1、第二章 審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)規(guī)范,會(huì)計(jì)學(xué)院 主講教師：周曉敏,本章內(nèi)容,第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則 第二節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范 第三節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,學(xué)習(xí)目的和要求,掌握審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用； 了解我國現(xiàn)行的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的組成部分； 熟練掌握中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、政府審計(jì)準(zhǔn)則以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容； 了解國際審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容； 掌握注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)； 掌握注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。,第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則,了解中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段； 掌握中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系； 掌握審計(jì)準(zhǔn)則與審閱準(zhǔn)則； 掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。,一、審計(jì)準(zhǔn)則的體系構(gòu)成,審計(jì)準(zhǔn)

2、則的含義 1.定義： 是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范；是衡量審計(jì)人員審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 2.作用：提高CPA的工作質(zhì)量；促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流；贏得社會(huì)公眾的信任；維護(hù)事務(wù)所和CPA的合法權(quán)益。 我國的審計(jì)準(zhǔn)則具體分為以下三大類 1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則； 2.政府審計(jì)準(zhǔn)則； 3.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。,1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)分為三個(gè)階段： 第一階段：制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19911993年）。從1991年到1993年，先后發(fā)布了注冊會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化和專業(yè)化起到了積極作用。

3、第二階段：建立準(zhǔn)則體系階段（19942004年）。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到2004年，中注協(xié)先后分6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)發(fā)布41個(gè)項(xiàng)目，基本建立起我國審計(jì)準(zhǔn)則體系框架。 第三階段：國際趨同階段（2005年至今）。財(cái)政部于2005年初提出了我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主張和中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)。2006年2月15日，包括48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的新審計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破。2009年，根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目，啟動(dòng)了對38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，2010年11月正式發(fā)布，2012年1月1日實(shí)施。,1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

4、,中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 該體系受注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)馭，包括注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（如下圖所示）,1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 該體系由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則所構(gòu)成，共51項(xiàng)。其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。（如下圖所示）,1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的過程中所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范。由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為： 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則； 中國注冊會(huì)

5、計(jì)師審閱準(zhǔn)則； 中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 注：審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。,1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則：是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。 審閱準(zhǔn)則：是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。,1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證

6、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 （2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：是注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。,1.中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則 1.定義：規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制政策和措施的管理標(biāo)準(zhǔn)；是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序；是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 2.作用：有助于落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則；規(guī)范質(zhì)量控制；提高公眾信任。,補(bǔ)充內(nèi)容,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 是由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，由中華人民共和國財(cái)政部頒布的，指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)

7、準(zhǔn)則是中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。 1.制定人：中注協(xié)； 2.頒布人：中華人民共和國財(cái)政部； 3.依據(jù)：中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法。 國家審計(jì)準(zhǔn)則 指由國家制定頒布的，指導(dǎo)國家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。 1.頒布人：中華人民共和國審計(jì)署； 2.依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法。,2.國家審計(jì)準(zhǔn)則,我國政府審計(jì)準(zhǔn)則 1. 2010年9月，審計(jì)署公布了新修訂的中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則。新的審計(jì)準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。 2.修訂后的中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則共分七章，包括：總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。 3.新的審計(jì)

8、準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。,3.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 1.含義：是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。 2.制定人：中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。 3.依據(jù)：中華人民共和國審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定及相關(guān)法律、法規(guī)。,3.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次 中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分。其組成的三個(gè)層次如下（這三個(gè)層次的關(guān)系如下圖所示）： （1）內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則； （2）內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則； （

9、3）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。,3.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,（1）內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則：是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。 （2）內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則：是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。 （3）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南：是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。,4.國際審計(jì)準(zhǔn)則（補(bǔ)充內(nèi)容）,頒布人：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。 注：國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）成立于1977年10月7日，負(fù)責(zé)制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。中國注

10、冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1997年加入該聯(lián)合會(huì)。 范圍：任何時(shí)候都可應(yīng)用于所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。 構(gòu)成： 1.一般準(zhǔn)則：對審計(jì)人員提出的要求； 2.外勤工作準(zhǔn)則：對實(shí)施審計(jì)行為提出的要求； 3.報(bào)告準(zhǔn)則：對審計(jì)報(bào)告提出的要求。 內(nèi)容：審計(jì)目的、基本原則、審計(jì)約定書、財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)中對法律和法規(guī)的考慮等。,二、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡介,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 1.目的：規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)；明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素；確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。 2.內(nèi)容：該準(zhǔn)則共九章六十條，主要對鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接，以及鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等鑒證業(yè)務(wù)的要

11、素等方面進(jìn)行了闡述。 3.適用范圍：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守該準(zhǔn)則，以及依據(jù)該準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。,二、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡介,中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 1.內(nèi)容：該準(zhǔn)則共包括44項(xiàng)，涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)六個(gè)方面。 2.適用范圍：用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則 1.執(zhí)行體系中只有一項(xiàng)審閱準(zhǔn)則，即中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱。 2.內(nèi)容：該準(zhǔn)則共七章三十一條，對審閱范圍和保

12、證程度、業(yè)務(wù)約定書、審閱計(jì)劃、審閱程序和審閱證據(jù)、結(jié)論和報(bào)告等進(jìn)行了重點(diǎn)說明 3.適用范圍：以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的行為。,二、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡介,中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 1.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括兩項(xiàng)：中國注冊會(huì)計(jì)師其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)和中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核。 2.前者共十章七十七條，旨在規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)，即其他鑒證業(yè)務(wù)。 3.后者共九章三十條，用于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)。,二、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡介,中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 1

13、.該準(zhǔn)則有兩項(xiàng)：中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號代編財(cái)務(wù)信息，分別對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序和代編信息這兩項(xiàng)服務(wù)提供指引。 2.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行這兩種相關(guān)服務(wù)都沒有獨(dú)立性要求，且出具的報(bào)告不發(fā)表任何鑒證意見。,三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,目的：規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任； 制定人：中注協(xié)； 準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制和中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制。,三、會(huì)計(jì)師事務(wù)

14、所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的總體要求 1.合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律、法規(guī)、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。 2.合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 注：這里所說的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會(huì)計(jì)師。,三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,質(zhì)量控制制度的內(nèi)容 1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師應(yīng)該對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 2.職業(yè)道德規(guī)范要求； 3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； 4.人力資源；具體而言，人力資源管

15、理的要素包括：招聘；業(yè)績評價(jià)；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測。,三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,質(zhì)量控制制度的內(nèi)容 5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；它是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律、法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 6.監(jiān)控；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼?應(yīng)注意的問題,中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則 公布時(shí)間：2010年9月，審計(jì)署制定并公布。 施行時(shí)間：自2011年

16、1月1日起施行。 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 公布時(shí)間：2010年11月，中注協(xié)修訂，財(cái)政部公布。 施行時(shí)間：自2012年1月1日起施行。 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則 公布時(shí)間：2009年10月，中注協(xié)制定并公布。 施行時(shí)間：自2010年7月1日施行。,第二節(jié) 審計(jì)職業(yè)規(guī)范,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),為了規(guī)范中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的職業(yè)行為，進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則。這兩項(xiàng)守則已經(jīng)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會(huì)議通過，自2010年7月1日施行。,注

17、冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號職業(yè)道德基本原則中規(guī)定： 第一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守本守則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益。 第二，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)與審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。 第三，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。 第四，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉及信息保密。 第五，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象。,一、誠信,誠信 誠信原則要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)、秉公辦事、實(shí)事求是。注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下

18、列問題，則不得與有問題的信息發(fā)生牽連： 1.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述； 2.含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息； 3.存在遺漏或含糊其辭的信息。,二、客觀和公正,客觀和公正 1.客觀性原則要求注冊會(huì)計(jì)師力求公平，不得因?yàn)槌梢姟⒗鏇_突或他人影響而損害獨(dú)立性。 2.公正性原則要求注冊會(huì)計(jì)師具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠公平公正、不偏不倚地對待利益各方，不以犧牲一方的利益為條件而使另一方受益。 注：客觀性原則和公正性原則適用于注冊會(huì)計(jì)師提供的各種專業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。,三、獨(dú)立性,獨(dú)立性 獨(dú)立性是指誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒。具體包括以下幾個(gè)方面： 1.

19、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 2.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。 3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。,三、獨(dú)立性,獨(dú)立性 4.執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。 5.注冊會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 6.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。 7.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。,

20、四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 專業(yè)勝任能力：是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，具體包括： 1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家相關(guān)技術(shù)規(guī)范。 2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 3.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。,四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 4.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 5.注冊會(huì)計(jì)師對有

21、關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。 6.注冊會(huì)計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。 7.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。,五、保密,保密 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為： 1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律、法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三方披露其所獲知的涉密信息； 2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。,五、保密,保密 在下列情形下，注冊會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息： 1.法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；

22、2.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為； 3.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益； 4.接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查； 5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。,六、良好職業(yè)行為,良好職業(yè)行為 1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以夸大宣傳提供服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲取的經(jīng)驗(yàn)。 2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。 3.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩

23、家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,第三節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,一、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定,注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任：是指注冊會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失時(shí)所承擔(dān)的法律后果。 違約 1.定義：是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。 2.違約責(zé)任：當(dāng)審計(jì)人員違約給他人造成損失時(shí)，應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。 3.舉例：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未按商定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。,一、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定,過失 1.定義：是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有

24、的合理謹(jǐn)慎。 2.分類：按其程度不同可分為普通過失（或稱“一般過失”）和重大過失。 普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，對審計(jì)人員是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 普通過失往往是指注冊會(huì)計(jì)師沒有充分遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)過程中對某些非重要審計(jì)事項(xiàng)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。,一、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定,過失 重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。 重大過失：是指注冊會(huì)計(jì)師連最基本、最重要的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則都未遵守，給當(dāng)事人或社會(huì)公眾帶來較大的損失和危害。 舉例：注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不負(fù)責(zé)任，敷衍了事，完全沒有認(rèn)真遵照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，出具

25、給委托人或他人帶來重大損失的不恰當(dāng)審計(jì)意見。 共同過失：即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。,一、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定,欺詐 1.定義：又稱審計(jì)人員舞弊，它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。 2.作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。 3.與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。,二、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類,民事責(zé)任 1.定義：是指注冊會(huì)計(jì)師由于民事違法而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 2.民事責(zé)任形式：主要有賠償損失、支付違約金、消除影響、恢復(fù)

26、名譽(yù)、賠禮道歉等形式。 刑事責(zé)任 1.定義：是指注冊會(huì)計(jì)師由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成刑事犯罪行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 2.刑事責(zé)任的表現(xiàn)：就是依據(jù)刑法及有關(guān)法規(guī)，承受一定的刑事制裁。,二、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類,行政責(zé)任 1.定義：是指注冊會(huì)計(jì)師由于行政違法而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 2.對注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的行政處罰：包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書等； 3.對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰：包括警告、罰款、沒收違法所得、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。,三、注冊會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求 注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的前提是必須遵循審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序

27、，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管 建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般的公司、企業(yè)，質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心和關(guān)鍵。 謹(jǐn)慎選擇合伙人 要避免法律訴訟，首要問題是謹(jǐn)慎選擇合伙人，以避免可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的隱患。,三、注冊會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟,招收合格的人員，并予適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo) 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 注冊會(huì)計(jì)師法第十六條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同（即業(yè)務(wù)約定書）。 審慎選擇被審計(jì)單位 中外注冊會(huì)計(jì)師法律案例告訴我們，注冊會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，必須慎重地選擇被審計(jì)單位。 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn) 聘請律師,相關(guān)網(wǎng)站,中華

28、人民共和國財(cái)政部 中華人民共和國審計(jì)署 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ,分析題一,1.小劉是某全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大連分所的一名注冊會(huì)計(jì)師，小劉的弟弟剛剛應(yīng)聘擔(dān)任該分所一位客戶的財(cái)務(wù)主管，請問小劉的獨(dú)立地位是否受到損害？假設(shè)小劉不參加該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位是否受到損害？ 解析根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師與客戶的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。因此小劉的獨(dú)立地位受到了損害，應(yīng)當(dāng)回避。 假設(shè)小劉不參加對該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位不受到損害。,分析題二,2.注冊會(huì)計(jì)師小劉與客戶達(dá)成一致意見，審計(jì)收費(fèi)額度按完成審計(jì)任務(wù)所需的天數(shù)計(jì)算。請問： （1）關(guān)于或有收費(fèi)職業(yè)行

29、為規(guī)則的實(shí)質(zhì)是什么？制定這條規(guī)則的原因有哪些？ （2）這位注冊會(huì)計(jì)師違反了這條職業(yè)行為規(guī)則嗎？ 解析（1）所謂或有收費(fèi)，是指服務(wù)報(bào)酬的收取依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師所提報(bào)告或建議的作用大小來確定。注冊會(huì)計(jì)師所提報(bào)告或建議對客戶的有利作用越大，服務(wù)報(bào)酬越高；有利作用越小，服務(wù)報(bào)酬越低；不利于委托人，則少收費(fèi)甚至不收費(fèi)。 按照職業(yè)道德準(zhǔn)則，審計(jì)收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以工作量的大小、參加人員層次的高低以及業(yè)務(wù)的繁簡程度等為主要依據(jù)，按照協(xié)會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理確定，制定這條規(guī)則是因?yàn)榛蛴惺召M(fèi)方式極易誘導(dǎo)那些立場不堅(jiān)定的注冊會(huì)計(jì)師放棄應(yīng)有的公正立場，出具有損其他利害關(guān)系人利益的鑒證報(bào)告，甚至導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局串通舞弊。,

30、分析題二,（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)算。所以，這位審計(jì)師“審計(jì)收費(fèi)額度按完成審計(jì)任務(wù)所需的天數(shù)計(jì)算”沒有違反職業(yè)行為規(guī)則。,分析題三,3.注冊會(huì)計(jì)師小劉做了許多努力，希望能擴(kuò)展業(yè)務(wù)，請你指出他下面的這些舉動(dòng)是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，并解釋其原因。 （1）小劉想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所，取名叫“AAA”，這樣在電話黃頁上可以被放在第一位的醒目位置，從而達(dá)到做廣告的效果。 （2）小劉以前和他的同事審計(jì)過許多國有企業(yè)。他計(jì)劃與其他注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個(gè)介紹人2

31、 000元的介紹費(fèi)。 （3）小劉精通稅法，他有許多朋友都自己編制所得稅申報(bào)單，他向他們提議在向稅務(wù)局申報(bào)以前，他先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過他的復(fù)核能夠?yàn)樗麄冋业胶戏ǖ谋芏悪C(jī)會(huì)，省下來稅款的三分之一作為他的收入，如果他找不到，則他不收取費(fèi)用。,分析題三,解析 （1）小劉的做法違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：AAA這樣的名稱容易引起誤導(dǎo)。 （2）小劉的做法違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金，手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。 （3）小劉的做法違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則：不得收取或有收費(fèi)。,分析題四,4.

32、X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度和2011年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況： （1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。 （2）2010年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款10 000 000元，用于購置辦公用房。 （3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。

33、,分析題四,（4）審計(jì)小組成員C注冊會(huì)計(jì)師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 （5）審計(jì)小組成員D注冊會(huì)計(jì)師的妻子自2008年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。 請分別針對上述5種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡要說明理由。 解析 情況（1）將損害ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余50%的審計(jì)費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助X銀行粉飾其狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”，違反職業(yè)道德。 情況（2）不損害ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。通常，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得接受客戶的借款，

34、否則將影響其獨(dú)立性，但如果借款行為遵循正常的程序、條件和要求，則并不限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所向銀行或其他類似金融機(jī)構(gòu)的借貸行為。,分析題四,情況（3）損害注冊會(huì)計(jì)師A的獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊會(huì)計(jì)師既是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，又是X銀行的獨(dú)立董事，會(huì)影響該注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 情況（4）損害C注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因?yàn)樗鶎徲?jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表是由C注冊會(huì)計(jì)師協(xié)助編制的，違反了“沒有人能獨(dú)立地評價(jià)自己的工作”的基本假定。 情況（5）不損害D注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。D的妻子是X銀行的職員，在X銀行有經(jīng)濟(jì)利益，盡管注冊會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)視同注冊會(huì)計(jì)師本人的經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，而且注冊會(huì)計(jì)師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計(jì)對象無關(guān)，因此不影響D注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。,案例：會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的招攬,方志剛新任天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總經(jīng)理，他曾經(jīng)做過營銷工作，此番出任，躊躇滿志。方志剛上任后，一改從前天華創(chuàng)辦人的穩(wěn)健作風(fēng)