項(xiàng)目五債務(wù)重組授課人：xxx目錄CONTENTS認(rèn)識(shí)債務(wù)重組

01債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理02知識(shí)目標(biāo)了解債務(wù)重組的概念、債務(wù)重組的方式01理解債務(wù)重組中債權(quán)和債務(wù)終止確認(rèn)的條件02掌握債務(wù)重組中債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理03技能目標(biāo)能夠熟練運(yùn)用債務(wù)重組的基本知識(shí)01能夠獨(dú)立完成債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理02思維導(dǎo)圖認(rèn)識(shí)債務(wù)重組任務(wù)一一、債務(wù)重組的概念實(shí)務(wù)中，由賒銷業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系以及由借貸形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，因?yàn)閭鶆?wù)人沒(méi)有按照約定的時(shí)間履約還債，所以債權(quán)債務(wù)關(guān)系不能按照約定的時(shí)間消除，在這樣的情況下，就會(huì)出現(xiàn)債權(quán)人與債務(wù)人協(xié)商或法院裁定處理違約債務(wù)，從而在償還債務(wù)金額、時(shí)間和方式上進(jìn)行調(diào)整，形成債務(wù)重組現(xiàn)象。一、債務(wù)重組的概念所謂債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。也就是說(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，都屬于債務(wù)重組。一、債務(wù)重組的概念實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，不強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的背景下進(jìn)行，也不強(qiáng)調(diào)債權(quán)人對(duì)債務(wù)是否做出讓步。即不管是什么原因?qū)е聜鶆?wù)人未按照原定條件償還債務(wù)，也不管雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額清償債務(wù)，只要出現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就屬于債務(wù)重組的范疇。例如，債權(quán)人在減免債務(wù)人部分債務(wù)本金的同時(shí)提高剩余債務(wù)的利息或債權(quán)人同意債務(wù)人用等值存貨抵償?shù)狡趥鶆?wù)等，都是債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的主要方式(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有貨幣資金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。二、債務(wù)重組的主要方式(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成的結(jié)果包括兩個(gè)方面：一是債務(wù)人因債務(wù)重組增加了股本(或?qū)嵤召Y本)；二是債權(quán)人因債務(wù)重組增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資等。二、債務(wù)重組的主要方式(三)修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件，是指在債務(wù)重組中修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或免去債務(wù)利息、延長(zhǎng)償還期限等。二、債務(wù)重組的主要方式(四)混合組合方式混合組合方式，是指?jìng)鶆?wù)人采用以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款三種方式中一種以上方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理任務(wù)二一、以現(xiàn)金清償債務(wù)(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理在采用現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。一、以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款

長(zhǎng)期借款等

貸：銀行存款等

投資收益一、以現(xiàn)金清償債務(wù)(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理在采用在采用現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，沖減后尚有余額的，計(jì)入投資收益的借方(屬于債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。一、以現(xiàn)金清償債務(wù)收到以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款等

壞賬準(zhǔn)備

投資收益

貸：應(yīng)收賬款等一、以現(xiàn)金清償債務(wù)【例題5-1】HP公司于2023年12月7日銷售一批A材料給LS公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上顯示不含稅價(jià)款為500000元，增值稅稅額為65000元。按合同規(guī)定，LS公司應(yīng)于2024年2月7日前償付價(jià)款。由于LS公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，故經(jīng)雙方協(xié)商于2024年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。一、以現(xiàn)金清償債務(wù)【例題5-1】債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，HP公司同意減免LS公司100000元債務(wù)，余額用銀行存款立即清償。HP公司于2024年4月8日收到LS公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。HP公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款計(jì)提了50000元壞賬準(zhǔn)備。要求：計(jì)算債權(quán)人債務(wù)重組損失的金額、債務(wù)人債務(wù)重組利得的金額，并編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。一、以現(xiàn)金清償債務(wù)【例題5-1】題過(guò)程如下：LS公司債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面余額-支付的現(xiàn)金=565000-465000=100000(元)HP公司債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面余額-收到的銀行存款-已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=565000-465000-50000=50000(元)一、以現(xiàn)金清償債務(wù)【例題5-1】以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，LS公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——HP公司565000

貸：銀行存款465000

投資收益100000一、以現(xiàn)金清償債務(wù)【例題5-1】收到以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，HP公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款465000

壞賬準(zhǔn)備50000

投資收益50000

貸：應(yīng)收賬款——LS公司565000二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理在采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益——債務(wù)重組收益)；所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款

長(zhǎng)期借款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值)

其他業(yè)務(wù)收入(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值)

固定資產(chǎn)清理(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值)

無(wú)形資產(chǎn)等(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

其他收益——債務(wù)重組收益(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等)實(shí)務(wù)中，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)按照以下幾種情況進(jìn)行處理。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款

長(zhǎng)期借款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值)

其他業(yè)務(wù)收入(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值)

固定資產(chǎn)清理(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值)

無(wú)形資產(chǎn)等(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

其他收益——債務(wù)重組收益(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等)實(shí)務(wù)中，二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)按照以下幾種情況進(jìn)行處理。(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理在采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，并將重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期信用減值損失。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)收到以非現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料(按公允價(jià)值入賬)

庫(kù)存商品(按公允價(jià)值入賬)

固定資產(chǎn)(按公允價(jià)值入賬)

無(wú)形資產(chǎn)等(按公允價(jià)值入賬)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

壞賬準(zhǔn)備

投資收益

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款(由債權(quán)人承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(三)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.以庫(kù)存的原材料、商品抵償債務(wù)實(shí)務(wù)中，債務(wù)人以庫(kù)存的原材料、商品抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分：一是將庫(kù)存的原材料、商品出售給債權(quán)人，取得貨款，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益；二是用已取得的貨款清償債務(wù)，只是這項(xiàng)業(yè)務(wù)中并沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流入和流出。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【例題5-2】DZ公司向LP公司購(gòu)買了一批貨物，含稅價(jià)款為450000元，按照購(gòu)銷合同約定，DZ公司于2023年11月13日前支付貨款，但至2023年11月30日DZ公司尚未支付。由于DZ公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，故經(jīng)雙方協(xié)商，LP公司同意DZ公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品公允價(jià)值為360000元，實(shí)際成本為310000，適用的增值稅稅率為13%。LP公司于2023年12月7日收到DZ公司用于抵債的商品，作為商品入庫(kù)；LP公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)要求：計(jì)算債權(quán)人債務(wù)重組損失的金額、債務(wù)人債務(wù)重組利得的金額，并編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解題過(guò)程如下：DZ公司債務(wù)重組利得=450000-(360000+360000×13%)=43200(元)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以自產(chǎn)商品抵償債務(wù)時(shí)，DZ公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——LP公司450000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)46800

其他收益——債務(wù)重組收益43200二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)同時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本310000

貸：庫(kù)存商品310000LP公司債務(wù)重組損失=450000-10000-360000-360000×13%=33200(元)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)收到以商品償還的債務(wù)時(shí)，LP公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)46800

壞賬準(zhǔn)備10000

投資收益33200

貸：應(yīng)收賬款——DZ公司450000二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)2.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)實(shí)務(wù)中，債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)先將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理(資產(chǎn)處置損益)；再將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失(其他收益——債務(wù)重組收益)。如果固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【例題5-3】2023年4月12日，LS公司銷售一批材料給A公司，含稅價(jià)款為1100000元，按購(gòu)銷合同約定，A公司應(yīng)于2023年7月12日前支付貨款，但到2023年9月30日A公司尚未支付貨款。經(jīng)過(guò)協(xié)商，LS公司同意A公司用其一臺(tái)甲設(shè)備抵償債務(wù)。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元(假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額于購(gòu)入時(shí)正常抵扣)，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于2023年10月10日運(yùn)抵LS公司，LS公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)要求：計(jì)算債權(quán)人債務(wù)重組損失的金額、債務(wù)人債務(wù)重組利得的金額，并編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解題過(guò)程如下：A公司債務(wù)重組利得=1100000-(850000+850000×13%)=139500(元)計(jì)算甲設(shè)備清理?yè)p益=850000-(1200000-330000)=-20000(元)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以甲設(shè)備抵償債務(wù)時(shí)，A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備870000

累計(jì)折舊330000

貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備1200000二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款——LS公司1100000

貸：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備850000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110500

其他收益——債務(wù)重組收益139500借：資產(chǎn)處理?yè)p益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失20000

貸：固定資產(chǎn)清理——甲設(shè)備20000LS公司債務(wù)重組損失=1100000-(850000+850000×13%)=139500(元)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)收到用于抵債的甲設(shè)備時(shí)，LS公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備850000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)110500

投資收益139500

貸：應(yīng)收賬款——A公司1100000二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)實(shí)務(wù)中，債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；將相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得(投資收益)。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【例題5-4】XR公司于2023年5月6日銷售給LP公司一批F產(chǎn)品，含稅價(jià)款為500000元，按購(gòu)銷合同約定，LP公司應(yīng)于2023年9月5日前支付貨款。到2023年9月10日，LP公司尚未支付。經(jīng)過(guò)協(xié)商，XR公司同意LP公司以其所持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的H公司股票抵償債務(wù)。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【例題5-4】該股票賬面價(jià)值為440000元，前期累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450000元。XR公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備35000元。用于抵債的股票已于2023年9月19日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；XR公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。要求：計(jì)算債權(quán)人債務(wù)重組損失的金額、債務(wù)人債務(wù)重組利得的金額，并編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)解題過(guò)程如下：LP公司債務(wù)重組利得=500000-450000=50000(元)轉(zhuǎn)讓股票收益=450000-440000=10000(元)以股票償還債務(wù)時(shí)，LP公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——XR公司500000

貸：交易性金融——H公司股票——成本440000

投資收益60000(50000+10000)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)XR公司債務(wù)重組損失=500000-450000-25000=25000(元)收到以股票償還的債務(wù)時(shí)，XR公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融——H公司股票——成本450000

壞賬準(zhǔn)備35000

投資收益15000

貸：應(yīng)收賬款——LP公司500000三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(一)債務(wù)人為股份有限公司債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股份；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份公允價(jià)值總額的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支付的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(二)債務(wù)人為其他企業(yè)債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股權(quán)公允價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支付的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(二)債務(wù)人為其他企業(yè)債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股權(quán)公允價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支付的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本實(shí)務(wù)中，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失(投資收益)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益，減值準(zhǔn)備沖減后仍有余額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期信用減值損失。三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例題5-5】2023年9月13日，WR公司銷售一批乙材料給LJ公司，含稅價(jià)款為300000元，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于LJ公司發(fā)生債務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，故與WR公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，WR公司同意LJ公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為L(zhǎng)J公司的股份。WR公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20000元。三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例題5-5】轉(zhuǎn)股后LJ公司注冊(cè)資本為1000000元，抵債股權(quán)占LJ公司注冊(cè)資本的20%，該投資對(duì)LJ公司構(gòu)成重大影響。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為252000元。2023年5月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算債權(quán)人債務(wù)重組損失的金額、債務(wù)人債務(wù)重組利得的金額，并編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本解題過(guò)程如下：應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=252000-1000000×20%=52000(元)LJ公司債務(wù)重組利得=300000-252000=48000(元)三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，LJ公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——WR公司300000

貸：實(shí)收資本——WR公司200000

資本公積——資本溢價(jià)52000

投資收益48000三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本W(wǎng)R公司債務(wù)重組損失=300000-252000-20000=28000(元)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，WR公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——LJ公司252000

壞賬準(zhǔn)備20000

投資收益28000

貸：應(yīng)收賬款——LJ公司300000四、修改其他債務(wù)條件實(shí)務(wù)中，債務(wù)人采用修改其他債務(wù)條件的方式結(jié)束債權(quán)債務(wù)關(guān)系，實(shí)際上是債務(wù)人用除了現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以外的其他方式進(jìn)行的債務(wù)重組。債務(wù)人采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組對(duì)債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組對(duì)債權(quán)人而言，債權(quán)人在重組日應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債務(wù)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。如果債權(quán)人已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失。(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組【例題5-6】KL商業(yè)銀行2021年12月31日應(yīng)收FQ公司貸款的賬面余額為9700000元，其中，700000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率為7%。由于FQ公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2021年12月31日到期的貸款，故經(jīng)雙方協(xié)商，于2022年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組【例題5-6】KL商業(yè)銀行同意將貸款本金減至8000000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%(等于實(shí)際利率)，并將債務(wù)到期延長(zhǎng)至2023年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。KL商業(yè)銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500000元貸款損失準(zhǔn)備。要求：計(jì)算債權(quán)人債務(wù)重組損失的金額、債務(wù)人債務(wù)重組利得的金額，并編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組解題過(guò)程如下：FQ公司債務(wù)重組利得=9700000-8000000=1700000(元)修改其他債務(wù)條件重組時(shí)，F(xiàn)Q公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期借款——KL商業(yè)銀行9700000

貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——KL商業(yè)銀行8000000

投資收益1700000(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組計(jì)提和支付利息時(shí)，F(xiàn)Q公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400000

貸：應(yīng)付利息——KL商業(yè)銀行400000借：應(yīng)付利息——KL商業(yè)銀行400000

貸：銀行存款400000(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組償還本金及剩余利息時(shí)，F(xiàn)Q公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400000

貸：應(yīng)付利息——KL商業(yè)銀行400000借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——KL商業(yè)銀行8000000

應(yīng)付利息——KL商業(yè)銀行400000

貸：銀行存款8400000(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組KL商業(yè)銀行債務(wù)重組損失=9700000-8000000-500000=1200000(元)修改其他債務(wù)條件重組時(shí)，KL商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組——FQ公司——本金8000000

貸款損失準(zhǔn)備500000

投資收益1200000

貸：長(zhǎng)期貸款——FQ公司——本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息9700000(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組收到利息時(shí)，KL商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款——FQ公司400000

貸：利息收入400000收到本金及最后一年利息時(shí)，KL商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款——FQ公司8400000

貸：長(zhǎng)期存款——債務(wù)重組——FQ公司本金8000000

利息收入400000(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。實(shí)務(wù)中，如果債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績(jī)改善到一定程度或符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，則應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人額外支付一定數(shù)額的款項(xiàng)。(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入投資收益?；蛴袘?yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。按照謹(jǐn)慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。五、混合組合方式實(shí)務(wù)中，債務(wù)人采用混合組合的方式結(jié)束債權(quán)債務(wù)關(guān)系，實(shí)際上是債務(wù)人用現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件組合進(jìn)行的，主要有以下幾種情況。五、混合組合方式(1)用現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。用現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、已提減值準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。五、混合組合方式(2)用現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。用現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得，股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值、已提減值準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。五、混合組合方式(3)用非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。用非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得，股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值、已提減值準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。五、混合組合方式(4)用現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。用現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值、已提減值準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。五、混合組合方式(5)用資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行比較，五、混合組合方式據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得，股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，余額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。五、混合組合方式【例題5-7】2023年1月16日，WQ公司銷售一批產(chǎn)品給MT公司，含稅價(jià)款為1300000元。到2023年12月31日，WQ公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于MT公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還債務(wù)，故與WQ公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2024年1月5日，WQ公司與MT公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議如下：五、混合組合方式①W公司以一批甲材料償還部分債務(wù)。該批甲材料的賬面價(jià)值為280000元(未提取跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為300000元，適用的增值稅稅率為13%。假定材料同日送抵WQ公司，MT公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，WQ公司將該批甲材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)。五