1、第三章 會(huì)計(jì)循環(huán),學(xué)習(xí)目標(biāo) 會(huì)計(jì)循環(huán)的基本概念 會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類 對賬和結(jié)賬的內(nèi)容 賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制,1,PPT學(xué)習(xí)交流,第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述,一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義 會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。,2,PPT學(xué)習(xí)交流,二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序,3,PPT學(xué)習(xí)交流,第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證,一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié) 能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 也稱交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。,4

2、,PPT學(xué)習(xí)交流,二、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)循環(huán)的第二個(gè)環(huán)節(jié) （一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。 包括原始憑證和記賬憑證。,5,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）原始憑證 1.原始憑證的概念 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。 證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。 作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。,6,PPT學(xué)習(xí)交流,2原始憑證的種類 按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。,原始憑證,按來源分類,外來原始憑證,自制原始憑證,一次憑證,累計(jì)憑證,匯總原始憑證,記賬編制憑證,一次憑證,交易憑證,事項(xiàng)憑證,7,PPT學(xué)習(xí)交流,一次憑證 只記載一項(xiàng)業(yè)

3、務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 一次性填寫完成。,自制原始憑證,8,PPT學(xué)習(xí)交流,企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票,自制原始憑證,9,PPT學(xué)習(xí)交流,累計(jì)憑證 在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容； 填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。,自制原始憑證,10,PPT學(xué)習(xí)交流,匯總原始憑證（原始憑證匯總表） 根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。,在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制,會(huì)計(jì)期末時(shí)經(jīng)匯總而成,自制原始憑證,11,PPT學(xué)習(xí)交流,記賬編制憑證 根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。,編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)

4、,自制原始憑證,12,PPT學(xué)習(xí)交流,外來原始憑證一般均屬于一次憑證。,外來原始憑證,13,PPT學(xué)習(xí)交流,3.原始憑證的填制(或取得)要求 反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠。 內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備。 簡潔清楚，符合規(guī)范要求。 填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞。,14,PPT學(xué)習(xí)交流,4.原始憑證的審核 真實(shí)性的審核。 完整性的審核。 合法性的審核。,中華人民共和國會(huì)計(jì)法第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。,15

5、,PPT學(xué)習(xí)交流,（三）記賬憑證 1.記賬憑證的概念 根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證； 登記賬簿的直接依據(jù)； 會(huì)計(jì)分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別） 。,16,PPT學(xué)習(xí)交流,2.記賬憑證的種類,17,PPT學(xué)習(xí)交流,(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類,按反映的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 不 同 分 類,專用記賬憑證 A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。,18,PPT學(xué)習(xí)交流, 特定種類業(yè)務(wù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類,19,PPT學(xué)習(xí)交流,B.種類： 收款憑證（見教材例31、3、7、8） 補(bǔ)例收到東方工廠前欠貨款100 000元，

6、存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款東方工廠 100 000,真實(shí)憑證,20,PPT學(xué)習(xí)交流,付款憑證（見教材例32、4、9、10 ） 補(bǔ)例用現(xiàn)金100元購買辦公用品。 借：管理費(fèi)用 100 貸：庫存現(xiàn)金 100,真實(shí)憑證,21,PPT學(xué)習(xí)交流,轉(zhuǎn)賬憑證（見教材例36、11） 補(bǔ)例生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料5 000元。 借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：原材料A材料 5 000,真實(shí)憑證,22,PPT學(xué)習(xí)交流,通用記賬憑證 A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。,應(yīng)交稅費(fèi),不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式,真實(shí)憑證,

7、23,PPT學(xué)習(xí)交流,(2)按記賬憑證是否需要匯總分類 非匯總記賬憑證根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。,24,PPT學(xué)習(xí)交流,匯總記賬憑證根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。,25,PPT學(xué)習(xí)交流,A.分類匯總記賬憑證 含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。,26,PPT學(xué)習(xí)交流,種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 匯總收款憑證,應(yīng)交稅費(fèi),編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬

8、的工作量。,27,PPT學(xué)習(xí)交流,匯總付款憑證,編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。,28,PPT學(xué)習(xí)交流,匯總轉(zhuǎn)賬憑證,編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。,29,PPT學(xué)習(xí)交流,B.科目匯總表 含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。,30,PPT學(xué)習(xí)交流,科目匯總表的基本格式,編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的工作量,收款憑證,收款憑證,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,31,PPT學(xué)習(xí)交流,3.記賬憑證的填制要求 (1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個(gè)別業(yè)務(wù)除外，如個(gè)別更正錯(cuò)賬業(yè)務(wù))。 (2)必須根據(jù)不同

9、類別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。,32,PPT學(xué)習(xí)交流,(3)對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬。 貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄： 將現(xiàn)金20 000元存入銀行。（見教材例32） 借：銀行存款 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000 從銀行提取現(xiàn)金5 000元。（見教材例34） 借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000,33,PPT學(xué)習(xí)交流,4.記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄?。?【例31】收到現(xiàn)金投資。收款憑證，分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：實(shí)收資本 20 000,借方科目寫在這里,貸方科目寫在這里,收款記賬憑證,34,PP

10、T學(xué)習(xí)交流,付款記賬憑證,35,PPT學(xué)習(xí)交流,付款記賬憑證,36,PPT學(xué)習(xí)交流,37,PPT學(xué)習(xí)交流,付款記賬憑證,38,PPT學(xué)習(xí)交流,轉(zhuǎn)賬記賬憑證,39,PPT學(xué)習(xí)交流,收款記賬憑證,40,PPT學(xué)習(xí)交流,付款記賬憑證,41,PPT學(xué)習(xí)交流,42,PPT學(xué)習(xí)交流,付款記賬憑證,43,PPT學(xué)習(xí)交流,轉(zhuǎn)賬記賬憑證,44,PPT學(xué)習(xí)交流,轉(zhuǎn)賬記賬憑證,45,PPT學(xué)習(xí)交流,第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的登記,一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類 （一）概念 用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 由具有專門格式的賬頁所組成。 是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。,賬簿地位,賬頁（局部）,46,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）會(huì)計(jì)賬簿的種

11、類 1.按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類,47,PPT學(xué)習(xí)交流,1.序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。,（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是 “庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。,48,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）普通日記賬：用來對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。,庫存現(xiàn)金,庫存現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬,49,PPT學(xué)習(xí)交流,2.分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。,50,PPT學(xué)習(xí)交流,3.備查賬簿也稱輔助賬簿。是對總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不全的的事

12、項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。,51,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類 1.訂本式賬簿 2.活頁式賬簿 3.卡片式賬簿,卡片式賬簿,訂本式賬簿,活頁式賬簿,卡片箱,單張賬頁,52,PPT學(xué)習(xí)交流,二、賬簿的格式與登記方法 （一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法 1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法 (1)格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。 (2)登記方法：逐日逐筆登記。,53,PPT學(xué)習(xí)交流,庫存現(xiàn)金日記賬,“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄,54,PPT學(xué)習(xí)交流,2.銀行存款日記賬 (1) 格式：收、付（或借

13、、貸）、余三欄式。 (2) 登記方法：逐日逐筆登記。,“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄,55,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）總分類賬簿的格式與登記方法 1. 格式：借、貸、余三欄式。,2. 登記方法： 逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。,賬頁格式,56,PPT學(xué)習(xí)交流,57,PPT學(xué)習(xí)交流,（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法 1.三欄式（同總分類賬） (1)格式：借、貸、余三欄式。 (2)登記方法：逐筆登記。,58,PPT學(xué)習(xí)交流,(3)適用范圍：往來款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù)。 (4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。,59,PPT學(xué)習(xí)交

14、流,2.數(shù)量金額式 (1) 格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。,60,PPT學(xué)習(xí)交流,(2)登記方法：逐筆登記。 (3)適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。 (4)特點(diǎn)：提供價(jià)值指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)。,61,PPT學(xué)習(xí)交流,3. 多欄式 (1) 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。,制造費(fèi)用明細(xì)賬 （只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,62,PPT學(xué)習(xí)交流,63,PPT學(xué)習(xí)交流,(2)登記方法：逐筆登記。 (3)適用范圍：成本費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)。 (4)特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。,制造費(fèi)用明細(xì)賬 （只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前,有關(guān)費(fèi)用

15、發(fā)生時(shí)（增加），在預(yù)先按借方設(shè)置的相應(yīng)欄次中登記,由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費(fèi)用時(shí)（減少），用紅字登記,64,PPT學(xué)習(xí)交流,（四）備查賬簿的格式與登記方法 1.格式：不固定。 2.登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)逐筆登記。 3.適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和擔(dān)保、抵押品等事項(xiàng)。 4.特點(diǎn)：不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。,65,PPT學(xué)習(xí)交流,三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正 （一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。 2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。,制造費(fèi)用明細(xì)賬 （只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,記賬憑證編號,藍(lán)、黑字表示正常的

16、含義，紅字表示相反的含義,66,PPT學(xué)習(xí)交流,3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行。,67,PPT學(xué)習(xí)交流,4.說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格。,68,PPT學(xué)習(xí)交流,5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明,69,PPT學(xué)習(xí)交流,6.注明余額方向,70,PPT學(xué)習(xí)交流,7.做好記賬標(biāo)記 8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正。,71,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）錯(cuò)賬的更正方法 1.錯(cuò)賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析） (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。,72,PPT學(xué)習(xí)交流,(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。,73,PPT學(xué)習(xí)交流,2.更正錯(cuò)賬的具體方法 （1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)

17、賬。 【例3-13】用銀行存款3 600元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用 3 600 貸：銀行存款 3 600 錯(cuò)賬：其中“銀行存款”賬戶中誤登記為3 900。更正方法為：,分錄正確，無需更正,74,PPT學(xué)習(xí)交流,注意問題： 對錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。,75,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。 【例3-14】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi) 3 000元,付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。 更正方

18、法為：,76,PPT學(xué)習(xí)交流,注意問題： 對登記沒有錯(cuò)誤的賬戶（如“庫存現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶（“應(yīng)收賬款”）。,77,PPT學(xué)習(xí)交流,用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬。 【例3-15】用銀行存款7 500元繳納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 75 000 貸：銀行存款 75 000 錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（67 500元，即75 0007 500）。 更正方法為：,78,PPT學(xué)習(xí)交流,79,PPT學(xué)習(xí)交流,（3）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例3-16】用銀行存款28 000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)付賬款

19、 2 800 貸：銀行存款 2 800 錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（25 200元，即28 0002 800）。 更正方法為：,80,PPT學(xué)習(xí)交流,81,PPT學(xué)習(xí)交流,第四節(jié) 對賬與結(jié)賬,一、對賬 （一）對賬的概念 核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。,對賬地位,82,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）對賬的內(nèi)容與方法,為對賬內(nèi)容,為對賬方法,83,PPT學(xué)習(xí)交流,二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義 以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的原則(方法)。 參見第二章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容。 （二）賬項(xiàng)調(diào)整的含義及原因

20、含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事項(xiàng)（賬項(xiàng)）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。,調(diào)整地位,84,PPT學(xué)習(xí)交流,原因：調(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時(shí)間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況： 本期實(shí)現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款） 本期收款但未獲得收入（預(yù)收賬款） 本期發(fā)生費(fèi)用但未付款（預(yù)提費(fèi)用） 本期付款但未發(fā)生費(fèi)用（待攤費(fèi)用） 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的要求，企業(yè)對上述情況應(yīng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。,85,PPT學(xué)習(xí)交流,（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 1.應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整。(由應(yīng)收賬款引起),賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）、收

21、入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。,應(yīng)交稅費(fèi),86,PPT學(xué)習(xí)交流,見例3-17 【補(bǔ)例】公司本月銷售產(chǎn)品， 價(jià)款 4 000元，應(yīng)交增值稅680元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：應(yīng)收賬款 4 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 680 經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收賬款4 000元記入了“主營業(yè)務(wù)收入 ”賬戶，確認(rèn)為了本月收入。,87,PPT學(xué)習(xí)交流,(2)應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整。(由預(yù)收賬款引起),賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債（預(yù)收賬款）；虛減收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。,應(yīng)交稅費(fèi),88,PPT學(xué)習(xí)交流,見例3-18

22、 【補(bǔ)例】公司本月對上個(gè)月向本公司預(yù)付款的單位發(fā)出商品2 000元，應(yīng)交增值稅340元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：預(yù)收賬款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 340 經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將預(yù)收賬款2 000元記入了“主營業(yè)務(wù)收入 ”賬戶，確認(rèn)為了本月收入。,89,PPT學(xué)習(xí)交流,(3)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整。(由預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)生) 預(yù)提費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)先在受益會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為費(fèi)用，需要在未來會(huì)計(jì)期間支付的款項(xiàng)。 注意：預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)債，而不是費(fèi)用！,賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（預(yù)提費(fèi)用）和費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；虛增利潤。,還款期,90,PPT學(xué)習(xí)交流,

23、見例3-19 【補(bǔ)例】公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息500元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 500 經(jīng)過上述的賬務(wù)處理，就將預(yù)提費(fèi)用500元記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。,91,PPT學(xué)習(xí)交流,(4)應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整。(由待攤費(fèi)用產(chǎn)生) 待攤費(fèi)用預(yù)先在某一會(huì)計(jì)期間支付款項(xiàng)，但需要在以后受益期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用。（如果本期受益也應(yīng)負(fù)擔(dān)） 注意：待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用！,1月1日，用銀行存款支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12 000元）,賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用）；虛增資產(chǎn)（待攤費(fèi)用）和利潤。,92,PPT學(xué)習(xí)交流,見例

24、3-20 【補(bǔ)例】公司月末攤銷以前月份已經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)1 000元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將待攤費(fèi)用 1 000元記入了“管理費(fèi)用 ”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。,93,PPT學(xué)習(xí)交流,5.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊將發(fā)生在固定資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計(jì)入各期費(fèi)用。 計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)算計(jì)入損失發(fā)生前各期的費(fèi)用。,94,PPT學(xué)習(xí)交流,（四）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義 能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，使收入和費(fèi)用得以恰當(dāng)配比。 能夠合理計(jì)算企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 能夠真實(shí)的反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況（債權(quán)和債務(wù)等）。,95,PPT學(xué)習(xí)交流,三、結(jié)賬 （一）結(jié)賬的概念 在會(huì)計(jì)期末對