1、.,1,東北財經(jīng)大學會計學系列教材 中級財務會計 劉永澤 陳立軍主編 東北財經(jīng)大學出版社,.,2,中級財務會計 陳立軍 教授等 制作 東北財經(jīng)大學會計學院,.,3,教學計劃 n 課程簡介 n 教學目標 n 預修課程 n 課程結(jié)構 n 教材及參考資料 n 學時分配 n 成績與考試 n 基本要求,.,4,教學內(nèi)容 第1章 總論 第2章 貨幣資金 第3章 應收和預付款項 第4章 存貨 第5章 投資 第6章 固定資產(chǎn) 第7章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn),.,5,第8章 負債 第9章 所有者權益 第10章 費用 第11章 收入和利潤 第12章 財務報告 第13章 會計調(diào)整,.,6,第一章 總論,財務會計的理

2、論體系：,財務會計目的,財務會計要素,財務會計前提,財務會計原則,.,7,.,8,二、財務會計信息的質(zhì)量特征 可理解性清晰易懂 預測價值 相關性 反饋價值 及時性,國際會計準則與多數(shù)國家的共同觀點,.,9,真實性 可靠性 可核性 中立性 統(tǒng)一性 可比性 一貫性,應弄清各自的含義,.,10,三、財務會計信息的使用者 外部使用者 內(nèi)部使用者 四、財務會計目標提供決策有用的信息,可與財務會計的特征聯(lián)系起來理解,.,11,五、社會環(huán)境對會計的影響 政治環(huán)境 經(jīng)濟環(huán)境 法律環(huán)境 文化環(huán)境,制約和影響會計,.,12,第二節(jié) 會計的基本假設 一、會計主體 二、持續(xù)經(jīng)營 三、會計分期 四、貨幣計量,本部分在基

3、礎會計學部分已學過，只作復習,.,13,第三節(jié) 財務會計核算的一般原則 一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 客觀性（真實） 相關性（有用） 可比性（橫向） 一貫性（縱向） 及時性（時效） 明晰性（簡明）,我國的規(guī)定,.,14,.,15,劃分收益性支出與資本性支出 收益性支出計入當期損益 資本性支出計入資產(chǎn)價值,關聯(lián)利潤表,關聯(lián)資產(chǎn)負債表,.,16,三、起修正作用的一般原則 謹慎 指在存在不確定因素的情況下作出判斷時， 保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益， 也不低估負債或費用。,.,17,重要性 指根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。 實質(zhì)重于形式 形式是指法律形式，

4、實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)。,.,18,第四節(jié) 財務報告要素 資產(chǎn) 一、財務狀況要素 負債 所有者權 收入 二、經(jīng)營成果要素 費用 利潤,.,19,思考題 財務會計的概念體系是什么？ 財務會計與管理會計相比的特征有那些? 財務會計信息應具備那些質(zhì)量特征? 財務會計的目標是什么? 會計核算一般原則分為幾方面?,.,20,第二章 貨幣資金 第一節(jié) 現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的管理 國際慣例廣義 （一）現(xiàn)金定義 庫存現(xiàn)金狹義,我國是廣義 和狹義概念并存,.,21,（二）使用范圍與限額 簡介 二、現(xiàn)金的核算簡介 隨借隨用 用后報銷 三、備用金的核算 定額備用金 備用金的核算實例：,.,22,四、現(xiàn)金清查 清查結(jié)果的賬務處理

5、（重點）,.,23,現(xiàn)金短缺時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 查明原因后處理： 借：其他應收款（過失人或保險賠償） 管理費用（無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢,.,24,現(xiàn)金溢余時： 借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢,.,25,查明原因后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款（應付給某單位或個人） 營業(yè)外收入（無法查明原因）,.,26,第二節(jié) 銀行存款,一、開立賬戶規(guī)定 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬戶,企業(yè)根據(jù)需要開立,.,27,二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,1. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義 特點：雙方收付不動用現(xiàn)金 2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 只作簡介 各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為: 收款方最終將增加銀行存

6、款 付款方最終將減少銀行存款,借:銀行存款 貸:有關科目,借:有關科目 貸:銀行存款,.,28,第三節(jié) 其他貨幣資金,一、內(nèi)容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款,不在金庫，也不在結(jié)算戶,.,29,二、賬戶設置,“其他貨幣資金” 按其構成內(nèi)容設置明細賬 與“現(xiàn)金”賬戶 與“銀行存款”賬戶用法相同,.,30,第四節(jié) 外幣業(yè)務,一、概述 記賬本位幣 匯率及其標價 當日匯率 外幣業(yè)務的折算 當月1日匯率,統(tǒng)一記賬的貨幣,企業(yè)可自選,.,31,匯兌損益,概念 由于記賬時間和匯率的不同而發(fā)生 的折合記賬本位幣的差額。,.,32,計算方法 企業(yè)在月末時，應將月末

7、各外幣賬戶結(jié)余 的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣， 以此作為各外幣賬戶的期末人民幣余額。 調(diào)整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣 賬戶原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌 損益。,.,33,處理原則,企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應計入長期待攤費用。 與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理： 除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。,資本化或費用化,.,34,二、外幣業(yè)務核算,債權、債務的核算 例華聯(lián)公司2004年7月5日，收到美國購貨商交來的貨款10 000美元，美元當日匯率1:8.25，企業(yè)已將交來款項存入銀行。 借：銀行存款美元戶（US10 000825

8、） 82 500 貸:應收賬款美元戶（US10 000825） 82500,.,35,外幣兌換的核算,企業(yè)按銀行某種外幣賣出價或買入價買人或賣出外幣實付或?qū)嵉玫娜嗣駧沤痤~與外幣賬戶人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益列入財務費用中。,.,36,例2003年8月5日，企業(yè)因進口商品需要而購買 4000美元，美元當月1日匯率為1：8.25，當天銀 行美元賣出價1：8.26，企業(yè)實付人民幣33040元。 借：銀行存款美元戶 （US40008.25）33000 財務費用匯兌損失 40 貸：銀行存款人民幣戶 33040,.,37,注意問題：, 如果選擇當日匯率作為折算匯率時， 外幣匯換差額在賬面上一定反映

9、為匯兌 損失。,為什么？,.,38,如果選擇當月1日匯率作為折算匯率 時，外幣匯換差額在賬面上的反映可能 是匯兌損失，也可能是匯兌收益。,為什么？,.,39,匯兌損益的核算,計算時間與方法 處理原則 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應計入長期待攤費用。,.,40,與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門 借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用 的處理原則處理。 除上述情況外，匯兌損益均計入 當期財務費用。 匯兌損益的核算實例：,.,41,思考題 如何理解現(xiàn)金的概念及特征？ 現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？ 企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？ 每個賬戶的用途是什么？,.,42,什么是外幣業(yè)務？具體包括哪些內(nèi)容？ 匯兌損益包括幾種

10、？各自的特點是什么？,.,43,作業(yè)題 習題用書中級財務會計習題與案例 1.P24習題二： 外幣業(yè)務的會計處理 2.P26習題四：匯兌損益的計算及賬務處理,.,44,第三章 應收和預付款項 第一節(jié) 應收票據(jù) 一、應收票據(jù)的計價 應收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息的應收票據(jù)，應于期末計提利息并增加應收票據(jù)的賬面價值。,.,45,二、應收票據(jù)的會計處理 1.取得 2.收回,.,46,例 題 華聯(lián)公司2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A 公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入 為200 000元，增值稅稅額34 000元。收到 A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6個月，票面利率為5%。,.,47,會

11、計分錄如下： （1）收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 34 000,.,48,（2）年度終了（2002年12月31日），計提 票據(jù)利息。 234 0005% 12 4=3 900（元） 借：應收票據(jù) 3 900 貸：財務費用 3 900,期末為何計息？,.,49,（3）票據(jù)到期收回貨款 收款金額=234 000（1+5%126） =239 850（元） 2003年年末計提票據(jù)利息 =2340005%122=1950（元）,.,50,借：銀行存款 239 850 貸：應收票據(jù) 237 900 財務費用 1 950,.,5

12、1,3.應收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息,.,52,第二節(jié) 應收賬款 一、應收賬款的計價 商業(yè)折扣 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款 入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售 價確認。,.,53,例 題,例題 某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為20 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2 000元，銷貨方應收貨款的入賬金額為18 000元，適用增值稅稅率為17%。,.,54,編制會計分錄如下：,賒銷時： 借：應收賬款 21 060 貸：主營業(yè)務收入 18 000 應交稅金

13、應交增值稅 3 060,.,55,收到款項時編制如下會計分錄： 借：銀行存款 21 060 貸：應收賬款 21 060,.,56,現(xiàn)金折扣 總價法銷售方把給予客戶的現(xiàn)金 折扣視為融資的理財費用，會計上作 為財務費用處理。,.,57,凈價法把客戶取得折扣視為正 ?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付 款，而將由于客戶超過折扣期限而 多收入的金額，視為提供信貸獲得 的收入。,.,58,例 題 華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金 折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率 為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認收 入。假定折扣時不考慮增值稅。,.,59,賒銷時： 借：應收賬款 117 000

14、貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅金應交增值稅 17 000,.,60,10天內(nèi)收到款項時： 借：銀行存款 115 000 財務費用 2 000 貸：應收賬款 117 000,.,61,超過現(xiàn)金折扣的最后期限時： 借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 117 000 我國會計實務中只允許采用總價法,.,62,二、壞賬損失及其會計處理 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞 賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收 賬款。,.,63,核銷壞賬時： 借：管理費用 貸：應收賬款,.,64,已核銷的壞賬又收回時：,借：應收賬款 貸：管理費用 同時： 借：銀行存款 貸：應收賬款,.

15、,65,備抵法 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬 準備，當某一應收賬款全部或者部分被 確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬 準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。,.,66,.,67,已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 同時： 借：銀行存款 貸：應收賬款,.,68,3.壞賬損失的估計方法,應收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法,.,69,例 題 華聯(lián)公司從2001年開始計提壞賬準備， 2001年末應收賬款的余額為2 400 000元， 提取壞賬準備的比例為5。,.,70,壞賬準備提取額=2 400 0005 =12 000（元） 借：管理費用 12 000 貸：壞賬準備 1

16、2 000,.,71,2002年3月，確認壞賬3 200元無法 收回： 借：壞賬準備 3 200 貸：應收賬款 3 200,.,72,2002年末，公司應收賬款余額2 880 000（元）。 應提壞賬準備=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元) 借:管理費用 5 600 貸:壞賬準備 5 600,.,73,2002年3月，確認壞賬3 200元無法收回： 借：壞賬準備 3 200 貸：應收賬款 3 200,.,74,2003年7月,公司上年已沖銷的壞賬又收回: 借:應收賬款 3 200 貸:壞賬準備 3 200 同時: 借:銀行存款 3 200 貸:應收賬款 3 200

17、,.,75,2003年年末,應收賬款余額為2 000 000(元)。 計提壞賬準備=2 000 0005-14 400-3200 = -7 600(元) 借:壞賬準備 7 600 貸:管理費用 7 600,.,76,直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬,屬于會 計政策范疇;不同的會計政策將對財務 報表產(chǎn)生不同的影響。,注意問題,.,77,思考題 帶息票據(jù)計算利息時，票據(jù)期限如何確定？ 應收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計算？ 應收賬款的內(nèi)容有那些？何時可以確認？ 企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞 賬損失的方法有哪些？,.,78,作業(yè)題 習題用書中級財務會計習題與案例 P40計算及賬務處理題,.,79,第四章 存貨

18、 第一節(jié) 存貨及其分類（自學為主） 一、存貨的性質(zhì)與確認 存貨定義 存貨確認前提企業(yè)是否擁有某 項存貨的法定所 的權,.,80, 存貨的歸屬 主要取決于其 在生產(chǎn)經(jīng)營中 的用途或作用,.,81,存貨確認應同時滿足兩個條件： 該存貨包含的經(jīng)濟利益 很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠計量,指什么？,.,82,二、存貨分類 按經(jīng)濟用途分類 按存放地點分類 按取得方式分類,.,83,.,84,.,85,.,86,款付貨到時： 借：原材料等 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等,.,87,款付貨未到時： 借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料等 貸：在途物資

19、,.,88,貨到款未付： 月末先按暫估價入庫 借：原材料等 貸：應付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應付賬款,為什么估價入庫？為什么下月初沖回？,.,89,2.自制實際制造支出 3.委托加工料費、工費、稅金等 4.接受投資雙方確認價值 提供憑證 5.接受捐贈 沒提供憑證 6.盤盈同類或類似市場價格,有無活躍市場 支付相關稅費,.,90,第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價 一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響 請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面，為什么？ 二、發(fā)出存貨的計價方法指實際成本法 個別計價法 先進先出法 加權平均法 移動平均法 后進先出法,在基礎會計學過，現(xiàn)只用復習,.,91,三、發(fā)出存貨的會

20、計處理 生產(chǎn)經(jīng)營領用 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：原材料等存貨 按用途列支,.,92,基建工程或福利部門領用 借：在建工程 貸：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額）,不能抵扣的增值稅額計入工程成本或福利費,.,93,出售的 按其收入 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 按其成本 借：其他業(yè)務支出 貸：原材料等,.,94,第四節(jié) 計劃成本法和估價法 一、計劃成本法 （一）核算程序 制定計劃成本目錄 設置“材料成本差異”科目 設置“物資采購”科目 日常收發(fā)均按計劃成本計價,賬戶結(jié)構用途,.,95,（二）存貨成本差異的分攤 發(fā)出存貨 差異分攤對象 庫存存貨 差異分攤方法 本月差異

21、率 計算差異率 上月差異率,.,96,（三）賬務處理 按計劃成本發(fā)出原材料： 借：生產(chǎn)成本 10 000 管理費用 5 000 貸：原材料 15 000,.,97,分攤發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異： 借：生產(chǎn)成本 100 管理費用 50 貸：材料成本差異 150 分攤發(fā)出材料應負擔的超支差異： 借：生產(chǎn)成本 100 管理費用 50 貸：材料成本差異 150,.,98,課堂思考 為什么要計算材料成本差異率？ 如何計算材料成本差異率？ 存貨入庫存時將節(jié)約或超支差歸集記入 差異賬戶的貸方或借方；存貨出庫存時 將分攤差異（節(jié)約用紅字；超支用藍字）。,為什么？,.,99,二、存貨估價法 毛利率法 毛利率法是

22、根據(jù)本期銷售凈額乘以前 期實際（或本月計劃）毛利率匡算本 期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的 一種方法。,.,100,計算公式如下： 毛利率=銷售毛利銷售凈額100% 銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本 -本期銷售成本,.,101,計算公式可以簡化為：,銷售成本 =銷售凈額（1-毛利率）,.,102,隨堂計算：,某商場月初紡織品存貨成本146 000元，本期購貨成本850 000元，銷貨收入1 200 000元，銷售退回與折讓合計10 000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月

23、已銷存貨和月末存貨的成本為多少？,.,103,本月銷售凈額=1 200 000-10 000=1 190 000（元）,銷售毛利=1190000 25%=297 500（元） 銷售成本= 1190000- 297 500=892 500（元） 或= 1190000 （1-毛利率） = 1190000 （1-25%） =892 500（元） 月末存貨成本=146000+850000-892500 =103500（元）,.,104,零售價法,零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內(nèi)容如下： （1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的

24、存貨成本和售價總額；,.,105,（2）本期銷貨只按售價記錄，從本期 可供銷售的存貨售價總額中減去本期 銷售的售價總額，計算出期末存貨的 售價總額；,.,106,（3）計算成本占零售價的百分比,公式如下： （期初存貨成本+本期購貨成本）期初 存貨售價+本期購貨售價）,成本率,.,107,（4）計算期末存貨成本，公式為： 期末存貨售價總額成本率 （5）計算本期銷售成本，公式為： 期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本,.,108,隨堂計算 某商店1995年3月份的期初存貨成本100 000元，售價總額125 000元；本期購貨成本450 000元，售價總額為675 000元；本期銷售收入640

25、 000元。,.,109,成本率=（100000+450000）（125000+675000） 100% =68.75% 期末存貨售價= 125000+ 675000- 640000 =160 000（元） 期末存貨成本= 160000 68.75%=110000（元） 本期銷貨成本= 100000+450000- 110000 =440 000（元）,.,110,第五節(jié) 存貨的期末計價 一、成本與市價孰低的含義 成本與市價孰低法，是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的方法。當成本低于市價時，存貨按成本計價；當市價低于成本時，存貨按市價計價。 成本與市價孰低法在我國可具體稱為成本與可

26、變現(xiàn)凈值孰低法。,.,111,二、可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生 的成本、估計的銷售費用以及相關稅金 后的余額。 確定的關鍵：估計售價,.,112,商品或產(chǎn)成品估計售價的確定 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨， 以其合同價格作為估計售價。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購 數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為 估計售價。 沒有銷售合同或勞務合同存貨，以商品的一 般售價作為估計售價。,.,113,材料存貨的其末計量 對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用于 生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本， 則該材料應當按照成本計量。 如

27、果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈 值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值計量。,.,114,三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理,成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務處理 可變現(xiàn)凈值低于成本 每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。,.,115,提取時： 借：管理費用計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 沖減時： 借：存貨跌價準備 貸：管理費用計提的存貨跌價準 備,.,116,第六節(jié) 存貨清查 一、存貨盤盈 盤盈的存貨經(jīng)批準后沖減管理費用。 二、存貨盤虧和毀損 自然損耗批準后轉(zhuǎn)作管理費用； 計量或管

28、理的將凈損失計入管理費用； 自然災害或意外事故造成的存貨毀損 將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。,.,117,思考題 什么是存貨？存貨的確認應具備哪些條件？ 外購存貨的采購成本包括哪些具體內(nèi)容？ 發(fā)出存貨計價方法對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營 成果有何影響？,.,118,什么是計劃成本法？有哪些主要優(yōu)點？ 什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？如何確定？ 如何對材料存貨進行期末計量？ 什么是存貨盤盈和盤虧？如何進行會計處理？,.,119,作業(yè)題： 習題用書：中級財務會計習題與案例 P619小題（銷售折扣的處理） P6421小題（計劃成本業(yè)務） P6524、25小題（存貨減值與清查）,.,120,第五章 投資 第一節(jié) 投資目的

29、與分類（自學） 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資成本的確定 短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取 得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、 手續(xù)費等相關費用，但不包括已宣告但尚未領 取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券 利息。,.,121,二、短期投資持有收益的會計處理 短期投資在持有期間不確認損益。 實際收到股利和利息時沖減已記錄的 應收股利或應收利息，不確認為投資收益。 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息,.,122,實際收到股利和利息時作為初始投資 成本的收回，沖減投資的賬面價值。 借：銀行存款 貸：短期投資,沖成本是因為分回了清算性股利,.,123,.,124,成本與市價孰低

30、法 成本投資成本 含義 市價期末市價 會計處理 設置“短期投資跌價準備”科目， 作為“短期投資”賬戶的備抵。,.,125,期末，比較短期投資的成本與市價，以其較 低者作為短期投資的賬面價值。 按投資總體 分別采用 按投資類別 按單項投資,.,126,.,127,第三節(jié) 長期債權投資 一、長期債券的初始投資成本 債券面值 債券溢價或折價 構成內(nèi)容 計入成本的債券利息 計入成本的債券費用,.,128,注意： 金額較小的債券費用計入當期損益。 支付的價款中包含的已到期未兌現(xiàn) 的利息作為“應收利息”入賬。 現(xiàn)金購入債券的賬務處理,.,129,二、長期債券利息收益的確認 債券應計利息 利息收益的構成 溢

31、折價攤銷額 債券費用 三者關系可用公式表示如下： 按面值取得債券的利息收益 =債券應計利息 -債券費用攤銷額,.,130,按溢價取得債券的利息收益 =債券應計利息-溢價攤銷額 -債券費用攤銷額 按折價取得債券的利息收益 =債券應計利息+折價攤銷額 -債券費用攤銷額,.,131,債券溢折價的攤銷方法 直線法 直線法是指企業(yè)將債券的溢價或折價，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。 利息收益=應計利息折價額或（溢價額）,.,132,.,133,.,134,第四節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資的初始成本 指投資時實際支付的全部價款，包括支付 的稅金、手續(xù)費用等相關費用。,.,135,已宣告

32、但尚未兌現(xiàn)的股利 不構成初始成本 為取得股權而發(fā)生的評估 審計等費用,計入“應收股利”,計入“管理費用”,.,136,二、長期股權投資的成本法 （一）成本法概述 定義通常按成本計價，對賬面價值 一般不作調(diào)整。,.,137,基本核算程序 投資時按成本記賬。 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時， 按應享有部分確認投資收益，但收到清 算性股利時例外。 基本核算程序?qū)嵗?.,138,（二）成本法下確認投資收益的限制 投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲 得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈 利潤的分配額。,.,139,可用下列公式表示： 應享有收益份額=被投資企業(yè)接受投資 后產(chǎn)生的累積凈利潤投資企業(yè)的

33、持 股比例,超過部分作為投資成本的沖回,.,140,投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 注意：在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于 下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，是由投資 前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的， 故一般不作為當期投資收益，而作為初 始投資成本的收回。 會計處理實例,.,141,投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資的第二年，涉及的會計問題仍是獲得的 利潤或現(xiàn)金股利是確認收益？還是沖成本？,.,142,如能分清投資前還是投資后被投資單位 實現(xiàn)的凈利潤的，可直接確認收益和沖成 本的金額。 如分不清投資前還是投資后被投資單位實 現(xiàn)的凈利潤的，可按下列公式計算：,.,143,應享有的收益份額 =投資當年被投資企

34、業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 （投資當年持股月數(shù)12） 投資企業(yè)持股比例 會計處理實例：,.,144,投資次年以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤 按以下公式計算應沖成本或確認收益的數(shù)額： 應沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末 止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投 資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損 益）投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減 的初始投資成本,.,145,.,146,應確認的投資收益 =投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金 股利-應沖減初始投資成本的金額 實例：,.,147,隨堂練習：,A企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本110 000元。C公司于19

35、96年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100 000元。假設C公司1996年1月1日股東權益合計為1 200 000元，其中股本為1 000 000元，未分配利潤為200 000元；1996年實現(xiàn)凈利潤400 000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300 000元。A企業(yè)的會計處理如下：,.,148,1996年1月1日投資時: 借：長期股權投資C公司 110 000 貸：銀行存款 110 000 1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時: 借：應收股利 10 000 貸：長期股權投資C公司 10 000,.,149,1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時: 應沖減初始投資成本的金額 =（

36、投資后至本年末止被投資單位累積分派 的利潤或現(xiàn)金股利400 000-投資后至上年 末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益400 000） 投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減 的初始投資成本10 000=-10 000（元）,.,150,投資收益的計算： 應確認的投資收益 =投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 （300 00010%）-應沖減初始投資成 本的金額（-10 000）= 40 000（元） 借：應收股利 30 000 長期股權投資C公司 10 000 貸：投資收益股利收入 40 000,.,151,假設條件 C公司于1997年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元， 按上述公式計算應確認投資

37、收益或沖減初始 投資成本的金額如下： 應沖減初始投資成本的金額=（100000+450000） -400 00010%-10000=5000（元） 應確認的投資收益=（45000010%）-5000 =40000（元）,.,152,會計分錄如下： 借：應收股利 45 000 貸：投資收益股利收入 40 000 長期股權投資C公司 5 000,.,153,三、長期股權投資的權益法 （一）基本核算程序 長期股權投資采用權益法核算的情 況下，進行初始投資或追加投資時，按 照初始投資或追加投資后的初始投資成 本增加長期股權投資的賬面價值；投資 后，隨著被投資單位所有者權益的變動 而相應調(diào)整增加或減少長

38、期股權投資的 賬面價值。,.,154,.,155,權益法下基本業(yè)務綜述： 被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤時，投資企 業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加 長期股權投資的賬面價值，并確認為當期 投資收益。,.,156,賬務處理模式： 借：長期股權投資-損益調(diào)整 貸：投資收益-股權投資收益,.,157,被投資單位當年發(fā)生凈虧損時： 投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份 額，減少長期股權投資的賬面價值，并 確認當期投資損失。,.,158,賬務處理模式： 借：投資收益-股權投資益 貸：長期股權投資-損益調(diào)整,.,159,被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時： 投資企業(yè)按持股比例計算應分得的現(xiàn)金 股利，沖減長期股權投資

39、的賬面價值。 賬務處理模式： 借：應收股利 貸：長期股權投資-損益調(diào)整,.,160,賬務處理模式： 借：應收股利 貸：長期股權投資-損益調(diào)整,.,161,因被投資單位資產(chǎn)接受捐贈資產(chǎn)等所 引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應 作為股權投資準備，在長期股權投資中 單獨核算，并增加資本公積。,.,162,因被投資單位增資擴股等原因而增加 的資本（或股本）溢價，投資企業(yè)應按 持股比例計算應享有的份額，增加長期 股權投資（股權投資準備），同時增加 資本公積（股權投資準備）,.,163,因被投資單位對其他單位投資而形成的 外幣資本折算差額，投資企業(yè)應按持股比 例計算應享有的份額，增加長期股權投資 （股權投

40、資準備），同時增加資本公積 （股權投資準備）。,.,164,因被投資單位專項撥款轉(zhuǎn)入其資本公積 的，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的 份額，增加長期股權投資（股權投資準備） ，同時增加資本公積（股權投資準備）。,.,165,（三）股權投資差額 定義 計算 股權投資差額 =初始投資成本-投資時被投資企業(yè) 所有者權益投資企業(yè)持股比例,.,166,借差平均攤銷計入損益 攤銷 貸差直接計入資本公積,.,167,四、長期股權投資的處置 處置損益的確定 取得的處置收入與長期股權投資的賬面 價值和已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利之間 的差額。 處置收入 理解 賬面價值 現(xiàn)金股利,.,168,第五節(jié) 長期投資減值

41、一、長期投資減值的含義 長期投資的價值減值，是指長期投資 未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的 損失。 應注意：減值的具體標準 未來可收回金額,.,169,二、長期投資減值準備的計提方法 長期投資的減值準備應按照個別投資 項目計算確定。 計提的減值準備，直接計入當期損益。,.,170,已確認損失的長期投資的價值又得以 恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額 內(nèi)轉(zhuǎn)回 會計實例：,.,171,賬務處理方法 處置長期股權投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計 提的長期投資減值準備，原計入資本公 積準備項目的金額應轉(zhuǎn)入“資本公積 其他資本公積”科目。,.,172,在部分處置某項長期股權投資時，按該 項投資的總平均成本確定處

42、置部分的成本， 并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減 值準備和資本公積準備項目，尚未攤銷的 股權投資差額也按相同的比例轉(zhuǎn)銷。,.,173,思考題： 如何確定投資的初始成本？ 短期投資與長期投資的損益確認有何不同？ 債券利息與債券投資收益之間有何關系？ 債券溢折價攤銷的直線法與實際利率法各 有什么特點？,.,174,成本法與權益法會計處理的主要區(qū)別是什么？ 如何確認投資的處置損益？ 如何計提短期投資跌價準備和長期投資減值 準備？,.,175,作業(yè)題： 習題用書中級財務會計習題與案件 P101（四）1、8、9小題 P104（四）10小題 P10720題 P10821題,.,176,第六章 固定資產(chǎn)

43、 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述（自學） 一、固定資產(chǎn)的特征與確認 二、固定資產(chǎn)分類 按經(jīng)濟用途分類 按使用情況分類,.,177,原始價值 重置完全價值 凈值,三、固定資產(chǎn)的計價標準,.,178,.,179,四、租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營性租入會計問題付租金的處理 按最低租賃付款額作為入賬價值 融資租入 按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日 固定原賬面價值孰低作為入賬價 值,.,180,.,181,六、盤盈的固定資產(chǎn) 發(fā)現(xiàn)盤盈時按其凈值記入“待處理財產(chǎn) 損溢”科目 批準處理后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目 固定資產(chǎn)取得業(yè)務會計處理實例：,.,182,.,183,一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 折舊定義 “是按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成 本

44、或費用中的固定資產(chǎn)成本” 注意問題,折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分攤的程序,每期折舊，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場價值,.,184,.,185,有形損耗決定固定資產(chǎn)的物質(zhì)年限；無形 損耗決定固定資產(chǎn)的經(jīng)濟年限。經(jīng)濟年限 必定小于或等于物質(zhì)年限，一般不會大于 物質(zhì)年限。,一般而言,.,186,.,187,預計使用年限通常指經(jīng)濟年限 應提折舊總額=原始價值-預計凈殘值,一個重要的概念,.,188,（二）折舊范圍 我國具體準則規(guī)定，除下列情況外，對 所有固定資產(chǎn)均提折舊： 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,土地提供的服務潛力，不會因時間的推移而減少,

45、.,189,三、固定資產(chǎn)折舊方法 解決的主要問題是應提折舊總額采用何 種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去。 （一）使用年限法 含義,.,190,計算公式及應用 評價 優(yōu)點簡便易行 只注重使用時間，而忽視使用狀況。 缺點 固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡,.,191,（二）工作量法 含義 計算公式及應用 優(yōu)點簡單實用 評價 缺點將有形損耗作為折舊的 唯一因素,.,192,（三）加速折舊法 含義及特征 固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同 使收入和費用合理配比 特征 固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價 可降低無形資產(chǎn)的風險,.,193,我國允許選用的加速折舊法 含義 雙倍余額遞減法 計算公式及應用 轉(zhuǎn)換條件 為什

46、么？,我國會計實務中最后兩年改為平均年限法,.,194,年數(shù)總和法 含義 計算公式 應用實例,.,195,選擇加速折舊法應注意的問題 加速折舊不并意味著縮短折舊年限 加速折舊會使企業(yè)得到財務利益,.,196,四、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理 （一）計算折舊的時間一般按月折舊 （二）簡化規(guī)定 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計 提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或 停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月 起停止計提的折舊。 此規(guī)定的目的,以避免折舊按天計算,.,197,（三）計算公式 當月固定資產(chǎn)應計提折舊總額 =上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應計提的月折舊額 -上月減少固定資產(chǎn)應計提

47、的月折舊額 （四）賬務處理實例：,.,198,第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（自學） 教師應提示： 與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果不可能 使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則 應在發(fā)生時確認為費用。,.,199,與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能 流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應 當計入固定資產(chǎn)賬面價值。,但增計后的金額不應超過預計可收回金額,.,200,第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值 一、含義 二、減值的認定 三、注意問題,.,201, 對已計提減值準備的固定資產(chǎn)要重新 確定折舊率和折舊額，且對已提的折 舊額不作調(diào)整。 具備條件可全額計提減值準備。 四、固定資產(chǎn)減值的核算實例,.,202,第六節(jié)

48、固定資產(chǎn)處置 一、處置損益 出售價款 各項收入 殘料變價收入 保險及過失人賠款 拆卸、搬運整理等費用 各項稅費 營業(yè)費用（按收入的5%）,各項收入與各項稅費的差額,.,203,二、固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)出售 固定資產(chǎn)報廢 固定資產(chǎn)毀損 固定資產(chǎn)盤虧 凈損益均計入“營業(yè)外收支”,記錄在“固定資產(chǎn)清理”賬戶,記錄在待處理財產(chǎn)損溢賬戶,.,204,思考題： 固定資產(chǎn)具有哪些特征？ 固定資產(chǎn)計價標準有哪些？ 各自的特點如何？ 我國對固定資產(chǎn)折舊的范圍是如何規(guī)定的？ 加速折舊法有哪些特點？ 認定固定資產(chǎn)減值的條件是什么？,.,205,作業(yè)題： 習題用書中級財務會計習題與案例 P162（四）1小題

49、P1654、5題 P1667題,.,206,第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的特征與分類（自學） 沒有實物形態(tài)。 將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。 特征 持有目的是為發(fā)了自用。 所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性。,.,207,分類 按能否辯認分類（可辯認和不可辯認） 按取得來源分類（購入、自行開發(fā)、投 入、接受抵債取得、 非貨幣性交易換入） 按有無使用期限分類（有期限、無期限）,.,208,二、無形資產(chǎn)的確認與計價 無形資產(chǎn)的確認 產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 成本能可靠的計量,要同時具備兩條件,.,209,無形資產(chǎn)的計價 購入的實際支付的價款 投資者投入

50、的雙方確認的價值 接受捐贈的同其他資產(chǎn) 自行開發(fā)并依法申請取得的 應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師 費等費用作為入賬價值,.,210,三、無形資產(chǎn)取得的核算 四、無形資產(chǎn)的攤銷 攤銷期限（我國規(guī)定） 攤銷方法直線法 攤銷額記入“管理費用” 攤銷的賬務處理 攤銷額記入“其他業(yè)務支出”,自用的,出租的,.,211,五、無形資產(chǎn)出售與出租 （一）無形資產(chǎn)出售 出售凈損益列入“營業(yè)外收支” 賬務處理 例華聯(lián)股份有限公司購入專利權成本為 260000元，按10期限攤銷。在使用4年以后， 將其出售，出售價格180000元。,.,212,出售的專利權： 已攤銷金額260000104=104000（元） 攤余

51、價值260000-104000=156000（元） 應交營業(yè)稅1800005%=9000（元） 凈收益180000-156000-9000=15000（元）,.,213,會計分錄如下： 借：銀行存款 180000 貸：無形資產(chǎn) 156000 應交稅金 9000 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益 15000,.,214,.,215,賬務處理模式： 收取租金時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 支付相關稅費用及攤銷成本時： 借：其他業(yè)務支出 貸：無形資產(chǎn),.,216,六、無形資產(chǎn)減值 （一）無形資產(chǎn)減值的認定 無形資產(chǎn)預計可收回金額低于賬面 價值時，其差額為無形資產(chǎn)減值。 （二）賬務處理 計提的減值準備

52、列入“營業(yè)外支出”,.,217, 實例： 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一項專利取得成本 180000元，按15年攤銷。在使用的第二年末 時，該項無形資產(chǎn)預計可收回金額145000元。,.,218,無形資產(chǎn)減值的計算 預計可收回金額 145000（元） 賬面價值 180000-120002=156000（元） 減值 156000 - 145000=11000（元） 借：營業(yè)外支出 11000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 11000,.,219,第二節(jié) 其他長期資產(chǎn)（自學） 一、其他資產(chǎn)的特征 二、其他長期資產(chǎn)的構成內(nèi)容,.,220,資產(chǎn)部分附加：,債務重給和非貨幣性交易取得的資產(chǎn)入賬價值的確定在前面各章不講，

53、在此作集中講解,.,221,一、債務重組方式取得資產(chǎn)入賬價值的確定 （一）原則以應收債權的賬面價值+支 付的相關稅費作為入賬價值,為什么我國以賬面價值作為入賬基礎？,.,222,（二）賬處處理模式 未提減值時： 借：某項資產(chǎn)（應收債權賬面價值+相關稅費） 貸：應收賬款 銀行存款等,.,223,已提減值時： 借：某項資產(chǎn)（應收債權賬面價值+相關稅費） 壞賬準備 貸：應收賬款 銀行存款等,.,224,如為存貨資產(chǎn)且稅額可抵扣時： 借：存貨資產(chǎn) 應交稅金-進項稅額 壞賬準備 貸：應收賬款 銀行存款等,.,225,如為投資資產(chǎn)時： 借：投資資產(chǎn) 應收股利或應收利息 壞賬準備 貸：應收賬款 銀行存款等,

54、.,226,收到補價時： 借：某項資產(chǎn) 銀行存款 壞賬準備 貸：應收賬款 銀行存款等,.,227,支付補價時： 借：某項資產(chǎn) 壞賬準備 貸：應收賬款 銀行存款等 （三）各類業(yè)務的賬務處理實例,.,228,二、非貨幣交易方式取得資產(chǎn)入賬價值的確定 （一）概述 非貨幣性交易的定義 非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn) 進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少 量的貨幣性資產(chǎn)。,.,229,貨幣性資產(chǎn)： 指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，如：現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)及準備持有到期的債券投資。,.,230,非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)， 如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資

55、及不準備持有到期的債券投資。 非貨幣性交易的判斷標準,.,231,收到補價的企業(yè)： 收到的補價換出資產(chǎn)公允價值25% 支付補價的企業(yè)： 支付的補價（支付的補價+換出資產(chǎn)公 允價值）25%,.,232,（二）非貨幣性交易資產(chǎn)入賬價值的確定 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相 關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。,.,233,如果涉及補價的 支付補價時，應當以換出資產(chǎn)賬面價 值加上補價和應支付的相關稅費，作為換 入資產(chǎn)入賬價值,.,234,收到補價的，應以換出資產(chǎn)賬面價值減 去補價，加上應確認的收益和應支付的相 關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。 應確認的收益 =（1-換出資產(chǎn)賬面價值 換出資產(chǎn)公允價值）補價 請思考：,為何要確認收益？公式的含義是什么？,.,235,已確認收益的會計處理 借：某項