1、建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議通過中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)）修訂案。建筑業(yè)營改增預(yù)計(jì)于2015年實(shí)施。為應(yīng)對(duì)建筑業(yè)營改增，滿足建筑業(yè)營改增后工程造價(jià)計(jì)價(jià)的需要，制訂建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案。一、工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整的必要性我國建筑業(yè)長期以來實(shí)行營業(yè)稅稅制，現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)則稅金的計(jì)算與營業(yè)稅稅制相適應(yīng)。營業(yè)稅改增值稅后,工程計(jì)價(jià)規(guī)則稅金的計(jì)算應(yīng)與增值稅稅制相適應(yīng)。為保障建筑業(yè)“營改增”后工程造價(jià)計(jì)價(jià)工作順利、平穩(wěn)實(shí)施，有必要調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)則。1、營業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅

2、的性質(zhì)，但計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額=營業(yè)額（工程造價(jià)）營業(yè)稅稅率。增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額銷售額（稅前造價(jià)）增值稅稅率。2、營業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅金的基礎(chǔ)不同營業(yè)稅應(yīng)納稅金的計(jì)算以營業(yè)額（工程造價(jià)）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅制要求進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本，不是銷售額（稅前造價(jià)）的組成，銷項(xiàng)稅額計(jì)算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的“稅前造價(jià)”。而現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)規(guī)則中“稅前造價(jià)”已包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。二、調(diào)整原則和內(nèi)容根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價(jià)稅分離”的原則，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則。即將營業(yè)稅下建筑

3、安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)則。調(diào)整的內(nèi)容包括：建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成；要素價(jià)格；費(fèi)用定額；指標(biāo)指數(shù)。(具體調(diào)整內(nèi)容和方法詳見附件)三、組織保障在部標(biāo)準(zhǔn)定額司的領(lǐng)導(dǎo)下，部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所牽頭成立由上海市建筑建材業(yè)管理總站和有關(guān)省市建設(shè)工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)組成的技術(shù)指導(dǎo)組。主要職責(zé)指導(dǎo)各省，自治區(qū)、直轄市、國務(wù)院各有關(guān)部門（行業(yè)）的工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整工作。解決工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整工作中的技術(shù)問題。保障建筑業(yè)“營改增”實(shí)施前完成全國工程計(jì)價(jià)規(guī)則的調(diào)整工作。四、分工住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部

4、負(fù)責(zé)建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成的修訂工作，各省，自治區(qū)、直轄市、國務(wù)院各有關(guān)部門（行業(yè)）造價(jià)管理機(jī)構(gòu)組織落實(shí)本地區(qū)、本部門（行業(yè)）的要素價(jià)格、費(fèi)用定額、指標(biāo)指數(shù)的調(diào)整工作。五、進(jìn)度安排2014年8月 完成建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案2014年9月 開展建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案交底培訓(xùn)2014年10月 完成建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成的調(diào)整2014年8月11月各省，自治區(qū)、直轄市、國務(wù)院各有關(guān)部門（行業(yè)）完成本地區(qū)本行業(yè)的要素價(jià)格、費(fèi)用定額等內(nèi)容的調(diào)整2014年12月 對(duì)建筑業(yè)企業(yè)、建設(shè)單位、工程造價(jià)咨詢企業(yè)等相關(guān)工程造價(jià)人員的進(jìn)行全面宣貫、培訓(xùn)。附件：建筑業(yè)營改增建設(shè)工程

5、計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整的主要內(nèi)容和方法一、建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成（建標(biāo)201344號(hào)）主要調(diào)整內(nèi)容如下。1.明確建筑安裝工程稅前造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用均不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。2、修改稅金的定義修正后的建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。3.明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)的計(jì)取。二、要素價(jià)格(一)人工單價(jià)人工單價(jià)的組成內(nèi)容是工資，一般沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要調(diào)整。（二）材料價(jià)格材料價(jià)格組成內(nèi)容包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購及保管費(fèi)等，材料單價(jià)（材料原價(jià)運(yùn)雜費(fèi)）1+運(yùn)輸損耗率(%)1+采購保管費(fèi)率(%)。材料單價(jià)各項(xiàng)組成調(diào)整方法見下表。序號(hào)材

6、料單價(jià)組成內(nèi)容調(diào)整方法及適用稅率1 “兩票制”材料材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。1.1材料原價(jià)以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(6%、3%)扣減。1.2運(yùn)雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.3運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。2“一票制”材料材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)按以下方法分別扣減。2.1材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(6%、3%)扣減。2.2運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。3采購及保管費(fèi)主要包括材料的采購、供應(yīng)

7、和保管部門工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)及材料倉庫存儲(chǔ)損耗費(fèi)等。以費(fèi)用水平（發(fā)生額）“營改增”前后無變化為前提，參照本方案現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整分析測定可扣除費(fèi)用比例和扣減系數(shù)調(diào)整采購及保管費(fèi)，調(diào)整后費(fèi)率一般適當(dāng)調(diào)增。表中：“兩票制”材料，指材料供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑業(yè)企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票的材料；“一票制”的材料，指材料供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑業(yè)企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票的材料。調(diào)整基本公式（參考）C=CbT/（1+T）；Cv=Cb/（1+T）； K=1/（1+T）式中：C營業(yè)稅下材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；Cb

8、營業(yè)稅下材料價(jià)格；Cv扣減進(jìn)項(xiàng)稅額材料價(jià)格；T材料適用的平均稅率；K材料扣減系數(shù)。調(diào)整舉例以“兩票制”的32.5級(jí)水泥價(jià)格扣減進(jìn)項(xiàng)稅額為例，說明材料價(jià)格調(diào)整過程見下表。其中采購及保管費(fèi)費(fèi)用考慮了30%的可扣除費(fèi)用，費(fèi)率則由“2.2%”變化為“2.5%”。材料名稱價(jià)格形式單價(jià)原價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)采購及保管費(fèi)平均稅率32.5級(jí)水泥含稅價(jià)格319.48285.93251.557(319.48-274.90)274.90=16.22不含稅價(jià)格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00(70%+30%/1.17)=6.69（三）施工機(jī)具臺(tái)班單價(jià)施工機(jī)具包括

9、施工機(jī)械和儀器儀表。施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)=臺(tái)班折舊費(fèi)+臺(tái)班大修費(fèi)+臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)+臺(tái)班安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)+臺(tái)班人工費(fèi)+臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)+臺(tái)班車船稅費(fèi)；儀器儀表臺(tái)班單價(jià)=工程使用的儀器儀表攤銷費(fèi)+維修費(fèi)。施工機(jī)具臺(tái)班單價(jià)的具體調(diào)整方法見下表。序號(hào)施工機(jī)具臺(tái)班單價(jià)調(diào)整方法及適用稅率1機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減平均稅率小于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺(tái)班折舊費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的稅率17%扣減。1.2臺(tái)班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.3臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮部分外修和購買零配件費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)和購進(jìn)貨物適用的稅率17%扣減。1.4臺(tái)班安拆費(fèi)按自行安拆考慮，一般不

10、予扣減。1.5臺(tái)班場外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。1.6臺(tái)班人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.7臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率6%，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率6%，其他燃料動(dòng)力的適用稅率一般為17%。調(diào)整公式同材料價(jià)格的調(diào)整調(diào)整舉例以履帶式液壓單斗挖掘機(jī)(1m3)臺(tái)班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額為例。其中臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮了70%的可扣除費(fèi)用，臺(tái)班安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)考慮了60%的可扣除費(fèi)用。機(jī)械名稱價(jià)格形式臺(tái)班單價(jià)折舊費(fèi)大修理費(fèi)經(jīng)常修理費(fèi)安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)人工費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)平均稅率履帶式液壓單斗挖掘機(jī) 1m3含稅價(jià)格

11、1088286751580127442(1088-955)955=13.9%不含稅價(jià)格9552861.17=244751.17=64158(30%+70%1.17)=1420(40%+60%1.11)=01274421.17=378（四）其他定額中以金額“元”表示的其他材料費(fèi)（或零星材料費(fèi)）、小型機(jī)具使用費(fèi)（或其他機(jī)具使用費(fèi)），應(yīng)以增值稅適用稅率扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額；以百分比“%”表示的，鑒于其扣除率與計(jì)算基礎(chǔ)材料費(fèi)、施工機(jī)具使用基本相當(dāng)，一般不作調(diào)整。三、費(fèi)用定額（一）調(diào)整范圍1.企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)包括14項(xiàng)。其中辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等4項(xiàng)內(nèi)容所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予扣

12、除，其他項(xiàng)內(nèi)容不做調(diào)整。管理費(fèi)中可扣減費(fèi)用內(nèi)容見下表。序號(hào)可扣減費(fèi)用內(nèi)容調(diào)整方法及適用稅率1辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時(shí)宿舍取暖降溫）等費(fèi)用。以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志適用的稅率13%，接受郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。2固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以

13、購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。3工具用具使用費(fèi)：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費(fèi)。以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。4檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)“營改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。2.利潤及規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)和利潤均不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。3.措施費(fèi)安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等措施費(fèi)，應(yīng)在分析各措施費(fèi)的組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上，參照現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率的調(diào)整方法調(diào)整。（二）費(fèi)率調(diào)整方法由于取費(fèi)基礎(chǔ)和費(fèi)用內(nèi)容發(fā)生變

14、化，費(fèi)率應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整，按照費(fèi)用水平（發(fā)生額）“營改增”前后無顯著變化考慮，調(diào)整費(fèi)率。見下表。序號(hào)計(jì)算基礎(chǔ)費(fèi)率調(diào)整計(jì)算式備注1直接費(fèi):人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)Kir+Kcc+Kmmi現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)：Ko1；利潤：Kp=1；規(guī)費(fèi)：Kg=1。2人工費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)Ki（r+m）r+Kmmi3人工費(fèi)Kii表中：r，c，m為按照專業(yè)工程測定的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)占直接費(fèi)的比例，r+c+m=1；Kc為材料費(fèi)扣減系數(shù)；Km為施工機(jī)具使用費(fèi)扣減系數(shù)；Ki為現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)、利潤或規(guī)費(fèi)的扣減系數(shù)，分別記為Ko，Kp，Kg；i為現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)、利潤或規(guī)費(fèi)費(fèi)率，分別記為o，p，g。四、指標(biāo)指數(shù)1.指標(biāo)工程造價(jià)指標(biāo)中消耗量指標(biāo)不需要調(diào)整。人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤等不含進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用指標(biāo)也不調(diào)整。材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、稅金等費(fèi)用指標(biāo)“營改增”前后將產(chǎn)生較大變化，指標(biāo)不具備縱向可比性。營業(yè)稅下的指標(biāo)不做調(diào)整，“營改增”后發(fā)布的指標(biāo)按調(diào)整后的發(fā)布。2.指數(shù)指數(shù)均以報(bào)告期價(jià)格除以基期價(jià)格計(jì)算?！盃I改增”后，基期價(jià)格與報(bào)告期價(jià)格調(diào)整同口徑，基期價(jià)格扣除進(jìn)項(xiàng)稅。以上調(diào)整方法僅供參考，本省可以根據(jù)各自情況采用不同的方法調(diào)整。為便于貫徹實(shí)施，建議編制本省的建筑業(yè)“營