管理精英宣言我是不會選擇去做一個普通的人。如果我能夠做到的話，我有權(quán)成為一個不尋常的人。我尋找時機，但我不尋求安寧。我不希望在國家的熙顧下成為一名有保障的市民，那將被人瞧不起而使我痛苦不堪。我要做有意義的冒險。我要夢想，我要創(chuàng)造，我要失敗，我更要成功。我絕不用人格來換取旅舍；我寧愿向生活挑戰(zhàn)，而不愿過有保證的生活；寧愿要到達目標時的沖動，而不愿要烏托邦式毫無生氣的平靜。我不會拿我的自由去與慈善作交易，也不會拿我的尊嚴去與發(fā)給乞丐的食物作交易。我決不會在任何一位大師的面前發(fā)抖，也不會為任何恐嚇所屈服。我的天性是挺胸直立，驕傲而無所畏懼，勇敢地面對這個世界。所有的這一切都是一位企業(yè)家所必備的?！睹鞑烨锖痢F(xiàn)代查帳手冊》查帳根本知識《明察秋毫——現(xiàn)代查帳手冊》查帳根本知識一、什么是查帳□何謂查帳查帳是以國家的方針、政策、法律、法令、制度規(guī)定等為依據(jù)，采用專門的方法對企業(yè)、單位的會計檔案進行審查，以確定其經(jīng)濟業(yè)務合法與否的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。查帳是我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成局部，是保證我國經(jīng)濟沿著健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)方向開展的重要手段。通過查帳可以促使企業(yè)正確地組織財務收支，嚴格遵守財務會計制度，完善內(nèi)部控制機制，使企業(yè)遵紀守法。同時通過查帳還可以揭露那些貪污舞弊、以權(quán)謀私、偷漏稅款、行賄受賄等違反國家財經(jīng)紀律的行為，并對違紀者予以查處。隨著經(jīng)濟體制改革的進一步深入，查帳在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。□查帳的對象、原則、目的及作用（1）查帳的對象是指被查單位的全部經(jīng)濟活動或局部經(jīng)濟活動。其主體可以是國務院部門和地方人民政府、國家財政金融機構(gòu)、全民企業(yè)單位：也可以是合資企業(yè)、股份制企業(yè)、租賃承包企業(yè)、集體企業(yè)、個體企業(yè)等。查帳對象的具體內(nèi)容包括：第一，內(nèi)部控制制度是否嚴密，有無有章不循、遮人耳目的問題。內(nèi)部控制制度是查帳首先應注意的問題，它制定得完善與否，直接關(guān)系到企業(yè)部門人員之間相互制約的關(guān)系是否明確，內(nèi)部管理是否井井有條，通過對內(nèi)部控制制度的審查可以確定查帳的重點。第二，企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況。企業(yè)的經(jīng)營管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的生命力強弱，企業(yè)只有制定完善的經(jīng)濟管理機制，才能保證在劇烈的市場競爭中生存開展下去。為此，查帳人員應該檢查企業(yè)管理職能機構(gòu)和其有關(guān)制度是否健全、有效：決策、方案、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、考核以及事前預測、事中監(jiān)督、事后分析等是否科學有效；是否人、財、物各盡其用。第三，會計工作。會計工作是查帳的重點，因為會計工作忠實地記錄了企業(yè)整個經(jīng)營情況和資金運轉(zhuǎn)情況。通過對會計憑證、帳簿、報表的審查，確定會計資料的正確性和合法性。對那些通過涂改會計憑證、帳簿等弄虛作假、營私舞弊或擅自擴大開支范圍，濫發(fā)獎金、津貼，請客送禮、擠占挪用公家錢財、為個人謀私利的行為予以查處。第四，財產(chǎn)、物資的保管情況。通過對會計帳簿的審查，掌握了帳上的數(shù)字后，還有必要檢查一下財產(chǎn)、物資的保管情況。這一環(huán)節(jié)很重要。有的單位由于管理不嚴，手續(xù)不清，長期不進行庫存物資的清點，存在許多盤虧盤盈問題，致使帳上數(shù)字失控，領(lǐng)導作出的決策發(fā)生誤差，為跑、冒、滴、漏等丑惡現(xiàn)象提供了滋生的溫床。（2）要進行查帳工作，必須遵循查帳的原則，它是查帳工作的行動準則和行為標準。查帳原則具體內(nèi)容如下：客觀性原則：查帳必須根據(jù)真實正確的客觀事實下結(jié)論，不得違背事物開展的客觀規(guī)律。特別是審計人員，不得參與企業(yè)的任何經(jīng)濟活動，不得獨立地對被審單位作出結(jié)論和處理決定。查帳人員取得證據(jù)，必須深入實際，以事實為依據(jù)，不能旁聽偏信。合法性原則：查帳人員必須遵循國家制定的方針、政策、法律、法令，這是做好查帳的前提。查帳人員在工作過程中始終要貫徹以事實為依據(jù)、以法律為準繩的思想，在沒有明確的法律規(guī)章制度的情況下，審查組人員要共同研究，根據(jù)形勢開展和存在的客觀事實，作出比較公正合理的判斷。查帳人員在查帳過程中也要受法律的約束，要剛直不阿，為政清廉，認真行使國家賦予的財經(jīng)監(jiān)督權(quán)。群眾性原則：查帳是一個應用比較廣泛的經(jīng)濟活動監(jiān)督方法，不僅有專門的查帳機關(guān)如審計部門、會計師事務所、審計師事務所，還有銀行、稅務、紀檢及內(nèi)部稽核等部門的一般性的查帳。它涉及面廣、情況復雜，特別需要群眾的關(guān)心和支持。以上這三項原則是相互聯(lián)系相輔相成的，客觀性是前提，合法性是行動標準，群眾性是保證，只有將這三項原則有機地結(jié)合起來，會計查帳才能真正起到監(jiān)督的作用。（3）查帳的目的由于查帳委托人的要求和查帳對象的具體情況不同，查帳的目的也不盡一致。有的是經(jīng)濟效果的認定。比方：廠長離任審查、承包審計、廠長工作期間審查；有的是對經(jīng)濟效益的審查；對專項資金運用情況的審查；對舉報違法亂紀行為的審查等?？傊?，查帳是被人們所普遍認同的監(jiān)督方法。（4）查帳的作用查帳是國家經(jīng)濟監(jiān)督的組成局部，是保證國民經(jīng)濟健康開展的重要手段。通過查帳，可以檢查經(jīng)濟資料及反映的經(jīng)濟活動的真實性和準確性；監(jiān)督機關(guān)、企事業(yè)單位嚴格按照國家有關(guān)法規(guī)辦事；對遵紀守法，為國家經(jīng)濟開展做出奉獻的給予公正客觀的評價；對以權(quán)謀私、貪污受賄的堅決查處，以維護社會主義財經(jīng)法紀，促進經(jīng)濟效益的提高。另外通過查帳還可以針對帶傾向性的問題，提出解決意見，為制定方針、政策，健全法規(guī)，完善內(nèi)部控制制度提供客觀依據(jù)?？诓閹づc審計、稽核的關(guān)系查帳與審計的關(guān)系十分密切。查帳是審計的重要手段，審計是查帳技術(shù)得以發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域。很多審計工程都是通過查帳手段，發(fā)現(xiàn)線索，使問題得以揭露的。所以，審計離不開查帳，但查帳與審計又有區(qū)別。首先，查帳與審計的主體不同。審計的主體是獨立的專業(yè)人員，他必須地位超脫，是與委托人和被查對象無任何利害關(guān)系的第三者，他具有獨立性和權(quán)威性；而查帳則不同，它可以由企業(yè)的會計人員、稽核人員，或財政、稅務、銀行等經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)人員執(zhí)行，他們受所從事的專業(yè)性質(zhì)限制，不能像審計人員那樣超脫，因而獨立性權(quán)威性較差。其次，審計與查帳的范圍不同，審計是對被審單位經(jīng)濟活動的全面審查，不僅包括會計的帳簿、憑證，還包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、人員分工情況等；而查帳僅限于會計的帳簿、憑證，范圍要比審計窄。再次，查帳與審計作用不同。審計不僅僅反映經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性與可行性，而且還對被審查單位經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效益進行鑒證；通過查帳可以查證被審單位會計資料的真實性、合法性，促進被審單位建立完善的內(nèi)控機制，加強會計基礎工作，維護財經(jīng)紀律?；酥饕窃谄髽I(yè)內(nèi)部或本系統(tǒng)內(nèi)部進行。通過檢查會計帳簿對不正確的地方予以糾正?；丝梢员ＷC企業(yè)會計帳簿的完整、正確，使本企業(yè)或系統(tǒng)外的查帳和審計單位少發(fā)現(xiàn)錯誤?；斯ぷ魍ǔ５氖侄我彩遣閹?，通過查帳發(fā)現(xiàn)問題，及時地解決問題。但查帳既可以由內(nèi)部人員執(zhí)行，又可以由外部人員執(zhí)行，但外部人員通過查帳找出問題不如內(nèi)部稽核及時、便捷。外部查帳在查帳之后通常要寫查帳報告，具體寫明查帳結(jié)果，客觀地催促企業(yè)執(zhí)行，而稽核發(fā)現(xiàn)的問題，只需及時通知有關(guān)人員執(zhí)行，不用出具報告。二、帳目過錯剖析不合理的欲望是造成舞弊的根源?！鯉つ窟^錯的概念及原因（一）帳目過錯的概念所謂帳目過錯，是指會計人員或有關(guān)當事人在計算、記錄、整理、制證及編表等會計工作中，由于工作疏忽、技能不高、學識水平限制等客觀原因造成的會計處理結(jié)果不合理、不合法、不真實，但其動機并無惡意或無任何不良意圖的一種錯誤。帳目過錯與舞弊的重要區(qū)別在于：帳目過錯是一種過失，而舞弊則是一種非過失性的成心行為，其行為人主觀上具有不良的企圖和特殊目的，并采用了種種偽裝、掩蓋、粉飾手段。（二）造成帳目過錯的原因造成帳目過錯的原因很多，其中主要原因有：運用會計原理不當造成的錯誤；會計人員或有關(guān)當事人疏忽造成的錯誤；會計人員或有關(guān)當事人對有關(guān)會計及財經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的錯誤；企業(yè)單位管理混亂、制度不健全造成的錯誤。1.運用會計原理不當造成的帳目過錯會計原理是會計人員對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理的根本理論、根本方法和根本原則。運用會計原理不當造成的帳目過錯有：（1）借貸原理不熟，造成借貸反向或錯借錯貸。比方：向銀行借款10萬元，歸還前欠貨款。對于這筆業(yè)務，有些會計人員由于對借貸記帳法中的“借、貸〞符號理解不透，認為“借〞就是借款，“貸〞就是貸款。因此，錯誤地將上述業(yè)務做成如下會計分錄：借：銀行存款10萬貸：應付帳款10萬（正確的分錄應該是：借記：“應付帳款10萬〞，貸記：“銀行借款10萬〞）（2）會計處理基礎運用不當，造成收入、費用、盈虧數(shù)字錯誤。會計處理基礎是確定企業(yè)單位一個會計期間的收入和費用，從而確定其損益的標準。會計處理基礎一般有收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，為了正確劃分并確定各個會計期間的財務成果，企業(yè)應以權(quán)責發(fā)生制作為記帳的基礎。行政事業(yè)單位（不包括實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位），為了正確反映預算支出的執(zhí)行情況，而且又不進行盈虧計算，可采用收付實現(xiàn)制作為記帳的基礎。在一般情況下，企業(yè)在本期內(nèi)收到的各種收入就是本期的收入；企業(yè)在本期內(nèi)支付的各種費用，就是本期應當負擔的費用，但是，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性和會計期間的人為劃分關(guān)系，難免有一局部收入和費用出現(xiàn)收支期間和歸屬期間不相一致的情況，因而帳上所登記的本期內(nèi)收到現(xiàn)款的收入，并不一定都屬于本期內(nèi)應該獲得的，有的須在以后的會計期間才能獲得，出現(xiàn)預收收入。同樣，本期內(nèi)支付的費用，也并不一定都應當由本期負擔，有的應由以后會計期間來負擔，則出現(xiàn)預付費用，即待攤費用。另一種情況是有些收入雖在本期尚未收到，但屬于本期內(nèi)應獲得的收入，即應計收入。同樣，有些費用在本期內(nèi)雖然尚未支付，但應當由本期負擔的，稱為應計費用，即預提費用。會計人員在處理有關(guān)會計事項時，由于對權(quán)責發(fā)生制原則的運用不當，就可能發(fā)生把不屬于本期的費用支出記入當期本錢，或把當期費用支出延至下期的錯誤做法；也可能發(fā)生把不屬于本期的銷售記入本期，或把屬于本期的銷售延至下期的錯誤做法。（3）違反了本錢與收入相配合的會計原則，混淆了資本性支出與收益性支出的界限。本錢與收入配合的會計原則，是指每期損益應根據(jù)當期已實現(xiàn)的收入與產(chǎn)生收入所消耗的本錢相配合而定。損益確實定，主要在于收入與費用的適當配合。如果某項收入根據(jù)應計基礎應歸屬下期的收入，則與之有關(guān)的費用同樣應為下期的費用。會計人員如果把應屬于下期的費用，由本期收入中減去，不僅會使本期損益的計算不正確，而且也將影響下期損益計算的正確性。因此，《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，會計核算應當嚴格劃分收益性支出與資本性支出的界限，以正確計算當期損益。并且強調(diào)，凡支出的效益僅屬于當期的，應作為收益性支出，如管理費用、銷售費用、財務費用等，從當期實現(xiàn)的收入補償；凡支出的效益屬于幾個會計期間的，應作為資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、從事科研開發(fā)發(fā)生的費用等，應采取折舊、攤銷等方式，從以后各期實現(xiàn)的收入中逐步收回。2.由于工作疏忽或責任心不強造成的帳目過錯一個工作認真、責任心較強的會計人員，盡管他可能業(yè)務水平低、工作經(jīng)驗少，但工作兢兢業(yè)業(yè)，認真細致，不怕煩，不怕累，當天的事當天完，即或出現(xiàn)過錯，也能在當天或第二天及時發(fā)現(xiàn)解決處理，不會因為待處理業(yè)務的積壓而積累更多的錯誤，使問題難于查清。加上他不斷地鉆研，認真地學習，業(yè)務水平會逐漸提高，經(jīng)驗會不斷豐富，出現(xiàn)的過錯也就會愈來愈少。相反，一個有一定業(yè)務水平的會計人員，如果不負責任，工作不上心，馬馬虎虎，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務不及時處理，也很難保證不出過錯。由此而造成的帳目過錯主要有：（1）數(shù)字計算錯誤會計人員常用的計算手段，一般有算盤、計算器和筆算等。計算的錯誤有會計憑證、帳簿、報表中的數(shù)字計算錯誤、各種費用分配表中分配率、分配金額的計算錯誤。常見的計算錯誤大都是加、減、乘、除計算時發(fā)生的，其原因不是因為沒有掌握這些方法，而是因為疏忽：再就是因為計算量太大，往往又集中在月終與月初，難免發(fā)生一定的計算錯誤。根據(jù)錯誤發(fā)生的時間，此類計算錯誤可以分為入帳前的計算錯誤和入帳后的計算錯誤。前者如銷貨發(fā)票上的貨物數(shù)量、單價不正確，造成小計金額錯誤，但不影響帳目的平衡，因此不易查處；后者如帳簿記錄合計數(shù)的錯誤，則會影響帳目的平衡，在工作中可自動發(fā)現(xiàn)。（2）數(shù)字書寫錯誤數(shù)字書寫錯誤指單純的筆誤，即會計人員在填制會計憑證、登記各種帳簿和編制所有報表時，寫錯了數(shù)字。其錯誤有數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、錯寫和慣性錯誤等類型。1）數(shù)字顛倒錯誤：所謂數(shù)字顛倒，就是把一列數(shù)字中的相鄰兩位數(shù)字或隔位的兩位數(shù)字寫顛倒了。例如，把36寫成63，把3310寫成3301，把25039寫成23059等。凡顛倒數(shù)以后，不管其狀態(tài)怎樣，顛倒后的數(shù)同本來數(shù)的差數(shù)，都可以被“9〞整除，且其商數(shù)必是被顛倒的兩位數(shù)字之差。如將47錯寫成74，數(shù)值之差為27，被“9〞整除后得商數(shù)“3〞，即顛倒數(shù)7與4的差。與此類似的數(shù)還有將14寫成41，將52寫成25，將36寫成63，將58寫成85，將69寫成96等，它們的數(shù)值之差都是27，其顛倒數(shù)個位數(shù)與十位數(shù)字的差必然都是“3〞。如果商數(shù)是“30〞，則是十位數(shù)字與百位數(shù)字被顛倒了，其余以此類推。2）數(shù)字錯位錯誤：所謂數(shù)字錯位，就是把一列數(shù)字的位數(shù)，即個位、十位、百位..提前或挪后一位。例如，把“100〞寫成“10〞，或?qū)懗伞?000〞。此種錯誤經(jīng)常在珠算定位時出現(xiàn)，或者會計人員疏忽造成（如將12.00看成1200）。由于位數(shù)的過錯，使正確的數(shù)字減少了90％，或者增加了“9〞偌。因此，正、誤數(shù)字之差能用“9〞除盡。假設移一位，其過錯數(shù)可以被“9〞除盡，若移兩位，則差數(shù)可被99除盡，其余依此原理類推。由于數(shù)字錯位是提前或挪后一位，所以，可在帳內(nèi)查找所得的那個商數(shù)，如果有此數(shù)，即為記錯的數(shù)額，將此數(shù)擴大“1O〞倍，就是應該記的正確數(shù)字；如果帳內(nèi)有此數(shù)的“1O〞倍數(shù)，則帳上的數(shù)字就是記錯了的數(shù)，再把帳上的數(shù)字縮小“1O〞倍，則此數(shù)就是應該記的正確的數(shù)字。3）寫錯數(shù)字的錯誤：所謂寫錯數(shù)字，就是由于錯覺或疏忽，將某一個數(shù)字寫成另一個數(shù)字。這種寫錯數(shù)字的錯誤，可以根據(jù)原始資料或有關(guān)記錄來查證。另外一種寫錯數(shù)字是誤將相似的數(shù)字寫錯。例如，把1誤寫為7，把7誤寫為9，把3誤寫為8，把4誤寫為9，或者正好相反。這樣就會出現(xiàn)6、2、5、5、等差數(shù)，或6、2、5、5的十倍數(shù)、百倍數(shù)..我們可以根據(jù)產(chǎn)生這個差數(shù)的數(shù)字來查證錯誤之所在。（3）記錯帳戶錯誤記錯帳戶，就是把本來應該記到甲帳戶的業(yè)務記入乙?guī)?，這種錯誤有三種情況：1）記帳憑證沒有錯誤，但在登記帳簿時，沒有記入應記的帳戶內(nèi)，而誤記入其它帳戶。這種記帳錯誤，一般多發(fā)生在明細分類帳中，因為總分帳是根據(jù)記帳憑證匯總表或科目匯總表登記的，每月登記業(yè)務筆數(shù)相對較少，發(fā)生錯誤的機率也相對較小，即使發(fā)生錯誤，查找也較方便。這種錯誤將使總分類帳中有兩個帳戶的本期發(fā)生額與其所屬的明細分類帳發(fā)生額不等、其差數(shù)即為記錯帳戶的數(shù)字。當通過查對，在某個明細帳中找到這個數(shù)字，就說明該帳戶多記了這筆帳，另一明細帳戶少記了這筆帳（為了慎重起見，您最好根據(jù)這筆帳的憑證號數(shù)去查找記帳憑證，以確認是否記錯了帳戶）。2）記帳憑證沒有錯誤，在登記帳簿時，登錯了欄次。即記反了方向，本該記借方的，誤記貸方，或者相反。這種錯誤的結(jié)果是帳戶的一方合計數(shù)增加，另一方合計數(shù)減少，使得該帳戶變動前后的借貸雙方都產(chǎn)生了過錯。這兩個差數(shù)的差，正好是記錯方向的數(shù)字的“2〞倍。3）記帳憑證的帳戶對應關(guān)系發(fā)生錯誤，致使總分類帳戶發(fā)生相應的錯誤。這種錯帳，如果總分類帳和記帳憑證登記一致，不影響帳目的平衡關(guān)系，所以不易被發(fā)現(xiàn)。4）重記或漏記錯誤重記或漏記錯誤，就是在登記帳簿時，將記帳憑證的雙方重記或漏記；或者只登記一方，重記或漏記另一方，前者重記或漏記，不影響帳目的平衡關(guān)系，在試算表上無從發(fā)現(xiàn)。因此，這種錯誤較難查找，需根據(jù)原始憑證或有關(guān)帳目加以詳細查核，才能發(fā)現(xiàn)錯誤所在。后者局部重記或漏記，將影響帳目的平衡關(guān)系，在作試算表時，很容易被發(fā)現(xiàn)。3.由于對有關(guān)的會計及財經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的帳目過錯新的會計制度和財務制度及法規(guī)公布后，會計人員未及時學習，仍按原有制度法規(guī)處理有關(guān)會計事項，就會造成錯誤；對有關(guān)制度法規(guī)的精神吃得不透，理解有出入，在執(zhí)行中也會產(chǎn)生偏差。比方，勞動保險費，新制度改革以前，記入營業(yè)外支出，新制度實施以后，要求記入管理費用，不理解這一點，必然會出現(xiàn)錯誤。再有，對于有關(guān)的稅務法規(guī)，如果吃不透，搞錯了應稅產(chǎn)品的品種及稅率，必然造成稅金計算的不正確。4.由于管理混亂、制度不健全造成的帳目過錯單位財會部門、物資供銷保管部門、物資使用部門之間若在管理制度與工作程序上不配套不協(xié)調(diào)，就往往會造成會計帳證、帳帳、帳實不符的帳目錯誤。如有的單位在材料領(lǐng)用手續(xù)上，不是根據(jù)生產(chǎn)任務制定用料方案，再根據(jù)用料方案和生產(chǎn)進度填制領(lǐng)料憑證，經(jīng)生產(chǎn)班組、車間簽證后到倉庫領(lǐng)料；而是隨意領(lǐng)發(fā)材料，既沒有科學的手續(xù)程序作保證，也沒有部門之間、人員之間的互相牽制，這種情況就必然會造成材料及生產(chǎn)本錢帳證、帳帳、帳實不符的問題。又如某單位會計部門由于在會計憑證傳遞程序上沒有做出統(tǒng)一、合理的規(guī)定，則會造成會計憑證傳遞速度慢以至喪失會計憑證的情況，從而影響正常經(jīng)濟業(yè)務的記錄。在生產(chǎn)過程中，由于企業(yè)管理混亂，生產(chǎn)方案不周密，產(chǎn)品本錢無目標，材料耗用無定額，工時消耗無記錄或記錄不準不全，半成品轉(zhuǎn)移交接手續(xù)不嚴，也必然引起本錢費用計算、核算錯誤?！鯉つ窟^錯的類型通過對查帳工作中發(fā)現(xiàn)的大量帳目過錯事例的觀察和分析，可以將帳目過錯進行如下分類：按過失錯誤的慣性分類，可以分為經(jīng)常性錯誤和偶然性錯誤。如有些會計人員，9、4不分，就是經(jīng)常性錯誤；而在進行手工計算時，少進了一位，則屬于偶然性錯誤。按過失錯誤產(chǎn)生的影響分類，可以分為絕對錯誤和相對錯誤。整體上影響企業(yè)經(jīng)營成果的是絕對錯誤，如收入漏記入帳，使經(jīng)營成果不真實就是絕對錯誤。整體上不影響企業(yè)經(jīng)營成果的是相對錯誤，如由于種種原因使上月利潤增加本月利潤減少，并不影響總體成果就是相對錯誤。按過失錯誤的形式分類，可以分為實質(zhì)錯誤和形式錯誤。影響會計核算內(nèi)容的錯誤是實質(zhì)錯誤，如帳務處理或計算上的錯誤就是實質(zhì)錯誤。不影響會計核算內(nèi)容的錯誤是形式錯誤。如用鉛筆或圓珠筆記帳就是形式錯誤。按過失錯誤產(chǎn)生的屬性分類，可以分為原理性錯誤和技術(shù)性錯誤。凡違反會計理論、制度、法規(guī)而產(chǎn)生的錯誤，就屬于原理性錯誤；凡在記帳事務上發(fā)生的錯誤，就屬于技術(shù)性錯誤。按過失錯誤的輕重程度分類，可以分為嚴重錯誤和輕微錯誤。但凡發(fā)生的錯誤足以影響對財務報表的判斷，即為嚴重錯誤，廠長（經(jīng)理）對于這類錯誤必須予以指出，并加以糾正；反之，但凡發(fā)生的錯誤缺乏以影響對財務狀況的判斷，即發(fā)生一般性錯誤或是輕微錯誤，廠長（經(jīng)理）只需予以提醒，甚至可以置之不理，讓會計人員自行糾正?！睹鞑烨锖痢F(xiàn)代查帳手冊》查帳方法與技巧一、查帳根本方法□順查法，逆查法有舞弊之法，就有救弊之策查帳的方法就是查帳人員為達查帳的目的而采取的手段。查帳的方法多種多樣，從不同角度，可以對查帳方法做不同的分類。一、順查法與逆查法順查法與逆查法是根據(jù)會計業(yè)務處理程序進行的分類。A.順查法：是根據(jù)會計業(yè)務處理的先后程序進行檢查的方法。即按照所有原始憑證的發(fā)生時序逐一進行檢查。首先以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記帳憑證，根據(jù)憑證核對檢查日記、總分類帳、明細分類帳，最后以帳簿來核對會計報表。檢查程序為憑證→帳簿→報表。一般在內(nèi)部控制制度不健全，帳實不符的單位，可以通過此種方法，將問題一點點查出來。但是，采用順查法必須對每張憑證、每本帳簿都逐一審查，費時費力，難以抓住重點。只能適用于業(yè)務量少的小型企事業(yè)單位。B.逆查法。是指按會計業(yè)務處理程序的相反方向檢查的一種方法。它是從檢查會計報表開始，對可疑帳項和重要工程逐項核對總分類帳、明細分類帳的日記帳，并有目的地審查記帳憑證和原始憑證，找出問題的原因和結(jié)果。在查帳過程中，較多用以發(fā)現(xiàn)問題，但只能局限于從會計報表中發(fā)現(xiàn)問題，不能對全部帳項進行審查?！踉敳榉ê统椴榉ㄔ敳榉ê统椴榉ㄊ歉鶕?jù)審查資料的多少進行的分類。A.詳查法。是指查帳人員對查帳期間的全部憑證、帳薄、報表及其他經(jīng)濟活動進行全面審查。詳查法既要對憑證、帳簿、報表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟資料并加以分析，所以審查的內(nèi)容全面，結(jié)論和評價準確、科學，但工作業(yè)務量大，費時費力。此種方法適用于經(jīng)濟業(yè)務較少，會計核算簡單或者是為了揭露重大問題而進行的專案審查。B.抽查法。是指查帳人員在查帳期間從全部憑證、帳簿、報表等有關(guān)資料中，抽取局部工程進行審查并據(jù)以推斷全體情況的一種審查方法。由于查帳人員在查帳之前，對被審查單位會計的薄弱環(huán)節(jié)并不了解，因此，抽查時往往具有很大的隨意性，因此審查的結(jié)論和評價準確性較差，但隨著查帳人員實踐經(jīng)驗的不斷積累和判斷能力的提高，查帳人員可以事先進行周密地準備，有的放矢地進行抽查。抽查法的長處是比較節(jié)省時間和人力?！鯇忛喎?、核對法、復算法、查詢法、觀察法、比較法、分析法、盤存法、調(diào)節(jié)法及鑒定法這是根據(jù)具體的查帳技術(shù)進行的分類。A.審閱法。是指查帳人員通過審查閱讀有關(guān)的憑證、帳簿、報表等有關(guān)書面資料，來確定被審查單位的經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效的一種方法。審閱是查帳過程中常用的審查方法，一般包括憑證的審閱、帳簿的審閱、報表的審閱、有關(guān)的經(jīng)濟資料的審閱。憑證的審閱包括原始憑證審閱和記帳憑證的審閱。原始憑證的審閱首先要看反映的經(jīng)濟活動是否按照經(jīng)濟管理的規(guī)章制度填制，對于原始憑證本身要看抬頭是否為被審單位，日期是否為被查時間，內(nèi)容是否正常，有無超出經(jīng)營范圍和生產(chǎn)范圍搞非法倒賣牟取私利的情況，有無違反國家集團購置力規(guī)定的情況，有無鋪張浪費、大肆揮霍的情況，經(jīng)辦人員簽字、蓋章是否齊全，記帳憑證后附的原始憑證是否齊全等。對于記帳憑證的審閱，首先要看摘要的內(nèi)容是否和原始憑證相符，其次看會計科目和會計分錄是否正確，然后是金額的計算是否準確。帳薄的審閱主要是審閱明細分類帳和日記帳，因為明細分類帳和日記帳都是根據(jù)憑證填制的，因此對它的審閱主要是對摘要金額以及對應科目進行審查，看是否按規(guī)定的方法結(jié)帳，對應帳戶是否正確，錯誤是否按規(guī)定的方式進行更改，轉(zhuǎn)頁的數(shù)字是否一致等。報表的審閱主要是審閱報表上的數(shù)字、工程是否填齊全，帳表數(shù)字是否相符，各有關(guān)報表上的數(shù)字是否相對應，各月數(shù)字有無異常變化。其它書面事件的審閱主要是對各項內(nèi)控制度的審查，如規(guī)章制度是否都已訂立并按照執(zhí)行考勤，記錄是否嚴格執(zhí)行，生產(chǎn)方案是否合理，有無不切實際過高或過低的情況，合同是否妥善保管，合同主要條款和內(nèi)容是否完備等。B.核對法。是指通過對兩種或兩種以上會計記錄間的有關(guān)數(shù)據(jù)進行核對，確定其內(nèi)容是否一致，計算是否準確的一種方法。具體可分為原始憑證和記帳憑證的核對、憑證與帳簿的核對、總帳與明細分類帳的核對、總帳與會計報表間的核對。原始憑證和記帳憑證之間的核對，主要核對原始憑證經(jīng)濟內(nèi)容和記帳憑證的會計科目是否一致，日期、摘要、金額是否一致，記帳憑證所附的原始憑證的張數(shù)是否一致。記帳憑證與帳簿之間的核對，主要核對摘要內(nèi)容、日期、憑證號、科目和金額是否一致?？値づc明細分類帳核對。總帳是對企業(yè)經(jīng)濟活動資料的總括反映，明細分類帳則詳細反映經(jīng)濟資料的具體情況。一個總帳可以同若干個明細帳進行對應，主要核對期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貨方發(fā)生額及期末余額。帳簿和報表間的核對。會計報表的各項數(shù)字都來源于帳簿，因此，對帳表的核對是以表對帳，確定報表時間，與帳簿核對，從而判斷數(shù)據(jù)是否準確。核對法只能對憑證、帳簿、報表等會計資料進行形式上的審查，而對經(jīng)濟活動正確與否并不能進行檢查。因此，核對只有同其它方法結(jié)合，才能真實準確地審查企業(yè)的活動。C.復算法。是指重新計算會計資料及其它有關(guān)記錄中的合計、小計、差額、積數(shù)等，檢驗其是否正確的審查方法。通常我們要對原始憑證中的單價乘數(shù)量的積數(shù)、小計、會計的加減等進行復算，對記帳憑證中明細科目的金額會計等進行復算，對帳簿每頁各欄金額的有關(guān)工程的小計、總計及有關(guān)指標進行復算，另外還有對其它有關(guān)資料如預測、分析、預算、方案等有關(guān)數(shù)據(jù)和指標進行復算等。D.查詢法。是指通過詢問知情人和或當事人來對會計資料和其它有關(guān)資料提供的事實進行驗證的一種方法。具體可分為面詢和函詢。面詢是審查人員直接尋找有關(guān)人員了解情況，一般面詢前要擬出詢問提綱，并注意談話的方式。面詢的筆錄經(jīng)被詢話者審閱簽字后，即成為查帳的依據(jù)。函詢是指通過發(fā)函的方法向被調(diào)查人核實有關(guān)情況。函的內(nèi)容要簡要明了，便于被調(diào)查人深切領(lǐng)悟。另外對函的發(fā)出日期、內(nèi)容、單位、回函等情況，應在工作底稿中作出記錄，以備查考。E.觀察法。是指通過實地觀察了解被審單位經(jīng)濟活動以及管理和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定..的一種方法。如通過觀察工作秩序、工人出勤情況，可以考核內(nèi)部控制制度健全與否等。使用觀察法一般要在被觀察人不知曉的情況下進行，否則將影響觀察效果。F.比較法。是指對相關(guān)的數(shù)字進行比較，以判明各項數(shù)據(jù)和指標變動是否合理的一種審查方法，如實際數(shù)與方案數(shù)比，與上年實際數(shù)比，和歷史最好水平比等。采用比較法要注意可比性，不能把兩個沒有必然聯(lián)系的數(shù)字進行比較。G.分析法。是指通過對被審單位的經(jīng)濟資料和會計資料進行分析，確定出審查重點的一種審查方法，如通過對經(jīng)濟效益、長期投資及其經(jīng)濟效益、重大事故、決策失誤等經(jīng)營情況進行分析，以便確定經(jīng)濟效益實現(xiàn)的程度和途徑。分析法主要有報表分析法、帳戶分析法、期齡分析法、比照分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、趨勢分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、量本利分析法、價值分析法、投資分析法等。H.調(diào)節(jié)法。是指通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)求得需要證實的數(shù)據(jù)的一種方法。如對銀行和企業(yè)之間的未達帳項，在審查時就需要對帳，調(diào)整有關(guān)帳項，確定實際發(fā)生數(shù)。I.鑒定法。是指超出查帳人員的能力，邀請有關(guān)專業(yè)人員對書面資料和有關(guān)經(jīng)濟活動進行鑒別的方法。如對資料真?zhèn)蔚蔫b定，字跡真?zhèn)蔚蔫b定，質(zhì)量、價格的鑒定，經(jīng)濟活動合理性、有效性的鑒定等。J.計算機審查。隨著科學技術(shù)的進步和推廣使用，一些企事業(yè)單位開始應用計算機，對計算機的審查通常采用繞過計算機審查法、通過計算機審查法，和利用計算機審查法。繞過計算機審查法，是指檢查計算機程序控制功能的可靠性以及它處理經(jīng)濟業(yè)務的準確性。在這里計算機的作用僅限于貯存和處理數(shù)據(jù)，僅對它的輸入和輸出進行審查，仍保存手工系統(tǒng)中一切肉眼可見的線索。所以，審查人員不需利用計算機也可以發(fā)現(xiàn)問題。這種方法應用于計算機初級階段，在審查人員對計算機了解不多的情況下使用。通過計算機審查法不僅需查輸入和輸出數(shù)據(jù)，還要對計算機程序和機內(nèi)文件進行審查。這種方法可以把系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理的方法和原理查清楚，從而得到對系統(tǒng)進行評價的最可靠的證據(jù)，結(jié)論也比較真實，審查人員對各種運行局部進行審查，不完全依靠系統(tǒng)的運行結(jié)果進行審查，獨立性較強，要求審查人員必須具有計算機數(shù)據(jù)處理的一般知識，掌握不同型號計算機的應用方法。利用計算機審查是利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖?，對計算機系統(tǒng)進行審查的一種審查方法，它的優(yōu)點是在利用審計軟件包進行審查時，可以幫助審查人員進行分類、抽樣、分析等工作，可以減輕勞動強度，提高審查效率，購置和開發(fā)審計軟件包要花費一定的代價或時間，本錢較高，另外可能干擾被審系統(tǒng)的工作，不易得到對方的配合。實踐中，任何一個審查工程都不是依靠單一審查方法來完成的，需要多種方法交叉進行，共同完成。所以，查帳人員應多掌握幾種方法，以便靈活運用。二、查帳常用技巧為了保證查帳工作的順利進行，到達預期檢查目的，對一些特殊的情況，如被查企事業(yè)單位財務管理混亂、帳目不全和帳外“帳〞等，必須相應采取一些較為特殊的檢查方法與前面所介紹的根本檢查方法配合?！跞槿曳▽芾砘靵y，財務上建帳不全，記錄零亂的企事業(yè)單位，可采用三查三找法突破查帳困境，具體內(nèi)容是：1.查銀行對帳單，找錢款數(shù)量。當被查單位原始憑證殘缺不全，只有現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，或甚至無日記帳可查時，銀行對帳單就是唯一的銀行存款收入、支出情況的完整記錄。根據(jù)對帳單，確定每筆銀行存款收入的來路，對于支出的款項，可以查證支出的數(shù)量及支出具體去向是否合理合法。經(jīng)濟案件查帳中，詐騙、投機倒把團伙往往運用多單位戶頭轉(zhuǎn)帳方法，最后將得來的賒款轉(zhuǎn)入本單位戶頭。查帳時，只有用這種查帳追蹤方法，方能一查到底。2.查其他往來帳，找業(yè)務關(guān)系對象。其他應收款和其他應付款帳戶往往是舞弊者掩蓋舞弊事實，隱瞞各種收入或虛增支出的重點實施對象。如企業(yè)或單位將銷售收入不入銷售帳，而作為其他應付款入帳，轉(zhuǎn)移收入偷漏稅收等。通過往來帳戶的查證，既可以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明資金的去向。3.查應收銷貨款和應付購貨款，找款項的去路。企業(yè)或單位在一定時期內(nèi)資金占用總額衡等于來源總額，應收銷貨款是一個債權(quán)帳戶，它說明了流動資金的去向：應付購貨款是一個債務帳戶，它說明流動資產(chǎn)中局部款項占用的來路。這些方向和來路是否正常，應通過對具體經(jīng)濟業(yè)務的會計資料查證后，方能說明原委?！醢l(fā)現(xiàn)疑點法檢查能否順利進行，實現(xiàn)既定目標，檢查人不但要掌握并熟練運用各種檢查方法，更重要是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點。根據(jù)我國會計基礎檢查的工作實踐經(jīng)驗，有8種發(fā)現(xiàn)問題的方法。即從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法；從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法；從帳戶之間異常對應關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法；從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法；從異常地點發(fā)現(xiàn)問題的方法；從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法；從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法和從異常結(jié)算方式中發(fā)現(xiàn)問題的方法等。這8種方法主要是根據(jù)會計資料的8種根本要素的特點和檢查人員實踐經(jīng)驗提煉產(chǎn)生的，檢查時應適時交叉運用。1.從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法。主要是根據(jù)企業(yè)或單位某一類型經(jīng)濟業(yè)務涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍之外的特殊業(yè)務，作為檢查的重點。尋查異常數(shù)據(jù)一般可從以下3方面著手：①從數(shù)字價值的大?。ń痤~大?。┳兓l(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。每一類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生在一定時期內(nèi)有一個正常的量的界線。如：某集體建筑施工企業(yè)1992年1至9月累計開支企業(yè)管理費12000元；上年同期為75000元；1992年年度方案支出數(shù)為100000元～120000元。在管理人員、管理費上交標準和工程量沒有大的增長變化的情況下，該企業(yè)當期實際開支的企業(yè)管理費120000元，這個數(shù)字，就是異常數(shù)據(jù)。而同時期支出在75000～90000元（120000元÷12個月×9個月）間，就是業(yè)務的正常量的界線。發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理費異常數(shù)據(jù)這一疑點，然后再逐項檢查該企業(yè)的企業(yè)管理費中各項具體支出的內(nèi)容，就很容易查找出詳細的疑點和具體的問題來。②從數(shù)字的正負變化方面發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。有些數(shù)據(jù)有固定的變化方面，或為正數(shù)、或為負數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如材料按方案本錢總分類核算時，采購材料實際本錢與方案本錢的差，可能是正數(shù)（即超支差），也可能是負數(shù)（即節(jié)約差）。若檢查某生產(chǎn)企業(yè)某種材料本錢差異率上月為－5％，本月則變化為5％，這就是一種異常數(shù)字，從中進一步查證，就有可能發(fā)現(xiàn)在材料采購等環(huán)節(jié)的問題。③從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。會計核算的數(shù)據(jù)比財務方案的數(shù)據(jù)更為準確，但這種精確也有一定的規(guī)律。如檢查中發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理旅差費報銷上總金額為2679.91元，出差地點是一大城市。這個數(shù)據(jù)粗看有整有零，但詳細斟酌，破綻就出來了，車船票、住宿費和補助費一般不會出現(xiàn)以分為單位的零星金額，從中進一步查核，很可能從住宿費用發(fā)現(xiàn)問題。2.從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法。企業(yè)單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系廣泛、復雜，有購銷業(yè)務關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟業(yè)務而言，其業(yè)務是相對穩(wěn)定的，如機床廠生產(chǎn)的機床，主要購人單位是各種機械加工廠和機電公司；棉紡廠生產(chǎn)的棉紗，主要銷往各類棉織廠和床單廠。目前我國的經(jīng)濟體制改革更加深入，經(jīng)濟交往范圍更加廣泛，總會有一定規(guī)律，很多經(jīng)濟業(yè)務往來只在一定范圍、一定對象和一定時間中進行。由此，我們從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題也可從3個方面入手：①從購銷單位的業(yè)務范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位。每一個經(jīng)營實體均有一定的經(jīng)營業(yè)務范圍，若超出這一范圍，就是應查證的疑點。如某副食品商店，其進貨渠道主要是各副食品加工廠和副食品公司或批發(fā)部，若發(fā)現(xiàn)一張購貨憑證是非經(jīng)營或生產(chǎn)副食品單位開出的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務范圍與出具憑證單位異常情況，就是查帳的疑點。②從購銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點。如甲銷售單位銷售一批產(chǎn)品，付款單位是購貨單位乙，結(jié)果實際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是應查證的疑點。③從結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點。正常經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有一定頻率，若在往來帳戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期無業(yè)務往來，掛帳數(shù)額又大，如機床廠1991年度的應付貨款帳戶金額達540000元，較1990年度增長了150000元，其中僅應付某鋼鐵廠材料款就有120000元，又如某基層供銷社1992年度應收貨款金額108000元，其中一筆銷往云南某地的應收貨款78000元。這兩筆均是查證的疑點，進一步查實，可能是虛列客戶和呆帳。3.從帳戶之間異常對應關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法。任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都會涉及到兩個或兩個以上帳戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上帳戶中進行全面的反映，形成帳戶對應關(guān)系，并在會計憑證中表現(xiàn)出來，而異常的帳戶對應關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，查帳人員可從憑證（主要是記帳憑證）審核人手，發(fā)現(xiàn)異常帳戶的對應情況，就不難找出疑點，一般可從以下3方面入手：①從資金運動的方向發(fā)現(xiàn)異常帳戶對應關(guān)系。每一項資金運動均有來龍去脈，因此每一個帳戶的借方或貸方均有一定的正常對應帳戶，若某生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)本錢帳戶的貸方與銀行存款帳戶的借方直接發(fā)生對應關(guān)系，則為異常，應進一步查實。②從資金運動的來路發(fā)現(xiàn)異常帳戶對應關(guān)系。每筆業(yè)務都有來路和去向兩個方面。如產(chǎn)成品人庫業(yè)務，一方面產(chǎn)成品增加，這就是去向；另一方面生產(chǎn)費用減少，則是產(chǎn)成品的來路。若某企業(yè)產(chǎn)成品帳戶借方直接與銀行存款或材料帳戶貸方發(fā)生對應關(guān)系，這就不是產(chǎn)成品的正常來路。③從沒有原始憑證的應收、應付款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)現(xiàn)異常的帳戶對應關(guān)系。這類方法主要針對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的非合法性業(yè)務。如某企業(yè)虛列應收、應付款戶頭，轉(zhuǎn)應收款套取現(xiàn)金，用應付款帳戶過渡截留利潤。4。從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法。每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生總有特定的時間，會計資料（原始憑證）對經(jīng)濟業(yè)務記錄的時間應與業(yè)務發(fā)生相同。有些經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，但也有一個正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間也是有先后順序的。檢查時，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應作為疑點。也可以從3個方面人手：①從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間，若經(jīng)濟業(yè)務中相關(guān)會計憑證沒有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間，或者反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點，需要查實。如北方某電子生產(chǎn)企業(yè)查帳時發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購置飲料發(fā)票，金額為35000元，銷售出據(jù)單位是該廠所轄的獨立核算的勞動效勞公司商店，從行業(yè)性質(zhì)和時間上推導，該企業(yè)不屬于高溫生產(chǎn)作業(yè)單位，時近年終又處在冬季，怎么會大量購進飲料？進一步查證，很可能查出“小金庫〞和年終突擊發(fā)錢的問題。②從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點。在商品或材料采購過程中，會出現(xiàn)在途物資，根據(jù)供貨單位的遠近和所采用的運輸工具的不同，可以測算出正常的物資在途期間，若超過這一期間，則為疑點。如湖北某地五交化商店方案組織200臺進口彩電進行國慶銷售活動，在深圳某進出口公司接洽妥當?shù)那闆r下，9月2日匯款40萬元，同時派專職采購員前往深圳催運。9月24日收到200臺的收款收據(jù)，但只收到彩電100臺，采購員電報說明理由為找不到適宜的車皮。另外100臺則在11月15日才收到。這就是疑點，如派專人到深圳進一步查實，有可能查出采購員從中轉(zhuǎn)賣獲利息，再進貨發(fā)運的問題。③從結(jié)算時間上發(fā)現(xiàn)疑點。正常的債權(quán)債務關(guān)系由于經(jīng)濟合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期超期掛帳的應收款或應付款，則應查明原因。這種方法在目前結(jié)算秩序還不夠正常、“三角債〞問題還未得到全面解決的情況下，應用不算廣泛；但在個人收入調(diào)節(jié)稅的檢查結(jié)果中時常用到。如某省某地區(qū)的一個物資公司4人承包，為了逃避應交的個人收入調(diào)節(jié)稅，一方面將1989年度應兌現(xiàn)承包收入258000元掛在應付款帳戶2年多不轉(zhuǎn)帳，另一方面借走業(yè)務費240000無長期掛在應收款上。5.從異常地點發(fā)現(xiàn)問題的方法。每一筆業(yè)務均有發(fā)生地點，這些地點是否異常是根據(jù)業(yè)務的內(nèi)容來判定的。如某電力設備廠向某遙遠山區(qū)縣銷售中小型電力設備，這筆業(yè)務內(nèi)容與地點之間屬于不正常邏輯關(guān)系，則是疑點，有繼續(xù)查證的價值。認識異常地點一般采取兩種方式：①從距離遠近發(fā)現(xiàn)異常地點。同一商品或材料有多種采購渠道，在其價格、質(zhì)量、品種、規(guī)格相同的情況下，一般應就近采購，除非企業(yè)暫時無現(xiàn)款支付，附近供給部門不賒帳、較遠的地方可以賒銷，才會舍近求遠。但當前有些采購人員為了拉關(guān)系、吃回扣、行賄受賄、從中獲利等，不惜損害國家集體的利益，舍近而求遠，這種異?，F(xiàn)象在檢查中應密切注意，并嚴格追查。②從物資運動流向發(fā)現(xiàn)異常地點。一定經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容與市場需求和物資供給地點有密切聯(lián)系。如湖北派人到廣東沿海一帶大量采購大米和棉花；湖南派專人到北京購菠蘿；這都是異常業(yè)務，因為盛產(chǎn)大米、棉花的湖北一般不可能到沿海一帶購置大米和棉花；湖南也不會產(chǎn)生放著緊臨菠蘿產(chǎn)地廣東不去，反到北京購置的現(xiàn)象。進一步查證，有可能發(fā)現(xiàn)買空賣空或其他問題。6.從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法。人是經(jīng)濟活動的主體，有問題或疑點帳項的查證往往會落實到有關(guān)人員的身上。如某單位職工負傷，單位照顧他到基建材料工地負責建筑材料驗收工作，短期內(nèi)家庭發(fā)生很大變化，家用電器從無到有品種齊全，抽煙檔次飛躍上升，兩年后還建起了一棟兩層私房，這種情況不能單從帳面資料上檢查，還必須將人員（從事經(jīng)濟活動的人）作為“活帳〞重點突破。異常變化可從以下兩方面調(diào)查。①查經(jīng)濟收入狀況，認真分析被查人員的異常變化。如一個家庭或個人的經(jīng)濟消耗水平大大超過其正常收入水平，應作為異常變化疑點查清。②從生活“派頭〞的突變認識被查人員的異常變化。大量實踐證明，局部貪污等違法分子謀取暴利的目的是為了滿足其腐化生活的需要，一旦非法所得得到后，其生活方式逐漸變化，檢查人員應通過調(diào)查座談掌握這一線索，再查證必有收獲。7.從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法，亦稱邏輯推理查帳法。它是根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)來證實帳面資料是否正確，從而進一步發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。這種方法一般都與以上所介紹的方法配合使用，配合較多的主要是逆查法。如某省機床廠1991年利潤表上反應利潤總額50000元，1990年度利潤總額為320000元。與有關(guān)數(shù)據(jù)比較出現(xiàn)邏輯矛盾，通過分析資金平衡表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)儲藏資金800000元，比1卿年度期末數(shù)1200000元，減少400000元，據(jù)此，經(jīng)過對企業(yè)的儲藏資金的所有帳簿進行查核后，發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)本錢截留利潤2280000元的問題。8.從異常結(jié)算方式發(fā)現(xiàn)問題的方法。企事業(yè)單位因商品物資購銷和勞務供給而結(jié)清價款所采取的方式有許多種，見以以下圖示：以上結(jié)算方式的使用都有一定的范圍和規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算也有嚴格的結(jié)算紀律。如使用違反常規(guī)和紀律的結(jié)算方式，則是異常結(jié)算方式，應予以查明。此類檢查法的實例已貫穿于前面各法之中?；貛ね鈳z查法是指對被查單位隱匿截留資金于帳簿內(nèi)容之外，形成企事業(yè)單位的“小金庫〞，或是為逃避會計監(jiān)督，巧施手段進行帳外交易等違法行為的檢查方法。目前，實施帳外帳已成為相當一局部企事業(yè)單位截留收入、分散轉(zhuǎn)侈各種基金來建立“小金庫〞的一個較為普遍的違紀違法的手段。檢查的方法關(guān)鍵是要抓住其主要來源和存在形式：1.以領(lǐng)代報、以借代報形成帳外資金。這類形式多見于各種專用基金的支用，作弊目的在于逃避對資金的監(jiān)督。如某企業(yè)單位的各項專用基金由所屬生活效勞公司以某種工程為名領(lǐng)出，將用后剩余局部變?yōu)閹ね赓Y金，或者干脆巧立名目，制造帳外資金。這類問題檢查要抓住會計上的特點，重點查證作報銷憑證的領(lǐng)據(jù)借據(jù)和各種專用基金、費用、營業(yè)外支出等帳戶。2.向非獨立核算單位撥款，作減少企業(yè)基金處理，形成帳外資金。這種弊端常見于上下級單位之間，上級列出撥出，下級收款單位列入撥入，系統(tǒng)匯總報表中基金結(jié)存數(shù)，并不減少；或者向核算網(wǎng)點撥款形成帳外資金。會計上混淆基金繳撥與提取使用的界限。查帳時應鑒別每筆撥款的受款單位是否為直屬獨立核算單位。3.用各種方式讓利于附屬單位形成帳外資金。作弊的目的是將截留收入變成集體單位利潤、用于不正當開支。如某工廠以高于市價或議價購入所屬勞動效勞公司等單位采購回來的平價或低于市價、議價的原材料，又將生產(chǎn)的緊俏商品降低價格給所屬勞動效勞公司等單位，轉(zhuǎn)手高價出售獲利。該廠會計上表現(xiàn)為發(fā)票所列價格異常，原材料購進價格高于市場和議價，產(chǎn)品售銷價格低于該廠價格規(guī)定，或所屬單位購進原材料價格低于廠直接購進價、或所屬單位商品銷售價格大大高于廠價規(guī)定。這是查帳的主要線索。4。直接截留國家收入不入帳。如某工廠設立“技術(shù)咨詢公司〞，實際不干技術(shù)工作，專門截留國家收入。但無論采取什么方法截留，都是以私分為目的，并且都在附屬單位。因各種截留必須出具合法單據(jù)給對方，往往使用本企業(yè)收據(jù)、發(fā)票等；還有的企業(yè)是直接在發(fā)票上做文章，如秦皇島市某縣的一個有1O余人的加油站，1991年度就采用發(fā)票“大頭小尾〞的方式，從32張發(fā)票上，隱匿營業(yè)收入128243.72元。查帳時可以從考察空白單據(jù)領(lǐng)用和發(fā)票的填寫入手，重點查證領(lǐng)用空白單據(jù)的序號及有關(guān)合同、協(xié)議，查對銷售發(fā)票的存聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，追查舞弊的事實?！睹鞑烨锖痢F(xiàn)代查帳手冊》一般業(yè)務查帳方法一、企業(yè)日常業(yè)務中容易出現(xiàn)的帳目過錯□會計憑證與帳簿中的過錯1.原始憑證中的過錯對于原始憑證的填制與審核，在第一篇中已有簡單介紹。原始憑證業(yè)務中可能存在的錯誤有：（1）原始憑證填制的內(nèi)容不完整。在有些小型企業(yè)和公司中，由于管理不嚴等原因，原始憑證填制的內(nèi)容不完整的情況可能普遍存在。這樣做，一方面不利于清晰反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的詳細內(nèi)容，不利于分清有關(guān)部門、人員的經(jīng)濟責任，減弱原始憑證的法律證明力，另一方面給某些人員渾水摸魚，進行舞弊以可乘之機（參見后面的“原始憑證中的舞弊〞）。對此，廠長（經(jīng)理）們應引起警覺與重視。（2）原始憑證整理、粘貼不合標準。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務涉及的原始憑證很多，這就需要對其進行整理和粘貼。整理、粘貼的一般方法和程序是：首先進行歸類，把相同類別的原始憑證歸集到一起；其次，對有些原始憑證進行整理，對個別較長較大的原始憑證進行折疊加工，把原始憑證中不必要的附件去掉，對過小過短的原始憑證粘貼在一張結(jié)實、較大的襯墊紙上，對損壞的原始憑證加以粘貼等。再次，對需要匯總的原始憑證進行匯總，如對出差人員所報銷的各種原始憑證加以匯總，匯總成“差旅費報銷單〞，井將所有的原始憑證粘貼在“差旅費報銷單〞后面。原始憑證整理、粘貼工作中容易發(fā)生的錯誤主要有二：一是對應整理、粘貼的原始憑證未進行整理和粘貼，造成原始憑證散亂、喪失；二是整理、粘貼不認真，方法不科學。這樣做將來容易被人抽取、涂改，出現(xiàn)責任不清等問題。（3）原始憑證中有關(guān)數(shù)字計算不正確。如數(shù)量為230，單價為19.8O，則金額應該是4554無（230×19.80），卻被誤寫為4654元。2.記帳憑證中的過錯（1）記帳憑證無編號或編號混亂。比方，按照規(guī)定，一項經(jīng)濟業(yè)務若涉及兩張或兩張以上的記帳憑證時，應將該序號后用1/2，2/2或1/3，2/3，3/3等號碼對一個號碼內(nèi)的各種記帳憑證加以區(qū)分。若會計人員不懂編號方法或工作疏忽，則可能對同屬一個號碼的記帳憑證分別編號而造成編號混亂。又如，出納員將簽發(fā)錯誤的支票未加注銷并妥善保管，造成喪失，從而出現(xiàn)支票存根號碼不連續(xù)的情況。（2）會計憑證中“摘要〞不標準。要么填寫內(nèi)容過于簡單，不能說明經(jīng)濟活動發(fā)生的詳細情況；要么用詞不準確，不能正確無誤地反映該項經(jīng)濟業(yè)務；要么文字說明過于累贅，失去了摘要的特點；要么干脆不寫摘要，給作弊人以可乘之機。（3）記帳憑證中所附原始憑證的數(shù)量與實際不符或所附原始憑證匯總金額與實際金額不符。（4）記帳憑證中所附原始憑證的簽章不全或模糊不清；記帳憑證中沒有記帳、審核等人員的簽章等。3.帳簿中的過錯（1）帳簿體系或格式設置不合理，給作弊人以可乘之機。（2）未按規(guī)定正確填寫“帳簿啟用和經(jīng)管人員一覽表〞，造成責任不清。（3）帳簿登記不標準。如文字或數(shù)字上面的空距太大或過小，用鉛筆或圓珠筆登記帳簿，登帳時發(fā)生跳頁、跳行又未按規(guī)定劃線注銷等。（4）總帳與明細帳的登記未按平行登記法的要求進行，使得帳簿記錄失真。比方：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，總帳和明細帳登記的時間距離太遠；總帳與明細帳的登記方向與金額不一致或不相等；平行登記時，記串帳戶，漏記、重記、記錯數(shù)字等。（5）日記帳未按規(guī)定逐日逐筆進行登記，給貪污挪用資金者以可乘之機?！鯐媹蟊碇械倪^錯1.報表內(nèi)容不完整有些部門和單位在對某一會計報表的編制中，少填或漏填某一項或幾項內(nèi)容。如在編報“資產(chǎn)負債表〞時，少填或漏報補充資料的有關(guān)內(nèi)容。2.計算不準確各種會計報表之間、各工程之間，凡有對應關(guān)系的數(shù)字，都應相互一致，實際工作中有些部門和單位在編制會計報表以前，未按正確的方法結(jié)帳，造成編制會計報表的數(shù)據(jù)不全，從而在編表時估計數(shù)字或為省事而亂湊數(shù)字，使得報表失真，歪曲反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。3.編表不及時會計報表應按國家會計制度的統(tǒng)一規(guī)定時間來編制。但在實際工作中有些會計人員出于個人的原因，提前或延后結(jié)帳，以提前或延長編制會計報表。4.不按規(guī)定編寫財務情況說明書由于單憑會計報表上的數(shù)字可能缺乏以詳盡反映經(jīng)濟活動變化的具體情況及其原因，因而需視具體情況對季度、年度會計報表附以財務情況說明書。但有的部門或單位在需編寫財務情況說明書時未編，或雖編但說明不清楚、不全面，只圖完成任務。□現(xiàn)金收支與管理方面的過錯1.現(xiàn)金管理制度不健全（1）錢帳不分。有的單位會計與出納一人兼管，或雖有兩人，但當出納員不在時，由會計兼任出納；當會計不在時，由出納兼任會計。這樣給有關(guān)人員獨攬全部印章、涂改或偽造憑證以可乘之機。（2）現(xiàn)金收付手續(xù)不健全，會計人員把關(guān)不嚴，致使不應報銷的支付工程或內(nèi)容不全的原始憑證報銷入帳。2.收支現(xiàn)金不及時入帳，造成庫存現(xiàn)金盈虧。3.超結(jié)算起點結(jié)算應通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的業(yè)務而以現(xiàn)金進行結(jié)算，即現(xiàn)金收付超過銀行規(guī)定的結(jié)算起點。4.帳務處理有錯誤□銀行存款收支與管理方面的過錯1.分工不細，未將本來不相容的職務別離如發(fā)票、匯票等結(jié)算憑證的保管、簽發(fā)；在銀行預留印鑒的保存，銀行存款收忖業(yè)務的記帳、核對等工作由一個人獨攬。這樣極容易出現(xiàn)漏洞（如當事人簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn)后，編造虛假會計憑證并登記入帳，而將公款貪污）。2.缺乏憑證審核制度對于銀行存款的收付款憑證，包括原始憑證和記帳憑證，都必須經(jīng)過審核、批準和復核或承付，才能辦理收付款業(yè)務。實際工作中，有些單位制度觀念淡薄，或認為會計人手少。而缺乏對銀行存款收忖憑證進行審核。3.企業(yè)與銀行對帳不及時，不經(jīng)常不少企業(yè)存在著與銀行對帳不及時、不經(jīng)常甚至長期不對帳的問題，以致造成銀行存款日記帳與銀行對帳單長期不符。如開戶銀行或銀行對某筆銀行存款收入或支出業(yè)務記反方向，記錯金額或由于開戶單位的舞弊行為造成銀行日記帳與銀行對帳單不符的問題，由于對帳不及時、不經(jīng)?；蚋静粚ぃ婚L期隱藏。4.缺乏銀行存款的帳目核對如銀行存款日記帳與總帳之間及其各自與會計憑證、其他有關(guān)帳戶之間等缺乏定期的、經(jīng)常的核對，以致造成帳帳、帳證等長期不符。5.銀行提現(xiàn)管理不嚴很多單位從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途填寫不詳，從而給非法提現(xiàn)以可乘之機?！鯌湛铐椫械倪^錯1.帳目設置不合理、核算不詳細、不清楚比方，對于“應收票據(jù)〞，按規(guī)定除了應設置“應收票據(jù)〞帳戶進行總分類核算外，還應設置“應收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、合同文號和付款人、承兌人、背書人的姓名（或單位名稱）、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)凈額等詳細資料，商業(yè)匯票到期結(jié)算票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2.審核不嚴對應收帳款發(fā)生的原因?qū)徍瞬粐?，給作弊人員以可乘之機。3.催收帳款不利對應收帳款催收不利，增加壞帳損失發(fā)生的可能性?！鯌犊铐椫械倪^錯1.審核不嚴對應付帳款發(fā)生的原因?qū)徍瞬粐?，記帳缺乏充分的憑證依據(jù)。2.無視掛帳問題對應付帳款中的長期掛帳問題很少過問，以致被銷貨單位依據(jù)合同或協(xié)議的規(guī)定處以罰款。3.“其他應付款〞明細科目設備不全有些會計人員為了自己省事，除設置一些往來較多的明細帳外，對于往來不多的其他應付款項，均通過“其他應付款——其他〞帳戶來進行處理，給當事人作弊以可乘之機?！鯌豆べY中的過錯1.應付工資額的計算不正確例如：由于工作責任心不強等原因，將不應列入應付工資內(nèi)支付給職工的有關(guān)款項列作了應付工資；計時工資情況下的考勤不準，造成計時工資計算不準確；獎金分配方法不合理，失去了獎金的本來作用；代扣款項的計算不準確等。2.應付工資的發(fā)放過程管理不嚴容易出現(xiàn)的錯誤有：按應付工資數(shù)向銀行提取現(xiàn)金造成提取過多；發(fā)放工資的手續(xù)不健全，沒有領(lǐng)取人的簽名蓋章：對未領(lǐng)出的應付工資處理不當（如將其由出納員保管），未將其作其他應付款人帳，造成現(xiàn)金帳實不符等。3.代扣款項未及時足額地歸還有關(guān)單位和個人□材料（商品）采購中的過錯1.未按合理程序制訂購銷合同有些單位或個人為了省事，未按合理正確的程序和手續(xù)簽訂物資采購合同，致使單位受騙上當或保證不了單位對有關(guān)商品物資的正常需要，人為地增加經(jīng)濟糾紛。2.催貨不及時供貨單位應按照合同規(guī)定，按期發(fā)貨。如到期甚至逾期末發(fā)貨，購貨單位應進行催貨，并按合同規(guī)定進行其他有關(guān)事項的處理。但也有一些單位或當事人沒有主動及時地催貨，給本單位造成經(jīng)濟上或其他有關(guān)方面的損失。3.驗收入庫手續(xù)不健全如驗收時保管人員未在場，點數(shù)不準確，填寫的驗收單和入庫單內(nèi)容不完備，簽章不全，份數(shù)不夠等。這樣就容易發(fā)生所購商品物資帳實不符的問題。4.支付貨款缺乏合理程序和有效控制會計部門應根據(jù)保管部門或其他有關(guān)部門填制的貨物驗收單和入庫單及有關(guān)規(guī)定審核銷貨單位的有關(guān)憑證（如托收承付憑證）是否符合付款條件，然后決定承付還是拒付貨款或是局部承付局部拒付。對于承付或拒付貨款的業(yè)務應及時辦理有關(guān)手續(xù)。在實際工作中，有些單位承付或拒付貨款時，缺乏合理的程序和有效的控制手續(xù)，如對于托收承付憑證未經(jīng)會計人員或其他人員的審核，未將其與有關(guān)合同或協(xié)議進行核對就承付了貨款。□固定資產(chǎn)核算與管理中的過錯1.固定資產(chǎn)管理制度不健全（1）固定資產(chǎn)的購建、報廢審批手續(xù)不嚴格；（2）固定資產(chǎn)的驗收、登記不完善；（3）沒有建立固定資產(chǎn)清查盤點制度；（4）沒有完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移制度和“出門證〞制度；（5）固定資產(chǎn)的帳、卡不全，或雖齊全但缺乏必要的相互制約制度。2.固定資產(chǎn)的原值計算不正確比方，對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，只以調(diào)撥價或雙方協(xié)議價作為原值，未考慮企業(yè)支付的運輸費、保險費、包裝費及安裝本錢等，而將后者作為費用處理，或以調(diào)出單位該項固定資產(chǎn)的帳面原值作為原值或再加上包裝費、運雜費和安裝費后的價值作為原值等。3.固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分缺乏統(tǒng)一的標準按照新的企業(yè)財務制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的。也應當作為固定資產(chǎn)。實際工作中，有些單位或辦事人憑自己的感覺，混淆了固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限。4.固定資產(chǎn)折舊核算不正確容易出現(xiàn)的會計錯誤有：（1）由于會計人員對會計制度不熟悉，存在著擴大或縮小固定資產(chǎn)的折舊范圍的情況。比方，按照新的財務制度的規(guī)定，已提足折舊的逾齡固定資產(chǎn)不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈值計入營業(yè)外支出，不得補提折舊。但實際上有些單位為了省事（也可能是一種作弊行為），對超齡使用的固定資產(chǎn)照提折舊。（2）運用折舊率不當。通常是提高折舊的計提比率，超過了國家規(guī)定的“企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表〞的范圍。（3）計提折舊的帳務處理不正確。比方將非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的折舊也計入“管理費用〞，或?qū)⑵髽I(yè)所有固定資產(chǎn)的折舊都計入“制造費用〞或“經(jīng)營費用〞。5.固定資產(chǎn)清理報廢處理不當按照新的財務制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、清理、報廢等都應通過“固定資產(chǎn)清理〞帳戶核算，清理核算后的凈損益視情況作營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。實際工作中容易出現(xiàn)如下錯誤：（1）未及時進行固定資產(chǎn)的沖銷處理，一方面造成了固定資產(chǎn)的帳實不符，另一方面影響固定資產(chǎn)折舊計提的準確性。（2）對清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用的處理不正確。如將清理費用計入管理費用處理等。（3）對清理固定資產(chǎn)的殘值收入的處理不當。如將殘料收入或殘料價值（材料）直接沖減管理費用等?！醯椭狄缀钠?、包裝物核算中的過錯1.低值易耗品核算中的錯誤容易發(fā)生的錯誤主要有：誤將本應屬于固定資產(chǎn)的機器設備列作低值易耗品，或?qū)⒈緫獙儆诘椭狄缀钠返奈镔Y用品當成固定資產(chǎn)處理，從而違背了權(quán)責發(fā)生制的會計原則，致使財務成果核算不準確。（2）低值易耗品購置本錢的計算不正確。如將購入低值易耗品過程中所發(fā)生的運雜費、包裝費及委托加工費等費用直接記入“管理費用〞或“經(jīng)營費用〞帳戶；將購入低值易耗品自營加工所發(fā)生的加工費用直接記入“制造費用〞或“生產(chǎn)本錢〞帳戶等。（3）領(lǐng)用低值易耗品的會計處理不當。如有的會計人員為了省事，對低值易耗品的領(lǐng)用不區(qū)分生產(chǎn)用品和非生產(chǎn)用品，而將其價值全部記入生產(chǎn)本錢或經(jīng)營費用。（4）低值易耗品報廢殘料收入處理不正確。按照會計制度的規(guī)定，對于已經(jīng)計入費用處理的低值易耗品報廢時所取得的殘料收入應該沖減原費用帳戶。但實際工作中，有的會計人員或科室人員由于不知道該如何處理，認為反正已經(jīng)全部計入有關(guān)費用帳戶報銷了，屬于帳外物資了，因而將其所取得的收入，要么是添置一些辦公用品（反正是為公），要么買些寒暑降溫用品發(fā)給職工作福利等（只要不貪污就行）。2.包裝物核算中的過錯容易出現(xiàn)的錯誤主要有：（1）包裝物的核算范圍不清。如將應在“固定資產(chǎn)〞或“低值易耗品〞帳戶內(nèi)核算的用于儲存和保管的產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝容器、物品在“包裝物〞帳戶內(nèi)核算；將應在“庫存商品〞帳戶內(nèi)核算的為出售而購進的包裝物品也作為“包裝物〞核算等。（2）包裝物購入、自制和委托加工的本錢核算不正確。（其余局部參見低值易耗品核算中的錯誤局部）。□本錢計算中的過錯（1）以材料領(lǐng)用量作為耗用量，多余材料不辦理退庫手續(xù)；生產(chǎn)事故所損失材料，不作損失處理。（2）材料的計價標準和方法不一，影響材料耗用本錢計算的結(jié)果。（3）材料的方案本錢與實際本錢差異計算不正確，結(jié)轉(zhuǎn)不合理，影響產(chǎn)品本錢計算的正確性。（4）多種產(chǎn)品共同耗用材料的分配標準不合理，未按受益產(chǎn)品比例分配，影響產(chǎn)品本錢計算的正確性。（5）工時記錄不正確，以致生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資分配不合理，影響產(chǎn)品本錢的正確計算。（6）間接費用分配標準不合理，未按產(chǎn)品受益程度分配。（7）采用的產(chǎn)品本錢計算方法不適當，生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品時，未按規(guī)定程序計入，致使產(chǎn)品本錢計算不正確。（8）在產(chǎn)品本錢工程構(gòu)成不一致。有的只計材料，不計工、費；有的料、工、費都計，前后期計算口徑不一致，以致在產(chǎn)品的約當量計算不正確，從而導致產(chǎn)成品本錢計算上的不正確。（9）本期產(chǎn)品本錢與前、后期產(chǎn)品本錢的劃分不正確，影響本期產(chǎn)品本錢的正確計算。（1O）產(chǎn)品本錢與代制代修本錢、自制材料本錢、在建工程等相混淆，以致影響產(chǎn)品本錢的正確計算?！醍a(chǎn)品銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)中的過錯（1）計算產(chǎn)品銷售本錢未通過一定的計算程序和方法，直接將產(chǎn)品本錢列作產(chǎn)品銷售本錢，以致少計或多計。（2）用方案本錢代替實際本錢，或按銷售收入比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，致使銷售本錢計算不實。將發(fā)出商品中的代墊運雜費誤作銷售本錢，以致多計銷售本錢額。（4）漏記或重復計算某種產(chǎn)品銷售本錢，或計算錯誤，以致影響產(chǎn)品銷售利潤的正確性。二、企業(yè)日常業(yè)務中容易出現(xiàn)的主要弊端□會計憑證與帳表中的弊端1.原始憑證中的舞弊（1）開具陰陽發(fā)票，進行貪污作弊。（2）在整理和粘貼原始憑證過程中進行作弊。如利用單位原始憑證粘貼、整理不標準的弱點，在進行粘貼、整理時，成心將個別原始憑證抽出，等以后再重復報銷（參見“移花接木〞）；或在匯總原始憑證金額時，成心多匯或少匯，到達貪污其差額的目的（參見“瞞天過海〞）。（3）模仿領(lǐng)導筆跡，簽字冒領(lǐng)（參見“模仿簽字〞）。（4）涂改原始憑證時間、數(shù)量、單價、金額或添加內(nèi)容和金額（參見“涂改憑證〞）。2.記帳憑證中的舞弊（1）在匯總憑證中進行作弊。如在匯總?cè)舾少M用報銷單據(jù)時，成心多匯總，使付款憑證上的金額大于所附原始憑證的合計金額，以到達貪污其差額的目的。又如，在匯總?cè)舾蓮埵湛钤紤{證時，成心少匯總，使收款憑證上的金額小于所附原始憑證的實際金額，以到達貪污其差額的目的（參見“瞞天過海〞）。（2）記帳憑證中的“摘要〞失真，編造虛假記帳憑證（參見“張冠李戴〞和“真帳假算〞）。3.帳簿中的舞弊（1）利用帳簿體系設置不全，進行作弊。如利用單位未設備查帳簿的時機，貪污盜用在用低值易耗品等。（2）利用帳簿登記不標準，進行作弊。如在“摘要〞中成心模糊其詞，將應屬于資本性支出的“裝修費〞，作為收益性支出擠入本錢，而在摘要中只以“修理費〞列支，隱藏會計舞弊問題（參見“真帳假算〞）。（3）在帳簿登記中，成心增減相關(guān)帳簿的發(fā)生額與余額記錄，貪污企業(yè)資財。如憑空在“管理費用〞帳戶的借方與“現(xiàn)金〞帳戶的貸方增加發(fā)生額900元，并將其貪污，即使將來被發(fā)現(xiàn)，也可以記帳錯誤為由搪塞（參見“無中生有〞、“瞞天過海〞）。4.會計報表中的舞弊（1）報表數(shù)字不真實。成心弄虛作假，錯填有關(guān)數(shù)字，人為地夸大或縮小經(jīng)營成果（參見“真帳假算〞）。（2）為了到達某種目的，在編制“財務狀況變動表〞時，不是以“資產(chǎn)負債表〞、“利潤表〞及有關(guān)帳簿記錄為依據(jù)，或是成心隱瞞需要揭示的重大會計事項，歪曲反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，欺騙主管部門與投資者及債權(quán)人（參見“真帳假算〞）?！醅F(xiàn)金與銀行存款中的弊端1.現(xiàn)金收支中的舞弊（1）收入不入帳或少入帳，進行貪污（參見“陰陽術(shù)〞、“侵吞不報〞）。（2）用非正式支出憑證、私人借據(jù)、白條等單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金，或收入不及時入帳等手段，挪用庫存現(xiàn)金（參見“借雞下蛋〞）。（3）私設“小金庫〞，零星收入不入帳，另行設帳保管，造成公款私存（參見“借雞下蛋〞）。（4）發(fā)生費用以銷貨款坐支，少作銷貨款，費用單據(jù)另行報銷（參見“移花接木〞）。（5）涂改發(fā)票、偽造單據(jù)、利用非本單位業(yè)務憑證、作廢憑證等進行欺騙，虛報費用（參見“涂改憑證〞、“虛報冒領(lǐng)〞）。（6）在現(xiàn)金日記帳上虛增、虛減合計數(shù)，竊取庫存現(xiàn)金（參見“瞞天過海〞）。（7）利用職務之便，單獨或合伙或指使他人竊取庫存現(xiàn)金，然后制造假象，逃避責任（參見“監(jiān)守自盜〞）。2.銀行存款中舞弊（1）出借銀行帳號，私自收取好處費。早收晚解、早支晚付，打“時間差〞，挪用企業(yè)資金（參見“借雞下蛋〞）；或虛立名目，先以“預付款〞的名義將巨額款項從銀行劃走，一年半載后，偽稱貨未購妥，退還預付款，挪用企業(yè)資金（參見“無中生有〞）?！鯌諔稁た钪械谋锥?.應收帳款中的舞弊（1）為了到達某種目的（如晉級、晉職、發(fā)獎金等），利用“應收帳款〞帳戶，搞虛假銷售；等到效益較好，又假稱銷售退回，沖減“應收帳款〞，減少利潤，少交稅金（參見“無中生有〞、“真帳假算〞）。（2）假借應收帳款帳戶的結(jié)算過程，進行輾轉(zhuǎn)倒賣商品活動，從中非法牟取個人私利（參見“暗渡陳倉〞）。（3）通過“應收帳款〞帳戶，以現(xiàn)銷作賒銷，挪用企業(yè)資金（參見“借雞下蛋〞）。（4）在“應收帳款〞中作不實記錄，虛設客戶，貪污銷貨款（參見“自列呆帳〞）。2.應付帳款中的舞弊（1）捏造應付帳款。手法是：首先，憑空借記材料物資或其他資產(chǎn)帳戶，貸記“應付帳款———××單位〞；然后，再借記“應付帳款———××單位〞，貸記現(xiàn)金帳戶或銀行存款帳戶，從中進行貪污（參見“無中生有〞）。（2）成心增大應付帳款。比方采購某物，實際價款2萬元，而采購員提出可開價2.5萬元，要求對方返還4500元。另500元作為對方單位的管理費（參見“陰陽術(shù)〞）。（3）偽造購貨發(fā)票，先記入應付帳款，一段時間后“歸還〞，其貪污全部款項。在這里，先記入應付帳款而不即刻付現(xiàn)的主要目的是為了穩(wěn)妥起見，等待時機（參見“虛報冒領(lǐng)〞）。（4）隱瞞退貨。企業(yè)向供貨單位購置貨物后，取得了藍字發(fā)貨票，但又因故把貨退回，取得了紅字發(fā)貨票，作弊人員用藍字發(fā)貨票計入應付帳款，而將紅字發(fā)貨票隱藏，然后轉(zhuǎn)出貪污“應付款〞（參見“隱瞞退貨〞）。（5）假借應付帳款帳戶，進行套購販賣活動，從中非法牟利（參見“暗渡陳倉〞）。3.其他應收款中的舞弊（1）假備用金之名，行挪用之實（參見“暗渡陳倉〞）。（2）聚積“小金庫〞。如某單位掩蓋真象，將購入的超出其經(jīng)營范圍的商品掛在“其他應收款〞帳上，即借記“其他應收款〞科目，貸記“銀行存款〞科目；然后，再以收取現(xiàn)金而不開發(fā)票或開陰陽發(fā)票的形式將此商品售出，使售貨款形成大量的帳外現(xiàn)金———“小金庫〞。至于掛在帳上的“其他應收款〞，一段時間后，可以用“張冠李戴〞的形式將其沖平。如將一筆銷售收入記入“其他應收款〞的貸方，即本應借記“銀行存款〞科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入〞科目，卻借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應收款〞科目（參見“張冠李戴〞、“真帳假算〞）。（3）會計人員利用單位未保存原“借款單〞的漏洞，偽造記帳憑證，憑空編制記帳憑證，私自借款；或有關(guān)人員利用職權(quán)，任意借支資金，并長期挪用不還（參見“借雞下蛋〞）。（4）將代客戶墊付款項，未作其他應收款入帳，而作銷售費用處理，收到客戶歸還的墊付款項時，將其貪污（參見“侵吞不報〞、“虛報冒領(lǐng)〞）。4.其他應付款中的舞弊（1）將應屬于本期收益的收入，隱匿列入其他應付款，用以調(diào)節(jié)后期利潤，或逃避稅款，或截留收益（參見“真帳假算〞）。（2）巧立名目，虛列應付款項，如咨詢費、勞務費、中介費等（參見“無中生有〞）。（3）將本應計入營業(yè)外收入或其他業(yè)務收入的款項，掛在“其他應付款〞帳上，即借記“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞科目，貸記“其他應付款〞科目，待日后再以其作非法開支。如用其請客送禮、游山玩水等。開支后，騙取或偽造原始憑證，借記“其他應付款〞科目，貸記“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞科目（參見“真帳假算〞）。5.應付工資中的舞弊（1）在工資計算單上虛構(gòu)職工姓名，冒領(lǐng)工資，進行貪污（參見“無中生有〞）。（2）在工資計算單或工資結(jié)算匯總表中多列計總數(shù)，進行貪污（參見“瞞天過海〞）。（3）職工調(diào)出、死亡、臨時工解雇后，在工資計算單內(nèi)成心不刪除，多計工資，貪污現(xiàn)金（參見“虛報冒領(lǐng)〞，“混水摸魚〞）。（4）代扣款項不及時歸還，或根本不需要扣還（已從應付福利費中開支），而進行挪用或貪污（參見“借雞下蛋〞、“虛報冒領(lǐng)〞）?！豕潭ㄙY產(chǎn)核算與管理中的弊端1.固定資產(chǎn)購建中的舞弊（1）利用購建固定資產(chǎn)搞不正之風，進行非法交易，轉(zhuǎn)手倒賣建筑器材，非法獲利（參見“混水摸魚〞）。（2）在固定資產(chǎn)營建招標過程中，索賄、受賄、營私舞弊；或成心加大工程款，進行貪污（參見“里應外合〞、“瞞天過海〞）。（3）以權(quán)謀私，即利用職權(quán)盜竊、挪用建筑材料，或動用人工為私人建造、裝修住宅（參見“侵吞不報〞、“假公濟私〞、“虛報冒領(lǐng)〞）。（4）利用購置固定資產(chǎn)之機，“搭車〞購置其他物資，并進行貪污。如利用為單位購置計算機之機，附帶購置一臺錄像機，并將其揉入計算機購置本錢之中，而后將錄像機據(jù)為己有（參見“侵吞不報〞、“瞞天過海〞）。2.固定資產(chǎn)使用中的舞弊（1）未按規(guī)定計提折舊，有意多提或少提，以到達調(diào)節(jié)利潤的目的（參見“真帳假算〞）。（2）利用企業(yè)設備私自為他人加工產(chǎn)品，搞“第二職業(yè)〞（參見“假私濟私〞）。（3）利用職務之便，對固定資產(chǎn)進行以舊換新（參見“偷梁換柱〞）。3.固定資產(chǎn)租入、租出中的舞弊（1）租出固定資產(chǎn)不記帳，也不登記備查帳簿，時間一長，即作為固定資產(chǎn)盤虧處理，然后再伺機轉(zhuǎn)手倒賣（參見“暗渡陳倉〞）。（2）明借暗租，貪污租金收入（參見“暗渡陳倉〞、“侵吞不報〞）。（3）成心多付租金，收取回扣（參見“瞞天過海〞、“假公濟私〞）。4.固定資產(chǎn)調(diào)撥、出售中的舞弊（1）未經(jīng)批準擅自調(diào)撥、出售固定資產(chǎn)，且不及時入帳，伺機貪污所得價款（參見“混水摸魚〞）。（2）隱瞞調(diào)撥、出售固定資產(chǎn)所得收入，或充實“小金庫〞，或記入“其他應付款〞，或貪污私分（參見私設“小金庫〞、“張冠李戴〞、“真帳假算〞）。5.固定資產(chǎn)報廢清理中的舞弊（1）假報廢之名，行倒賣之實，竊取企業(yè)資產(chǎn)（參見“暗渡陳倉〞）。（2）殘值收入不入帳，形成帳外資金，或貪污私分，或充實“小金庫〞（參見“張冠李戴〞、“侵吞不報〞）。（3）將清理費用擠入本錢費用，成心減少企業(yè)利潤（參見“真帳假算〞）?！醪牧衔镔Y核算與管理中的弊端1.材料采購業(yè)務中的舞弊（1）借采購之名，游山玩水；或公款私用，請客送禮；或?qū)⑺饺速M用混入采購費用中報銷，使采購本錢增加（參見“假公濟私〞、“混水摸魚〞）。（2）偽造涂改憑證，用撿來的憑證或過時作廢的票據(jù)，虛報采購費用，從中貪污（參見“涂改憑證〞、“虛報冒領(lǐng)〞）。（3）長期