有建立一套完善健全的稅源管理體系，由不同的崗位或部門辦理各項(xiàng)申報(bào)、征收、核批等業(yè)務(wù)，導(dǎo)致部門或崗位信息資料共享性差，互通性差，企業(yè)所得稅的征收管理困難。當(dāng)前，企業(yè)所得稅征管在稅源管理上還存在很多問題以待解決。1．績(jī)效考核指標(biāo)不合理稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)不合理。長(zhǎng)期以來(lái)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著巨大的稅收任務(wù)壓力。在企業(yè)所得稅實(shí)際征管中，稅管員往往為了完成績(jī)效考核任務(wù)而重視申報(bào)率目標(biāo)的完成，忽略了對(duì)稅源的管理，很少關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、應(yīng)納稅款等涉稅信息，是否如實(shí)進(jìn)行申報(bào)，企業(yè)的整體稅負(fù)水平是否符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。以企業(yè)所得稅預(yù)繳為例，近幾年，稅務(wù)局每年的平均預(yù)繳率都能達(dá)到90％以上，但是同時(shí)存在大量企業(yè)零申報(bào)的問題。2．缺乏企業(yè)所得稅后續(xù)管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅后續(xù)管理不到位，忽略了后續(xù)的稅源管理。國(guó)家稅務(wù)總局為了進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，優(yōu)化納稅服務(wù)，簡(jiǎn)化辦稅流程，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，提升稅收征管效率，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了改革，由行政審批制改為備案制。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管實(shí)際來(lái)看，各管理所的稅務(wù)干部的思想仍保持不變，仍習(xí)慣于原來(lái)的行政審批思維，忽略了后續(xù)管理；稅務(wù)干部在日常工作中，很少深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，稅務(wù)干部對(duì)企業(yè)所得稅的后續(xù)管理缺乏有限的稅源管理手段，存在部分企業(yè)虛假備案的情況，存在稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。3．企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控手段單一現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控手段有“以票管稅”、“下戶巡查”、“電話催繳”等方式。這些監(jiān)控手段不能全面合理的管理企業(yè)所得稅的稅源，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理手段單一，稅源管理不到位。稅務(wù)干部單純依靠這些稅源監(jiān)控手段是很難掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，其主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一方面是針對(duì)企業(yè)的，企業(yè)容易利用發(fā)票虛開代開等違法行為影響企業(yè)的利潤(rùn)；另一方面是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的，稅務(wù)局無(wú)法對(duì)企業(yè)代開虛開發(fā)票的行為，進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)控，稅務(wù)干部在企業(yè)所得稅征收管理中缺乏調(diào)研，對(duì)企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)缺少科學(xué)的指標(biāo)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控流于形式。稅務(wù)干部采取這樣單一的稅源管理手段，極易造成企業(yè)所得稅稅源的流失。4．企業(yè)所得稅稅源管理的層次較低在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅的日常管理中，企業(yè)所得稅的稅源管理水平相對(duì)較低。稅務(wù)人員企業(yè)的管理主要停留在表面和靜態(tài)的層次上。稅務(wù)人員缺乏深入的企業(yè)調(diào)研。分析初始稅收數(shù)據(jù)時(shí)，深度和廣度不足。稅務(wù)干部無(wú)法對(duì)企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)稅源管理的層次較低。稅務(wù)干部對(duì)稅源數(shù)據(jù)的分析沒有掌握科學(xué)的方法導(dǎo)致無(wú)法第一時(shí)間識(shí)別納稅人在企業(yè)所得稅稅源管理中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而降低了在收集和管理稅源的作用。（三）納稅評(píng)估流于形式納稅評(píng)估通常是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為，它使用一種比較數(shù)據(jù)和信息的方法來(lái)定性地確定納稅人和預(yù)扣稅款的可靠性和準(zhǔn)確性。并采取進(jìn)一步的控制措施。由于開始進(jìn)行納稅評(píng)估的延誤，無(wú)法有效地執(zhí)行各個(gè)行政辦公室的日常稅收征管工作。稅收評(píng)估工作草率，納稅評(píng)估存在以下問題。1．忽略企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估納稅評(píng)估作為一種稅收監(jiān)控的有效管理手段，有助于完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞。從稅務(wù)局的征管實(shí)際來(lái)看，日常評(píng)估的開展，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征管具有重要的作用。但是在開展日常評(píng)估工作中，稅管干部對(duì)納稅評(píng)估工作存在畏難情緒，企業(yè)所得稅具有政策繁多、征管復(fù)雜的特點(diǎn)，稅務(wù)干部往往喜歡對(duì)印花稅、房產(chǎn)稅、土地稅這類政策簡(jiǎn)間、易于掌握的稅種開展納稅評(píng)估工作，人為忽略對(duì)企業(yè)所得稅的評(píng)估。2．納稅評(píng)估權(quán)力尋租納稅評(píng)估權(quán)力尋租，存在著企業(yè)所得稅稅收征管困難的問題。納稅評(píng)估權(quán)力尋租，存在著企業(yè)所得稅稅收征管困難的問題。權(quán)力尋租意味著一種非生產(chǎn)性活動(dòng)，在這種活動(dòng)中，國(guó)家權(quán)力持有人使用權(quán)力作為討價(jià)還價(jià)的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人試圖通過拉關(guān)系、走門子以及其他的評(píng)估補(bǔ)稅方式來(lái)逃稅。在評(píng)估過程中，納稅人可以自行更正申報(bào)，而評(píng)估人員的訪談和證據(jù)僅通過分析預(yù)警指標(biāo)的相關(guān)值，預(yù)測(cè)納稅人是否有違法行為，而不能驗(yàn)證納稅人是否參與了稅收違規(guī)行為。納稅評(píng)估中的權(quán)力尋租就減少了稅收收入。3．評(píng)估指標(biāo)效能未發(fā)揮企業(yè)所得稅納稅評(píng)估追求表面文章，不講實(shí)際效果，評(píng)估辦事流于形式，評(píng)估指標(biāo)沒有得到充分利用，評(píng)估指標(biāo)存在弊端。根據(jù)評(píng)估指標(biāo)的評(píng)估很難合理地確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性。稅收評(píng)估指標(biāo)體系尚未科學(xué)建立。實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模，公司產(chǎn)品種類的數(shù)量等因素，沒有制度上的規(guī)范性，企業(yè)的工作經(jīng)營(yíng)條件差異很大。目前，各地稅收評(píng)估指標(biāo)的類型和標(biāo)準(zhǔn)不同，稅收評(píng)估對(duì)象的選擇不科學(xué)，用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法衡量稅收評(píng)估的質(zhì)量。4．評(píng)估與稽查關(guān)系不清納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查間存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力與責(zé)任不清晰、稅管員的工作銜街不暢通、評(píng)估與稽查工作界定不明等問題。其中權(quán)力與責(zé)任不清晰體現(xiàn)在納稅評(píng)估是一項(xiàng)管理活動(dòng)，而稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，出現(xiàn)納稅人逃稅和欺詐的行為反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力和責(zé)任不明確。稅管員的工作銜街不暢通體現(xiàn)在評(píng)估工作是在介于管理和稽查之間，由于沒有明確的機(jī)制來(lái)限制諸如連接工作和傳輸信息之類的程序，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為缺乏相關(guān)企業(yè)的信息以及未能提供實(shí)質(zhì)性問題，使得稅收稽查無(wú)法準(zhǔn)確，及時(shí)地了解納稅人的稅收信息，從而增加了稅收評(píng)估的復(fù)雜性。評(píng)估與稽查工作界定不明體現(xiàn)為稅收評(píng)估側(cè)重于對(duì)納稅人履行其稅收義務(wù)的監(jiān)督這一事實(shí)。稅收稽查是對(duì)納稅人遵守其稅收義務(wù)的后續(xù)行動(dòng)，重點(diǎn)是打擊逃稅和保持稅收立法的嚴(yán)厲性。評(píng)估與稽查之間的關(guān)系不明確，嚴(yán)重影響納稅評(píng)估工作，難以增加稅收收入。（四）征管中企業(yè)納稅申報(bào)失實(shí)企業(yè)所得稅以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，每一筆具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都影響著最終的應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅的日常征管中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款的目的，通常采取下列違規(guī)籌劃。1．不按規(guī)定核算收入在企業(yè)所得稅征管中，存在企業(yè)納稅申報(bào)失實(shí)的情況，關(guān)于企業(yè)收入方面，企業(yè)不按照國(guó)家政策的規(guī)定核算收入，為了少繳納企業(yè)所得稅，隱瞞企業(yè)所取得的收入，其中企業(yè)就存在應(yīng)稅收入不入賬、應(yīng)稅收入不按期結(jié)轉(zhuǎn)的操作。關(guān)于企業(yè)根據(jù)國(guó)家要求采取政策性搬遷所要進(jìn)行的收入核算，稅務(wù)局在征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)不按規(guī)定使用政策性搬遷資金等問題，這些不當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理直接影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，沒有按規(guī)定入賬。關(guān)于企業(yè)財(cái)政性資金的處理也沒有按規(guī)定進(jìn)行核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)將免稅收入與不征稅收入混淆。例如2018年匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在填寫匯繳清算申報(bào)表時(shí)，不征稅收入填寫243876.18萬(wàn)元，其用于支出所形成的費(fèi)用一行填寫為0，經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)政策容易混淆。2．成本費(fèi)用項(xiàng)目扣除不合規(guī)在與企業(yè)所得稅征管有關(guān)的問題中，企業(yè)的目標(biāo)是支付較低的企業(yè)所得稅，將成本和費(fèi)用增加，以及存在對(duì)扣除項(xiàng)目的違規(guī)操作。對(duì)于多計(jì)算成本的操作，企業(yè)會(huì)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行稅前攤銷扣除，按照規(guī)定核算企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得計(jì)提攤銷費(fèi)用。在實(shí)際征管中，一些企業(yè)將獨(dú)立評(píng)估其攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除以減少應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到少繳稅款的目的。有關(guān)多計(jì)費(fèi)用方面，企業(yè)為了多列費(fèi)用通常會(huì)編造虛假業(yè)務(wù)，表現(xiàn)為虛列費(fèi)用支出、列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用、超標(biāo)準(zhǔn)和范圍計(jì)提各項(xiàng)支出、列支。企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目扣除的不符合國(guó)家納稅規(guī)定，納稅申報(bào)失實(shí)，會(huì)給稅收征管帶來(lái)困難。3．資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理企業(yè)所得稅征管存在資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的情況，在日常征管中，一是企業(yè)未按規(guī)定處理資產(chǎn)損失，將清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)進(jìn)行混淆，把應(yīng)該進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)的損失，按照清單申報(bào)進(jìn)行申報(bào)，存在資產(chǎn)損失確認(rèn)不準(zhǔn)確的問題，影響了應(yīng)納稅所得額。二是企業(yè)未按規(guī)定確認(rèn)固定資產(chǎn)，在實(shí)際工作中，企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)時(shí)存在以下問題，具體有固定資產(chǎn)的范圍不確定、固定資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確、應(yīng)資本化的借款費(fèi)用不與確認(rèn)。三是未按規(guī)定攤銷無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷的問題主要體現(xiàn)在以下兩方面，一方面企業(yè)往往未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)自行調(diào)整攤銷年限，另一方面將會(huì)計(jì)、稅務(wù)規(guī)定的攤銷方法相混淆，使企業(yè)納稅申報(bào)失實(shí)，達(dá)到少繳納稅款的目的。（五）稅收管理員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)亟待提高在人力資源管理中，人是最具有活躍性和能動(dòng)性的種族。當(dāng)前，人力資源在企業(yè)所得稅管理中更為明顯，企業(yè)所得稅是整個(gè)稅制中計(jì)算最困難的稅種，與之相關(guān)的問題有很多，稅收管理者必須具有良好的會(huì)計(jì)水平和實(shí)時(shí)掌握稅收政策，稅收管理者必須了解全面的法律知識(shí)。在人力資源管理方面，還有許多其他問題需要解決。1．基層人員老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重近年來(lái)，征管模式和征管軟件的不斷應(yīng)用、升級(jí)，新的知識(shí)理論使稅務(wù)工作步入發(fā)展的快車道，但是干部老齡化與工作要求之間存在明顯的矛盾：年齡偏大的同志，記憶力減退，對(duì)新知識(shí)的接受能力下降，主動(dòng)更新業(yè)務(wù)知識(shí)的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏政策學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，計(jì)算機(jī)操作不熟練，不能很好運(yùn)用各類征管軟件，難適應(yīng)現(xiàn)代稅收專業(yè)化管理、信息化管理要求?；鶎拥墓ぷ骰盍Σ蛔悖鶎臃种C(jī)構(gòu)的一般工作氛圍缺乏活力，工作緩慢，敷衍了事、應(yīng)付差事。稅收征管團(tuán)隊(duì)面臨嚴(yán)重的老齡化現(xiàn)象，員工的年齡結(jié)構(gòu)受到嚴(yán)重破壞。2．稅管員的整體素質(zhì)亟待加強(qiáng)當(dāng)前，稅務(wù)管理員的整體素質(zhì)很低?；鶎佣悇?wù)官員消極的思想和不熟練的業(yè)務(wù)操作水平嚴(yán)重限制了企業(yè)所得稅征管情況。管理方法不精致。企業(yè)所得稅征管僅憑經(jīng)驗(yàn)和照搬硬套，只要求企業(yè)能夠按時(shí)申報(bào)，按時(shí)繳納稅款，到時(shí)完成稅收任務(wù)即可。一碰到難度較大的業(yè)務(wù)問題，便無(wú)從下手，對(duì)企業(yè)的稅收處理聽之任之，產(chǎn)生較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果出現(xiàn)復(fù)雜的業(yè)務(wù)問題，就不可能操作，而使企業(yè)的稅收制度無(wú)人看管，這將導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)增加。另外，國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅征管的政策經(jīng)常改革，大多數(shù)企業(yè)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件記賬，不僅要求稅務(wù)人員在各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中有豐富的經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)掌握最新的公司政策。這些基層稅務(wù)管理人員很難滿足上述要求，現(xiàn)有的征收和管理力量與企業(yè)所得稅管理要求相抵觸。本論文第二章主要剖析了現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所得稅征管存在的問題，具體包括：征管信息掌握不全、稅源管理不到位、納稅評(píng)估流于形式、征管中企業(yè)納稅申報(bào)失實(shí)、稅收管理員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)亟待提高等問題。上述問題的分析為后續(xù)對(duì)策研究指明了方向，使對(duì)策更可行，更有的放矢。三、企業(yè)所得稅征管存在問題的原因分析隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與國(guó)家實(shí)力的增強(qiáng)需要繳納的企業(yè)所得稅也越來(lái)越多，并充分保障了國(guó)家的稅收收入。然而企業(yè)所得稅征管中仍存在許多問題。因此，針對(duì)企業(yè)所得稅征管存在問題的根本原因進(jìn)行透徹的分析，對(duì)解決企業(yè)所得稅征管的問題至關(guān)重要。（一）缺乏有效的信息獲取渠道對(duì)于企業(yè)所得稅征管信息方面會(huì)經(jīng)常遇到一些阻礙和問題，制約了企業(yè)所得稅征收管理的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，對(duì)于這些常見問題要進(jìn)行細(xì)致的分析，找到問題產(chǎn)生的根本原因，以制定相應(yīng)的解決策略，以便稅務(wù)局能夠順利開展征收管理工作，促進(jìn)企業(yè)所得稅征管的發(fā)展。1．涉稅信息來(lái)源單一企業(yè)所得稅征管信息掌握不全的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的納稅信息獲取渠道，涉稅信息的來(lái)源單一，現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅申報(bào)普遍采取集中征收的管理模式，即納稅人通過網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳集中進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)局在稅收征管實(shí)際中，對(duì)涉稅納稅人涉稅的信息掌握主要來(lái)源于其納稅申報(bào)。稅務(wù)部門涉稅信息的來(lái)源渠道單一，缺少直接獲取于第三方信息的有效途徑。涉稅信息尚未被采集和整理稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及到的稅務(wù)信息是不全面的，與稅收有關(guān)的信息，取決于稅收來(lái)源管理方法和信息管理職責(zé)的綜合效果。現(xiàn)階段，稅收信息的來(lái)源主要是稅收登記，納稅申報(bào)，賬戶管理，日常管理和稅收審計(jì)。在收集過程中，這些信息的很大一部分是通過納稅人自己的報(bào)告獲得的，并且不能完全保證其真實(shí)性和完整性。企業(yè)中大量的生產(chǎn)過程，產(chǎn)品的比例，生產(chǎn)廢品的水平，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)以及可供金融機(jī)構(gòu)，工商部門使用的基本數(shù)據(jù)尚未得到有效收集。信息關(guān)聯(lián)性和及時(shí)性不強(qiáng)導(dǎo)致使用價(jià)值低稅務(wù)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)使用稅務(wù)信息的價(jià)值較低。目前，基層稅收來(lái)源的管理主要是基于靜態(tài)管理，沒有連續(xù)性。通常不可能收集和更新納稅人信息中的更改。由于人員職責(zé)，工作技巧等方面的差異，在信息收集過程中，信息可能會(huì)失去相關(guān)性。另外，關(guān)于納稅人的信息是通過各種鏈接分發(fā)的，并且在收集過程中沒有總體規(guī)劃，這人為地切斷了不同類型信息之間的聯(lián)系。另外，由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難使用第三方信息與納稅人信息進(jìn)行邏輯和法律比較，這會(huì)影響信息的質(zhì)量。信息加工技術(shù)不強(qiáng)無(wú)法深度應(yīng)用分析稅務(wù)機(jī)關(guān)信息統(tǒng)計(jì)和限制人力資源狀況的技術(shù)落后導(dǎo)致納稅信息加工技術(shù)無(wú)法深度的使用。目前，主要稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立完整的指標(biāo)分析模型，各種數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的分析不準(zhǔn)確，納稅人經(jīng)濟(jì)變量的比較分析不準(zhǔn)確，無(wú)法有效地發(fā)現(xiàn)稅收來(lái)源的異常變化，無(wú)法理解企業(yè)稅收來(lái)源的趨勢(shì)，分析的結(jié)果和判斷的可靠性不高。大量數(shù)據(jù)僅存儲(chǔ)在信息系統(tǒng)中，尚未得到有效開發(fā)和使用。信息資源的附加值非常低，無(wú)法詳細(xì)使用。5．綜合治稅機(jī)制尚未完整建立復(fù)雜的稅收機(jī)制不夠完善，并且第三方義務(wù)與納稅人有關(guān)，因此有關(guān)稅收來(lái)源的信息尚未由法律確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)部門之間，通過信息交換進(jìn)行協(xié)作，因?yàn)橹饕獌?nèi)容正在緩慢進(jìn)行征稅。對(duì)于官員來(lái)說(shuō)，很難確定和比較納稅人提供的信息的完整性和可靠性。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難理解納稅人必須繳納多少稅款，以及是否繳納全部稅款，這嚴(yán)重影響了官員的稅收和稅收的管理。（二）缺乏有效的稅源管理手段企業(yè)所得稅的征收管理旨在完善企業(yè)所得稅的征收管理制度，結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)所得稅來(lái)源的管理和控制，確保企業(yè)稅收能夠更好地為工作環(huán)境中的公益事業(yè)服務(wù)。遵守政策和準(zhǔn)則。根據(jù)企業(yè)所得稅和稅收來(lái)源管理的實(shí)際情況，分析存在的問題，為提高財(cái)務(wù)管理水平提供指導(dǎo)。稅源管理基礎(chǔ)建設(shè)有待加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的稅收來(lái)源管理方法，稅收來(lái)源的基礎(chǔ)設(shè)施不健全。首先，稅收來(lái)源管理信息建設(shè)中的不對(duì)稱，當(dāng)前有關(guān)企業(yè)所得稅的信息不完整，日常所得稅管理缺少必不可少的相關(guān)信息，信息不對(duì)稱，信息難以獲取和信息的不完整，從而限制了所得稅管理水平的提高。信息基礎(chǔ)設(shè)施不足，尚無(wú)有效手段來(lái)控制企業(yè)所得稅稅前收入。由于企業(yè)所得稅包括整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程，因此會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，容易引發(fā)逃稅現(xiàn)象。當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)稅收來(lái)源管理基礎(chǔ)設(shè)施。2．稅收征管質(zhì)量指標(biāo)有待完善目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的稅收征管質(zhì)量指標(biāo)大多側(cè)重于日常的工作目標(biāo)，缺乏有效的針對(duì)性，有的指標(biāo)甚至不切合實(shí)際，在一定程度上，稅務(wù)干部會(huì)耗費(fèi)大量精力開展企業(yè)所得稅稅源管理，影響了稅源管理的質(zhì)量與效率。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的各項(xiàng)考核指標(biāo)，多以事后處罰為主，缺乏對(duì)稅源管理行為進(jìn)行事前的監(jiān)督與防范，同時(shí)，考核指標(biāo)中缺乏對(duì)稅源管理工作的獎(jiǎng)懲力度，無(wú)法調(diào)動(dòng)稅務(wù)干部幵展稅源管理工作的主動(dòng)性和積極性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)落實(shí)稅源管理、提升稅源管理質(zhì)量的目的。3．稅源管理缺乏分類在企業(yè)所得稅日常的稅源管理中，由于對(duì)稅源缺乏科學(xué)合理的分類，沒有科學(xué)的管理方法與目標(biāo)，在管理力量的配置上缺乏側(cè)重點(diǎn)。稅務(wù)干部工作負(fù)擔(dān)重，壓力大導(dǎo)致稅務(wù)干部對(duì)稅源的管理浮于表面，流于形式?jīng)]有時(shí)間深入企業(yè)調(diào)查了解納稅人的基本狀況，從而對(duì)稅源的增減變化進(jìn)行系統(tǒng)有效的分析和預(yù)測(cè)，不能對(duì)企業(yè)提供的稅源信息進(jìn)行分類，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理沒有進(jìn)行合理的分類，阻礙納稅工作的有效開展。（三）受制于納稅評(píng)估的工作環(huán)節(jié)1．納稅評(píng)估缺少法律依據(jù)有效的稅收評(píng)估工作與健康的法律環(huán)境密不可分?，F(xiàn)階段，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著有缺陷的法律框架，法律依據(jù)不足就進(jìn)行稅收評(píng)估?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收和管理法》及其詳細(xì)的執(zhí)行規(guī)則沒有包含稅收評(píng)估的內(nèi)容，這就是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏開展稅收評(píng)估工作的法律依據(jù)的原因。由于缺乏明確的法律框架，稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際工作中，稅收評(píng)估工作是在稅收來(lái)源的管理和稅收審計(jì)之間進(jìn)行的。在對(duì)納稅人進(jìn)行稅收評(píng)估時(shí)，稅務(wù)官員很難理解相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。2．納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源不寬稅務(wù)機(jī)關(guān)制約于稅收評(píng)估工作的過程，稅收評(píng)估信息來(lái)源渠道的不廣泛。在稅務(wù)機(jī)關(guān)中，由于各個(gè)部門的收集，管理和檢查之間的協(xié)調(diào)不足，信息和數(shù)據(jù)無(wú)法統(tǒng)一傳輸，有時(shí)信息會(huì)被分成幾部分進(jìn)行傳輸。信息不及時(shí)，不完整，不準(zhǔn)確和不對(duì)稱，導(dǎo)致評(píng)估資源的損失。從外部看，稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行，工商，技術(shù)監(jiān)督部門等部門之間沒有互聯(lián)網(wǎng)連接，信息渠道不暢通。無(wú)法及時(shí)收集許多必要的相關(guān)數(shù)據(jù)，并且沒有數(shù)據(jù)全面的稅收數(shù)據(jù)庫(kù)。3．工作規(guī)程實(shí)用操作性不強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序不是很實(shí)用，可以從兩個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)。一方面，在評(píng)估過程中，如果懷疑有違法逃稅行為必須提起調(diào)查，審計(jì)部門可以提起訴訟并進(jìn)行審議。但是，對(duì)于不需要結(jié)轉(zhuǎn)的納稅人，審計(jì)部門通常不會(huì)接受評(píng)估意見，已經(jīng)評(píng)估過的納稅人審計(jì)可以繼續(xù)進(jìn)行。另一方面，沒有明確的跡象表明估計(jì)的企業(yè)數(shù)量，每個(gè)企業(yè)的年度估計(jì)數(shù)量，估計(jì)的企業(yè)數(shù)量比例，預(yù)警值的區(qū)域協(xié)調(diào)，擴(kuò)大評(píng)估的期限，反饋形式和評(píng)估意見的內(nèi)容。評(píng)估人員素質(zhì)參差不齊良好的稅收評(píng)估工作需要一組高素質(zhì)的員工，他們需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，計(jì)算機(jī)技能和能夠與擁有專業(yè)技能的納稅人面談。但是，目前評(píng)估人員結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象很普遍。很少有稅務(wù)評(píng)估人員可以管理計(jì)算機(jī)并熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以及準(zhǔn)確地分析財(cái)務(wù)績(jī)效。通常納稅評(píng)估人員需要進(jìn)行稅收評(píng)估時(shí)，評(píng)估的過程是困難的，結(jié)果是不令人滿意的，使納稅評(píng)估工作敷衍了事，流于形式。（四）制約企業(yè)納稅遵從的因素1．稅收法制意識(shí)淡薄納稅人稅收法制意識(shí)淡薄，為了培養(yǎng)公民的稅收法治思維，努力在全社會(huì)營(yíng)造一個(gè)依法納稅、主動(dòng)納稅的環(huán)境，各級(jí)稅務(wù)部門長(zhǎng)期以來(lái)不斷投入巨大的人力、物力和財(cái)力，開展不同類型的稅法宣傳活動(dòng)。由于過多的注重形式上的宣傳，缺乏實(shí)際效果，部分納稅人稅收法治意識(shí)仍然單薄，稅法遵從度較低。例如國(guó)稅局每年3月份進(jìn)行的個(gè)人所得稅自行申報(bào)來(lái)看，相當(dāng)一部分納稅人存在主觀僥幸心理，認(rèn)為不進(jìn)行申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)從查處。再如從稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄企業(yè)財(cái)務(wù)表的填制來(lái)看，存在大量企業(yè)虛假填報(bào)，無(wú)法真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。2．行政處罰力度不夠從稅收征管情況來(lái)看稅務(wù)局對(duì)納稅人涉及企業(yè)所得稅涉稅違法行為的查處率及處罰率較低。在日常的稅務(wù)檢查中，過多的關(guān)注于房產(chǎn)稅、印花稅等簡(jiǎn)單易查的稅種，幾乎很少涉及對(duì)企業(yè)所得稅的稅務(wù)檢查。稅務(wù)干部對(duì)于納稅人的稅收違法行一般從輕處罰，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅法的震懾作用，無(wú)形中助長(zhǎng)了企業(yè)的稅收違法行為行為。新《行政訴訟法》的實(shí)施，法律專業(yè)人才的匱乏，績(jī)效考核的約束，造成稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的稅務(wù)行政處罰變的更加謹(jǐn)慎，害怕由于執(zhí)法程序的失誤造成行政復(fù)議、行政訴訟的敗訴。存在稅收?qǐng)?zhí)法剛性不強(qiáng)，對(duì)違法的企業(yè)難以起到震懾效應(yīng)。3．稅收政策掌握不清企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在與其對(duì)稅收政策掌握不清有很大的關(guān)系。在我國(guó)，各稅種普遍存在稅收政策繁雜的問題。企業(yè)所得稅表現(xiàn)的尤為突出，具體表現(xiàn)為，一是稅收優(yōu)惠方式繁多，二是存在大量單行政策，三是存在“稅會(huì)差異”，另外稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中，受人力、物力、宣傳手段的限制，很難將紛繁復(fù)雜的稅收政策宣傳培訓(xùn)到每一位納稅人。（五）缺乏激勵(lì)機(jī)制1．稅收人員激勵(lì)方式單一稅務(wù)機(jī)關(guān)的激勵(lì)機(jī)制不完備，對(duì)稅務(wù)人員的激勵(lì)方式統(tǒng)一，機(jī)制有缺陷。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)對(duì)工作管理進(jìn)行客觀評(píng)估，而薪酬和罰款是相關(guān)的。這在一定程度上調(diào)動(dòng)了員工的積極性，但由于評(píng)估體系不完善，職位數(shù)量受到限制。人才晉升的激勵(lì)空間有限。盡管年度評(píng)估在一定程度上起到了評(píng)估和促進(jìn)的作用，但指導(dǎo)作用并不明顯。評(píng)估著重于質(zhì)量評(píng)估。人員生產(chǎn)率不能完全反映在評(píng)估中。獎(jiǎng)勵(lì)措施的范圍和不時(shí)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性評(píng)估也非常有限。2．受公務(wù)員工資制度約束為了促進(jìn)公務(wù)員工資制度的改革，中央政府嚴(yán)格禁止發(fā)放任何超出統(tǒng)一政策的獎(jiǎng)金或福利。未能實(shí)施重大激勵(lì)措施導(dǎo)致難以實(shí)施客觀的評(píng)估和激勵(lì)措施來(lái)管理工作。鑒于現(xiàn)行的公務(wù)員薪酬制度，很難反映出公務(wù)員的效率和真正的才能，管理人員和非管理人員的收入之間沒有明顯的差距，而且很難充分表現(xiàn)出熱情。稅收人員晉升激勵(lì)空間有限公務(wù)員的各項(xiàng)法律條規(guī)為公務(wù)員建立了職業(yè)發(fā)展體系，但是由于債務(wù)沉重，晉升的空間有限。多年來(lái)，公務(wù)員的成長(zhǎng)和發(fā)展以及工作條件的改善在很大程度上取決于職業(yè)發(fā)展?；趪?yán)格控制領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的事實(shí)，各區(qū)是指在地方黨政機(jī)關(guān)中提拔公務(wù)員以克服領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的做法。非領(lǐng)導(dǎo)職位是激勵(lì)員工并改善其待遇的重要方式。4．稅收人員年齡結(jié)構(gòu)老化和心理失衡從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的制度來(lái)看，職工年齡結(jié)構(gòu)更為嚴(yán)峻：有22.72％的職工年齡在35歲以下，48.63％的職工年齡在35至45歲之間，有28.65％的職工在45歲以上。一些縣政府年輕的干部供不應(yīng)求，老齡干部人數(shù)眾多。由于職位的局限性，一些干部根據(jù)現(xiàn)狀認(rèn)為自己的進(jìn)步很小，沒有考慮進(jìn)步。一些干部甚至厭倦了學(xué)習(xí)，并強(qiáng)烈地抵制學(xué)習(xí)，干部心里失衡。少數(shù)人員缺乏熱情，缺乏動(dòng)力，工作效率低下和緩慢。本論文第三章主要分析了企業(yè)所得稅征管存在問題的原因，包括：缺乏有效的信息收集渠道，缺乏有效的稅收來(lái)源管理方法，應(yīng)稅工作關(guān)系，限制企業(yè)稅收合規(guī)性的因素以及激勵(lì)機(jī)制中存在漏洞。企業(yè)所得稅征管存在問題的原因分析，可以有效促進(jìn)企業(yè)所得稅征管問題的解決，為后續(xù)章節(jié)有效措施的提出做好鋪墊。四、企業(yè)所得稅征管存在問題的解決對(duì)策企業(yè)在推動(dòng)我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和文化的發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的作用。以企業(yè)所得稅的征收和管理為研究對(duì)象，以企業(yè)所得稅的征收和管理為起點(diǎn)，分別從稅務(wù)信息源，稅收來(lái)源管理水平，企業(yè)所得稅評(píng)估，遵守稅法和稅務(wù)官員的綜合素質(zhì)分析，來(lái)分析企業(yè)所得稅征收管理中的常見問題。在此基礎(chǔ)上，提出了改善和優(yōu)化的具體措施，旨在有效提高國(guó)家機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平，并充分利用其在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展中的作用。（一）拓寬涉稅信息來(lái)源1．構(gòu)建稅務(wù)信息平臺(tái)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中需要解放思想，強(qiáng)化與金融機(jī)構(gòu)、其他政府部門的溝通協(xié)作，努力構(gòu)建部門間信息互通、互連的電子平臺(tái)，有效拓展涉稅數(shù)據(jù)的來(lái)源途徑。通過稅務(wù)信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息的互連互通，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)獲取納稅人的資金變動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，為開展納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅源管理提供了充實(shí)的數(shù)據(jù)材料。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人的稅收違法行為及時(shí)反饋給相關(guān)部門，提供相關(guān)協(xié)助。2．提升申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳窗口稅務(wù)干部在受理納稅人的納稅申報(bào)時(shí)通常側(cè)重于審核申報(bào)資料是否齊全，申報(bào)表應(yīng)填項(xiàng)目有無(wú)遺漏等，無(wú)法對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)了電子在線納稅申報(bào)系統(tǒng)，審核了納稅人的在線納稅申報(bào)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，并查看了保存的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。系統(tǒng)自動(dòng)提醒納稅人數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，同時(shí)拒絕接受數(shù)據(jù)，減少了企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的邏輯錯(cuò)誤，以提高數(shù)據(jù)申報(bào)的準(zhǔn)確性。（二）提高稅源管理水平建立科學(xué)而審慎的稅收來(lái)源管理系統(tǒng)對(duì)于發(fā)展公司稅收收集和管理非常重要。作為新的征稅時(shí)期，稅務(wù)局必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自身的管理理念，建立統(tǒng)一的稅源管理系統(tǒng)。全方位開展工作，確保稅收來(lái)源管理制度的順利實(shí)施，確保企業(yè)所得稅征收管理的穩(wěn)定健康發(fā)展，為人民帶來(lái)更大的利益。稅務(wù)局的稅務(wù)管理可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行糾正。1．完善稅管員工作模式稅務(wù)機(jī)關(guān)要明確稅管員的崗位職責(zé)，構(gòu)建適應(yīng)稅源管理要求，符合國(guó)家稅務(wù)局實(shí)際情況的稅管員工作模式。首先提升企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控力度，在國(guó)家稅務(wù)局的日常征管中，往往忽視了稅源的監(jiān)控職能，在一定程度上存在稅源管理的風(fēng)險(xiǎn)。其次指導(dǎo)稅管員開展納稅風(fēng)險(xiǎn)的分析，制定一整套稅源分析的方法體系，引導(dǎo)稅管員利用計(jì)算機(jī)分析識(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)，使稅管員了解工作程序。最后建立考核反饋機(jī)制，科學(xué)的制定考核指標(biāo)，督促引導(dǎo)稅管員開展工作，達(dá)到完善稅管員工作模式，提升稅源管理水平的目的。2．健全稅源分析機(jī)制稅收來(lái)源的分析是指稅務(wù)機(jī)關(guān)采用某些方法和科學(xué)技術(shù)對(duì)納稅人提交的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，以確定影響稅收來(lái)源變化的原因和因素，并準(zhǔn)確了解稅收來(lái)源的變化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)完善稅收來(lái)源分析機(jī)制，提高稅收來(lái)源管理水平，在稅收來(lái)源分析中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，在稅收來(lái)源管理中發(fā)揮作用，提高稅收來(lái)源的重要性。稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握科學(xué)的稅源分析方法，稅務(wù)干部要運(yùn)用科學(xué)的稅源分析方法做好納稅工作，從而在分析方法上努力實(shí)現(xiàn)單一模塊分析向綜合系統(tǒng)分析，表面現(xiàn)象分析向深層原因分析的轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立科學(xué)動(dòng)態(tài)的稅源監(jiān)控體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合不同行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，分別對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)建立納稅全過程的稅源監(jiān)控系統(tǒng)，及時(shí)全面掌握稅源的變動(dòng)情況。3．建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的管理體系構(gòu)建“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”的稅源管理體系，能夠?qū)崿F(xiàn)以較低的稅收成本來(lái)規(guī)避稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)。伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的能力提出了更高的要求，對(duì)稅源實(shí)施有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅是征管工作的發(fā)展趨勢(shì)，更是有效提升稅務(wù)機(jī)關(guān)管理質(zhì)量的必然選擇。要求稅務(wù)干部在實(shí)際工作中，要時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過對(duì)管理對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)的分析最大限度地防范稅收流失，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（三）強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評(píng)估隨著國(guó)家政策的推進(jìn)，企業(yè)所得稅納稅評(píng)估愈發(fā)引起高度重視。加強(qiáng)稅務(wù)局納稅評(píng)估的管理，保障企業(yè)所得稅納稅評(píng)估機(jī)制正常運(yùn)行，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的社會(huì)職能，是新時(shí)期稅務(wù)局管理的關(guān)注重點(diǎn)，健全企業(yè)所得稅納稅評(píng)估體系可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。1．準(zhǔn)確定位納稅評(píng)估工作國(guó)家認(rèn)為稅收評(píng)估的法律地位是評(píng)估稅收管理和準(zhǔn)確定位稅收評(píng)估工作的重要手段，以便地方稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照法律法規(guī)進(jìn)行稅收評(píng)估工作。稅務(wù)局應(yīng)將納稅評(píng)估作為日常稅收管理工作中強(qiáng)有力的手段，可以通過對(duì)納稅人提交的各類涉稅資料開展分析評(píng)估，查找企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。納稅評(píng)估工作應(yīng)重點(diǎn)對(duì)納稅人未足額進(jìn)行納稅申報(bào)的違法行為開展評(píng)估，將評(píng)估的主要力量放在重點(diǎn)稅源企業(yè)及稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)。2．完善納稅評(píng)估指標(biāo)及方法稅務(wù)機(jī)關(guān)急需科學(xué)系統(tǒng)的設(shè)置各類評(píng)估指標(biāo)，同時(shí)改進(jìn)具體的工作方法。首先建立動(dòng)態(tài)的評(píng)估指標(biāo)體系，指標(biāo)體系的制定應(yīng)基于納稅人會(huì)計(jì)核算的全過程，指標(biāo)體系具體可以分為收入類指標(biāo)、成本類指標(biāo)、費(fèi)用類指標(biāo)、利潤(rùn)類指標(biāo)、資產(chǎn)類指標(biāo)及其他指標(biāo)。其次科學(xué)確定指標(biāo)體系的峰值，制定各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)合理的最高值與預(yù)警值，保證評(píng)估結(jié)果依據(jù)充分，說(shuō)服力強(qiáng)，能夠得到納稅人的認(rèn)可。最后改進(jìn)工作方法，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建管轄企業(yè)的納稅評(píng)估模型，對(duì)企業(yè)開展科學(xué)、系統(tǒng)的分析，規(guī)避稅源管理風(fēng)險(xiǎn)。3．提升評(píng)估人員勝任能力稅務(wù)機(jī)關(guān)要提升評(píng)估人員的綜合素質(zhì)、崗位勝任能力。首先有針對(duì)性的開展各類培訓(xùn)，通過專家授課、案例討論、跨區(qū)域經(jīng)驗(yàn)交流等形式對(duì)稅務(wù)干部開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重點(diǎn)開展財(cái)會(huì)報(bào)表、稅收政策、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)操作、數(shù)據(jù)分析等內(nèi)容的培訓(xùn)；其次在局內(nèi)定期舉辦案件分析會(huì)，評(píng)估科搜集本局乃至全國(guó)范圍具有典型代表性的案件，組織稅務(wù)干部對(duì)具體案件開展分析討論，總結(jié)案件的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提升評(píng)估工作能力。最后建立納稅評(píng)估人才庫(kù)，將通過注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的及業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稅務(wù)干部納入納稅評(píng)估人才庫(kù)，打造有能力的評(píng)估人才隊(duì)伍。4．強(qiáng)化納稅評(píng)估后續(xù)管理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收評(píng)估工作的后續(xù)管理。一是完善稅收評(píng)估反饋機(jī)制。應(yīng)當(dāng)要求稅務(wù)官員執(zhí)行各種評(píng)估任務(wù)時(shí)，評(píng)估結(jié)論必須書寫詳細(xì)，評(píng)估結(jié)論書及時(shí)告知納稅人，并對(duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳教育，真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅服務(wù)的目的。二是要健全納稅評(píng)估結(jié)果的移送機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)第一時(shí)間，轉(zhuǎn)交稽查部門進(jìn)行立案處理。三是要建立納稅評(píng)估的后續(xù)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的監(jiān)督，將納稅評(píng)估結(jié)果納入局內(nèi)績(jī)效考核，對(duì)于存在主觀故意進(jìn)行虛假評(píng)估、錯(cuò)誤評(píng)估的稅務(wù)干部要追究過錯(cuò)責(zé)任，進(jìn)而促進(jìn)稅務(wù)干部規(guī)范化的開展納稅評(píng)估工作。5．拓寬評(píng)估信息來(lái)源各稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種措施，積極拓展評(píng)估工作中獲取信息的渠道。首先，需要納稅人聲明所提供的基本信息，并且納稅人必須可靠地報(bào)告納稅申報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表以及公司生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的主要經(jīng)營(yíng)條件。其次擴(kuò)展信息取得的來(lái)源，整合稅收征管系統(tǒng)，工商、銀行、海關(guān)等部門第三方信息，納稅人自身各類的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，對(duì)來(lái)源于各方的信息進(jìn)行加工處理、分析比對(duì)，提升納稅評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確用，實(shí)用性。最后稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)一套操作性強(qiáng)、便捷實(shí)用的納稅評(píng)估專用軟件，以達(dá)到提高基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、處理各項(xiàng)評(píng)估數(shù)據(jù)的效率，提升評(píng)估工作質(zhì)量的目的。（四）開展納稅遵從教育1．加大新法宣傳教育力度稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅的日常征管過程中，開展納稅遵從教育，要加強(qiáng)稅法及相關(guān)政策法規(guī)的宣傳教育力度，強(qiáng)化納稅人稅收法治觀念，提升納稅人的稅法遵從度。一是要開展多渠道的稅法宣傳，運(yùn)用辦稅服務(wù)大廳、報(bào)紙、廣播、電視、微信平臺(tái)、微博、網(wǎng)上稅務(wù)局等多種途徑開展稅法宣傳。二是完善稅法宣傳形式，通過開展多種宣傳形式滿足納稅人的政策需求。三是努力實(shí)現(xiàn)稅法的社會(huì)宣傳，尋求政府的支持與幫助，借助社會(huì)力量進(jìn)行稅法的宣傳，努力構(gòu)建社會(huì)綜合治稅體系，凝聚全社會(huì)的量開展稅法的宣傳，努力提升公民的稅收法治意識(shí)，積極營(yíng)造全社會(huì)學(xué)習(xí)稅法、宣傳稅法、遵守稅法的良好氛圍。2．開展納稅信用等級(jí)評(píng)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)評(píng)估稅收信用等級(jí)和納稅人信用等級(jí)，以提高納稅人對(duì)稅收法律的遵守程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人積累的貸款信用、還款信用、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行全面的稅收