1、1,第八章稅收原理,第一節(jié) 什么是稅收 第二節(jié) 稅收術語和稅收分類 第三節(jié) 稅收原則 第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿,2,第一節(jié)什么是稅收,一、稅收的基本屬性 (the nature of taxation) 二、稅收的“三性” (the “three features” of taxation ),3,第一節(jié)什么是稅收,一、稅收的基本屬性 馬克思“賦稅是政府機器的經濟基礎， 而不是其他任何東西?！?西方經濟學 主要溯源于托馬斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory),4,第一節(jié)什么是稅收,當代資產階級 稅收理論,約翰洛克,“社會契約論 ”,

2、“利益交換說”,凱恩斯,“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款， 無非是為了換取和平而付出的代價?！?托馬斯霍布斯：,矯正外部效應、協(xié)調收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產業(yè)結構,5,第一節(jié)什么是稅收,二、稅收的“三性” （一）稅收的強制性 （二）稅收的無償性 （三）稅收的固定性,強制性:政府的征稅活動，是以國家的法律、法令為依據(jù)實施的，任何單位和個人都必須依法履行納稅義務，否則就會受到法律的制裁。 無償性:國家征稅之后的稅款即為國家所有，歸國家自主支配和使用，國家并不承擔任何必須將稅款等額直接返還給納稅人、或向納稅人支付任何報酬的義務。 固定性:稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴格遵守。,稅收的強制性使得稅收

3、與公債、政府收費和捐款等區(qū)別開來。 稅收形式上的無償性和本質上的有償性，將稅收與罰款收入、特許權收入、債務收入、規(guī)費收入等區(qū)分開來。 稅收的固定性使稅收與貨幣的財政發(fā)行、攤派和罰沒收入等區(qū)分開來。,8,第二節(jié) 稅收術語和稅收分類,一、稅收術語 (the terminology ) 二、稅收分類 (the classification ),9,第二節(jié) 稅收術語和稅收分類,一、稅收術語 （一）納稅人 （二）課稅對象 （三）課稅標準 （四）稅率 （五）稅收能力和稅收努力 （六）起征點與免征額 （七）課稅基礎,（一）納稅人,納稅人，是享有相應權利并按稅法的規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。稅法規(guī)定的直

4、接負有納稅義務的人，可以是自然人（個人），也可以是法人。 負稅人，是稅款的實際負擔者。有些稅種，稅款雖然由納稅人交納，但納稅人可通過各種方式將稅款轉嫁給別人負擔，在這種情況下納稅人不同于負稅人。 扣繳義務人，是稅法規(guī)定的，在其經營活動中負有代扣稅款，并向國庫交納稅款義務的單位和個人。,（二）課稅對象,又稱征稅客體，是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標的物。不同的稅種有不同的征稅對象，它是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志。 稅目:是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。 稅源:稅收的經濟來源或最終出處,各種稅由不同的經濟來源.,（三）課稅標準,國家征稅時的實際依

5、據(jù)，或稱課稅依據(jù)，如純所得額、商品流轉額、財產凈值等。 計稅依據(jù)，是計算應納稅額的依據(jù)，基本上可以分為兩類：一是計稅金額，這是采用從價計征方法時計算應納稅額的依據(jù)；二是計稅數(shù)量，這是采用從量計征方法時計算應納稅額的依據(jù)。,（四）稅率,是稅法規(guī)定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準?？煞譃椋?比例稅率：是指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小，都按同一比例征稅的一種稅率制度。 定額稅率：是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。 累進稅率：是指稅率隨著課稅對象的增大而提高的一種稅率制度。累計稅率因計算方法和依據(jù)不同，又可分為全額累進稅率和超額累進稅率

6、。,14,稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進稅率,稅 率,稅基,O,定額,比例,累進,圖81定額稅率、比例稅率和累進稅率,15,全額累進稅與超額累進稅比較,表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）,全額累進稅率和超額累進稅率的比較,（五）稅收能力和稅收努力,稅收能力:應當能征收上來的稅收數(shù)額,分為: 1)納稅人的納稅能力人均收入水平 2)政府的征稅能力稅務管理效率. 稅收努力:稅務當局征收全部法定應納稅額的程度,或是稅收能力被利用的程度,決定了潛在的稅收能力有多大比例能轉變?yōu)閷嶋H的稅收收入.,（六）起征點與免征額,起征點，是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點時

7、不征稅；而一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。 免征額，是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只對超過免征額的部分征稅。,（七）課稅基礎,簡稱稅基,指建立某一種稅或一種稅制的經濟基礎或依據(jù). 稅基選擇: 1)以什么為稅基; 2)稅基的寬窄問題.,20,第二節(jié) 稅收術語和稅收分類,二、稅收分類 （一）所得課稅、商品課稅和財產課稅 （二）直接稅與間接稅 （三）從量稅與從價稅 （四）價內稅與價外稅 （五）中央稅與地方稅,(一)以課稅對象,(二)以稅收負擔是否轉嫁,(三)以稅收的計稅依據(jù),從價稅，是指以課稅對象及其計稅依據(jù)的價格或金額為標準，按一

8、定稅率計征的稅收（增值稅、營業(yè)稅和關稅等） 從量稅，是指依據(jù)課稅對象的總量、數(shù)量、容積和面積等，采用固定金額計征的稅收（資源稅、車船使用稅等）,(四)以稅收管理權限,中央稅中央政府管理，并支配其收入的稅種 地方稅地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種 中央地方共享稅中央與地方政府共同享有，并按一定比例分別管理和支配的稅種,(五)以稅收與價格的關系,價內稅-稅金構成價格組成部分,計稅依據(jù)是含稅價格,課征的側重點為廠家或生產者; 價外稅-稅金作為價格之外附加的,計稅依據(jù)為不含稅價格,不容易轉嫁,課征的側重點為消費者.,1,27,第三節(jié) 稅收原則,一、稅收中的公平與效率 (equity and ef

9、ficiency for tax ) 二、公平類稅收原則與效率類稅收原則 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、稅收中性問題 (tax neutrality ),28,第三節(jié)稅收原則,一、稅收中的公平與效率 （一）稅收原則的提出 1.斯密的課稅原則：,平等原則 確實原則 便利原則 最小征收費用原則,2.瓦格納的課稅原則,財政政策原則：收入充分和彈性原則 國民經濟原則：稅源和稅種的選擇 社會公正原則：普遍和平等原則 稅務行政原則：確實、便利和最少征收費用原則,29,（二）稅收中的公平與效率,1.稅收應以公平為本 普遍征稅:征稅遍及稅收管轄權

10、之內的所有法人和自然人; 平等納稅:國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱; “橫向公平”-納稅能力相同的人同等納稅; “縱向公平”-納稅能力不同的不同等納稅,30,（二）稅收中的公平與效率,2.征稅必須考慮效率的要求 征稅過程本身的效率; 征稅對經濟運轉效率的影響. 3.稅收公平與效率的兩難選擇 效率與公平互相促進、互為條件的統(tǒng)一體: 效率是公平的前提; 公平是效率的必要條件.,31,32,第三節(jié)稅收原則,二、公平類稅收原則與效率類稅收原則 （一）公平類稅收原則 （二）效率類稅收原則,公平類稅收原則,受益原則,能力原則,效率類稅收原則,促進經濟發(fā)展原則,征稅費用最小化和確實簡化原則,33

11、,第三節(jié)稅收原則,三、稅收中性（neutrality）問題 1稅收中性:政府課稅應不扭曲市場機制的正常運行,或者說,不影響私人部門原有的資源配置狀況. 國家征稅是社會所付出的代價以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔; 國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾,特別是不能使稅收超過市場機制而成為資源配置的決定因素.,34,第三節(jié)稅收原則,三、稅收中性（neutrality）問題 2稅收超額負擔或無謂負擔 （excess burden or dead burden ） 定義:政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中,給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔. 表現(xiàn):

12、 征稅導致納稅人的經濟利益損失大于增加的社會經濟效益; 征稅改變了商品的相對價格,對納稅人的消費和尚產行為產生不良影響.,35,第三節(jié)稅收原則,P,A,Q,G,H,O,D,E,S,S+T,B,C,F,D,圖82稅收的超額負擔,36,第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿,一、稅負轉嫁與歸宿的含義 (definitions) 二、稅負轉嫁方式 (methods of tax shifting ) 三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律 (the law of tax shifting ) 四、我國的稅負轉嫁 (tax shifting in China ),37,第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿,一、稅負轉嫁與歸宿的含義 1

13、、稅負轉嫁:在商品交換過程中,納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法,將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現(xiàn)象. 特征: 稅負轉嫁與價格升降直接聯(lián)系; 稅負轉嫁是各經濟主體之間稅負的再分配; 納稅人的主動行為. 2 、稅收歸宿:處于轉嫁中的稅負的最終落腳點.,38,第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿,二、稅負轉嫁方式 1前轉方式 2后轉方式 3其他轉嫁方式 混轉（散轉）：前轉和后轉兼有； 輾轉轉嫁：轉嫁行為發(fā)生多次； 稅收資本化：應稅商品交易時，買主將物品可預見的未來應納稅款從所購物品價格中做一次性扣除。 消轉：又稱轉化，納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補。,39,第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿,三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律 1商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁 2供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供 給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁 3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。 4. 對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅 較難轉嫁 5. 從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁,40,第四節(jié) 稅負的轉嫁與