基礎(chǔ)會計

中等職業(yè)教育會計專業(yè)規(guī)劃教材項目一認(rèn)知會計職業(yè)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

●會計的含義、職能、目標(biāo)與對象;

●會計技術(shù)與會計載體;

●會計要素與會計等式;

●會計工作組織與會計法律責(zé)任。任務(wù)一初識會計一、會計概述(一)會計的職能1.會計的核算職能2.會計的監(jiān)督職能(二)會計的定義會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,它是以貨幣為主要計量單位,并采用專門的方法和程序,對經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督,旨在向信息使用者提供與經(jīng)濟(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,有助于信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的一種管理活動。二、會計目標(biāo)會計目標(biāo)即會計目的,是指人們通過會計工作所要達(dá)到的預(yù)期目的。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。三、會計對象(一)會計一般對象再生產(chǎn)過程中發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動,即企業(yè)、行政事業(yè)單位以及社會團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)單位的資金運(yùn)動就構(gòu)成了會計的一般對象。(二)會計具體對象由于不同性質(zhì)的會計主體本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點不同,故其資金運(yùn)動過程和表現(xiàn)形式不盡相同,核算和監(jiān)督的內(nèi)容也就有所不同。因此,會計具體對象因會計主體性質(zhì)而異。任務(wù)二了解會計技術(shù)與認(rèn)知會計載體一、了解會計技術(shù)(一)會計確認(rèn)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)為:(1)符合某項要素的定義;(2)能夠可靠地加以計量。(二)會計計量會計計量是指用數(shù)量尤其是用金額對應(yīng)列入報表的各要素加以描述的基本方式。(三)會計記錄會計記錄是指各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過確認(rèn)、計量后,采用一定的方法在賬戶中加以記錄的過程,包括以原始憑證為依據(jù)填制記賬憑證,再以記賬憑證為依據(jù)登記賬簿。(四)會計報告會計報告又稱財務(wù)會計報告,是指以賬簿記錄為依據(jù),采用表格和文字形式,將會計信息傳輸給信息使用者的書面報告。二、認(rèn)知會計載體(一)會計方法會計方法是用來核算和監(jiān)督會計對象、完成會計任務(wù)的手段。(二)會計核算方法會計核算方法是對會計對象(會計要素)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督所應(yīng)用的方法,主要包括設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報表七種。任務(wù)三劃分會計要素與建立會計等式一、劃分會計要素(一)資產(chǎn)1.資產(chǎn)的特征符合資產(chǎn)定義的資源,在同時滿足下列條件時,才能確認(rèn)為資產(chǎn):(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)該資源的成本或者價值能夠可靠計量,若忽略了這一點,就失去了會計確認(rèn)的基礎(chǔ),也就無法將其作為會計要素來確認(rèn)。2.資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按流動性(變現(xiàn)或消耗的速度)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。(二)負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。1.負(fù)債的特征符合負(fù)債定義的義務(wù),在同時滿足以下條件時,才能確認(rèn)為負(fù)債:(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。2.負(fù)債的分類負(fù)債按其流動性,實際上是按償還期限的長短,可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益金額的計量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。(四)收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(五)費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(六)利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。二、建立會計等式(一)資金占用與資金來源的平衡關(guān)系資金占用與資金來源的平衡關(guān)系可以概括為以下幾個方面:(1)資金占用與資金來源相互依存,對立統(tǒng)一。有一定數(shù)量的資金來源,必然有一定數(shù)量的資金占用,反之亦然。(2)資金占用與資金來源的數(shù)額是相等的。一個企業(yè)有多少的資金占用,必然有多少的資金來源。(3)資金占用與資金來源的平衡關(guān)系不受經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的影響,無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都不會破壞資金占用與資金來源的平衡關(guān)系。(二)會計等式綜上所述,無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,引起會計要素發(fā)生何種變動,資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間在數(shù)量上必然相等。將這一平衡關(guān)系用公式表示稱作會計平衡公式或會計恒等式,簡稱會計等式。即:(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營開始之際(或會計期初),既無收入也無費用,資產(chǎn)總額與權(quán)益(負(fù)債及所有者權(quán)益)總額的關(guān)系可用會計等式表示如下:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(2)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中,一方面會取得收入,另一方面要發(fā)生各種費用,企業(yè)取得的收入扣除發(fā)生的費用而形成的利潤,一般在其結(jié)算之前要分別反映。因此,會計等式就轉(zhuǎn)化為下面的會計等式:資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(收入-費用)(3)會計期末,企業(yè)的收入扣除費用以后所形成的利潤,要轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益,因此,會計等式又恢復(fù)為期初的會計恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益任務(wù)四明確會計工作組織

與了解會計法律責(zé)任一、明確會計工作組織(一)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置會計機(jī)構(gòu)是指由專職會計人員組成,直接從事和組織領(lǐng)導(dǎo)會計工作的職能部門。建立健全會計機(jī)構(gòu)是保證會計工作正常進(jìn)行,充分發(fā)揮會計職能的重要條件。企業(yè)和行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)其規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡和管理體制的要求設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。(二)會計工作崗位的設(shè)置會計工作崗位的設(shè)置,是指在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部按照會計工作的內(nèi)容和會計人員的配備情況,進(jìn)行合理的分工,使每項工作都有專人負(fù)責(zé),每位會計人員都能明確自己的職責(zé)。(三)內(nèi)部會計管理制度內(nèi)部會計管理制度,是由各單位根據(jù)國家會計法規(guī)、制度制定的,旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度。(四)會計人員的職責(zé)(1)進(jìn)行會計核算。(2)實行會計監(jiān)督。(3)擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法。(4)參與擬定經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃;編制預(yù)算和財務(wù)計劃,并考核、分析其執(zhí)行情況。(5)辦理其他會計事項。(五)會計人員的主要權(quán)限(1)會計人員有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)制度;認(rèn)真執(zhí)行本單位的計劃、預(yù)算,對于內(nèi)部有關(guān)部門違反國家法規(guī)的情況,會計人員有權(quán)拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行,并及時向本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級有關(guān)部門報告。(2)會計人員有權(quán)參與本單位編制計劃、制定定額、對外簽訂經(jīng)濟(jì)合同,參加有關(guān)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理會議和業(yè)務(wù)會議;有權(quán)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,并提出自己的建議。(3)會計人員有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財務(wù)收支、資金使用和財產(chǎn)保管、收發(fā)、計量、檢驗等情況。(六)會計人員的任職資格1.會計人員從業(yè)資格2.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任職資格3.總會計師的任職資格(七)會計專業(yè)職務(wù)1.初級會計師2.中級會計師3.高級會計師(八)會計職業(yè)道德我國會計人員職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容主要包括:愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。(九)會計人員工作交接會計人員因工作調(diào)動或其他原因離職,必須與接管人員辦理交接手續(xù),這樣可以使會計工作前后銜接,防止賬目不清、財務(wù)混亂,同時有利于加強(qiáng)財務(wù)會計工作的管理,分清移交人員和接管人員的責(zé)任。(十)會計法規(guī)制度會計法規(guī)制度是組織和從事會計工作必須遵守的規(guī)范,是經(jīng)濟(jì)法規(guī)、制度的重要組成部分。(十一)會計檔案會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)材料,是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。1.會計檔案的保管期限2.會計檔案的歸檔和保管3.會計檔案的借閱4.會計檔案的銷毀二、了解會計法律責(zé)任會計人員依法進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督是法律賦予會計人員的一項職責(zé)。對于忠于職守,堅持原則,做出顯著成績的會計人員,應(yīng)給予一定的精神或物質(zhì)獎勵;對于不宜擔(dān)任會計工作的有關(guān)人員,上級主管單位應(yīng)當(dāng)責(zé)成所在單位予以撤職或免職;對于提供虛假財務(wù)會計報告,做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告,貪污、挪用公款,職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的會計人員,應(yīng)依法追究其行政責(zé)任或刑事責(zé)任,不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書?！卷椖啃〗Y(jié)】本項目闡述了會計的基本理論問題。學(xué)習(xí)本項目,要求著重理解什么是會計,掌握會計的含義、會計職能、會計對象、會計目標(biāo)、會計要素、會計等式,在對會計技術(shù)、會計載體、會計工作組織以及會計法律責(zé)任概括了解的基礎(chǔ)上,明確會計核算的主要方法及其相互聯(lián)系。通過本項目的學(xué)習(xí),目的在于提高對會計及會計職業(yè)的認(rèn)識。項目二

認(rèn)知會計核算原理【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

●會計科目與會計賬戶;

●復(fù)式記賬法;

●借貸記賬法。任務(wù)一設(shè)置會計科目與開設(shè)會計賬戶一、設(shè)置會計科目會計科目是對會計對象具體內(nèi)容(會計要素)進(jìn)一步分類核算的項目。為了全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況,分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會計核算資料,就需要設(shè)置會計科目。會計科目按其分類的詳細(xì)程度,分為總分類科目(也稱總賬科目)和明細(xì)分類科目(也稱明細(xì)科目)。二、開設(shè)會計賬戶(一)開設(shè)會計賬戶的意義會計賬戶是對會計要素進(jìn)行分類核算的工具。它以會計科目為名稱,具有一定的格式和結(jié)構(gòu),用以分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并提供具體會計數(shù)據(jù)資料。(二)會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)因此,會計賬戶的結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為兩個基本部分,即一方登記增加額,另一方登記減少額。其基本結(jié)構(gòu)如圖所示。左方賬戶名稱(會計科目)右方任務(wù)二單式記賬法與復(fù)式記賬法一、單式記賬法單式記賬法,是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法,是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都以相等的金額,在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。任務(wù)三運(yùn)用借貸記賬法一、借貸記賬法的含義借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號,反映各項會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號是“借”、“貸”兩字。三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)為了分別記錄各項資金占用和資金來源增加和減少的數(shù)額,每一個賬戶都必須相應(yīng)地劃分為兩個基本部分,構(gòu)成賬戶的基本結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下,賬戶的基本結(jié)構(gòu)是:賬戶分為借、貸兩方;左方為借方,右方為貸方。但是,究竟哪一方登記增加額,哪一方登記減少額,要根據(jù)各個賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,確定它所涉及的會計要素是增加還是減少;然后,確定應(yīng)記入有關(guān)賬戶的借方還是貸方。,借貸記賬法的記賬規(guī)則可用圖表示。五、借貸記賬法的試算平衡借貸平衡可用公式表達(dá)如下:全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計【項目小結(jié)】本項目系統(tǒng)闡述了會計科目與會計賬戶的基本原理、復(fù)式記賬的理論與方法以及借貸記賬法。學(xué)習(xí)本項目,要求著理解設(shè)置會計科目的必要性、原則以及會計賬戶與會計科目的關(guān)系、會計賬戶的內(nèi)容及結(jié)構(gòu);著重掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會計核算特有的方法,是“基礎(chǔ)會計”課程的核心內(nèi)容。通過本項目的學(xué)習(xí),要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法,從而為以后各項目的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。項目三

核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

●會計假設(shè)、會計基礎(chǔ)及會計信息質(zhì)量要求;

●企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算;

●企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;

●企業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算;

●企業(yè)利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算;

●企業(yè)賬戶體系及其分類。。任務(wù)一認(rèn)知會計假設(shè)、會計基礎(chǔ)

及會計信息質(zhì)量要求一、會計假設(shè)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。(一)會計主體會計主體,是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。(二)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營,是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀(三)會計分期會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。(四)貨幣計量貨幣計量,是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二、會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ),又稱記賬基礎(chǔ),是指企業(yè)確認(rèn)收入和費用等歸屬期間的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。三、會計信息質(zhì)量要求根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定,評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求;實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求,是對會計信息首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。(一)會計信息的首要質(zhì)量要求1.可靠性2.相關(guān)性3.可理解性4.可比性(二)會計信息的次級質(zhì)量要求1.實質(zhì)重于形式2.重要性3.謹(jǐn)慎性4.及時性任務(wù)二資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)從各種渠道籌集的資金,用于建造廠房、購買機(jī)器設(shè)備和各種材料物資,為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的生產(chǎn)資料。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,勞動者借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工,制造出各種為社會所需要的產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,同時也是生產(chǎn)的耗費過程。在生產(chǎn)過程中,為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的各種材料費用、固定資產(chǎn)折舊費用、職工薪酬等生產(chǎn)費用的總和構(gòu)成了產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品銷售過程中,企業(yè)一方面將產(chǎn)品銷售給購買單位,同時要辦理結(jié)算,收取貨款。將企業(yè)一定期間所取得的全部收入與全部費用支出相抵后的差額,即為企業(yè)的經(jīng)營成果(利潤或虧損)。如為利潤,要進(jìn)行分配;如為虧損,要進(jìn)行彌補(bǔ)。通過分配,一部分資金退出企業(yè),一部分資金要重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中,資金籌集和資金分配與生產(chǎn)供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個過程的首尾相接,就構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二、實收資本的核算實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本,它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。企業(yè)的資本按照投資主體的不同,分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本等;按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài),分為貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。為了核算和監(jiān)督實收資本的增減變動情況及其結(jié)果,企業(yè)應(yīng)開設(shè)“實收資本”賬戶。三、銀行借款的核算(一)短期借款的核算短期借款屬于企業(yè)的流動負(fù)債。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。(二)長期借款的核算長期借款屬于企業(yè)的長期負(fù)債。長期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。任務(wù)三生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn),是指使用期限超過一個會計年度的房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。為了核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,就必須購買和儲備一定種類和數(shù)量的材料。在材料采購過程中,一方面,企業(yè)要從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料物資;另一方面,企業(yè)要支付材料的買價、稅費和各種采購費用等,并與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。企業(yè)購進(jìn)的材料,經(jīng)驗收入庫后即為可供生產(chǎn)領(lǐng)用的庫存材料。材料的買價加上各種采購費用,就構(gòu)成了材料的采購成本。購入材料的采購成本,一般由買價和采購費用組成。(一)單貨同到的業(yè)務(wù)核算(一)單貨同到的業(yè)務(wù)核算[例3—7]北京華源制造有限公司從恒業(yè)公司購入圓銅一批,共購入材料10噸,單價50000元,購入材料發(fā)生運(yùn)雜費10400元,增值稅進(jìn)項稅額85000元(500000×17%)。上述款項已用銀行存款支付,材料已運(yùn)達(dá)北京華源制造有限公司,并已驗收入庫。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,一方面使北京華源制造有限公司的材料采購成本(包括買價和運(yùn)雜費)支出增加510400元,是資產(chǎn)的增加,應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方,增值稅進(jìn)項稅額的增加85000元,是負(fù)債的減少,應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶的借方;另一方面使北京華源制造有限公司的銀行存款減少595400元,是資產(chǎn)的減少,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此,根據(jù)有關(guān)原始憑證應(yīng)編制如下會計分錄:借:原材料——圓銅510400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)85000貸:銀行存款595400(二)單到貨未到的業(yè)務(wù)處理[例3—12]北京華源制造有限公司從慶陽工廠購買鋁錠5噸,每噸28000元,運(yùn)雜費為3800元,增值稅進(jìn)項稅額為23800元(140000×17%),北京華源制造有限公司開出并承兌半年期商業(yè)承兌匯票一張,但材料尚未運(yùn)達(dá)北京華源制造有限公司。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,一方面使北京華源制造有限公司的在途材料采購成本(包括買價和運(yùn)雜費)增加143800元,是資產(chǎn)的增加,應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方,增值稅進(jìn)項稅額增加23800元,是負(fù)債的減少,應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶的借方;另一方面使北京華源制造有限公司的應(yīng)付票據(jù)增加167600元,是負(fù)債增加,應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。因此,根據(jù)有關(guān)原始憑證應(yīng)編制如下會計分錄:借:在途物資——鋁錠143800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)23800貸:應(yīng)付票據(jù)——慶陽工廠167600(三)貨到單未到的業(yè)務(wù)處理在這種情況下,企業(yè)可暫不進(jìn)行處理,等賬單到達(dá)后按前述方法處理。但若到月末賬單還未到達(dá),應(yīng)按所購材料的暫估價入賬,下月初再用紅字憑證沖回。三、材料采購成本的核算某種材料的采購成本=該種材料的買價+該種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用某種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M用=該種材料重量(體積、容積等)×采購費用分配率采購費用分配率=任務(wù)四產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時是生產(chǎn)的耗費過程。即從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成的產(chǎn)品制造過程中,一方面制造出產(chǎn)品來;另一方面要發(fā)生各種各樣的生產(chǎn)耗費,包括勞動資料與勞動對象等物化勞動耗費和活勞動耗費兩大部分。具體來說,在產(chǎn)品的制造過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費,主要包括原料及主要材料、輔助材料、燃料等的支出,生產(chǎn)單位(如分廠、車間)固定資產(chǎn)的折舊,直接生產(chǎn)人員及生產(chǎn)單位管理人員的薪酬以及其他一些支出等。這些耗費的貨幣表現(xiàn)稱為企業(yè)的生產(chǎn)費用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費用支出的總和就構(gòu)成了產(chǎn)品的成本。二、生產(chǎn)費用的核算[例3—15]生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料73000元,直接用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的有42000元,用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)的有25000元,車間一般消耗6000元。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,一方面使北京華源制造有限公司的生產(chǎn)費用增加73000元,其中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的為67000元,記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方,車間一般消耗、應(yīng)計入制造費用的為6000元,記入“制造費用”賬戶的借方;另一方面使庫存材料減少73000元,應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。因此,根據(jù)有關(guān)原始憑證應(yīng)編制如下會計分錄:借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品42000

——乙產(chǎn)品25000制造費用6000貸:原材料73000三、制造費用的核算制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的,應(yīng)該計入產(chǎn)品成本,但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用中大部分不是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用,而是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。制造費用分配方法一般有生產(chǎn)工時比例法、機(jī)器工時比例法等。其相關(guān)計算公式如下:

制造費用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(機(jī)器工時)×制造費用分配率四、產(chǎn)品成本的核算(一)確定成本計算對象所謂成本計算對象,就是指生產(chǎn)費用歸屬的對象,即通常所說的計算誰的成本。(二)按成本項目分配和歸集生產(chǎn)費用為了具體地反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成,應(yīng)該進(jìn)一步將計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按其用途劃分為若干項目,即產(chǎn)品成本項目,然后將計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按成本項目進(jìn)行歸集,計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。(三)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本如果月末某種產(chǎn)品全部完工,該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的費用總額就是該種完工產(chǎn)品的總成本,除以該種產(chǎn)品的總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本;如果月末某種產(chǎn)品全部未完工,該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本;如果月末某種產(chǎn)品一部分完工一部分未完工,這時,歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費用總額,要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,然后才能計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。即:本月完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費用+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本任務(wù)五產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、營業(yè)收入的核算(一)產(chǎn)品銷售收入的核算為了核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的收入,以及因銷售產(chǎn)品而與購買單位之間發(fā)生的貨款結(jié)算業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)開設(shè)以下賬戶:(1)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。(2)“應(yīng)收賬款”賬戶。(3)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。(4)“預(yù)收賬款”賬戶。(二)其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所取得的收入,包括銷售多余材料、出租資產(chǎn)等所實現(xiàn)的收入。為了核算和監(jiān)督企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。三、銷售退回與銷售折讓的核算銷售退回是指由于發(fā)出產(chǎn)品的品種、規(guī)格或質(zhì)量不符合合同要求,購買方將部分或全部產(chǎn)品退回銷售單位。銷售折讓是指對上述產(chǎn)品不作退回處理,而是在價格上給予購買方某些減讓。如企業(yè)確認(rèn)收入后,發(fā)生銷售退回,不論是當(dāng)年銷售的還是以前年度銷售的,除特殊情況外,一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入,同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本;企業(yè)發(fā)生銷售退回時,如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的,應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶。而發(fā)生的銷售折讓一般只沖減當(dāng)月的銷售收入和相應(yīng)的銷項稅額,不沖減銷售成本。任務(wù)六利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤形成的內(nèi)容企業(yè)在一定會計期間的利潤(或虧損)是由以下幾部分構(gòu)成的,其關(guān)系為:營業(yè)利潤=營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)-營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本)-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、利潤的核算(一)期間費用的核算期間費用,是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本,而直接計入當(dāng)期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。(二)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算營業(yè)外收入,是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各種利得。營業(yè)外支出,是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失,主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。為了核算和監(jiān)督企業(yè)獲得的營業(yè)外收入和發(fā)生的各項營業(yè)外支出,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶。(三)所得稅費用的核算所得稅,是指根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳給國家的一種稅金。企業(yè)所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額(四)凈利潤的核算前面介紹的內(nèi)容已將本期發(fā)生的各種收入(包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入)和各種費用(包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出和所得稅費用)全部記入各有關(guān)的收入和費用賬戶。期末,將本期發(fā)生的各項收入、費用從上述的收入、費用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶,將收入與費用進(jìn)行對比確定的差額,即為企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。為了核算和監(jiān)督企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損,企業(yè)應(yīng)開設(shè)“本年利潤”賬戶。三、利潤分配的核算可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(-年初未彌補(bǔ)的虧損)+盈余公積補(bǔ)虧為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的分配情況,企業(yè)應(yīng)開設(shè)以下賬戶:(1)“利潤分配”賬戶。(2)“盈余公積”賬戶。(3)“應(yīng)付股利”賬戶。任務(wù)七資金分配和其他業(yè)務(wù)的核算一、資金分配和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,除了發(fā)生前述資金籌集業(yè)務(wù)、生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和利潤形成及其分配業(yè)務(wù)外,還會發(fā)生資金分配業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。二、資金分配和其他業(yè)務(wù)的核算任務(wù)八識別賬戶的類型一、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(一)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性,這類賬戶又可以分為以下兩類:(1)反映流動資產(chǎn)的賬戶,如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶。(2)反映非流動資產(chǎn)的賬戶,如“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”等賬戶。(二)負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。按照負(fù)債的流動性,這類賬戶又可以分為以下兩類:(1)反映流動負(fù)債的賬戶,如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”等賬戶。(2)反映非流負(fù)債的賬戶,如“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等賬戶。(三)所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益來源的不同,這類賬戶又可以分為以下三類:(1)反映所有者原始投資的賬戶,如“實收資本”賬戶。(2)反映所有者投資收益的賬戶,如“本年利潤”、“利潤分配”賬戶。(3)反映資本積累的賬戶,如“資本公積”、“盈余公積”賬戶。(四)成本類賬戶成本類賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本的賬戶。在制造業(yè)企業(yè),按照生產(chǎn)經(jīng)營過程的階段劃分,用來歸集費用、計算成本的賬戶又可以分為以下兩類:(1)在供應(yīng)過程,用來歸集購入材料價款和采購費用,計算材料采購成本的賬戶,如“材料采購”賬戶。(2)在生產(chǎn)過程,用來歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶,如“制造費用”和“生產(chǎn)成本”賬戶。(五)損益類賬戶損益類賬戶是指核算內(nèi)容與損益的計算和確定直接相關(guān)的賬戶,主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成內(nèi)容的關(guān)系,又可以分為以下三類:(1)用來反映營業(yè)損益的賬戶,如“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關(guān)系。(2)用來反映營業(yè)外收支的賬戶,如“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶。(3)用來反映所得稅費用的賬戶,如“所得稅費用”賬戶。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類(一)盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。盤存賬戶的特點是:(1)盤存賬戶反映的財產(chǎn)物資和貨幣資金,都是可以通過財產(chǎn)清查的方法(實地盤點或?qū)~)確定其實有數(shù),核對其實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符,檢查實存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理上和使用上是否存在問題。(2)除“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶外,其他盤存賬戶,如“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶,通過設(shè)置明細(xì)賬,可以提供實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。(二)結(jié)算賬戶1.債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶亦稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶,是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同各單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。2.債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶亦稱負(fù)債結(jié)算賬戶,是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。(三)資本賬戶資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資以及內(nèi)部資本積累的增減變動及結(jié)余情況的賬戶。(四)集合分配賬戶集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費用,核算和監(jiān)督有關(guān)費用計劃執(zhí)行情況以及費用分配情況的賬戶。(五)成本計算賬戶成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的、應(yīng)計入成本的全部費用,并確定各個成本計算對象的實際成本的賬戶。(六)期間匯轉(zhuǎn)賬戶期間匯轉(zhuǎn)賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一會計期間發(fā)生的收入和費用的賬戶。包括期間匯轉(zhuǎn)收入賬戶和期間匯轉(zhuǎn)費用賬戶。(七)經(jīng)營成果賬戶經(jīng)營成果賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定期間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶。(八)調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額,為求得被調(diào)整賬戶實際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同,可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。(九)暫記賬戶暫記賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部某些需要經(jīng)過一定批準(zhǔn)程序才能轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù),或暫時不能確定如何轉(zhuǎn)賬的賬戶。暫記賬戶是一種過渡性賬戶?！卷椖啃〗Y(jié)】本項目結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),較詳細(xì)地闡述了賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用,目的是讓學(xué)員更好地理解和掌握賬戶以及借貸記賬法的原理和應(yīng)用。通過學(xué)習(xí)本項目,要求了解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容,以及賬戶設(shè)置(賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu))和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系,通過這些內(nèi)容的學(xué)習(xí),能進(jìn)一步理解和掌握賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。學(xué)習(xí)本項目時,應(yīng)著重理解和掌握這些內(nèi)容:(1)“在途物資”和“原材料”賬戶的應(yīng)用;(2)材料采購成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算;(3)“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶的應(yīng)用;(4)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn);(5)利潤形成和分配的核算等。此外,還要熟練掌握如何根據(jù)管理要求開設(shè)賬戶,采用借貸記賬法進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總分類核算和成本計算的具體操作方法。項目四填制與審核會計憑證【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

●會計憑證的概念和種類;

●原始憑證的填制和審核;

●記賬憑證的填制和審核;

●會計憑證的傳遞與保管。任務(wù)一識別會計憑證一、會計憑證的概念會計憑證,是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。二、填制和審核會計憑證的意義(一)正確、及時提供會計信息(二)監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)活動(三)提供記賬依據(jù)(四)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制三、會計憑證的種類會計憑證按其填制程序和用途不同,可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。任務(wù)二填制與審核原始憑證一、原始憑證的基本內(nèi)容(1)原始憑證的名稱。(2)填制憑證的日期。(3)填制憑證單位的名稱或者填制人姓名。(4)經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。(5)接受憑證單位的名稱。(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價和金額)。二、原始憑證的種類(一)自制原始憑證與外來原始憑證原始憑證按其來源不同,可分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。(二)一次憑證、累計憑證與匯總憑證原始憑證按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同,可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。(三)通用憑證與專用憑證原始憑證按照格式不同,可分為通用憑證和專用憑證。三、原始憑證的填制方法(一)自制原始憑證的填制方法1.“收料單”的填制方法2.“領(lǐng)料單”的填制方法3.“借款單”的填制方法4.“限額領(lǐng)料單”的填制方法5.“匯總憑證”的填制方法(二)外來原始憑證的填制方法1.普通發(fā)票的填制方法2.“增值稅專用發(fā)票”的填制方法四、原始憑證的填制要求(1)憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法,必須符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求,否則不能作為原始憑證。(2)憑證填寫的內(nèi)容和數(shù)字要真實可靠。(3)各種憑證的內(nèi)容必須逐項填寫齊全,不得遺漏和省略,手續(xù)要完備,經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員要認(rèn)真審核,簽名蓋章。(4)填制憑證要及時。(5)憑證書寫要規(guī)范。(6)各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ),發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位公章。(7)大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)定,正確填寫。(8)需要填寫大寫日期的原始憑證,日期大寫必須正確,否則無效。(9)各種憑證必須連續(xù)編號,以便查考。五、原始憑證的審核(1)審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法,查明發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策、法律、規(guī)章、制度的規(guī)定,有無違反財經(jīng)紀(jì)律等違法違紀(jì)行為。(2)審核原始憑證填列的內(nèi)容是否符合規(guī)定及要求,如查明憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實際情況,填寫的項目是否齊全、完整,數(shù)字和文字是否清楚、正確,有無簽名或蓋章等。任務(wù)三填制與審核記賬憑證一、記賬憑證的基本內(nèi)容(1)填制憑證的日期;(2)憑證的種類和編號;(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;(4)會計科目(包括一級科目、二級科目和明細(xì)科目)、應(yīng)記方向及金額;(5)所附原始憑證的張數(shù);(6)填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員(若為收款憑證和付款憑證,還應(yīng)增加出納人員)的簽章。二、記賬憑證的分類(一)通用記賬憑證與專用記賬憑證按照適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),記賬憑證可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證兩類。(二)復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證與匯總記賬憑證按照填列方式,記賬憑證可分為復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。三、記賬憑證的填制(一)通用記賬憑證的填制方法通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位,不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,所以,涉及貨幣資金收付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的,涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證是由有關(guān)會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。在借貸記賬法下,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目全部填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計數(shù)應(yīng)相等。制單人應(yīng)在填制憑證完畢后簽名或蓋章,并在憑證右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。(二)專用記賬憑證的填制方法1.收款憑證的填制方法收款憑證是用來記錄貨幣資金收入業(yè)務(wù)的憑證,是會計人員根據(jù)審核無誤的有關(guān)銀行存款和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。在借貸記賬法下,在收款憑證左上方所填列的借方科目,應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目,應(yīng)填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的科目。金額欄填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生的數(shù)額,在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證張數(shù),并在出納及制單處簽名或蓋章。2.付款憑證的填制方法付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證,是會計人員根據(jù)審核無誤的有關(guān)銀行存款和現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。在借貸記賬法下,在付款憑證左上方所填列的貸方科目,應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的借方科目,應(yīng)填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的科目。金額欄填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生的數(shù)額,在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù),并在出納及制單處簽名或蓋章。3.轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證,它是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。在借貸記賬法下,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目全部填列在憑證內(nèi),借方科目在先,貸方科目在后,將各會計科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi),借、貸方金額合計數(shù)應(yīng)該相等。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名或蓋章,并在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。四、記賬憑證的填制要求記賬憑證填制的正確與否,直接關(guān)系到記賬的真實性和正確性。因此,填制記賬憑證,除了要遵守填制原始憑證的要求外,還必須注意以下幾點:(1)填制記賬憑證必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)。(2)填制收、付款憑證的日期應(yīng)按貨幣資金的實際收付日期填寫,與原始憑證所記載的日期不一定相同;而轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫,但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生的日期應(yīng)在摘要欄中注明。(3)記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明,是登記賬簿的重要依據(jù),填寫時既要簡明,又要確切,不可漏填和錯填。(4)會計科目使用必須正確,應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的對應(yīng)關(guān)系必須清楚。(5)記賬憑證在一個月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號,以便查核。(6)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。(7)如果在填制記賬憑證時發(fā)生差錯,應(yīng)當(dāng)重新填制。(8)在同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù),又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。(9)記賬憑證填寫完畢,應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查,并按所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡,有關(guān)人員均要簽名或蓋章。五、記賬憑證的審核記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制的,記賬憑證的審核,實際上也是對原始憑證的復(fù)核。記賬憑證的審核,主要是審查記賬憑證中各個項目的填列是否完整;摘要是否填寫清楚;是否附有原始憑證;記賬憑證的內(nèi)容是否與所附原始憑證的內(nèi)容相符;應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額是否正確;有關(guān)人員是否簽名或蓋章等。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證,才能據(jù)以登記賬簿。任務(wù)四傳遞與保管會計憑證一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制到歸檔保管的整個過程中,在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證是重要的會計檔案和歷史資料。(一)會計憑證的日常保管每月記賬完畢,要將本月各種記賬憑證加以整理,檢查有無缺號、附件是否齊全。然后按順序號排列,裝訂成冊。如果一個月內(nèi)的憑證數(shù)量過多,可分裝若干冊,在封面(見表4—16)上加注“共××冊”字樣。裝訂成冊的會計憑證應(yīng)集中保管,并指定專人負(fù)責(zé)。(二)會計憑證的歸檔會計憑證歸檔以后,保管責(zé)任就轉(zhuǎn)移到檔案保管人員身上。保管人員應(yīng)當(dāng)按照會計檔案管理的要求,對裝訂成冊的會計憑證按年及月份排列,以便查閱。查閱會計憑證應(yīng)有一定的手續(xù)制度。作為會計檔案,會計憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時,經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以復(fù)印。向外單位提供的會計憑證復(fù)印件時,應(yīng)在備查簿中登記,由提供人和收取人共同簽章。(三)會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)應(yīng)嚴(yán)格遵循《會計檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定。一般會計憑證的保管期限為15年,未滿保管期限的會計憑證不得任意銷毀。會計憑證保管期滿后,必須按照規(guī)定的審批手續(xù),報經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷毀。但銷毀前要填制“會計檔案銷毀目錄”,交檔案部門編入會計檔案銷毀清冊。批準(zhǔn)銷毀后要進(jìn)行監(jiān)銷,并在銷毀過程中由有關(guān)人員簽字或蓋章?！卷椖啃〗Y(jié)】本項目闡述了會計憑證的填制和審核以及會計憑證的傳遞與保管。填制和審核會計憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié),也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督、決定會計核算工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的,是記賬的原始依據(jù)。記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的,是登記賬簿的直接依據(jù)。企業(yè)應(yīng)建立記賬憑證的專人審核制度。會計憑證的傳遞保管是會計制度的一個重要組成部分。通過本項目的學(xué)習(xí),要求理解和掌握會計憑證的概念和種類、填制會計憑證的技術(shù)方法、原始憑證和記賬憑證的填制要求和審核內(nèi)容,以及會計憑證的傳遞和保管,并能夠正確地填制和審核會計憑證。項目五設(shè)置與登記會計賬簿【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

●會計賬簿的作用和種類;

●會計賬簿的登記方法;

●會計賬簿的使用規(guī)則;

●會計賬簿的保管;

●對賬、結(jié)賬與更正錯賬。任務(wù)一識別會計賬簿一、會計賬簿的作用(1)賬簿可以為企業(yè)管理部門提供系統(tǒng)、完整的會計信息。(2)為編制財務(wù)報表提供資料。(3)有利于開展會計檢查和會計分析。二、會計賬簿的種類(一)賬簿按其用途的分類賬簿按其用途的不同,可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。(二)賬簿按其外表形式的分類各種賬簿都具有一定的外表形式,按其外表形式的不同可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。(三)賬簿按賬頁格式的分類賬簿按賬頁格式的不同,可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。三、會計賬簿的結(jié)構(gòu)雖然賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同,賬簿格式可以多種多樣,但各種主要賬簿都應(yīng)具備下述基本內(nèi)容。(一)封面(二)扉頁(三)賬頁任務(wù)二設(shè)置與登記會計賬簿一、設(shè)置與登記會計賬簿(一)設(shè)置與登記日記賬日記賬又稱序時賬簿,是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。1.設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬金日記賬,是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付款憑證逐筆按順序登記的,并做到“日清月結(jié)”,當(dāng)日賬面結(jié)存數(shù)與庫存現(xiàn)金數(shù)要核對相符。2.設(shè)置與登記銀行存款日記賬銀行存款日記賬,是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收、付款憑證逐筆按順序登記的。(二)設(shè)置與登記明細(xì)分類賬根據(jù)經(jīng)營管理上的需要,明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿,常用的格式有以下三種。1.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬2.三欄式明細(xì)分類賬3.多欄式明細(xì)分類賬(三)設(shè)置與登記總分類賬總分類賬也稱總賬,是根據(jù)總賬科目開設(shè)賬頁,用來分類登記企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供綜合和總括核算資料的分類賬簿。(四)總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系及平行登記總分類賬是明細(xì)分類賬的總括記錄,明細(xì)分類賬則是總分類賬的補(bǔ)充說明。根據(jù)這種關(guān)系,總分類賬和明細(xì)分類賬的登記必須采用平行登記的方法。所謂平行登記,是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,根據(jù)同一會計憑證,一方面登記有關(guān)總分類賬戶,另一方面登記該總分類賬戶所屬各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。二、會計賬簿的使用規(guī)則(一)賬簿啟用的規(guī)則啟用會計賬簿時,應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行:(1)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。(2)賬簿扉頁上應(yīng)附“經(jīng)辦人員一覽表”。(3)粘貼印花稅票。(二)賬簿登記的規(guī)則(1)為了明確賬簿使用和登記的責(zé)任,在啟用賬簿時,應(yīng)在賬簿扉頁內(nèi),填寫啟用賬簿的名稱、冊數(shù)、編號、共計頁數(shù)和日期,填寫記賬人員的姓名,并加蓋單位的公章以及記賬人員和會計主管人員的私章;更換記賬人員時,應(yīng)在賬簿扉頁內(nèi)填寫交接日期和接管人員的姓名,并由接管人員和會計主管人員簽章。(2)為了保證賬簿記錄的清晰、耐久,防止涂改,在登記賬簿時,必須用藍(lán)色或黑色墨水填寫,不得使用鉛筆或圓珠筆。紅色墨水只能在結(jié)賬、畫線、改錯和沖賬時使用。(3)在總分類賬和各明細(xì)分類賬中,應(yīng)在首頁注明賬戶的名稱和頁次。必須按照編定的頁次順序連續(xù)登記,不得隔頁、跳行登記。如發(fā)生隔頁、跳行,不得撕毀、涂改,應(yīng)將空頁、空行用紅線對角劃掉,注明“此頁空白”或“此行空白”字樣,并由記賬人員簽章。(4)記賬時,應(yīng)將記賬憑證的種類和編號、業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要、應(yīng)記金額等逐項記入賬內(nèi),同時在記賬憑證上注明賬簿的頁數(shù)或畫“√”表示已經(jīng)登記入賬。(5)每記滿一張賬頁時,應(yīng)加計本頁發(fā)生額總數(shù),結(jié)出余額,填寫在賬頁的最末一行,并在摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣,然后,把發(fā)生額總數(shù)和余額記入下一賬頁的第一行,并在此行摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。(6)年終結(jié)賬后,總賬和日記賬應(yīng)當(dāng)更換新賬,明細(xì)賬一般也應(yīng)更換。新年度啟用新賬時,應(yīng)將上年度各科目的年末余額轉(zhuǎn)記在新賬各科目的第一行,并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)余”或“年初余額”字樣。(7)賬簿記錄發(fā)生錯誤時,嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫,必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。(8)實行會計電算化的單位,總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印;發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的,在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,并與庫存現(xiàn)金核對無誤。三、會計賬簿的更換與保管(一)賬簿的更換一般來說,企業(yè)的總分類賬、明細(xì)分類賬及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬都應(yīng)每年更換一次,但固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以延續(xù)使用。一般在啟用新賬的時候,可以直接將各舊賬的年末余額轉(zhuǎn)記到相對應(yīng)的賬簿中,在新賬第一行的摘要欄中注明“上年余額”,并將余額過入余額欄中。(二)賬簿的保管各種賬簿同會計憑證及會計報表一樣,都是重要的會計檔案,必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管,不得丟失和任意銷毀。保管期滿后,按照規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準(zhǔn)以后,再行銷毀。任務(wù)三對賬、結(jié)賬與更正錯賬一、對賬對賬,簡單地說,就是核對賬目。對賬工作主要包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對三個方面的內(nèi)容。二、結(jié)賬結(jié)賬,簡單地說,就是結(jié)算賬目。結(jié)賬工作主要包括以下三個方面的內(nèi)容:(1)在月末、季末、年末結(jié)賬時,首先應(yīng)將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。(2)在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,結(jié)算現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬,以及總分類賬和各明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額與期末余額。(3)在結(jié)賬的基礎(chǔ)上,應(yīng)根據(jù)賬簿的記錄編制科目匯總表,以便將分散在各賬簿中的日常核算資料加以綜合,檢查核算資料的正確性和完整性,并為編制財務(wù)報表做好準(zhǔn)備。三、更正錯賬(一)劃線更正法(二)紅字更正法(三)補(bǔ)充登記法【項目小結(jié)】本項目系統(tǒng)闡述了賬簿的設(shè)置與登記、對賬、結(jié)賬以及更正錯賬的方法。通過本項目的學(xué)習(xí),應(yīng)理解賬簿的意義和設(shè)置賬簿的原則;掌握賬簿的種類、賬簿的設(shè)置及登記方法;明確總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系,掌握平行登記的方法;理解賬簿啟用和賬簿登記的規(guī)則;掌握錯賬更正方法以及結(jié)賬和對賬的方法。項目六開展財產(chǎn)清查【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

●財產(chǎn)清查的含義和分類;

●實物資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金、銀行存款和往來款項的清查方法;

●財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。任務(wù)一認(rèn)知財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的含義所謂財產(chǎn)清查,是指通過對各種實物資產(chǎn)、貨幣資金和往來款項的實地盤點、賬項核對或查詢,查明某一時期的實際結(jié)存數(shù),并與賬存數(shù)核對,確定賬實是否相符的一種會計核算方法。二、財產(chǎn)清查的分類(一)全面清查與局部清查按清查的對象和范圍不同,財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查。(二)定期清查與不定期清查按清查的時間不同,財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查。任務(wù)二開展財產(chǎn)清查一、實物資產(chǎn)清查(一)確定實物資產(chǎn)賬面結(jié)存的方法1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制,采用這種方法,對平時各項實物資產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù),都要根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿,并且隨時結(jié)出賬面余額。其公式為:賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額2.實地盤存制采用實地盤存制,平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記實物資產(chǎn)的增加數(shù),不登記減少數(shù),到月末,對各項實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點,根據(jù)實地盤點確定的實存數(shù),倒擠出本月各項實物資產(chǎn)的減少數(shù)。其公式為:本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實際結(jié)存數(shù)(二)盤點實物資產(chǎn)的方法1.實地盤點實地盤點是指在實物資產(chǎn)堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。2.技術(shù)推算盤點技術(shù)推算盤點是利用技術(shù)方法,如量方計尺等對實物資產(chǎn)的實存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。二、庫存現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金清查,是通過實地盤點的方法,確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù),再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對,以查明盈虧情況。三、銀行存款清查企業(yè)貨幣資金收支的絕大部分都是通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的。為了保證銀行存款核算的真實、準(zhǔn)確,保證銀行存款的安全,企業(yè)必須定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單進(jìn)行核對,每月至少核對一次。四、往來款項清查對于各種往來款項的清查,一般采取函證核對法,即通過與對方單位核對賬目進(jìn)行清查。清查單位按每一個往來單位編制“往來款項對賬單”(一式兩份,其中一份作為回聯(lián)單)送往各往來單位,對方經(jīng)過核對相符后,在回聯(lián)單上加蓋公章退回,表示已核對;如果經(jīng)核對數(shù)字不相符,對方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況,或另抄對賬單退回清查單位,進(jìn)一步查明原因,再行核對,直到相符為止。任務(wù)三財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、設(shè)置處理財產(chǎn)清查結(jié)果的賬戶為了反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查過程中查明的各項財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值及其處理情況,企業(yè)應(yīng)開設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。為了分別反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損的價值及其處理情況,“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)分別設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶。二、庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理庫存現(xiàn)金清查后,在批準(zhǔn)前,根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”所確定的現(xiàn)金溢余數(shù),借記“庫存現(xiàn)金”賬戶,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶;根據(jù)所確定的現(xiàn)金短缺數(shù),借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。審批后,對于溢余的現(xiàn)金,如果屬于多收款、少付款,應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款,如果是原因不明的現(xiàn)金溢余,應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,即借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“其他應(yīng)付款”、“營業(yè)外收入”賬戶;對于短缺的現(xiàn)金,如果屬于少收款、多付款或賠款,應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,如果是原因不明的短缺現(xiàn)金,應(yīng)轉(zhuǎn)入管理費用,即借記“其他應(yīng)收款”、“管理費用”賬戶,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。三、存貨清查結(jié)果的處理若期末存貨清查時發(fā)生存貨盤盈,經(jīng)確認(rèn)后,根據(jù)“實存賬存對比表”上的盤盈數(shù),及時辦理存貨入賬手續(xù),調(diào)整存貨的實存數(shù)并按照同類存貨的實際成本計價(沒有同類存貨的,按市場價計價),借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后直接沖減管理費用,即借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“管理費用”賬戶。若期末存貨清查時發(fā)生存貨盤虧、毀損,經(jīng)確認(rèn)后,根據(jù)“實存賬存對比表”上的盤虧、毀損數(shù),及時調(diào)整存貨的實存數(shù)并按其實際成本,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后,再根據(jù)造成盤虧、毀損的原因進(jìn)行相應(yīng)的處理。四、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中,如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢,應(yīng)查明原因,經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)重置價值作為前期的差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算,報經(jīng)批準(zhǔn)后,再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時,按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,按已計提折舊額,借記“累計折舊”賬戶,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時,借記“營業(yè)外支出”賬戶,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。五、往來款項清查結(jié)果的處理當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項被證實很可能無法收回且金額能夠合理估計時,應(yīng)確認(rèn)為壞賬。由于壞賬發(fā)生的損失稱為壞賬損失。在財產(chǎn)清查過程中,如果發(fā)現(xiàn)長期不清的往來款項,應(yīng)及時處理,確實收不回的應(yīng)收款項,經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。壞賬損失的轉(zhuǎn)銷在批準(zhǔn)前不作賬務(wù)處理,即不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)無法支付的應(yīng)付款項,應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入?！卷椖啃〗Y(jié)】財產(chǎn)清查是在登記賬簿的基礎(chǔ)上,為了核實賬簿記錄的正確性,財產(chǎn)物資的真實性和財產(chǎn)物資保管、使用的合理性而采用的一種會計核算方法。通過本項目的學(xué)習(xí),應(yīng)明確財產(chǎn)清查的意義和財產(chǎn)清查的種類;理解和掌握各種財產(chǎn)的清查方法以及財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

項目七選擇會計核算形式【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

●會計核算形式的概念和意義;

●記賬憑證核算形式的特點、優(yōu)缺點和適用范圍;

●科目匯總表核算形式的特點、優(yōu)缺點和適用范圍;

●匯總記賬憑證核算形式的特點、優(yōu)缺點和適用范圍。任務(wù)一識別會計核算形式一、選擇會計核算形式的意義會計核算形式,也稱會計核算組織程序、賬務(wù)處理程序,是指會計憑證、賬簿、財務(wù)報表和賬務(wù)處理程序相互結(jié)合的方式。由于它們結(jié)合的方式不盡相同,因而形成了不同的會計核算形式?？茖W(xué)、合理地采用一定的會計核算形式,通過規(guī)定會計憑證、賬簿、財務(wù)報表以及賬務(wù)處理程序,將各單位的會計核算工作有機(jī)地組織成為既有分工又有協(xié)作的整體,將各個會計核算崗位的工作連在一起,對于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)、減少會計人員的工作量,提高會計工作效率有著重要的意義。二、設(shè)計會計核算形式的要求合理的、適用的會計核算形式,一般應(yīng)符合以下三個要求:(1)要適應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)活動特點、規(guī)模大小和業(yè)務(wù)繁簡的情況,有利于會計核算的分工,建立崗位責(zé)任制。(2)要適應(yīng)本單位、主管部門以至國家管理經(jīng)濟(jì)的需要,全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟(jì)活動情況的會計核算資料。(3)要在保證核算資料正確、及時和完整的前提下,盡可能地簡化會計核算手續(xù),提高會計工作效率,節(jié)約人力、物力和財力。三、會計核算形式的種類及賬務(wù)處理的一般程序(1)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,填制各種記賬憑證;(2)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;(3)根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款的收、付款憑證,分別登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(4)根據(jù)記賬憑證或先將記賬憑證按一定方式進(jìn)行匯總后,登記總分類賬;(5)月終,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額,以及各種明細(xì)分類賬的余額合計數(shù),分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符;(6)月終,根據(jù)核對的、準(zhǔn)確無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制財務(wù)報表。任務(wù)二選擇會計核算形式記賬憑證核算形式的特點是:直接根據(jù)記賬憑證,逐筆登記總分類賬。二、科目匯總表核算形式科目匯總表核算形式的特點是:定期地(如十天或半個月)將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表,然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬?？颇繀R總表是根據(jù)記賬憑證,按照相同的科目進(jìn)行歸類,定期匯總每一個科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額并填寫在表內(nèi)的相關(guān)欄目內(nèi)。三、匯總記賬憑證核算形式匯總記賬憑證核算形式的特點是:先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類匯總編制成匯總記賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證有匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。匯總記賬憑證核算形式可用圖表示如下?！卷椖啃〗Y(jié)】通過本項目的學(xué)習(xí),應(yīng)理解會計核算形式的意義和設(shè)計會計核算形式的要求;對比理解和掌握每種會計核算形式的特點,不同會計核算形式下的會計憑證的編制、賬簿組織和賬務(wù)處理程序以及各種會計核算形式的主要優(yōu)缺點和適用范圍。項目八編制財務(wù)報表【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

●財務(wù)報表的構(gòu)成;

●資產(chǎn)負(fù)債表的編制;

●利潤表的編制。任務(wù)一識別財務(wù)報表一、編制財務(wù)報表的意義(一)投資者(股東)企業(yè)的投資者可以是國家、法人、職工個人、其他經(jīng)濟(jì)單位和外商等。投資者主要關(guān)心投資報酬和投資風(fēng)險,因此,企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)著重為其提供盈利能力、資本結(jié)構(gòu)等方面的信息。(二)債權(quán)人企業(yè)的債權(quán)人主要包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)。它們重點關(guān)注的是所提供的資金是否能按期如數(shù)收回,因此,企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)著重為其提供有關(guān)償債能力的信息。(三)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)有財政、工商、稅務(wù)等行政管理部門。這些部門依據(jù)有關(guān)的法律、制度監(jiān)督和檢查各單位的資金使用情況、成本計算情況、利潤形成及分配情況、稅金計算和繳納情況等,因此,企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)著重為其提供有關(guān)企業(yè)的資源及其運(yùn)用、分配方面的情況,為國家的宏觀決策提供必要的信息。(四)企業(yè)經(jīng)營管理者企業(yè)經(jīng)營管理者最關(guān)注的是企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況,因此,企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)著重為其提供企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益狀況,以及某一特定時期的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量方面的信息,為以后進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理提供參考資料。(五)企業(yè)職工群眾企業(yè)職工群眾最關(guān)注的是企業(yè)為其所提供的就業(yè)機(jī)會及其穩(wěn)定性、勞動報酬高低和職工福利好壞等方面的資料,而上述情況又與企業(yè)的盈利能力和資本結(jié)構(gòu)等情況密切相關(guān),因此,企業(yè)編制的財務(wù)報表除了需要提供以上信息外,