12025/6/13政府審計

政府審計課程組22025/6/13政府審計認知實例審計署確定2015年度重點審計項目近日，國家審計署公布了2015年度7項重點審計項目，具體內(nèi)容如下：（一）貫徹落實中央重大政策措施方面。安排了穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險政策措施落實情況的跟蹤審計，同時其他審計項目也都關(guān)注此方面的內(nèi)容。

（二）財政審計方面。安排了中央2014年度預(yù)算執(zhí)行及決算（草案）編制審計，地方財政收支審計；受中央組織部委托，安排了省部級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。（三）金融審計方面。安排了重點商業(yè)銀行貸款跟蹤審計；受中央組織部委托，安排了金融機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計。

（四）企業(yè)審計方面。受中央組織部委托，安排了中央國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計。

（五）重點民生資金和重大投資項目審計方面。安排了城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計，全國基本養(yǎng)老保險基金審計，

高速公路建設(shè)情況審計。（六）資源環(huán)境審計方面。安排了礦產(chǎn)資源開發(fā)利用保護及相

關(guān)資金征管情況審計，自然資源資產(chǎn)離任審計試點。（七）涉外審計方面。安排了國外貸援款項目審計，駐外經(jīng)營

性機構(gòu)審計，駐外非經(jīng)營性機構(gòu)（含對外援助）審計。上述審計項目是初步安排，在年度組織實施中，審計署將根據(jù)實際情況進行調(diào)整。——中國質(zhì)量新聞網(wǎng)審計主體：審計署審計什么？財政審計、金融審計、企業(yè)審計、固定資產(chǎn)審計、資源審計、涉外審計

42025/6/13一、教學(xué)目的與要求

教學(xué)目的：

通過《政府審計》課程的教學(xué)，審計學(xué)專業(yè)學(xué)生應(yīng)了解政府審計的基本理論和基礎(chǔ)知識，掌握政府審計基本流程、和不同政府審計實務(wù)的基本方法與內(nèi)容。

教學(xué)過程中應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生未來從事政府審計實務(wù)的工作能力，增強學(xué)生綜合運用現(xiàn)代政府審計理論處理審計業(yè)務(wù)的意識。

通過《政府審計》課程的學(xué)習(xí)，審計學(xué)專業(yè)學(xué)生應(yīng)該全面系統(tǒng)地掌握政府審計知識體系，具備從事政府審計實務(wù)的知識、能力和技巧，為從事政府審計實務(wù)進行良好的知識儲備。章次課程內(nèi)容學(xué)時安排備注總學(xué)時講授練習(xí)1第一章

政府審計緒論222第二章

政府審計組織與審計法律規(guī)范223第三章

政府審計基本業(yè)務(wù)流程4313第四章

財政審計3214第五章

金融審計3215第六章

國有企業(yè)審計3216第七章

行政事業(yè)審計4317第八章

固定資產(chǎn)投資審計4318第九章

外資審計229第十章

政府績效審計2210第十一章

經(jīng)濟責(zé)任審計321合

計32257二、課程教學(xué)內(nèi)容及學(xué)時分配表62025/6/13三、教材及參考書目教材：《政府審計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2020，劉三昌參考書目：《政府審計）中國時代經(jīng)濟出版社尹平鄭石橋主編2013年6月《中國政府審計》時代出版社2006董大勝《政府審計》格致出版社2010張慶龍《審計理論與實務(wù)》中國財政經(jīng)濟出版社2008尹平《會計研究》、《審計研究》、《中國審計》等中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)、審計署網(wǎng)站等72025/6/13

第一章政府審計緒論

教學(xué)目標

通過本章的學(xué)習(xí)，重點掌握政府審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因、政府審計的涵義、政府審計的基本分類；了解中外政府審計產(chǎn)生和發(fā)展的過程；熟悉政府審計的其他分類、政府審計的地位。學(xué)時：282025/6/13第一節(jié)政府審計的起源與演進一、政府審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因—受托經(jīng)濟責(zé)任審計動因代理理論信息理論保險理論受托經(jīng)濟責(zé)任理論

“受托經(jīng)濟責(zé)任論（公共受托責(zé)任）”適合于解釋政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展的動因。

“審計不是會計的分支?！?/p>

——默茨夏拉夫《審計理論結(jié)構(gòu)》

92025/6/131、受托經(jīng)濟責(zé)任受托責(zé)任論者認為，審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。審計的本質(zhì)是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。受托責(zé)任一般是指報告說明責(zé)任，是責(zé)任承擔(dān)人向有關(guān)方面說明其行為過程與結(jié)果的責(zé)任受托經(jīng)濟責(zé)任：因財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的存在于財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟受托責(zé)任。102025/6/132、受托經(jīng)濟責(zé)任是政府審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)1）受托經(jīng)濟責(zé)任是政府審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)委托人

審計人

受托人

受托責(zé)任財產(chǎn)收支記錄財產(chǎn)管理的委托受托關(guān)系

任命審計的主題審計的對象112025/6/13學(xué)者的論證審計學(xué)家理查德·布朗：“審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代……當文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財產(chǎn)的時候，顯然就要求對前者的誠實性進行某種檢查。”英國學(xué)者戴維·費林特也曾指出：“作為一種似乎普遍的真理，凡存在審計的地方必存在一種受托責(zé)任關(guān)系，受托責(zé)任關(guān)系是審計存在的重要條件，審計是一種確保受托經(jīng)濟責(zé)任得以有效履行的社會控制機制?！闭畬徲嬍窃谏a(chǎn)力有了發(fā)展，剩余產(chǎn)品日益增加，產(chǎn)生了私有制，出現(xiàn)了國家的條件下產(chǎn)生的。原始社會生產(chǎn)力低下，沒有剩余產(chǎn)品，沒有私有財產(chǎn)，沒有國家，沒有政府，在這種條件下沒有政府審計。所以政府審計是從奴隸社會開始才有的。

奴隸社會：

中國西周宰父周王、宰父、地方官員

埃及：監(jiān)督官（記錄、谷物倉庫、國家財政監(jiān)督和行政監(jiān)督）法老、監(jiān)督官、全國行政機構(gòu)和管理

審計實踐的驗證132025/6/133公共受托經(jīng)濟責(zé)任是近現(xiàn)代政府審計發(fā)展的動因公共受托經(jīng)濟責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任的特殊形式，是存在于政府和社會公眾之間的受托責(zé)任。奴隸社會和封建社會：委托人要求財政收支的真實性、合法性，財政審計——合法性真實性審計。資本主義社會：委托人不僅要求合法性，而且要求經(jīng)濟性、效率性和效果性，財政審計、管理審計、經(jīng)營審計和績效審計。社會主義社會：委托人不僅要求合法性，而且要求經(jīng)濟性、效率性和效果性，獨特的領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計等。財政審計、財務(wù)審計、政府績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等。142025/6/13二、中國政府審計的演進一）古代政府審計（審計對上負責(zé)，服務(wù)于王權(quán)和皇權(quán)）1、產(chǎn)生西周時期152025/6/132、發(fā)展

1）古代政府審計：服務(wù)于王權(quán)、皇權(quán)公元朝代主要成就公元前770-公元前221周、春秋、戰(zhàn)國時期收支分離、會審分離、監(jiān)察審計合一；宰夫、官計審計公元前221-公元220秦漢時期上計制度、上計律、御史大夫、上計審計公元220-907魏、隋、唐時期比部審計，比部隸屬于刑部，定期審計、審計準則公元960-1279宋審計司、審計院，審計一詞產(chǎn)生公元1279-1911元、明、清時期科道審計，監(jiān)察審計合一，戶部、督查院162025/6/13需要注意秦漢時期，“上計制度”是我國歷史上最早的一套審計監(jiān)督制度；上計律》，標志我國審計立法的開始。隋唐兩朝，在刑部下設(shè)比部，行使審計國家財政監(jiān)督權(quán)，成為世界上最先創(chuàng)立司法型政府審計的國家。宋朝，從取消比部到設(shè)置“審計院”，標志著我國“政府審計”的正式定名，成為財政經(jīng)濟監(jiān)督的專門用語。172025/6/132）近現(xiàn)代政府審計（民國元年至今）

不服務(wù)于王權(quán)和皇權(quán)1912年行政院下設(shè)審計處（審計院），隸屬于行政院；1914年《審計法》頒布1927年南京國民政府（行政、立法、司法、考試、監(jiān)察），審計院改組為監(jiān)察院審計部，隸屬于監(jiān)察院。1947年監(jiān)察院審計長，總統(tǒng)提名，立法院同意。特點：審計法規(guī)達到空前完備的程度，形成較為完整的審計法規(guī)體系。接近歐美發(fā)達國家水平。但由于政治腐敗，審計并未起到應(yīng)有作用。182025/6/13（2）中華人民共和國1949年-1978年，無獨立的審計機構(gòu)行業(yè)主管部門審查。1982年《憲法》規(guī)定國務(wù)院下設(shè)審計署1983年國家審計署設(shè)立1994年《審計法》發(fā)布，2006年修訂，中國的政府審計開始朝著績效審計的方向發(fā)展1996年政府審計準則，2000年修訂，《2010年中華人民共和國國家審計準則發(fā)布》2014年《中共中央關(guān)于全面依法治國若干重大問題的決定》《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》出臺2018年《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》印發(fā)，組建中央審計委員會192025/6/13第二節(jié)政府審計概述一、政府審計的本質(zhì)本質(zhì)審計的本質(zhì)政府審計的本質(zhì)？理論觀點綜述…….202025/6/13一）政府審計本質(zhì)觀點綜述查賬說財政監(jiān)督說經(jīng)濟衛(wèi)士說審計本質(zhì)觀點方法過程說經(jīng)濟監(jiān)督說免疫系統(tǒng)說國家治理說3、經(jīng)濟監(jiān)督說

中國審計學(xué)會、《審計法實施條例》2、方法過程說美國會計學(xué)會《基本審計概念說明》

1、查賬說

教材《大英百科全書》6、免疫系統(tǒng)說劉家義審計長，國家審計是國家經(jīng)濟、社會運行的“免疫”系統(tǒng)。政府審計是國家經(jīng)濟、社會運行系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。政府審計具有安全防護、問題揭露、機制修復(fù)和科學(xué)預(yù)警等功能。

5、經(jīng)濟衛(wèi)士說德國前審計長扎威爾伯格：審計是國家財產(chǎn)的看門狗。李金華審計長，國家審計要發(fā)揮眼睛的作用。

4、財政監(jiān)督說

政府審計源于財政監(jiān)督的需要，它是為了“保證國家財產(chǎn)分配的完整，對于財政活動或與財政活動有關(guān)的單位、組織所進行的一種監(jiān)督活動。7、國家治理說從馬克思主義國家學(xué)說的更深層次來研究，國家審計的本質(zhì)就是“國家治理”。國家審計是國家政治制度的重要組成部分，是民主法治的產(chǎn)物，是推進民主法治的工具（劉家義）。評述：查賬說和方法過程說是審計的手段，沒有觸及審計的本質(zhì)；財政監(jiān)督說不能涵蓋目前政府審計的范圍；經(jīng)濟監(jiān)督活動說說明了審計的本質(zhì)，體現(xiàn)了審計主體和被審計單位、審計對象和審計目標等。經(jīng)濟衛(wèi)士學(xué)說、免疫系統(tǒng)理論、國家治理理論等是不同時期人們對政府審計的不同描述，沒有改變政府審計是經(jīng)濟監(jiān)督的本質(zhì)。242025/6/13本教材的觀點：經(jīng)濟監(jiān)督說政府審計的本質(zhì)是對公共受托經(jīng)濟責(zé)任的經(jīng)濟監(jiān)督活動。公共受托經(jīng)濟責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任的特殊形式，是存在于政府和社會公眾之間的受托責(zé)任。受托人承擔(dān)經(jīng)管公共資產(chǎn)的全部責(zé)任，并向委托人負責(zé)。政府審計的委托人：人民——公眾政府審計的受托人：各級政府機構(gòu)和官員政府審計的對象：公共資金和資源252025/6/13最高審計機關(guān)亞洲組織的描述最高審計機關(guān)亞洲組織：1985年

在其序言中，還對公共受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容作了原則性的解釋：“一是公共部門和政府追求發(fā)展所用開支不斷增加，公營企業(yè)的發(fā)展，地方行政當局自主權(quán)的擴大，這種公共開支成倍增加的公營企業(yè)的大批涌現(xiàn)，使得中央政府和地方各級政府所承擔(dān)的受托責(zé)任的內(nèi)容和范圍已擴大到更為廣泛的領(lǐng)域；另一方面，隨著社會民主意識的加深，人們對提高公營部門的效益和明確支出的受托經(jīng)濟責(zé)任的要求愈來愈高”。受托管理公共資源的機構(gòu)或人員，由于其資源或資金主要由國家或地方提供，由此便產(chǎn)生了與這些提供資源或資金有關(guān)方面的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。262025/6/13問題：

受托責(zé)任與公共受托經(jīng)濟責(zé)任的差別在哪里？公共受托經(jīng)濟責(zé)任與政府審計是什么關(guān)系，邏輯是什么？272025/6/13公共受托經(jīng)濟責(zé)任與政府審計的邏輯關(guān)系委托人：人民人大—受托人：

各級政府—

國有企事業(yè)單位對象：公共財產(chǎn)政府審計關(guān)注：人民經(jīng)濟安全、財政、金融、民生、國有資產(chǎn)、能源等；政治問題公共受托經(jīng)濟責(zé)任責(zé)任履行情況如何？內(nèi)涵和外延隨公共受托經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展282025/6/13二、政府審計的含義政府審計是指，審計機關(guān)依法對受托人的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動以及反映他們的會計資料和其他相關(guān)資料的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、評價和鑒證，以解除受托人經(jīng)濟責(zé)任為最終目的的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

本質(zhì)、主體、對象、職能、目標292025/6/131、本質(zhì)對公共受托經(jīng)濟責(zé)任實施的經(jīng)濟監(jiān)督活動政府審計屬于獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動（專門從事監(jiān)督職責(zé))302025/6/132、主體資料《中華人民共和國審計法》

第七條國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長。

第八條省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機關(guān)，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。

第九條地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

第十條審計機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機構(gòu)。

派出機構(gòu)根據(jù)審計機關(guān)的授權(quán)，依法進行審計工作。312025/6/13中央審計機關(guān)審計署國務(wù)院特派辦地方審計機關(guān)省廳上級審計機關(guān)市局同級政府縣局國家審計署和縣級以上人民政府設(shè)立的地方審計機關(guān)322025/6/133、審計對象《審計法》第二條：

審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)和金融機構(gòu)、國有資產(chǎn)的事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依法進行審計監(jiān)督。審計范圍、審計內(nèi)容（實質(zhì)、現(xiàn)象）

332025/6/13審計范圍政府審計的范圍即受托人的組成內(nèi)容，包括：國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其所屬各部門，中央銀行和國有金融機構(gòu)，國有企事業(yè)單位，國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機構(gòu)，國家投資或以國家投資為主的建設(shè)項目，國外貸援款項目，使用公共資金的其他單位等。342025/6/13審計內(nèi)容審計對象的實質(zhì)：指被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)的其他經(jīng)濟活動審計對象的現(xiàn)象：被審計單位的會計資料及有關(guān)資料所反映的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟資料352025/6/134、審計職能經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟評價經(jīng)濟鑒證財政審計財務(wù)審計績效審計經(jīng)濟責(zé)任審計政府審計結(jié)果公告362025/6/135、審計目標真實性、合法性、效益性目標具體審計目標項目目標影響因素真實性存在或發(fā)生

完整性計算準確性權(quán)利與義務(wù)合法性會計法、會計準則、預(yù)算法、稅法等其他法律效益性

經(jīng)濟性、效率性和效果性，社會效益和環(huán)境效益等總目標一般目標372025/6/13三、政府審計的分類

一）基本分類基本分類內(nèi)容和目的本級財政預(yù)算執(zhí)行情況下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算審計其他財政收支審計財政審計國有企業(yè)審計行政事業(yè)單位審計財務(wù)審計固定資產(chǎn)投資審計績效審計外資審計金融審計經(jīng)濟責(zé)任審計專項審計調(diào)查382025/6/13二、審計的其他分類其他分類按審計范圍劃分按審計實施時間劃分全部審計局部審計專項審計事前審計事后審計事中審計授權(quán)審計按審計的組織方式分就地審計按審計執(zhí)行地點劃分報送審計預(yù)告審計按是否通知被審計單位劃分突擊審計委托審計392025/6/13第三節(jié)政府審計的地位一、政府審計在我國政治經(jīng)濟生活中的地位1、政府審計有利于完善我國的政治制度人民代表大會及其常委會、國務(wù)院及地方政府、隸屬于政府過度到人大。2、政府審計有利于促進廉政建設(shè)思想道德