第二編審計(jì)法基本制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪第十三章審計(jì)法律救濟(jì)CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602審計(jì)法律救濟(jì)01審計(jì)性質(zhì)復(fù)議制度02審計(jì)行政訴訟制度01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)法律救濟(jì)行政救濟(jì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56救濟(jì)是糾正、矯正或改正已發(fā)生或業(yè)已造成傷害、危害、損失或損害的不當(dāng)行為。救濟(jì)可以采取多種形式,比如政治救濟(jì)、法律救濟(jì)等,而法律救濟(jì)又包括行政救濟(jì)、民事救濟(jì)和刑事救濟(jì)。就國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀看,對(duì)何謂行政救濟(jì)主要有以下五種觀點(diǎn):其一,認(rèn)為行政救濟(jì)就是行政機(jī)關(guān)承擔(dān)法律責(zé)任的行為。其二,認(rèn)為行政救濟(jì)就是行政機(jī)關(guān)提供的救濟(jì)。其三,認(rèn)為行政救濟(jì)是一種法律補(bǔ)救機(jī)制。其四,認(rèn)為行政救濟(jì)是一種直接保護(hù)和救濟(jì)公民或組織的正式行政法律制度。其五,認(rèn)為行政救濟(jì)是對(duì)違法或者失當(dāng)行政行為的救濟(jì)。審計(jì)法律救濟(jì) e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56法律救濟(jì),即在合法權(quán)益受到侵害時(shí),法律關(guān)系主體可以尋求公權(quán)力保護(hù)而獲得權(quán)益恢復(fù)與補(bǔ)救的法律制度。就審計(jì)法律救濟(jì)而言,當(dāng)審計(jì)法律關(guān)系主體一方的行政相對(duì)人合法權(quán)益因?qū)徲?jì)權(quán)行使所產(chǎn)生的權(quán)益救濟(jì),我們就稱之為審計(jì)法律救濟(jì);在本書中主要是指審計(jì)行政復(fù)議和行政訴訟兩種制度。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)行政復(fù)議制度行政復(fù)議概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國(guó)正式的行政復(fù)議制度開始建立于1990年,當(dāng)時(shí)為了適應(yīng)和配合《行政訴訟法》的執(zhí)行,國(guó)務(wù)院以行政法規(guī)的形式頒布了《行政復(fù)議條例》。經(jīng)過(guò)近十年的實(shí)施,1999年第九屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》(以下簡(jiǎn)稱《行政復(fù)議法》),標(biāo)志著我國(guó)行政復(fù)議制度進(jìn)入了一個(gè)新階段。為進(jìn)一步發(fā)揮好行政復(fù)議制度在解決行政爭(zhēng)議、建設(shè)法治政府等方面的應(yīng)有作用,2007年國(guó)務(wù)院依據(jù)《行政復(fù)議法》制定了《行政復(fù)議法實(shí)施條例》。1.行政復(fù)議的性質(zhì)所謂行政復(fù)議,是指公民、法人或其他組織認(rèn)為行政主體的行政行為侵犯其合法權(quán)益而依法提出申請(qǐng),由行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理、審查并作出行政復(fù)議決定的制度。2.行政復(fù)議的原則合法、公正、公開、及時(shí)和便民的原則。3.行政復(fù)議的受案范圍4.行政復(fù)議基本制度作為一種正式的法律救濟(jì)制度,行政復(fù)議法明確規(guī)定了若干重要的基本制度,規(guī)范和指引著行政復(fù)議活動(dòng)的具體展開。審計(jì)行政復(fù)議e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)復(fù)議總是以審計(jì)相對(duì)人為復(fù)議申請(qǐng)人,以作出審計(jì)行為的審計(jì)機(jī)關(guān)作為復(fù)議被申請(qǐng)人。當(dāng)事人雙方這種固定的法律地位是由審計(jì)爭(zhēng)議的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。也就是說(shuō),審計(jì)復(fù)議只能是應(yīng)審計(jì)相對(duì)人的申請(qǐng)而引起。申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議是法律賦予審計(jì)相對(duì)人的一種權(quán)利,即復(fù)議申請(qǐng)權(quán)。如果沒有審計(jì)相對(duì)人不服審計(jì)行政行為這一前提,就不會(huì)發(fā)生審計(jì)爭(zhēng)議。因此,審計(jì)復(fù)議申請(qǐng)權(quán)只能由被審計(jì)單位行使,審計(jì)機(jī)關(guān)不必要也不能申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議。審計(jì)復(fù)議的被申請(qǐng)人是作出審計(jì)具體行政行為的審計(jì)機(jī)關(guān)。(二)審計(jì)復(fù)議的對(duì)象是審計(jì)爭(zhēng)議出現(xiàn)審計(jì)爭(zhēng)議,審計(jì)復(fù)議就有了存在的制度價(jià)值。所謂審計(jì)爭(zhēng)議,就是審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)權(quán)過(guò)程中,同審計(jì)相對(duì)人之間因?qū)徲?jì)行政行為而引發(fā)的爭(zhēng)議。由于審計(jì)行政行為直接影響著審計(jì)相對(duì)人的權(quán)益,所以審計(jì)相對(duì)人對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為反應(yīng)敏感,一旦認(rèn)為其權(quán)益受損,通常會(huì)尋求救濟(jì);非但如此,即便審計(jì)行政行為在客觀上是合法合理的,但審計(jì)相對(duì)人基于錯(cuò)誤的主觀判斷而表示不服的,也會(huì)出現(xiàn)行政爭(zhēng)議。建立審計(jì)復(fù)議制度的目的就是要及時(shí)解決審計(jì)爭(zhēng)議,使審計(jì)機(jī)關(guān)作出的違法或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行政行為得到糾正,使審計(jì)機(jī)關(guān)作出的正確合法的審計(jì)具體行為得到維持,從而保護(hù)審計(jì)相對(duì)人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的審計(jì)監(jiān)督秩序。當(dāng)然這種審計(jì)行政爭(zhēng)議,在實(shí)踐中基本上都表現(xiàn)為行政相對(duì)人不服審計(jì)行政行為,認(rèn)為審計(jì)行政行為違法或不當(dāng)而侵犯了其合法權(quán)益。因?yàn)榫托姓?quán)力行使及行政行為形成過(guò)程看,審計(jì)機(jī)關(guān)在其中都占據(jù)絕對(duì)的主導(dǎo)和支配地位,審計(jì)行政行為基本上都是基于審計(jì)機(jī)關(guān)的單方面意志作出的,從邏輯上看,不存在行政機(jī)關(guān)不服自己作出的行政行為這種情形。(三)審計(jì)復(fù)議是一種行政司法行為審計(jì)復(fù)議產(chǎn)生的原因是審計(jì)爭(zhēng)議的出現(xiàn),在案件的受理上遵循“不告不理”的原則,審計(jì)復(fù)議申請(qǐng)必須在法定期限內(nèi)向有管轄權(quán)的審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)提出,審計(jì)復(fù)議審查強(qiáng)調(diào)事實(shí)、證據(jù)和依據(jù),審計(jì)復(fù)議的程序類似于司法程序,解決爭(zhēng)議的審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)于爭(zhēng)議的雙方具有相對(duì)獨(dú)立性等,這些具有較為明顯的司法化特征,使得審計(jì)復(fù)議不同于一般的管理性行政行為,而近似于司法行為,我們稱之為準(zhǔn)司法行為或者行政司法行為。但必須明確的是,盡管審計(jì)復(fù)議具有上述較為明顯的司法活動(dòng)特征,但審計(jì)復(fù)議是在行政系統(tǒng)內(nèi)部發(fā)生的、基于行政隸屬關(guān)系而實(shí)施的層級(jí)監(jiān)督,屬于行政監(jiān)督的范疇,行政性是審計(jì)復(fù)議的本質(zhì)特征。(一)審計(jì)復(fù)議的雙方當(dāng)事人恒定審計(jì)行政復(fù)議e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56出現(xiàn)審計(jì)爭(zhēng)議,審計(jì)復(fù)議就有了存在的制度價(jià)值。所謂審計(jì)爭(zhēng)議,就是審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)權(quán)過(guò)程中,同審計(jì)相對(duì)人之間因?qū)徲?jì)行政行為而引發(fā)的爭(zhēng)議。由于審計(jì)行政行為直接影響著審計(jì)相對(duì)人的權(quán)益,所以審計(jì)相對(duì)人對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為反應(yīng)敏感,一旦認(rèn)為其權(quán)益受損,通常會(huì)尋求救濟(jì);非但如此,即便審計(jì)行政行為在客觀上是合法合理的,但審計(jì)相對(duì)人基于錯(cuò)誤的主觀判斷而表示不服的,也會(huì)出現(xiàn)行政爭(zhēng)議。建立審計(jì)復(fù)議制度的目的就是要及時(shí)解決審計(jì)爭(zhēng)議,使審計(jì)機(jī)關(guān)作出的違法或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行政行為得到糾正,使審計(jì)機(jī)關(guān)作出的正確合法的審計(jì)具體行為得到維持,從而保護(hù)審計(jì)相對(duì)人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的審計(jì)監(jiān)督秩序。(三)審計(jì)復(fù)議是一種行政司法行為審計(jì)復(fù)議產(chǎn)生的原因是審計(jì)爭(zhēng)議的出現(xiàn),在案件的受理上遵循“不告不理”的原則,審計(jì)復(fù)議申請(qǐng)必須在法定期限內(nèi)向有管轄權(quán)的審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)提出,審計(jì)復(fù)議審查強(qiáng)調(diào)事實(shí)、證據(jù)和依據(jù),審計(jì)復(fù)議的程序類似于司法程序,解決爭(zhēng)議的審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)于爭(zhēng)議的雙方具有相對(duì)獨(dú)立性等,這些具有較為明顯的司法化特征,使得審計(jì)復(fù)議不同于一般的管理性行政行為,而近似于司法行為,我們稱之為準(zhǔn)司法行為或者行政司法行為。但必須明確的是,盡管審計(jì)復(fù)議具有上述較為明顯的司法活動(dòng)特征,但審計(jì)復(fù)議是在行政系統(tǒng)內(nèi)部發(fā)生的、基于行政隸屬關(guān)系而實(shí)施的層級(jí)監(jiān)督,屬于行政監(jiān)督的范疇,行政性是審計(jì)復(fù)議的本質(zhì)特征。(二)審計(jì)復(fù)議的對(duì)象是審計(jì)爭(zhēng)議審計(jì)行政復(fù)議e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)復(fù)議產(chǎn)生的原因是審計(jì)爭(zhēng)議的出現(xiàn),在案件的受理上遵循“不告不理”的原則,審計(jì)復(fù)議申請(qǐng)必須在法定期限內(nèi)向有管轄權(quán)的審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)提出,審計(jì)復(fù)議審查強(qiáng)調(diào)事實(shí)、證據(jù)和依據(jù),審計(jì)復(fù)議的程序類似于司法程序,解決爭(zhēng)議的審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)于爭(zhēng)議的雙方具有相對(duì)獨(dú)立性等,這些具有較為明顯的司法化特征,使得審計(jì)復(fù)議不同于一般的管理性行政行為,而近似于司法行為,我們稱之為準(zhǔn)司法行為或者行政司法行為。但必須明確的是,盡管審計(jì)復(fù)議具有上述較為明顯的司法活動(dòng)特征,但審計(jì)復(fù)議是在行政系統(tǒng)內(nèi)部發(fā)生的、基于行政隸屬關(guān)系而實(shí)施的層級(jí)監(jiān)督,屬于行政監(jiān)督的范疇,行政性是審計(jì)復(fù)議的本質(zhì)特征。(三)審計(jì)復(fù)議是一種行政司法行為審計(jì)復(fù)議審理e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)后,就要通過(guò)全面審查行政案件材料,判斷被申請(qǐng)復(fù)議審計(jì)行政行為的合法性和合理性。根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定》,審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)在正式審理之前,需要做好必要的審理前準(zhǔn)備工作,如發(fā)送復(fù)議申請(qǐng)書副本或者復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件給申請(qǐng)人,要求被申請(qǐng)人自收到申請(qǐng)書副本之日起10日內(nèi)提交答辯書,并提交作出具體行政行為的全部證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料,為當(dāng)事人提供查閱案卷材料的便利等。審計(jì)復(fù)議決定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)治理功能審計(jì)復(fù)議決定,是指審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)在查清案件事實(shí)的基礎(chǔ)上,就被申請(qǐng)復(fù)議的審計(jì)具體行政行為依法作出的行政處理決定。審計(jì)復(fù)議決定具有以下特征:第一,審計(jì)復(fù)議決定也是一種行政行為,是由審計(jì)復(fù)議機(jī)構(gòu)以審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)的名義作出的具體行政行為。第二,審計(jì)復(fù)議決定是對(duì)原審計(jì)行政行為的合法性和合理性行使復(fù)議審查權(quán)的處理結(jié)果。第三,審計(jì)復(fù)議決定,是針對(duì)原審計(jì)具體行政行為作出的新的具體行政行為,除維持決定外,其他審計(jì)復(fù)議決定將取代原審計(jì)行政行為。1.審計(jì)復(fù)議決定的種類審計(jì)復(fù)議決定,是就有爭(zhēng)議的審計(jì)具體行政行為作出判斷和處理。有爭(zhēng)議的審計(jì)具體行政行為經(jīng)過(guò)審查可能是合法、適當(dāng)?shù)?也可能是違法或不當(dāng)?shù)?即使在違法或不當(dāng)?shù)那闆r下,不僅違法或不當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)形式不同,而且在違法或不當(dāng)?shù)脑蚝统潭壬弦部赡艽嬗胁町?這就要求審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)根據(jù)不同的情況作出不同的審計(jì)復(fù)議決定。根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定》第22條的規(guī)定,審計(jì)復(fù)議決定可以分為以下5種:(1)維持決定。維持決定是審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)通過(guò)審理,在查清案件事實(shí)的基礎(chǔ)上,確認(rèn)被申請(qǐng)人的審計(jì)具體行政行為合法和適當(dāng),予以維持的裁決。即具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿,適用依據(jù)正確,程序合法,內(nèi)容適當(dāng)?shù)?決定維持。(2)撤銷決定。撤銷決定指審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)具體行政行為的審查,撤銷被申請(qǐng)人所作出的審計(jì)行政行為的裁決?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定》第22條第一款第(二)項(xiàng)規(guī)定,決定撤銷的情形有以下6種情況:①主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的;②適用依據(jù)錯(cuò)誤的;③違反法定程序;④超越或者濫用職權(quán)的;⑤審計(jì)具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)?⑥被申請(qǐng)人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)、提交當(dāng)初作出審計(jì)具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的。(3)變更決定。變更決定是指審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)直接變更原審計(jì)行政行為內(nèi)容的裁決。除申請(qǐng)人不履行復(fù)議過(guò)程中法定義務(wù)的情況外,變更決定的條件與撤銷決定的條件相同。變更決定作出之后,被變更的具體行政行為即告廢止;如果是部分變更,則該被變更部分廢止。(4)確認(rèn)決定。確認(rèn)決定是指復(fù)議機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)審計(jì)具體行政行為的審查,作出確認(rèn)其合法或違法的裁決。其適用的條件與變更決定相同。這是《行政復(fù)議法》所增加的新決定種類,《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定》也相應(yīng)地增加了這一決定種類。這一增加及時(shí)解決了審計(jì)復(fù)議在實(shí)際工作中所面臨的一些難題,例如審計(jì)機(jī)關(guān)違法行使職權(quán)時(shí),侵害已經(jīng)完成,損害已經(jīng)發(fā)生,復(fù)議機(jī)關(guān)再作出變更或者撤銷決定意義不大,而確認(rèn)決定則可以彌補(bǔ)這一不足。(5)責(zé)令重新作出具體行政行為。根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定》第22條第1款第2項(xiàng)的規(guī)定,決定撤銷或者確認(rèn)該審計(jì)行為違法的,可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。重新作出具體行政行為是受限制的,審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出審計(jì)行為的,被申請(qǐng)人不得以同一的事實(shí)和理由作出與原審計(jì)行為相同或者基本相同的審計(jì)行為。2.審計(jì)復(fù)議決定的效力根據(jù)《行政復(fù)議法》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定》的規(guī)定,審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)所作出的復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá),即發(fā)生法律效力。根據(jù)行政行為效力理論,審計(jì)復(fù)議決定的效力主要包括以下三個(gè)方面:(1)確定力。審計(jì)復(fù)議決定是對(duì)審計(jì)行政爭(zhēng)議的處理,它使處于不穩(wěn)定狀態(tài)的審計(jì)法律關(guān)系趨向穩(wěn)定,這是復(fù)議決定的確定力的直接效應(yīng)。復(fù)議決定的確定力還表現(xiàn)為:復(fù)議決定一經(jīng)送達(dá),就具有不得任意變更的特性。(2)拘束力。審計(jì)復(fù)議決定具有權(quán)威性,從而對(duì)有關(guān)當(dāng)事人具有拘束力,它既包括對(duì)復(fù)議申請(qǐng)人的拘束力,也包括對(duì)被申請(qǐng)人的拘束力。這也意味著復(fù)議當(dāng)事人必須遵守復(fù)議決定,不得違反。(3)執(zhí)行力。如果復(fù)議決定維持了被申請(qǐng)人所作出的審計(jì)具體行政行為,那么復(fù)議申請(qǐng)人就必須履行該具體行政行為對(duì)其所確定的義務(wù),申請(qǐng)人假若不主動(dòng)承擔(dān)自己應(yīng)盡的義務(wù),審計(jì)機(jī)關(guān)就有可能依法通過(guò)行政強(qiáng)制執(zhí)行程序,迫使其承擔(dān)義務(wù),以維護(hù)復(fù)議決定的效力。反之,被申請(qǐng)人如果對(duì)于復(fù)議機(jī)關(guān)所作出的復(fù)議決定不予履行的,復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。此外,按照《行政復(fù)議法》第37條的規(guī)定,可以給予有關(guān)主管人員或直接責(zé)任人員以警告、記過(guò)或者記大過(guò)的行政處分,經(jīng)責(zé)令履行仍拒不履行的,依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。當(dāng)然,審計(jì)復(fù)議決定并不是具有終局性效力的行政決定,申請(qǐng)人對(duì)審計(jì)復(fù)議決定不服的,還可以依照《行政訴訟法》的規(guī)定向法院提起行政訴訟。但對(duì)審計(jì)署作出的審計(jì)具體行政行為不服提起審計(jì)復(fù)議后,又對(duì)審計(jì)復(fù)議決定不服的,則要區(qū)別行政相對(duì)人的救濟(jì)途徑選擇而有所差異。如果行政相對(duì)人選擇向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決的,則國(guó)務(wù)院作出的裁決為最終裁決,申請(qǐng)人不得再向法院起訴;如果行政相對(duì)人選擇行政訴訟的,則可以向法院提起行政訴訟。3.對(duì)審計(jì)行政賠償?shù)膶彶榕c處理審計(jì)行政賠償,是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán),侵犯公民、法人或其他組織的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)并造成損害,由審計(jì)機(jī)關(guān)依法予以賠償?shù)囊环N制度。被申請(qǐng)人作出的審計(jì)行政行為有時(shí)會(huì)造成公民、法人或其他組織合法權(quán)益的損害,即使由復(fù)議機(jī)關(guān)作出撤銷或改變?cè)摼唧w行政行為的決定,仍不能恢復(fù)相對(duì)人的合法權(quán)益,這就產(chǎn)生了審計(jì)行政賠償問題。對(duì)審計(jì)賠償作出規(guī)定,從對(duì)審計(jì)相對(duì)人的合法權(quán)益的保護(hù)以及與《行政訴訟法》和《國(guó)家賠償法》相配套的角度來(lái)看,是非常必要的。它能解決一部分賠償紛爭(zhēng),有利于減少審計(jì)相對(duì)人投訴之累,減輕人民法院的負(fù)擔(dān)。《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定》在其第23條規(guī)定:“申請(qǐng)人在申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求,審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定辦理。”根據(jù)《國(guó)家賠償法》的規(guī)定,一般情況下,審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任需具備如下條件:(1)審計(jì)行政相對(duì)人的合法權(quán)益遭受損害的事實(shí)已經(jīng)發(fā)生;(2)審計(jì)行政相對(duì)人的合法權(quán)益受到損害,必須是審計(jì)機(jī)關(guān)的違法或不當(dāng)審計(jì)行為所致;(3)違法審計(jì)行為與合法權(quán)益受損害的事實(shí)之間具有因果關(guān)系。審計(jì)復(fù)議決定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)治理功能審計(jì)復(fù)議決定,是指審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)在查清案件事實(shí)的基礎(chǔ)上,就被申請(qǐng)復(fù)議的審計(jì)具體行政行為依法作出的行政處理決定。審計(jì)復(fù)議決定具有以下特征:第一,審計(jì)復(fù)議決定也是一種行政行為,是由審計(jì)復(fù)議機(jī)構(gòu)以審計(jì)復(fù)議機(jī)關(guān)的名義作出的具體行政行為。第二,審計(jì)復(fù)議決定是對(duì)原審計(jì)行政行為的合法性和合理性行使復(fù)議審查權(quán)的處理結(jié)果。第三,審計(jì)復(fù)議決定,是針對(duì)原審計(jì)具體行政行為作出的新的具體行政行為,除維持決定外,其他審計(jì)復(fù)議決定將取代原審計(jì)行政行為。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)行政訴訟制度行政訴訟概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56行政訴訟是指國(guó)家審判機(jī)關(guān)通過(guò)司法程序解決行政爭(zhēng)議的一系列活動(dòng)的總稱,它與民事訴訟和刑事訴訟并稱為一個(gè)國(guó)家的三大訴訟。現(xiàn)代國(guó)家基本上都建立了自己的行政訴訟制度,只不過(guò)在不同國(guó)家的法律制度環(huán)境下,其內(nèi)涵并不完全相同,行政訴訟的內(nèi)容與制度設(shè)計(jì)也并不完全一致。1.行政訴訟的主要特征作為一種正式的且極具權(quán)威性的法律救濟(jì)制度。按照本章前文行政爭(zhēng)議與法律救濟(jì)部分所述,并結(jié)合我國(guó)行政訴訟法律制度的規(guī)定,我國(guó)行政訴訟具有如下特征:第一,行政訴訟以行政爭(zhēng)議為前提。第二,行政訴訟只解決特定范圍內(nèi)的行政爭(zhēng)議。第三,行政訴訟當(dāng)事人具有恒定性。第四,行政訴訟主要進(jìn)行合法性審查。2.行政訴訟的原則行政訴訟屬于訴訟的一種,那么,我國(guó)三大訴訟法中都會(huì)設(shè)立一系列的共有訴訟原則,對(duì)各種訴訟活動(dòng)都具有普遍指導(dǎo)意義,也是各種訴訟活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)則。(1)合法性審查原則。(2)司法有限變更原則。(3)不適用調(diào)解原則。審計(jì)行政訴訟的特征e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)爭(zhēng)議是審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中與作為相對(duì)方被審計(jì)人發(fā)生的權(quán)利義務(wù)糾紛。審計(jì)訴訟是專門解決審計(jì)爭(zhēng)議的訴訟。(二)審計(jì)訴訟的核心是審查審計(jì)行為的合法性在審計(jì)訴訟中,直接審查的對(duì)象是審計(jì)行為,且對(duì)審計(jì)行為的審查限于合法性范圍,一般不審查審計(jì)行為的合理或適當(dāng)性問題。(三)審計(jì)訴訟是一種司法活動(dòng)審計(jì)訴訟的根本目的是通過(guò)處理、解決審計(jì)爭(zhēng)議案件來(lái)監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)和履行職責(zé),以保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益不受審計(jì)機(jī)關(guān)違法行政行為的侵害。(四)審計(jì)訴訟當(dāng)事人身份恒定審計(jì)訴訟是被審計(jì)人認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)的具體行政行為違法并侵犯了自己的合法權(quán)益而提起的,旨在通過(guò)審計(jì)訴訟審查審計(jì)行為是否合法并作出相應(yīng)的裁判,以保護(hù)自己的合法權(quán)益。(五)當(dāng)事人可選擇行政復(fù)議在行政訴訟和行政復(fù)議的銜接問題上,修訂之后的《審計(jì)法》及其實(shí)施細(xì)則改變了復(fù)議前置的做法,采用允許當(dāng)事人選擇的立法形式,即當(dāng)事人既可以先向行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議,對(duì)復(fù)議不服再向人民法院提起行政訴訟,也可以不經(jīng)過(guò)復(fù)議,直接向人民法院提起行政訴訟。審計(jì)行政訴訟的程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.審計(jì)訴訟的起訴審計(jì)訴訟的起訴,是指被審計(jì)人認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯了自己的合法權(quán)益,向人民法院提出訴訟請(qǐng)求,要求人民法院行使國(guó)家審判權(quán),對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行審查,以保護(hù)自己合法權(quán)益的一種法律行為。這種行為的性質(zhì)是法律賦予審計(jì)相對(duì)人用以保護(hù)其合法權(quán)益的權(quán)利和手段,是審計(jì)相對(duì)人單方的訴訟行為。(1)起訴的條件。第一,原告是認(rèn)為審計(jì)行為侵犯其合法權(quán)益的行政相對(duì)人。第二,有明確的被告。第三,有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)。第四,屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。(2)起訴的期限。2.審計(jì)行政訴訟的受理原告起訴與法院受理是兩種不同性質(zhì)卻又有密切聯(lián)系的訴訟行為。原告起訴是法院受理的前提,因?yàn)榉ㄔ簩?duì)審計(jì)行政案件遵循不告不理的原則,所以,如果沒有審計(jì)相對(duì)人的起訴行為,也就沒有法院的受理行為。3.受理的法律后果審計(jì)相對(duì)人的起訴被人民法院受理后,即發(fā)生一定的法律后果。(一)審計(jì)訴訟的起訴與受理審計(jì)行政訴訟的程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)訴訟第一審程序是人民法院首次審理審計(jì)案件所適用的程序。第一審程序是人民法院審理審計(jì)案件的必經(jīng)程序,是人民法院行使行政審判權(quán)的基礎(chǔ)程序和中心環(huán)節(jié)。審計(jì)訴訟的第一審程序必須遵循《行政訴訟法》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)行政應(yīng)訴管理的規(guī)定》以及其他法律的相關(guān)規(guī)定。我國(guó)《行政訴訟法》沒有對(duì)第一審程序作專門的系統(tǒng)規(guī)定,只對(duì)行政訴訟中第一審程序與民事審判第一審程序需要加以區(qū)分的特殊方面作了規(guī)定,進(jìn)行第一審程序的其他方面的規(guī)則可以參照《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定。第一審程序的有關(guān)規(guī)則,除法律另有規(guī)定的以外,也適用于審計(jì)訴訟的第二審程序和再審程序。審計(jì)訴訟第一審程序,主要包括審理前的準(zhǔn)備,開庭審理,作出裁判等常規(guī)程序;實(shí)踐中也可能會(huì)出現(xiàn)中止或延期審理,終結(jié)訴訟等情形。(二)庭審程序?qū)徲?jì)行政訴訟的程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)訴訟中的第二審程序,是指上級(jí)人民法院對(duì)下級(jí)人民法院就第一審審計(jì)案件所作的裁判,在其發(fā)生法律效力以前,經(jīng)案件當(dāng)事人上訴而對(duì)該案進(jìn)行再次審理的程序。根據(jù)我國(guó)《行政訴訟法》的規(guī)定,我國(guó)行政訴訟實(shí)行兩審終審制度,因此,第二審程序是對(duì)某一個(gè)審計(jì)案件的終審程序,其判決、裁定是最終產(chǎn)生法律效力的判決和裁定。審計(jì)訴訟中的審判監(jiān)督程序,又稱為再審程序,是指人民法院自行發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定違反法律、法規(guī)的規(guī)定,或者根據(jù)人民檢察院的抗訴,而依法對(duì)案件再次進(jìn)行審理的程序。(二)庭審程序?qū)徲?jì)行政訴訟的受案范圍e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56如同審計(jì)行政復(fù)議有受案范圍的規(guī)定一樣,法院在受理審計(jì)行政訴訟案件時(shí)也有受案范圍的限制。1.現(xiàn)行法律規(guī)范對(duì)行政訴訟受案范圍的規(guī)定我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)范對(duì)行政訴訟受案范圍的規(guī)定,可以概括為“概括加列舉”方式。概括性規(guī)定,是指法律規(guī)范對(duì)什么樣的行政行為可以被納入行政訴訟受案范圍進(jìn)行了抽象規(guī)定;列舉則既包括具體列明哪些具體行政行為可以被納入行政訴訟受案范圍,又包括哪些行政行為被明確排除在行政訴訟受案范圍之外。2.審計(jì)行政訴訟的受案范圍(1)具體審計(jì)行政行為。第一,審計(jì)行政處罰行為。第二,審計(jì)行政強(qiáng)制行為。第三,審計(jì)機(jī)關(guān)行政不作為。第四,其他審計(jì)監(jiān)督行為。(2)審計(jì)規(guī)范性文件?！舅伎碱}】e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56是不是所有的審計(jì)行為都能夠引發(fā)行政救濟(jì)?為什么?為什么審計(jì)行政復(fù)議和行政訴訟的受案范圍比較窄?審計(jì)機(jī)關(guān)在行政救濟(jì)中可能會(huì)承擔(dān)哪些法律責(zé)任?審計(jì)機(jī)關(guān)能否對(duì)審計(jì)相對(duì)人不履行義務(wù)尋求行政救濟(jì)?感謝聆聽不當(dāng)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正第三編專門審計(jì)法律制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪第十四章公共資金審計(jì)法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602公共資金審計(jì)的法律內(nèi)涵01公共資金審計(jì)法律制度04公共資金審計(jì)的法律適用01我國(guó)公共資金審計(jì)的法律完善01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56公共資金審計(jì)的法律內(nèi)涵公共資金的概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56“公共資金”由“公共”“資金”兩個(gè)概念組成。漢語(yǔ)詞典對(duì)“資金”的定義為:(1)國(guó)家用于發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的物資或貨幣;(2)指經(jīng)營(yíng)工商業(yè)的本錢。法律對(duì)公共資金沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和界定。一般來(lái)說(shuō),公共資金既包括與國(guó)家財(cái)政有關(guān)的資金,也包括為了實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)利益各種社會(huì)資金,但是多指與國(guó)家權(quán)力密切相關(guān),以財(cái)政為核心的各種資金。公共資金在法律上是一個(gè)開放的不確定概念,其內(nèi)涵及外延始終隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷更新。公共資金從公共性而言,體現(xiàn)資金的來(lái)源,包括財(cái)政性資金和其他社會(huì)公共資金。首先,公共資金指財(cái)政資金,在“全口徑預(yù)算”中,包括全部財(cái)政收入和支出的資金。其次,公共資金還包括財(cái)政資金之外的、由政府其他部門管理或接受政府委托的資金。公共資金包括兩大部分:其一為財(cái)政資金其二為社會(huì)籌集(個(gè)人和任何單位繳納)但由政府部門管理或委托管理的所有資金。公共資金審計(jì)與財(cái)政監(jiān)督e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56財(cái)政監(jiān)督是現(xiàn)代民主政治的核心要素?，F(xiàn)代國(guó)家通用設(shè)置不同的國(guó)家機(jī)關(guān)以及任用公務(wù)員來(lái)完成憲法上所賦予的最終任務(wù)——國(guó)家尊重與保障人權(quán)。為實(shí)現(xiàn)此項(xiàng)目標(biāo),除必要的規(guī)范性手段外,公共資金的運(yùn)用更隨著國(guó)家職能與任務(wù)擴(kuò)張而逐漸成為關(guān)鍵。國(guó)家財(cái)政上的收支究竟應(yīng)由何者,通過(guò)何種程序編列、審議、執(zhí)行以及審計(jì),不但涉及國(guó)家公權(quán)力權(quán)限分配,最終亦影響國(guó)家財(cái)政健全以及人民的財(cái)政負(fù)擔(dān)。公共資金審計(jì)是財(cái)政監(jiān)督的不可或缺的制度。財(cái)政監(jiān)督可分為自我監(jiān)督及外部監(jiān)督兩種。政府有關(guān)公共資金處理是否允當(dāng),有無(wú)符合法律規(guī)定,政府的各項(xiàng)施政與計(jì)劃執(zhí)行是否具效益性、經(jīng)濟(jì)性,這種結(jié)果的確認(rèn),不能單憑該政府機(jī)關(guān)提供,經(jīng)由該機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督確認(rèn)即可,還必須通過(guò)獨(dú)立客觀的外部監(jiān)督。外部監(jiān)督可再細(xì)分為人大監(jiān)督、公眾監(jiān)督及審計(jì)監(jiān)督。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56公共資金審計(jì)法律制度合法性審計(jì)制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56公共資金的使用,除了涉及項(xiàng)目復(fù)雜與效能性、經(jīng)濟(jì)性外,其在支出的流程上還具有特殊性,因而在其支出使用金額與項(xiàng)目目的是否具有關(guān)聯(lián)性、必要性,存在專業(yè)特性,非一般人或一般機(jī)關(guān),可以判斷。審計(jì)人員需要經(jīng)過(guò)專業(yè)方法監(jiān)督,對(duì)公共資金支出與目的之間是否具備必然的關(guān)聯(lián)及有無(wú)抵觸法律的規(guī)定等進(jìn)行判斷。預(yù)算案具有法律屬性,由民意機(jī)關(guān)所審議和通過(guò)及公布后,其形式上與法律相當(dāng)。審計(jì)機(jī)關(guān)合法性審查較少著重于審查政府決策的內(nèi)容,而是針對(duì)影響決定內(nèi)容、作出決定的組織與程序以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。合法性的審查重視財(cái)務(wù)收支的審核,審查會(huì)計(jì)報(bào)告及憑證形式上的正確性,追求數(shù)字的準(zhǔn)確性及完整性,合法性當(dāng)然不僅是賬目上的正確性,亦指實(shí)質(zhì)上的正確性,換句話說(shuō),國(guó)家的財(cái)政行為是否遵守相關(guān)的法律規(guī)范。效益性審計(jì)制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。公共資金效益性審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的財(cái)政收支及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,按照一定的標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?客觀、系統(tǒng)地對(duì)被審計(jì)單位管理和使用財(cái)政性資金及其他公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià),提出改進(jìn)意見,為有關(guān)方面決策提供信息的行為。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56公共資金審計(jì)的法律適用財(cái)政收支審計(jì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56財(cái)政審計(jì)以保障公共資金安全高效使用、促進(jìn)建立健全現(xiàn)代財(cái)稅制度、增強(qiáng)財(cái)政政策的有效性為目標(biāo),依法對(duì)政府的全部收入和支出、政府部門管理或其他單位受政府委托管理的資金,以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),切實(shí)增強(qiáng)財(cái)政審計(jì)的宏觀性、整體性和建設(shè)性。主要包括:1.財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及決算草案審計(jì)第一,財(cái)政收入審計(jì)。第二,預(yù)算支出審計(jì)。第三,對(duì)國(guó)庫(kù)的審計(jì)。第四,對(duì)政府預(yù)備費(fèi)的審計(jì)。第五,對(duì)預(yù)算周轉(zhuǎn)金的審計(jì)。2.本級(jí)各部門和下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì)3.預(yù)算外資金審計(jì)一是對(duì)預(yù)算外資金管理政策審查,即主要審查預(yù)算外資金管理是否遵循了國(guó)家的統(tǒng)一政策和法規(guī),有無(wú)違反規(guī)定,自行增設(shè)項(xiàng)目,自行制定政策、制度的情況;二是對(duì)預(yù)算外收入審查,即主要查明收入項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、提取比例等是否符合國(guó)家規(guī)定,有無(wú)坐支、貪污、挪用、隱瞞、截留或私設(shè)“小金庫(kù)”等現(xiàn)象;三是對(duì)預(yù)算外支出審查,主要查明支出是否符合開支的規(guī)定,有無(wú)健全的手續(xù),有無(wú)亂支亂列現(xiàn)象等;四是對(duì)預(yù)算外資金管理審查,主要查明有無(wú)健全的預(yù)算外資金管理制度,收支手續(xù)是否清楚,有無(wú)健全準(zhǔn)確的記錄,是否經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)并對(duì)不相符情況糾正。4.政府債務(wù)審計(jì)我國(guó)預(yù)算法允許政府直接發(fā)行債券,地方政府不能再通過(guò)地方政府融資平臺(tái)或企業(yè)渠道舉債。地方政府債券必須納入地方財(cái)政預(yù)算,只能用于償還當(dāng)前債務(wù)或指定的公共服務(wù)或項(xiàng)目的債務(wù)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56依據(jù)審計(jì)法實(shí)施條例第四條,審計(jì)法所稱財(cái)務(wù)收支是指國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的其他單位,按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,實(shí)行會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)收入和支出。1.金融審計(jì)我國(guó)金融審計(jì)經(jīng)歷以下4個(gè)階段:(1)1983年至1994年財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段。(2)1995年至2001年資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)階段。(3)2002年至2007年風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段導(dǎo)向。(4)2008年至今金融安全審計(jì)階段。財(cái)務(wù)收支審計(jì)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562.事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支審計(jì)一是對(duì)其收入進(jìn)行審計(jì),主要審查事業(yè)性收費(fèi)的合規(guī)性,有無(wú)擅自設(shè)置項(xiàng)目、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收入,是否全部入賬,有無(wú)先分后收、多分少收以及坐支的現(xiàn)象,是否正確計(jì)算稅金,有無(wú)偷漏稅款情況等。二是對(duì)其支出的審計(jì),主要審查各種支出費(fèi)用是否違反了國(guó)家有關(guān)規(guī)定,是否真實(shí)合法。三是對(duì)其成本、費(fèi)用的審計(jì),主要審查各種成本、費(fèi)用開支有無(wú)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,是否遵循了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,計(jì)算是否正確,有無(wú)以計(jì)劃成本、估算成本代替實(shí)際成本。3.企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)4.政府建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)5.基金、資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)6.國(guó)外援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國(guó)公共資金審計(jì)的法律完善公共資金審計(jì)的全覆蓋e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56全覆蓋就是對(duì)法定審計(jì)監(jiān)督對(duì)象做到應(yīng)審盡審、不留死角。也就是說(shuō),凡涉及管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的部門、單位和個(gè)人,都要接受審計(jì)。公共資金審計(jì)全覆蓋以預(yù)算全口徑為前提。全口徑預(yù)算和政府審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分,在國(guó)家治理能力的提升方面發(fā)揮了重要的作用。建立預(yù)算全過(guò)程審計(jì)機(jī)制?？?jī)效審計(jì)和績(jī)效預(yù)算制度之間存在密切的關(guān)系,績(jī)效預(yù)算制度是前提和基礎(chǔ),績(jī)效審計(jì)進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督。良好的績(jī)效審計(jì)工作需要相對(duì)完善績(jī)效預(yù)算制度相配套。發(fā)揮審計(jì)建議作用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae