審計(jì)必背的重要理論及概念

第一章審計(jì)概論

審計(jì)概念：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)

授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織時(shí)

會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并刊

登意見。

二.審計(jì)H勺目H勺：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與否合法、公允刊

登意見（一般目的）。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的支柱。

三審計(jì)對(duì)象：審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)口勺客體，包括被審計(jì)時(shí)

實(shí)體和內(nèi)容。一般審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)。詳細(xì)地說，包括如下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

1.被審計(jì)單位的J財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)日勺經(jīng)營(yíng)管理活

動(dòng)；

2.被審計(jì)單位日勺會(huì)計(jì)資料和其他資料。

四.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)日勺關(guān)系

（一）區(qū)別，列表如下：

比較注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)

1在審計(jì)的J獨(dú)立雙向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立、僅僅強(qiáng)調(diào)與

性上所審的其他職能部門獨(dú)

2在審計(jì)方式上委托審計(jì)授權(quán)審計(jì),根據(jù)本部門、

本單位經(jīng)營(yíng)管理日勺需要

自行安排施行

3在審計(jì)內(nèi)容和重要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)重要是審查各項(xiàng)內(nèi)部控

目的上表進(jìn)行，是對(duì)會(huì)計(jì)制的執(zhí)行狀況、經(jīng)營(yíng)管

報(bào)表刊登審計(jì)意理狀況等，提出各項(xiàng)改

見。善措施

4在審計(jì)職責(zé)和需要對(duì)投資者、債審計(jì)的成果只對(duì)本部

作用上權(quán)人及社會(huì)公眾門、本單位負(fù)責(zé)，只能

負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的1作為本部門、本單位改

審計(jì)匯報(bào)具有鑒善管理的參照，對(duì)外不

證作用起鑒證作用，并向外界

保密

（二）聯(lián)絡(luò):

lo聯(lián)絡(luò)參見民間審計(jì)與政府審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)與注

冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的構(gòu)成部分。重要體目

前兩者都是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，在諸多時(shí)

候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要考慮運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)工作，以提

高審計(jì)效率，而內(nèi)部審計(jì)部門也常常規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

計(jì)提供管理提議。

2.（結(jié)合P152［準(zhǔn)則原文］、P160學(xué)習(xí)）任何一

種外部審計(jì)在對(duì)一種單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審

計(jì)的狀況進(jìn)行理解并考慮與否運(yùn)用其審計(jì)工作成果。這

是由于：

第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的I一種重要構(gòu)成部

分；

第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；

第三，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，

節(jié)省審計(jì)費(fèi)用。

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系

一.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程

中應(yīng)當(dāng)遵照的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的I

權(quán)威性原則，是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的關(guān)鍵部分，

由注協(xié)制定報(bào)財(cái)政部同意后施行，他包括如下三下層次

1.獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則

2.獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告

以上兩層次屬法定規(guī)定

3.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南

獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)匯

報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上（同步具有）獨(dú)立于委托單

位和其他機(jī)構(gòu)。詳細(xì)包括三層含義：

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂--獨(dú)立性。是“鬼”。

是客觀、公正的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱獨(dú)立會(huì)計(jì)師、

獨(dú)立審計(jì)。

綜上所述，在理解獨(dú)立性原則時(shí)，一定要弄清晰如

下幾點(diǎn)：

(1)對(duì)歐I把握實(shí)質(zhì)上日勺獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個(gè)

概念。輔導(dǎo)教材在這方面一直以來都給日勺比較模糊，

尤其是沒有明確指出書中所列舉的事例究竟屬于何種

類型的J獨(dú)立性規(guī)定。在歷年時(shí)考前輔導(dǎo)班上，當(dāng)按照

教材內(nèi)容論述完后，當(dāng)提問學(xué)員：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有委

托單位的股票若不實(shí)行回避，則違反了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立規(guī)

定，還是違反了形式上的獨(dú)立規(guī)定？”決大多數(shù)學(xué)員都

回答錯(cuò)誤！為何？沒有對(duì)的理解了實(shí)質(zhì)上日勺獨(dú)立和形式

上日勺獨(dú)立兩個(gè)概念的J本質(zhì)內(nèi)涵。

其實(shí)，就差一句話，一句對(duì)兩者的本質(zhì)解釋。實(shí)

際上，所謂實(shí)質(zhì)上歐I獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程

中保持H勺公正無偏的態(tài)度，又稱為“精神上的I獨(dú)立

性”、“內(nèi)在日勺獨(dú)立性”或“實(shí)際上的獨(dú)立性”，它是

一種精神狀態(tài)、以及在履行專業(yè)判斷和刊登審計(jì)意見時(shí)

不依賴和屈從于外界的壓力和影響，它規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師

在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方

當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意

見利益集團(tuán)或人士日勺影響和壓力C

假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然具有了實(shí)質(zhì)上叫獨(dú)立，不過報(bào)

表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，那么審計(jì)的作用

就會(huì)大大減少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上日勺獨(dú)立

性當(dāng)然關(guān)鍵，不過報(bào)表使用者對(duì)這種獨(dú)立性的信任也很

重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師乂具有了形式上H勺獨(dú)

立性。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、

“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，詳細(xì)是指輔導(dǎo)教材

中幾乎所有列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)

實(shí)在在地毫無利害關(guān)系日勺情形。

(2)對(duì)的)把握實(shí)質(zhì)上的|獨(dú)立和形式上日勺獨(dú)立的關(guān)

系

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上日勺獨(dú)立是不一樣的J兩個(gè)概

念，但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上日勺獨(dú)立性是無形的，

難以測(cè)量H勺；而形式上H勺獨(dú)立性是有形的，可以觀測(cè)

附。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)

上的獨(dú)立，并且要保持形式上的獨(dú)立。由于實(shí)質(zhì)上的

獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中真正保持中

立（即不偏不倚）時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)

公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的成果。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)

師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但假如社會(huì)公眾認(rèn)為其偏

袒了委托人或其他任何一方而有失形式上日勺獨(dú)立，則審

計(jì)成果雖然再對(duì)的也是徒勞，由于社會(huì)公眾只能通過觀

測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外觀上與否獨(dú)立而決定與否信任其匯報(bào)

的I信息、。目前，公眾通過觀測(cè)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上

不獨(dú)立，那么，就算注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)

立，他的服務(wù)也會(huì)喪失其價(jià)值。因此，可以說，形式

上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。

（3）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)。是注冊(cè)會(huì)計(jì)

師日勺靈魂。正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為獨(dú)立審計(jì)C

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特性，

既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。

二.質(zhì)量控制：是指會(huì)計(jì)事務(wù)所為了保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立

審計(jì)準(zhǔn)則H勺規(guī)定而建立和實(shí)行H勺控制政策和控制程序的總

稱。控制程序包括指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核

三.職業(yè)道德：背詳細(xì)準(zhǔn)則原文

第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

一.被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和建全內(nèi)部控制制度；俁護(hù)

資產(chǎn)口勺安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和

完整。該責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)

二.審計(jì)失?。褐缸?cè)會(huì)計(jì)由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形

成或提出了錯(cuò)誤日勺審計(jì)意見，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

三.注會(huì)的審計(jì)責(zé)任：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，充足考慮審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)行必要和合適H勺審計(jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在

H勺錯(cuò)誤及舞弊揭發(fā)出來。

四.被審單位的責(zé)任：錯(cuò)誤舞弊和違反法規(guī)行為及經(jīng)營(yíng)失敗

五.注會(huì)的法律責(zé)任：違約、過錯(cuò)、欺詐

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系［P44已學(xué)過］

責(zé)任含義關(guān)系行為影響

會(huì)計(jì)建立和健全本單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師日勺錯(cuò)誤、

責(zé)任的內(nèi)部控制制度；審計(jì)責(zé)任不能舞弊和

保護(hù)本單位的資產(chǎn)替代、減輕和免違反法

重要性水

安全和完整；保證除被審計(jì)單位規(guī)行為

平

會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合會(huì)計(jì)責(zé)任。

法和完整。（注冊(cè)會(huì)

審計(jì)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則被審計(jì)單位承違約、計(jì)師的專

責(zé)任的規(guī)定出具審計(jì)匯擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任不過錯(cuò)和業(yè)判斷）

報(bào)，對(duì)所刊登的意能作為減少審欺詐

見負(fù)責(zé)。計(jì)測(cè)試時(shí)理由。

（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（審驗(yàn)責(zé)任、審核責(zé)

任及審閱責(zé)任）在本書中的明示

明示P86、P347P363審P398P410盈利P414

地方P94審管理計(jì)匯報(bào)預(yù)測(cè)審核

驗(yàn)資匯報(bào)內(nèi)控審

計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)局P375特匯報(bào)、

核匯報(bào)

約定書申明殊目的P421-423

書的審計(jì)基建工程

P392匯報(bào)預(yù)、結(jié)、決

承諾算審核匯

函報(bào)

會(huì)建立和會(huì)計(jì)這些會(huì)出資者及貴企業(yè)董管理當(dāng)

計(jì)健全本資料計(jì)報(bào)表被審驗(yàn)單事會(huì)對(duì)盈局的責(zé)

責(zé)單位的1真實(shí)、由貴企位是按照利預(yù)測(cè)的1任是建

任內(nèi)部控完整、業(yè)負(fù)責(zé)國(guó)家有關(guān)基本假設(shè)、立、健

制制合法。［這些會(huì)法規(guī)的規(guī)選用的1會(huì)全內(nèi)控

度；保計(jì)報(bào)表定和協(xié)計(jì)政策及并保持

明護(hù)本單的編制議、協(xié)議其編制基其有效

示

位的資是XX企章程的規(guī)礎(chǔ)承擔(dān)所性

內(nèi)產(chǎn)安全業(yè)管理定出資，有責(zé)任，

容和完當(dāng)局的提供真（或上述

整；會(huì)責(zé)任］實(shí)、合法、基本建設(shè)

計(jì)資料完整的驗(yàn)工程預(yù)［編

真實(shí)、資資料，制單位］、

合法、保護(hù)資產(chǎn)結(jié)［驗(yàn)收單

完整。的安全、位］、決算

完整。［建設(shè)單

位］書由XX

負(fù)責(zé)）

審（對(duì)所（不我們的注師的責(zé)我們的責(zé)我們的

計(jì)刊登的也許責(zé)任是任是按照任是對(duì)它責(zé)任是

責(zé)意見負(fù)提到在實(shí)行獨(dú)立審計(jì)們刊登審對(duì)XX企

任責(zé)）審計(jì)審計(jì)工準(zhǔn)則的1規(guī)核意見。業(yè)內(nèi)部

責(zé)任）作的基定，對(duì)被控制時(shí)

礎(chǔ)上對(duì)審驗(yàn)單位有效性

這些會(huì)的注冊(cè)資刊登意

計(jì)報(bào)表本的實(shí)收見

刊登意或變更狀

見。況進(jìn)行審

驗(yàn)，出具

驗(yàn)資匯

報(bào)。

《獨(dú)立《獨(dú)《注冊(cè)《注冊(cè)會(huì)《注冊(cè)

審計(jì)詳立審會(huì)計(jì)師計(jì)師法》；會(huì)計(jì)師

重要《注冊(cè)會(huì)

細(xì)準(zhǔn)則計(jì)詳法》；《獨(dú)《獨(dú)立審法》；

計(jì)師法》；

根據(jù)第2號(hào)細(xì)準(zhǔn)立審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)公

《獨(dú)立審《內(nèi)部

審則第詳細(xì)準(zhǔn)告第4號(hào)

計(jì)實(shí)務(wù)公控制審

計(jì)業(yè)務(wù)23號(hào)則第7——盈利

告第1號(hào)核指導(dǎo)

ja

約定r預(yù)測(cè)審

——驗(yàn)意見》

書》管理審計(jì)匯核》；財(cái)協(xié)

資》

當(dāng)局報(bào)》；《獨(dú)字[1999]1

申明》立審計(jì)號(hào)《會(huì)計(jì)事

實(shí)務(wù)公務(wù)所從事

告第6基建工程

ja

勺預(yù)、結(jié)、決

特殊目算審核暫

的業(yè)務(wù)行措施》

審計(jì)匯

報(bào)》

錯(cuò)誤與舞弊、違反法規(guī)行為的區(qū)別

不一樣錯(cuò)誤舞弊違法

八占、、

1.原因無意故意同舞弊

不一樣

2.手段未實(shí)行掩蓋手法實(shí)行掩蓋手法同舞弊

不一樣

3.形式原理性、技術(shù)性的差隱蔽難以查證同舞弊

不一樣錯(cuò)明顯

4.目的不以實(shí)現(xiàn)成果為目的J以實(shí)現(xiàn)成果為目的同舞弊

不一樣

5.成果也許影響他人、自己肯定影響他人、自己同舞弊

不?樣收益收益

6.性質(zhì)過錯(cuò)不法行為同舞弊

不一樣

第五章審計(jì)目的與審計(jì)范圍

一.審計(jì)總目日勺：對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允

性刊登意見

二.被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

1.存在或發(fā)生：與否把不應(yīng)列入的項(xiàng)目擠入報(bào)表，即

不多計(jì)

2.完整性：不少列應(yīng)列項(xiàng)目

3.權(quán)利與義務(wù):一般波及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題,

只與資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成要素有關(guān)

4.估價(jià)或分?jǐn)偅焊黜?xiàng)目H勺計(jì)價(jià)與否合理、合適

5.體現(xiàn)與披露：各報(bào)表要素與否被合適地加以分類、

闡明和披露。

認(rèn)定

性質(zhì)特點(diǎn)

種類

資產(chǎn)負(fù)債表所列的1各項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表

1、存在或

資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定有關(guān)；如有錯(cuò)誤，重要

發(fā)生

日期均存在，所有已進(jìn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素的

會(huì)計(jì)記錄的J父易在特定高估（夸張錯(cuò)誤）有關(guān)。

期間均已發(fā)生，沒有虛

構(gòu)。

與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表

在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列

有關(guān)；如有錯(cuò)誤，重要

2、完整性示的交易和事項(xiàng)均已列

與會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素的

入，沒有遺漏。

低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)。

只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)；

在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均

3、權(quán)利和如有錯(cuò)誤，會(huì)同步影響

屬企業(yè)的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債

義務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定或完整

均是企業(yè)的義務(wù)。

性認(rèn)定。

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、與所有報(bào)表有關(guān)；如有

收入和費(fèi)用等要素均已錯(cuò)誤，一定影響金額：

4、估價(jià)或

按合適的措施進(jìn)行計(jì)價(jià)，包括總值估價(jià)、凈值估

分?jǐn)?/p>

列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額對(duì)價(jià)和計(jì)算精確性三方面

內(nèi)容。

會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定構(gòu)成與所有報(bào)表有關(guān)；如有

5、體現(xiàn)與

要素已被合適地加以分錯(cuò)誤，屬分類不妥、披

披露

類、闡明和披露。露不充足。

管理詳細(xì)審計(jì)目日勺

當(dāng)局一般審計(jì)含義及關(guān)注要點(diǎn)

認(rèn)定目的

L總體合它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有

理性關(guān)被審計(jì)單位的所有信息，評(píng)價(jià)某賬戶余

額的合理性?？傮w合理性測(cè)試的目的，在

于協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶余額中與否有

重要錯(cuò)報(bào)。報(bào)表總體上與否合理。

存在2.真實(shí)性即不夸張。有無高估錯(cuò)誤。

或發(fā)

生

兀一市建〃3.完整性即不遺漏。有無低估錯(cuò)誤。

性

權(quán)力4.所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。與否

和義影響所有權(quán)、處置權(quán)。

務(wù)

估價(jià)5.估價(jià)所列金額均經(jīng)對(duì)日勺估價(jià)和計(jì)量?？傊?、凈

或分值、計(jì)價(jià)與否對(duì)的1。

攤6.截止即靠近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)?/p>

期間。截止測(cè)試的目的是確定交易與否記

入恰當(dāng)?shù)钠陂g。入賬時(shí)間與否對(duì)的。

7.機(jī)械精該目口勺所關(guān)懷的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)

確性算、加總及勾稽關(guān)系的對(duì)時(shí)性。會(huì)計(jì)核算與

否對(duì)嘰

體現(xiàn)8.披露恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)了賬戶余額和對(duì)應(yīng)時(shí)披露規(guī)定。

與披報(bào)表附注披露與否對(duì)的

露9.分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目的在于確定每個(gè)

項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄與否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰

當(dāng)列示。報(bào)表項(xiàng)目列示與否對(duì)的

三.一般審計(jì)目的

1.總體合理性：評(píng)價(jià)帳戶余額中與否有重要錯(cuò)報(bào)

2.真實(shí)性：余額真實(shí)，由管理當(dāng)局有關(guān)“存在或發(fā)生”

時(shí)認(rèn)定推論得出

3.完整性：由完整性認(rèn)定日勺推論得出

4.所有權(quán)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推論得出

5.估價(jià)：所列金額均對(duì)的估價(jià)和計(jì)量

6.截止：確定交易與否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g

7.機(jī)械精確性：不存在數(shù)理計(jì)算上的差錯(cuò)

5-7項(xiàng)由估價(jià)或分?jǐn)偟腏認(rèn)定推論得出

8.披露：報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)了帳戶余額和對(duì)應(yīng)的披露

規(guī)定

9.分類：所列金額分類恰當(dāng)

四.審計(jì)過程：包括計(jì)劃階段、實(shí)行審計(jì)階段、審計(jì)完畢

階段

五.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂

日勺、據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確審計(jì)目的、

審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面協(xié)議

六.審計(jì)的I工作責(zé)任：根據(jù)按獨(dú)立窗計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)匯報(bào),

并對(duì)刊登的意見負(fù)責(zé)。

審計(jì)過程重要工作

①調(diào)查理解被審計(jì)單位的基本狀況；②與被審

審計(jì)計(jì)劃階

計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；③初步評(píng)價(jià)被審

段｛審計(jì)工

計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；④確定重要性；⑤分

作的起點(diǎn)｝

析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；⑥編制審計(jì)計(jì)劃。

①對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守狀

況進(jìn)行符合性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試成果修訂審計(jì)計(jì)

劃；②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，

實(shí)行審計(jì)階

并根據(jù)測(cè)試成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。③符合性測(cè)

段｛審計(jì)過

試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)關(guān)系，上述兩項(xiàng)T作之間有著

程的中心環(huán)

親密的關(guān)系。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)

節(jié)｝

部控制的1可信賴程序較高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就

可以大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作則大大增

長(zhǎng)，但不管何時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作必不可少。

①整頓、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中搜集到區(qū)1審計(jì)證

審計(jì)完畢階據(jù)；②復(fù)核審計(jì)工作底稿；③審計(jì)期后事項(xiàng)；

段｛審計(jì)工④匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整；⑤

作的結(jié)束｝形成審計(jì)意見，編制審計(jì)匯報(bào)。⑥提出管理提

議書。

第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

一.審計(jì)證據(jù)的種類

1.實(shí)物證據(jù)：指通過實(shí)際觀測(cè)或盤點(diǎn)所獲得的、用以

確定某些實(shí)物資產(chǎn)與否確實(shí)存在的證據(jù),對(duì)應(yīng)的詳細(xì)審

計(jì)目的為真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止。

2.書面證據(jù)：以書面文獻(xiàn)形式的一類證據(jù)，也稱基本

證據(jù)，可對(duì)應(yīng)所有詳細(xì)審計(jì)目口勺，內(nèi)容包括：

外部證據(jù)：如函證回函、注會(huì)自己編制日勺多種計(jì)

算表、分析表等證明力最強(qiáng)

內(nèi)部證據(jù)：由被審單位提供，如會(huì)計(jì)記錄等

3.口頭證據(jù)：可提供某些重要線索，可對(duì)應(yīng)除機(jī)械精

確性外的審計(jì)目日勺

4.環(huán)境證據(jù)：一般不屬基本證據(jù)，只對(duì)應(yīng)總體合理性

時(shí)審計(jì)目的

審計(jì)證據(jù)日勺充足性：足夠性，足以支持審計(jì)意見，應(yīng)

考慮如下原因

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成正比

2.詳細(xì)審計(jì)項(xiàng)目日勺重要性：與審計(jì)證據(jù)日勺充足性成正

比

3.注會(huì)及助理人員日勺審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：與證據(jù)數(shù)量成反比

4.與否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊：若發(fā)現(xiàn)則應(yīng)增長(zhǎng)證據(jù)數(shù)量

5.證據(jù)的類型與獲取途徑

三.審計(jì)證據(jù)H勺合適性：即有關(guān)性和可靠性，與證據(jù)數(shù)量

成反比

四.審計(jì)證據(jù)的獲?。杭磳徲?jì)程序，包括如下幾種

1.檢查：對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他書面文獻(xiàn)的可靠程度進(jìn)行

審閱與復(fù)核

2.監(jiān)盤：現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審單位對(duì)多種實(shí)物資產(chǎn)及貨幣資

金的盤點(diǎn)，并進(jìn)行合適抽查。

3.觀測(cè)：實(shí)地察看被審單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和

有關(guān)控制程序的執(zhí)行狀況

4.查詢及函證

5.計(jì)算

6.分析性復(fù)核

審計(jì)證據(jù)與詳細(xì)審計(jì)目的歐I關(guān)系（要背熟）

審計(jì)詳細(xì)目的

證據(jù)所估

真實(shí)完整截機(jī)械精分披總體合

種類有價(jià)

性性止確性類露理性

權(quán)

實(shí)物

VVVV

證據(jù)

書面

VVVVVVVV

證據(jù)

口頭

VVVVVVVV

證據(jù)

環(huán)境

V

證據(jù)

五.審計(jì)程序的分類（按運(yùn)用目H勺）

1.對(duì)內(nèi)控獲得理解日勺程序：每次審計(jì)都必須執(zhí)行

2.控制測(cè)試程序

3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

六.審計(jì)工作底稿：是注會(huì)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成日勺

所有審計(jì)工作記錄和獲取H勺資料，其所有內(nèi)容是注會(huì)形成

審計(jì)結(jié)論、刊登審計(jì)意見日勺直接根據(jù)，包括綜合類、業(yè)務(wù)

類、和備查類三種

七.底稿的三級(jí)復(fù)核制度

1.第一級(jí)：由項(xiàng)目經(jīng)理逐張復(fù)核

2.第二級(jí)：由部門經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的審計(jì)、重要

審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核

3.每三級(jí)：由主任會(huì)計(jì)師對(duì)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大

審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核

第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一.審計(jì)計(jì)劃：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完畢各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，到

達(dá)預(yù)期審計(jì)目的，在執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)程序之前

制定的工作計(jì)劃。

二.分析性復(fù)核：指注會(huì)分析被審單位重要的比率或趨勢(shì)，

包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額

和有關(guān)信息的差異。審計(jì)中使用本程序的I假定是在沒

有反證日勺狀況下，數(shù)據(jù)間繼續(xù)存在一定日勺關(guān)系

三.重要性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程

度，這一程度在特定環(huán)境下也許影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判

斷或決策

四.重要性水平：注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在報(bào)表使用者角度考慮，在

不影響報(bào)表使用者進(jìn)行判斷或決策日勺前提下，所容許的

最大錯(cuò)漏報(bào)金額，即可容忍性誤差

五.重要性的運(yùn)用

1.一般規(guī)定：A對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷

B在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則，可提高審計(jì)效

率和保證審計(jì)質(zhì)量

2.金額性質(zhì)日勺考慮：如下各項(xiàng)金額不重要，但從性質(zhì)方

面考慮也許是重要日勺

A波及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

B也許引起履行協(xié)議義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

C影響收益趨勢(shì)H勺錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

D不期望出現(xiàn)歐I錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：如現(xiàn)金或資本帳戶存在的J

錯(cuò)漏報(bào)

3.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，重要性水平越高,

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。但反之重要性水平越高，搜集的審計(jì)證

據(jù)就越少，又有也許提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所兩者關(guān)系不是絕

對(duì)的。確定重要性水平時(shí)實(shí)質(zhì)是假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶的I

漏錯(cuò)報(bào)程度低于這個(gè)水平時(shí)，不會(huì)影響報(bào)表使用者的決

策或判斷。

六。重要性水平進(jìn)行初步判斷應(yīng)考慮H勺原因

5.有關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)時(shí)規(guī)定：若存在可自主決定處理時(shí)

會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平

6.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模與重要性水平的絕對(duì)值呈正

比

7.內(nèi)控制度健全，重要性水平可定得高某些，反之，

應(yīng)低

8.會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目日勺性質(zhì)及其互相關(guān)系：一般說來，

報(bào)表使用者十分關(guān)懷流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此應(yīng)從嚴(yán)制

定重要性水平

9.報(bào)表各項(xiàng)目H勺金額及波動(dòng)幅度。

七.評(píng)價(jià)審計(jì)成果時(shí)對(duì)重要性H勺考慮

1.評(píng)價(jià)成果時(shí)所運(yùn)用的J重要性水平大大低于編制計(jì)劃

時(shí)的水平時(shí)，應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序與否充足,

必要時(shí)追加執(zhí)行程序。

2.匯總已發(fā)現(xiàn)或通過度析性復(fù)核程序推斷出來的I尚未

調(diào)整的I錯(cuò)漏報(bào)金額,并考慮其對(duì)報(bào)表與否產(chǎn)生重大影響

3.當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注

會(huì)應(yīng)考慮：A擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，深入確認(rèn)匯總數(shù)與

否重要；B提請(qǐng)被單位調(diào)整報(bào)表，使匯總數(shù)低于重要性

水平。

4.若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或擴(kuò)大測(cè)試后尚未調(diào)整的匯

總數(shù)仍超過重要性水平，注會(huì)應(yīng)刊登保留心見（只影響

個(gè)別決策但就整體而言是公允時(shí)）或否認(rèn)意見（非常重

要，可影響大多數(shù)使用者決策時(shí)）

5.若前期尚未調(diào)整的I錯(cuò)漏報(bào)未消除且導(dǎo)致本期報(bào)表嚴(yán)

重失實(shí)，匯總時(shí)也應(yīng)包括進(jìn)來，此外，匯總進(jìn)還應(yīng)考慮

期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)與否已進(jìn)行合適處理。

A.分析性復(fù)核在審計(jì)各階段中日勺用途

1.計(jì)劃階段：使注會(huì)對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況獲得更好

的理解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外歐I波動(dòng)，以便找

出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)H勺領(lǐng)域（必須使用）

2.實(shí)行階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以搜集有關(guān)認(rèn)定

的證據(jù)（可選）

3.匯報(bào)階段：對(duì)報(bào)表的整體合理性作最終的復(fù)核（必

須用）

九.計(jì)劃階段對(duì)分析性復(fù)核的依賴程度取決于如下原因：

1.被分析項(xiàng)目的重要性，若很重要，就不能只依賴分

析性復(fù)核來形成結(jié)論。

2.分析的成果與對(duì)相似目的I招執(zhí)行其他程序的結(jié)論的

一致性

3.預(yù)期分析性復(fù)核成果的精確性，對(duì)精確性較低的項(xiàng)

目，不能過度依賴

4.若固有、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平高，則不能過度依賴本程

序，而應(yīng)依賴更多口勺詳細(xì)測(cè)試。

卜.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）：指報(bào)表存在重大錯(cuò)漏報(bào)，而審計(jì)人員

審計(jì)后刊登不恰當(dāng)審計(jì)意見的也許性。（若

刊登了，有也許被追究職業(yè)責(zé)任），包括如

下3種：

1.固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）：假設(shè)不存在有關(guān)內(nèi)控時(shí)，某一帳戶

或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)

生重大錯(cuò)漏報(bào)H勺也許性

2.控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）：某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同

其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)漏報(bào)而未能被內(nèi)控防

止、發(fā)現(xiàn)、或糾正的也許性

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）：某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同

其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)漏報(bào)而未能被審計(jì)人

員通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)日勺也許性

4.三者關(guān)系：AR=IRXCRXDR,對(duì)IR和CR,因與

被審單位有關(guān)，注會(huì)無能為力；若固有及控制風(fēng)險(xiǎn)日勺

綜合水平越高，注會(huì)可接受H勺檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，注會(huì)就

必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量減少

卜一?評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的原因

（一）評(píng)估與報(bào)表層次有關(guān)的應(yīng)考慮

1.管理人員的品行和能力：誠(chéng)信度和能力越高，固有

風(fēng)險(xiǎn)越小

2.財(cái)務(wù)人員變動(dòng)的頻繁程度：與固有風(fēng)險(xiǎn)呈正比

3.管理人員遭受的異常壓力：與固風(fēng)成正比

4.業(yè)務(wù)性質(zhì)時(shí)復(fù)雜程度

5.影響所在行業(yè)的環(huán)境原因

（二）.評(píng)估與帳戶余額或交易類別有關(guān)H勺固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考

慮

1.輕易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)時(shí)報(bào)表項(xiàng)目

2.需運(yùn)用專家工作成果佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜

程度

3.確定帳戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度

4.輕易遭受損失或被挪用日勺資產(chǎn)

5.臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生日勺異常及復(fù)雜交易

6.在正常會(huì)計(jì)處理程序中輕易被漏記的交易和事項(xiàng)

十三?？刂茰y(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的I深入評(píng)估：注會(huì)若擬依賴內(nèi)控,

應(yīng)當(dāng)實(shí)行控制測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)水

平越低，注會(huì)就應(yīng)獲取越多的有關(guān)內(nèi)控設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行

有效口勺證據(jù)

如實(shí)質(zhì)性測(cè)試表明，控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的

初步評(píng)估水平，也許意味著根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)

論而設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)減少至可

接受日勺水平，此時(shí)注會(huì)應(yīng)考慮追加對(duì)應(yīng)日勺程序。

十四。檢查風(fēng)險(xiǎn)日勺評(píng)估基礎(chǔ)：固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，

注會(huì)就應(yīng)實(shí)行越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

十五。檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響

實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)時(shí)間范圍

可接受的檢

查風(fēng)險(xiǎn)

高分析性復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債日前審較小樣

和交易測(cè)試計(jì)為主本、較少

為主證據(jù)

中分析性復(fù)核、報(bào)表日前審計(jì)、適中樣

交易測(cè)試以報(bào)表日審計(jì)口勺后本、適量

及余額測(cè)試來審計(jì)結(jié)合運(yùn)用證據(jù)

結(jié)合運(yùn)用

低余額測(cè)試為資產(chǎn)負(fù)債日審計(jì)較大樣

主及后來審計(jì)為主本、較多

證據(jù)

十六。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見口勺類型：若不能將重要帳戶或交

易類別口勺檢查風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受口勺水平，闡明審計(jì)范圍

受到限制，注會(huì)應(yīng)視嚴(yán)重程度刊登保留心見或無法表達(dá)

意見。

因素特性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系

1)固有風(fēng)險(xiǎn)充足、同向變動(dòng)

審計(jì)合適性

控制風(fēng)險(xiǎn)充足、同向變動(dòng)

風(fēng)險(xiǎn)

合適性

其①項(xiàng)目性質(zhì)充足、項(xiàng)目越具有投機(jī)性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)越

中：合適性高，所需證據(jù)越多

②內(nèi)部控制的充足、內(nèi)部控制越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所

性質(zhì)和強(qiáng)弱合適性需證據(jù)越多。

③業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性充足、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越高，

質(zhì)合適性所需證據(jù)越多。

④管理當(dāng)局的充足、管理當(dāng)局越不可信賴，風(fēng)險(xiǎn)越

可信賴程度合適性高，所需證據(jù)越多。

⑤財(cái)務(wù)狀況充足、財(cái)務(wù)狀況越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所

合適性需證據(jù)越多。

⑥變更會(huì)計(jì)師充足、會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險(xiǎn)

事務(wù)所合適性越高，所需證據(jù)越多。

2)詳細(xì)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)充足、項(xiàng)目在報(bào)表當(dāng)中的比重很大，

重要性合適性那獲取證據(jù)口勺數(shù)量和質(zhì)量就應(yīng)

當(dāng)提高。

3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其充足、假如不是很豐富，那應(yīng)當(dāng)對(duì)證

助理人員的審計(jì)經(jīng)合適性據(jù)的1規(guī)定要提高。

驗(yàn)

4）錯(cuò)誤或舞弊狀況充足、在審計(jì)過程中，假如發(fā)既有重

合適性大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的也許性，那我

們應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大程序，或者是追加

程序，也就是要增長(zhǎng)證據(jù)的數(shù)

量。

5）審計(jì)證據(jù)類型與充足、外部證據(jù)多，可合適減少審計(jì)

獲取途徑合適性證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證據(jù)多，可合

適增長(zhǎng)審計(jì)證據(jù)數(shù)量。假如審

計(jì)過程當(dāng)中，我們獲取到的證

據(jù)的質(zhì)量比較高，數(shù)量就可以

減少；相反，假如證據(jù)日勺質(zhì)量

不是很高，數(shù)量就要增長(zhǎng)。

6）經(jīng)濟(jì)原因充足性假如增長(zhǎng)時(shí)間和成本沒有帶來

對(duì)應(yīng)的效益，應(yīng)考慮采用更有

效的審計(jì)程序搜集高質(zhì)量、足

夠的證據(jù)。

7）總體規(guī)模與特性充足性總體規(guī)模越大，總體中不一樣

質(zhì)項(xiàng)目越多，所需證據(jù)越多。

第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)

內(nèi)控定義：指被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，

保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊,

保證會(huì)計(jì)資料日勺真實(shí)、合法、和完整而制定和實(shí)行的政

策和程序，內(nèi)控貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有對(duì)應(yīng)的內(nèi)控

二.內(nèi)部控制日勺目?。?/p>

1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照合適日勺授權(quán)進(jìn)行。

2.保證所有交易和事項(xiàng)以對(duì)的的金額在恰當(dāng)?shù)腎會(huì)計(jì)期間

及時(shí)記錄于合適日勺帳戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則的有關(guān)規(guī)定

3.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均通過合適的授權(quán)

4.保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期查對(duì)相符

三.內(nèi)部控制要素

（-）控制環(huán)境

1.經(jīng)營(yíng)管理日勺觀念、方式和風(fēng)格2o組織機(jī)構(gòu)3o董

事會(huì)4o授權(quán)和分派責(zé)任的措施

5.管理控制措施6。內(nèi)部審計(jì)7。人事政策和實(shí)務(wù)8。外

部影響

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)：關(guān)鍵是處理交易，能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的五

大認(rèn)定

（三）控制程序：為內(nèi)控時(shí)關(guān)鍵

1.交易授權(quán)：保證交易是管理人員在其被授權(quán)范圍內(nèi)產(chǎn)

生的I。對(duì)估價(jià)或分?jǐn)偧按嬖诨虬l(fā)生產(chǎn)生影響

2.職責(zé)劃分：即劃分不相容職務(wù)

3.憑證與記錄控制：會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)：A存

在或發(fā)生B完整性C估價(jià)或分?jǐn)?/p>

4.資產(chǎn)接觸與記錄使用

5.獨(dú)立稽核

四.對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行理解的程序

1.問詢被審單位的有關(guān)人員，并查閱有關(guān)內(nèi)部控制文獻(xiàn)

2.檢查內(nèi)部控制生成的文獻(xiàn)和記錄

3.觀測(cè)被審單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況

4.選擇若干具有代表性日勺交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試

五.控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)

存在如下狀況時(shí)，應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平

1.企業(yè)內(nèi)部控制失效

2.注會(huì)難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

存在如下狀況時(shí)，不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處在高水平

1.有關(guān)內(nèi)部控制也許防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

2.注會(huì)擬進(jìn)行控制測(cè)試

六.控制測(cè)試：是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與否合理和運(yùn)行

與否有效而實(shí)行的I審計(jì)程序，包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)

行測(cè)試。一般注會(huì)只對(duì)準(zhǔn)備信賴的內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試，并且這

種測(cè)試有助于減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試H勺工作量。

七.控制測(cè)試的J種類

1.同步測(cè)試：在執(zhí)行理解程序時(shí)同步理解有關(guān)控制政策

和程序的有效性

2.追加測(cè)試：外勤工作中，在重要證明法下為深入減少

注會(huì)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平而實(shí)行日勺

3.計(jì)劃測(cè)試：在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下為了支

持注會(huì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平而執(zhí)行的程序

八.執(zhí)行控制測(cè)試的詳細(xì)措施

1.檢查交易和事項(xiàng)H勺憑證

2.問詢并實(shí)地觀測(cè)未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)控日勺運(yùn)行狀況

3.重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制程序

九.控制測(cè)試口勺范圍：受注會(huì)計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影

響，兩者成反比

十.存在如下狀況時(shí)，可不執(zhí)行控制測(cè)試，直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)

性測(cè)試程序

1.有關(guān)內(nèi)部控制不存在

2.雖然存在但發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行

3.測(cè)試時(shí)工作量也許不小于所減少日勺實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作

量（即機(jī)會(huì)成本）

+-o控制測(cè)試的時(shí)間：盡量在期中H勺后期執(zhí)行

十二。評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)：是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和改

正報(bào)表里的I重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過程，是以某認(rèn)

定有關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序?yàn)榛A(chǔ)。目

的J是為了確定完畢審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性

質(zhì)\時(shí)間和范圍

十三?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過程（注意與初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)區(qū)別）

注會(huì)只有在確認(rèn)如下事項(xiàng)的狀況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

價(jià)為高水平

1.控制政策和程序與認(rèn)定不有關(guān)

2.控制政策和程序無效

3.獲得證據(jù)來評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)

注會(huì)只有在確認(rèn)如下事項(xiàng)的狀況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

價(jià)為低水平

1.控制政策和程序與認(rèn)定有關(guān)

2.通過控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效

十四.評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)環(huán)節(jié)

1.確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定也許存在哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

2.確認(rèn)哪些控制可以防止或發(fā)現(xiàn)和改正這些錯(cuò)報(bào)或漏

報(bào)

3.執(zhí)行控制測(cè)試，獲取這些控制與否合適設(shè)計(jì)和有效執(zhí)

行的證捱

4.評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)

5.評(píng)價(jià)該認(rèn)定的的控制風(fēng)險(xiǎn)

十六。評(píng)價(jià)成果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試日勺影響：若評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可

信賴程度高，闡明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低，就可執(zhí)行越有限的實(shí)

質(zhì)性測(cè)試，反之只有依賴執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，才

能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在低水平。無效日勺內(nèi)部控制必然導(dǎo)致注

冊(cè)會(huì)計(jì)師增長(zhǎng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試日勺工作量。

十七。管理提議書：是注會(huì)針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、也許

導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)漏報(bào)的內(nèi)部控制重

大缺陷而提出的書面提議，該提議書不應(yīng)被視為注會(huì)對(duì)被

審單位內(nèi)控整體刊登的意見，也不能減輕或免除被審單位

管理當(dāng)局建立健全內(nèi)控口勺責(zé)任

十八。管理提議與審計(jì)意見的區(qū)別

項(xiàng)目管理提議審計(jì)意見

對(duì)象不一樣針對(duì)被審單位內(nèi)控提針對(duì)被審單位的會(huì)

出的計(jì)報(bào)表提出的

責(zé)任不一樣無法定責(zé)任負(fù)法定責(zé)任

作用及影響供內(nèi)部參照，不對(duì)外作對(duì)外起鑒證作用，

程度不一樣第三方的1佐證影響大

第九章審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)

一.審計(jì)抽樣：指注會(huì)在實(shí)行審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體

中選用一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試成果推斷總

體特性的一種措施。

二.審計(jì)抽樣的合用范圍：審計(jì)抽樣對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)

性測(cè)試都合用，但并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序

都合用。審計(jì)抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運(yùn)用，

但一般不用于問詢、觀測(cè)和分析性復(fù)核程序。

三.審計(jì)抽樣與抽查H勺區(qū)別

抽查一種技使用中無不要運(yùn)用不存在推斷總體問題，

術(shù)嚴(yán)格規(guī)定抽樣技術(shù)不刊登總體意見

審計(jì)一種措嚴(yán)格按程需要運(yùn)用基本目的1是在有限審

施序和抽樣計(jì)資源條件限制下，搜

抽樣措施的內(nèi)抽查技術(shù)集充足、合適的審計(jì)證

在規(guī)定據(jù)，以形成和支持審計(jì)

結(jié)論。

四.記錄抽樣和非記錄抽樣的關(guān)系綜合比較如下:

聯(lián)絡(luò)①都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；②都可以提供審計(jì)所規(guī)定

（相的充足且合適的證據(jù)；③都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

似和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；④不影響審計(jì)程序的選擇；⑤不影響

點(diǎn)）獲取單個(gè)證據(jù)的合適性；⑥不影響對(duì)樣本錯(cuò)誤日勺反應(yīng)；

⑦記錄抽樣的產(chǎn)生并不意味著非記錄抽樣的消忘。

記錄抽樣非記錄抽樣

①運(yùn)用概率法則［打麻將原是運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法則和主觀原

理］來量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)則

②能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化控不能使注朋會(huì)計(jì)師量化控

區(qū)別制抽樣風(fēng)險(xiǎn)制抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（不③記錄抽樣的效果則也許非記錄抽樣也許比記錄抽

一樣比非記錄抽樣要好得多樣花費(fèi)的成本要小

點(diǎn)）④運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模〔不

（明確承認(rèn)有關(guān)原因）明確承認(rèn)有關(guān)原因）

⑤隨機(jī)選用有代表性的樣判斷選用有代表性的樣本

本

⑥運(yùn)用記錄法則和職業(yè)判運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本成果

斷評(píng)價(jià)樣本成果

五.屬性抽樣與變量抽樣日勺區(qū)別見下表

項(xiàng)目屬性抽樣變量抽樣

1、測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試

種類

2、測(cè)試估計(jì)總體既定控制時(shí)估計(jì)總體總金額或總體中

目的偏差率（次數(shù)）的錯(cuò)誤金額

3、測(cè)試內(nèi)部控制報(bào)表項(xiàng)目

內(nèi)容

4、測(cè)試定性評(píng)價(jià)［質(zhì)量特性］定量評(píng)價(jià)［數(shù)量特性］

評(píng)價(jià)

5、測(cè)試確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序確定會(huì)計(jì)報(bào)表與否公允體

目的現(xiàn)

6、測(cè)試固定樣本量抽樣、停走均值估計(jì)、差異估計(jì)、比率

措施抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣

7、測(cè)試對(duì)與錯(cuò)或是與否錯(cuò)誤金額多少

成果

8、合用控制測(cè)試中運(yùn)用時(shí)抽實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用時(shí)抽樣

范圍樣技術(shù)技術(shù)，可用于確定①賬戶金

額是多少②與否存在重大

誤差等③一般用于往來、存

貨、工資和交易授權(quán)。

3.屬性抽樣和變量抽樣的運(yùn)用措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行

符合性測(cè)試時(shí)，可采用固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)

抽樣等屬性抽樣措施；在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般可采用均

值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量抽樣措施。

六。抽樣風(fēng)險(xiǎn)(檢查風(fēng)險(xiǎn))、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)。直接與抽樣有關(guān)的原因?qū)е氯丈撞淮_定性。

是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣成果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象

總體特性不相符合的也許性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反

向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。［類似于檢查

風(fēng)險(xiǎn)］

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，重要應(yīng)關(guān)注

信賴局限性風(fēng)險(xiǎn)［抽樣成果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充足信

賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的J內(nèi)部控制的也許性］和信賴過度

風(fēng)險(xiǎn)［抽樣成果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過

了其實(shí)際上應(yīng)予信賴日勺也許性］。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，重要應(yīng)關(guān)

注誤受風(fēng)險(xiǎn)［也稱“B風(fēng)險(xiǎn)”，抽樣成果表明賬戶余

額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤口勺也許性］

和誤拒風(fēng)險(xiǎn)［也稱“Q風(fēng)險(xiǎn)”抽樣成果表明賬戶余

額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的I也許

性］。

（3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作小J影響。①信賴局限

性風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)日勺產(chǎn)生，也許導(dǎo)致二種成果：一是

減少審計(jì)效率；二是執(zhí)行額外的審計(jì)程序，增長(zhǎng)審計(jì)

工作量。②信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)

險(xiǎn)，它會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不對(duì)的的審計(jì)結(jié)論。

2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。與抽樣無關(guān)的原因?qū)е碌牟淮_定性。

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或措施，或

因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差日勺也許性。產(chǎn)

生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因重要有：（1）人為錯(cuò)誤。（2）運(yùn)

用了不切合審計(jì)目的日勺程序。（3）錯(cuò)誤解釋樣本成

果。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，不過，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通

過合適H勺計(jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)工作，堅(jiān)持質(zhì)量控制

原則，有效地減少非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（四）可信賴程度

可信賴程度一般用估計(jì)抽樣成果可以代表審計(jì)

對(duì)象總體特性口勺比例來表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程

度規(guī)定越高，需選用的樣本量就應(yīng)越大。［正比］例:

抽樣成果有95%的可信賴程度，就是指抽樣成果代表

總體特性的也許性有95%,沒有代表總體特性日勺也許

性有5%o

（五）可容忍誤差［P172］

1.概念。可容忍誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師是認(rèn)為抽樣成

果可以到達(dá)審計(jì)目H勺而樂意接受的審計(jì)對(duì)象總體的

最大誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審

計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越

小，需選用的樣本量就應(yīng)越大。［反比］

2.符合性測(cè)試的可容忍誤差［定性］。是注歷會(huì)

計(jì)師在不變化對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所

樂意接受的I最大誤差。

3.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差［定量］。是注比會(huì)

計(jì)師在可以對(duì)某一賬戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特

性做出合理評(píng)價(jià)的條件下，所樂意接受的最大金額誤

差。

（六）預(yù)期總體誤差

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)①前期官計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、②

被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境口勺變化、③內(nèi)部控制

制度的評(píng)價(jià)及④分析性復(fù)核的成果等，來確定審計(jì)對(duì)

象總體日勺預(yù)期誤差。假如存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)

選用較大的樣本。

七.樣本歐I選用措施:

優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用

隨機(jī)選樣本客觀效率低樣本量較少，總體隨

樣機(jī)排列

系統(tǒng)選樣本客觀、假如總體非隨機(jī)樣本數(shù)量多、總體隨

樣效率高排列，輕易發(fā)生機(jī)排列

較大偏差

隨意選以便、靈活也許有偏見樣本數(shù)量少、不重要

樣項(xiàng)目

八.誤差：誤差”概念大全。有10個(gè)地方

頁12672132/170170172/173173173182/185341

碼

133

賬錯(cuò)錯(cuò)報(bào)可容預(yù)期樣本誤誤差定義抽樣誤審計(jì)

戶誤或漏忍誤總體差“誤差差異

名

層舜4H￡報(bào)的1差誤差差”

稱

次弊匯總

違

重反

要法

性規(guī)

水行

平為

二實(shí)合①已可容根據(jù)①分析一般對(duì)于①P182按與

質(zhì)理發(fā)現(xiàn)忍誤前期樣本誤說每張?jiān)瓌t離否需

帆

性確的；差,是審計(jì)差②推來，發(fā)票差要調(diào)

令心

測(cè)信注冊(cè)所發(fā)斷總體在屬及有整賬

②推②P185

試會(huì)會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)誤差性抽關(guān)的1戶記

斷的1審計(jì)差

計(jì)師認(rèn)誤樣審驗(yàn)收錄可

開

可報(bào)為抽差、計(jì)單據(jù)分為

容表樣成被審中，有下兩類

忍不果可計(jì)單誤差列狀①核

誤存以到位經(jīng)是注況之