2025年新版審計(jì)報(bào)告題庫(kù)及答案1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在一項(xiàng)未決訴訟，涉及金額占資產(chǎn)總額的18%且管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層溝通后，管理層仍堅(jiān)持不調(diào)整。假定不考慮其他因素，應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？說(shuō)明判斷依據(jù)。答案：應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。判斷依據(jù)：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》，當(dāng)存在重大但不廣泛的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)；若錯(cuò)報(bào)重大且廣泛，則發(fā)表否定意見(jiàn)。本題中未決訴訟涉及金額占資產(chǎn)總額18%（通常超過(guò)10%視為重大），但需評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響范圍。若該未決訴訟僅影響個(gè)別項(xiàng)目（如負(fù)債和費(fèi)用），未導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體無(wú)法理解，則屬于重大但不廣泛，應(yīng)出具保留意見(jiàn)；若該事項(xiàng)導(dǎo)致多項(xiàng)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)（如資產(chǎn)負(fù)債率、凈利潤(rùn)）嚴(yán)重失真，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策，則屬于重大且廣泛，應(yīng)出具否定意見(jiàn)。2.簡(jiǎn)述2025年新版審計(jì)報(bào)告中“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分需新增的披露要求。答案：2025年新版審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露提出以下新增要求：（1）強(qiáng)化事項(xiàng)描述的針對(duì)性，需明確說(shuō)明該事項(xiàng)在審計(jì)中為何被認(rèn)定為關(guān)鍵（如涉及復(fù)雜會(huì)計(jì)估計(jì)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或重大管理層判斷），禁止使用“管理層作出重大判斷”等籠統(tǒng)表述；（2）增加審計(jì)應(yīng)對(duì)措施的具體性，需披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該事項(xiàng)實(shí)施的個(gè)性化程序（如對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試，需說(shuō)明是否聘請(qǐng)外部估值專(zhuān)家、測(cè)試模型參數(shù)的具體方法），而非僅列示“實(shí)施了檢查、詢(xún)問(wèn)”等通用程序；（3）補(bǔ)充與治理層溝通的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，需說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中就該事項(xiàng)與治理層討論的主要分歧點(diǎn)及解決方式；（4）對(duì)于涉及前瞻性信息的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如收入確認(rèn)中的可變對(duì)價(jià)估計(jì)），需披露管理層使用的主要假設(shè)及其敏感性分析結(jié)果，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出假設(shè)存在重大不確定性，需明確說(shuō)明。3.被審計(jì)單位為制造業(yè)企業(yè)，2024年末存貨余額占總資產(chǎn)的45%，其中產(chǎn)成品存貨主要為定制化設(shè)備，成本核算采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)成品因客戶(hù)取消訂單長(zhǎng)期積壓，管理層未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。針對(duì)該情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序？若管理層拒絕調(diào)整，審計(jì)報(bào)告中需如何反映？答案：應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括：（1）獲取客戶(hù)取消訂單的書(shū)面證明，核實(shí)積壓存貨的數(shù)量及可變現(xiàn)凈值計(jì)算依據(jù)；（2）檢查標(biāo)準(zhǔn)成本法下成本差異的分?jǐn)偸欠窈侠?，重新?jì)算產(chǎn)成品的單位成本；（3）分析同行業(yè)類(lèi)似定制化設(shè)備的跌價(jià)計(jì)提比例，評(píng)估管理層估計(jì)的合理性；（4）對(duì)長(zhǎng)期積壓存貨進(jìn)行函證或訪談客戶(hù)，確認(rèn)是否存在潛在銷(xiāo)售可能；（5）測(cè)試管理層對(duì)可變現(xiàn)凈值估計(jì)的關(guān)鍵假設(shè)（如預(yù)計(jì)售價(jià)、銷(xiāo)售費(fèi)用），實(shí)施敏感性分析。若管理層拒絕調(diào)整，需判斷該錯(cuò)報(bào)的重大性：存貨占總資產(chǎn)45%，跌價(jià)未計(jì)提可能導(dǎo)致資產(chǎn)高估、利潤(rùn)虛增，屬于重大錯(cuò)報(bào)。若該錯(cuò)報(bào)僅影響存貨和資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，未影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體結(jié)構(gòu)，則發(fā)表保留意見(jiàn)；若因存貨是核心資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)成本等多項(xiàng)指標(biāo)失真，應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。同時(shí)，需在“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分詳細(xì)說(shuō)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的評(píng)估過(guò)程及與管理層的分歧。4.集團(tuán)審計(jì)中，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某重要組成部分（占集團(tuán)資產(chǎn)30%）出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。集團(tuán)項(xiàng)目組在復(fù)核組成部分工作時(shí)，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段涉及的未決訴訟對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響但不具有廣泛性。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)如何處理？最終審計(jì)報(bào)告中需如何反映？答案：處理步驟：（1）集團(tuán)項(xiàng)目組需與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，了解強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段涉及的具體內(nèi)容及背景；（2）評(píng)價(jià)該未決訴訟對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否已恰當(dāng)反映在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中；（3）若管理層已在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露該未決訴訟的性質(zhì)、影響及不確定性，且集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為披露充分，則無(wú)需在集團(tuán)審計(jì)報(bào)告中重復(fù)強(qiáng)調(diào)；（4）若管理層未充分披露，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)要求管理層補(bǔ)充披露，否則考慮在集團(tuán)審計(jì)報(bào)告的“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”或“其他事項(xiàng)段”中說(shuō)明。最終審計(jì)報(bào)告反映：若未決訴訟對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大但不廣泛，且管理層已恰當(dāng)披露，集團(tuán)審計(jì)報(bào)告仍可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，但需在“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述該組成部分未決訴訟的評(píng)估過(guò)程及集團(tuán)項(xiàng)目組的應(yīng)對(duì)措施；若管理層未恰當(dāng)披露，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”，說(shuō)明該未決訴訟的重大不確定性，并提及組成部分審計(jì)報(bào)告中的相關(guān)披露。5.簡(jiǎn)述2025年新版審計(jì)報(bào)告中“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分的修訂要點(diǎn)。答案：修訂要點(diǎn)包括：（1）明確管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的最短期間為自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月，若存在特殊情況（如重大合同履約期超過(guò)12個(gè)月），需延長(zhǎng)評(píng)估期間并在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)段落說(shuō)明對(duì)管理層持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估的審計(jì)結(jié)論，包括是否識(shí)別出導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以及管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可行；（3）若存在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性且財(cái)務(wù)報(bào)表已恰當(dāng)披露，審計(jì)報(bào)告中“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”段落需具體描述導(dǎo)致疑慮的主要事項(xiàng)（如大額逾期債務(wù)、連續(xù)三年虧損）及管理層采取的應(yīng)對(duì)措施（如債務(wù)重組、資產(chǎn)處置計(jì)劃），并明確說(shuō)明這些事項(xiàng)或情況表明存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（4）若財(cái)務(wù)報(bào)表未恰當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需根據(jù)影響程度發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而非僅增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；（5）新增對(duì)前瞻性信息的審計(jì)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需關(guān)注管理層使用的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)是否基于可實(shí)現(xiàn)的假設(shè)（如市場(chǎng)增長(zhǎng)率、融資可能性），并測(cè)試預(yù)測(cè)期間是否覆蓋管理層評(píng)估的最短期間。6.被審計(jì)單位為上市公司，2024年通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并收購(gòu)了一家科技公司，合并成本為8億元，確認(rèn)商譽(yù)5.2億元（占總資產(chǎn)的22%）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，管理層對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)采用的未來(lái)五年收入增長(zhǎng)率為25%（行業(yè)平均為12%），折現(xiàn)率為10%（市場(chǎng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率加風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)后應(yīng)為13%）。針對(duì)該情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？若管理層拒絕調(diào)整減值準(zhǔn)備，審計(jì)報(bào)告中需如何處理？答案：應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：（1）獲取商譽(yù)減值測(cè)試的詳細(xì)計(jì)算表，檢查管理層使用的收入增長(zhǎng)率、折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)的來(lái)源及合理性；（2）比較同行業(yè)類(lèi)似并購(gòu)案例的估值參數(shù)，分析25%收入增長(zhǎng)率是否顯著高于行業(yè)水平，是否存在管理層過(guò)度樂(lè)觀估計(jì)；（3）聘請(qǐng)外部估值專(zhuān)家，重新計(jì)算商譽(yù)的可收回金額，重點(diǎn)驗(yàn)證折現(xiàn)率的選取是否反映了被收購(gòu)科技公司的特定風(fēng)險(xiǎn)（如技術(shù)更新快、客戶(hù)集中度高）；（4）檢查管理層是否對(duì)關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行了敏感性分析（如收入增長(zhǎng)率下降5%對(duì)折現(xiàn)結(jié)果的影響），評(píng)估減值測(cè)試的穩(wěn)健性；（5）與治理層溝通管理層在減值測(cè)試中的判斷是否存在偏向。若管理層拒絕調(diào)整，由于商譽(yù)占總資產(chǎn)22%（重大），且參數(shù)使用明顯不合理可能導(dǎo)致商譽(yù)高估、利潤(rùn)虛增，該錯(cuò)報(bào)重大且可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)項(xiàng)目（資產(chǎn)、利潤(rùn)、所有者權(quán)益），屬于廣泛影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告的“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分詳細(xì)說(shuō)明商譽(yù)減值測(cè)試中參數(shù)選擇的不合理性，以及重新計(jì)算的減值金額與管理層認(rèn)定的差異。同時(shí)，在“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述商譽(yù)減值評(píng)估的過(guò)程及與管理層的重大分歧。7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在一項(xiàng)重大缺陷：銷(xiāo)售部門(mén)可以繞過(guò)系統(tǒng)審批直接確認(rèn)收入，導(dǎo)致2024年多計(jì)收入3000萬(wàn)元（占全年收入的8%）。管理層已在基準(zhǔn)日前整改該缺陷，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。針對(duì)該情況，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)如何出具？說(shuō)明理由。答案：應(yīng)出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。本題中銷(xiāo)售部門(mén)繞過(guò)審批確認(rèn)收入的缺陷，直接導(dǎo)致收入確認(rèn)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（多計(jì)收入占比8%，通常超過(guò)5%視為重大），屬于重大缺陷。盡管管理層在基準(zhǔn)日前整改了該缺陷，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間（通常需至少一個(gè)完整的運(yùn)行周期），注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分證據(jù)證明整改后的控制有效。因此，內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷，應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告中需在“重大缺陷描述”部分詳細(xì)說(shuō)明該缺陷的性質(zhì)（運(yùn)行缺陷）、影響（收入確認(rèn)不準(zhǔn)確）及整改情況（已整改但未有效運(yùn)行），并明確指出財(cái)務(wù)報(bào)表可能因該缺陷存在重大錯(cuò)報(bào)。8.期后事項(xiàng)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后知悉，被審計(jì)單位2024年12月確認(rèn)的一筆重大銷(xiāo)售（占年度收入15%）因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題于2025年3月被客戶(hù)全部退回。管理層拒絕修改已報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施？審計(jì)報(bào)告是否需要修改？答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施：（1）與管理層和治理層溝通，說(shuō)明該期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，管理層有責(zé)任修改財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）如果管理層拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮是否需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說(shuō)明未修改財(cái)務(wù)報(bào)表的情況；（3）向管理層獲取書(shū)面聲明，確認(rèn)其知悉該期后事項(xiàng)并不修改財(cái)務(wù)報(bào)表的理由；（4）考慮法律責(zé)任，如是否需要通知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注該事項(xiàng)。關(guān)于審計(jì)報(bào)告修改：由于財(cái)務(wù)報(bào)表已報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需修改已出具的審計(jì)報(bào)告，但需實(shí)施以下程序：若該銷(xiāo)售退回對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大（占收入15%），且管理層未修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否存在其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不一致的情況；若財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能依賴(lài)已報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取適當(dāng)措施防止使用者信賴(lài)，如向治理層通報(bào)或在媒體上發(fā)布聲明（具體需遵循相關(guān)法律法規(guī)）。9.簡(jiǎn)述2025年新版審計(jì)報(bào)告中“其他信息”部分的新增要求。答案：新增要求包括：（1）明確“其他信息”的范圍，新增對(duì)環(huán)境、社會(huì)及治理（ESG）報(bào)告中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核對(duì)要求，若ESG報(bào)告包含與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重疊的財(cái)務(wù)信息（如碳排放相關(guān)成本），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需評(píng)價(jià)其一致性；（2）強(qiáng)化對(duì)非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀并考慮其他信息中是否存在與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大不一致的情況（如管理層討論與分析中披露的收入增長(zhǎng)率與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)矛盾）；（3）新增“其他信息中的重大錯(cuò)報(bào)”處理流程，若識(shí)別出其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要求管理層更正，若管理層拒絕，需在審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”段落說(shuō)明該錯(cuò)報(bào)，包括具體內(nèi)容及未更正的原因；（4）明確對(duì)前瞻性信息的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需關(guān)注其他信息中的預(yù)測(cè)性陳述（如未來(lái)三年收入目標(biāo)）是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的歷史數(shù)據(jù)、管理層假設(shè)一致，若存在重大偏離需在報(bào)告中提示；（5）要求在審計(jì)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀其他信息的涵蓋期間，若其他信息部分內(nèi)容未在審計(jì)報(bào)告日獲取，需說(shuō)明未閱讀部分及可能的影響。10.被審計(jì)單位為金融企業(yè)，2024年末存在大量以公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融工具（占總資產(chǎn)的35%）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，管理層對(duì)部分復(fù)雜衍生工具（如奇異期權(quán)）的公允價(jià)值計(jì)量?jī)H依賴(lài)內(nèi)部模型，未參考活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，且模型參數(shù)（如波動(dòng)率、相關(guān)性）的選擇缺乏外部證據(jù)支持。針對(duì)該情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？若無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？答案：應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：（1）評(píng)估管理層使用的估值模型的適當(dāng)性，檢查模型是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求（如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》）；（2）測(cè)試模型輸入?yún)?shù)的合理性，獲取外部市場(chǎng)數(shù)據(jù)（如無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率、隱含波動(dòng)率）與管理層使用的參數(shù)對(duì)比，分析差異原因；（3）聘請(qǐng)金融工具估值專(zhuān)家，復(fù)核內(nèi)部模型的計(jì)算過(guò)程，驗(yàn)證關(guān)鍵假設(shè)（如相關(guān)性系數(shù)）的合理性；（4）檢查管理層是否對(duì)模型進(jìn)行了壓